��

�

PENENTUAN TINGKAT RISIKO PENGENDALIAN DALAM

SIKLUS PENJUALAN TUNAI DAN PENERIMAAN KAS

PADA PT. ASTRA INTERNATIONAL Tbk HSO KUDUS

Oleh :

RICKY HIMAWAN BUDIANTO

NIM : 232009012

KERTAS KERJA

DiajukankepadaFakultasEkonomikadanBisnis GunaMemenuhiSebagiandari

Persyaratan-persyaratanuntukMencapai GelarSarjanaEkonomi

FAKULTAS : EKONOMIKA DAN BISNIS

PROGRAM STUDI : AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS

UNIVERSITAS KRISTEN SATYA WACANA

SALATIGA

2014

���

�

PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS SKRIPSI

Yang bertandatangandibawahini : N a m a : RICKY HIMAWAN BUDIANTO N I M : 232009012 Program Studi : AKUNTANSI

FakultasEkonomikadanBisnis Universitas Kristen SatyaWacana

Salatiga. Menyatakandengansesungguhnyabahwaskripsi,

Judul : PENENTUAN TINGKAT RISIKO PENGENDALIAN DALAM SIKLUS PENJUALAN TUNAI DAN PENERIMAAN KAS PADA PT. ASTRA INTERNATIONAL Tbk HSO KUDUS

Pembimbing :Dr. Suzy Novianti, MM, CPA Tanggal diuji : 24 Januari 2014 Adalahbenar-benarhasilkaryasaya. Di dalam skripsi ini tidak terdapat keseluruhan atau sebagian tulisan atau gagasan orang lain yang saya ambil dengan menyalin atau meniru dalam bentuk rangkaian kalimat atau simbol yang saya aku seolah-olah sebagai tulisan saya sendiri tanpa memberikan pengakuan pada penulis aslinya. Apabila kemudian terbukti bahwa saya ternyata melakukan tindakan menyalin atau meniru tulisan orang lain seolah-olah hasil pemikiran saya sendiri, saya bersedia menerima sanksi sesuai dengan peraturan yang berlaku di Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kristen Satya Wacana Salatiga, termasuk pencabutan gelar kesarjanaan yang telah saya peroleh.

Salatiga, 2 Desember 2013

Yangmemberi pernyataan,

RICKY HIMAWAN BUDIANTO

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS UNIVERSITAS KRISTEN SATYA WACANA

JalanDiponegoro 52 -60 ����:(0298) 321212, 311881

Telex 322364 ukswsaia Salatiga 50711 – Indonesia

Fax. (0298) -3 21433

����

�

���

�

MOTTO

������������������

���������������������������������������

���������������������������������������

���������������������������������������

�������������������������

���� �������� ��������������������������������������������������������������������

��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

��������������������������� ���������������! ����������������������������� ���������������! ����������������������������� ���������������! ����������������������������� ���������������! ��

������������������������������������������������������������""""��#��#��#��#����

$������ �������������

���������

������������

�������%�$������ �������������

���������

������������

�������%�$������ �������������

���������

������������

�������%�$������ �������������

���������

������������

�������%�

��������������������������������������������������� ���������������������������������������������������� ���������������������������������������������������� ���������������������������������������������������� �������������

��

���������

���������

���������

�����������

���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������&��'������������&��'������������&��'������������&��'�����

��

�

KATA PENGANTAR

Dalam skripsi ini, penulis melakukan penelitian dalam penentuan tingkat

risiko pengendalian terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan kas pada PT.

Astra International HSO Kudus guna untuk memenuhi sebagian persyaratan untuk

memperoleh gelar sarjana ekonomi jurusan akuntansi pada Universitas Kristen

Satya Wacana Salatiga.

Selain itu juga, skripsi ini bertujuan untuk memberikan usulan perbaikan

sistem pengendalian intern terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan kas

sehingga dapat memperkecil tingkat risikonya.

Penulis menyadari bahwa masih banyak kekurangan dari hasil penelitian

yang telah penulis lakukan, untuk itu penulis mengharapkan saran dan kritik dari

semua pihak.

Akhir kata semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi pembaca dan ilmu

pengetahuan pembaca. Terima Kasih.

Salatiga, 2 Desember 2013

Ricky Himawan Budianto

���

�

UCAPAN TERIMA KASIH

Dengan segala hormat dan kerendahan hati penulis memanjatkan puji

syukur dan terima kasih yang tak terhingga kepada Tuhan Yesus yang telah

melimpahkan berkat, anugerah serta pertolongan-Nya sehingga skripsi ini dapat

diselesaikan pada waktunya.

Penulis sangat bersyukur dan ingin mengucapkan terima kasih kepada

pihak-pihak yang telah mendukung penyelesaian skripsi ini. Penulis menyadari

bahwa skripsi ini tidak akan terselesaikan tanpa adanya bantuan dari berbagai

pihak. Oleh karena itu, penulis menyampaikan terima kasih yang sebesar-

besarnya kepada :

1. Papa, Mama dan kakak-kakakku Yoshilia dan Rudy yang selalu

memberikan dorongan dan semangat serta cinta kasihnya kepada

penulis. I Love U all.

2. Ibu Suzy Novianti MM. CPA selaku dosen pembimbing untuk semua

pengetahuan, kesabarannya membimbing penulis dalam

menyelesaikan skripsi, saran, waktu dan semua bantuan yang diberikan

kepada penulis.

3. Ibu Supatmi selaku wali studi yang telah memberikan saran kepada

penulis dalam menjalani studi dengan lebih baik.

4. Para dosen Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kristen Satya

Wacana yang telah memberikan inspirasi, ilmu dan pengetahuan yang

sangat berharga kepada penulis.

5. Persekutuan Rohani Mahasiswa Ekonomi atas masa-masa organisasi

yang indah. Nehemia, Danu, Selly, Sasa, Efen, Ronny dan semua

jemaat Persekutuan Rohani Mahasiswa Ekonomi.

����

�

6. Jess Cintya Jolita yang selalu memberikan dorongan, semangat,

nasehat, waktu baik saat susah maupun senang serta cinta kasihnya

kepada penulis.

7. Sahabat-sahabat yang terkasih, Primananda, Ivan, Soni, Yohanes,

Nathania Astria, Sheila, Nana, Kak Amel, Novi, Erva, Ayu, Nana,

Elia, Lia, Jojo, Ocep, Aida, Vanny, Hanny, Tiwi serta semua teman-

teman kuliah Fakultas Ekonomika dan Bisnis angkatan 2009. Thanks a

lot.

8. Seluruh karyawan PT. Astra International HSO Kudus.

9. Semua pihak yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan

penyusunan skripsi ini yang tidak dapat penulis sebutkan satu persatu.

Penulis menyadari, bahwa skripsi ini masih jauh dari sempurna,

mengingat keterbatasan pengetahuan dan pengalaman yang penulis miliki dan

penulis berharap semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi pihak-pihak yang

membutuhkan.

�����

�

DAFTAR ISI

Halaman Judul ........................................................................................ i

Surat Pernyataan Keaslian Skripsi ........................................................... ii

Lembar Pengesahan ................................................................................. iii

Halaman Motto ......................................................................................... iv

Kata Pengantar ......................................................................................... v

Ucapan Terimakasih ................................................................................. vi

Daftar Isi .................................................................................................. viii

Saripati ..................................................................................................... 2

Latar Belakang ........................................................................................ 3

Tinjauan Pustaka……………………………………………………….. 5

Metode Penelitian .................................................................................... 18

Metode Pengumpulan Data…………….................................................. 18

Teknik Analisis…………......................................................................... 19

Langkah Analisis……………….…......................................................... 20

Analisis dan Bahasan Analisis ................................................................... 21

Pengujian Pengendalian ............................................................................ 39

Kesimpulan .............................................................................................. 46

Implikasi Terapan .................................................................................... 49

Daftar Pustaka ......................................................................................... 50

Daftar Riwayat Hidup ............................................................................. 72

���

�

DAFTAR TABEL

Tabel 1 Salah Saji Potensial ......................................................... 33

Tabel 2 Program Audit ................................................................ 39

Tabel 3 Attribute Sampel.............................................................. 42

Tabel 4 Tabel Stop or Go Decision ............................................. 44

Tabel 5 Tabel Besarnya Sampel Minimum untuk Pengujian...... 53

Tabel 6 Tabel Pencarian Besarnya Sampel Minimum Untuk Pengujian

Pengendalian…………………………………………… 54

Tabel 7 Tabel Attribute Sampling For Determining Stop Or Go Sampling

Sizes and Upper Precision Limit Population Occurrence Rate

Based on Sample Results.................................................. 55

��

�

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Alur Ringkas Penjualan Kendaraan ......................................... 57

Lampiran 2 Flowchart Prosedur Pemesanan Kendaraan............................. 58

Lampiran 3 Flowchart Prosedur Penerimaan Dokumen-Dokumen Yang

Diperlukan................................................................................. 59

Lampiran 4 Flowchart Prosedur Penerimaan Pembayaran Dari

Pelanggan...................................................................................60

Lampiran 5 Flowchart Prosedur Pembuatan Surat Pesanan Kendaraan.......61

Lampiran 6 Flowchart Prosedur Distribusi Dokumen…………………… 62

Lampiran 7 Flowchart Prosedur Pengambilan Kendaraan Oleh Pelanggan..63

Lampiran 8 Flowchart Prosedur Pengiriman Kendaraan Ke Pelanggan….. 64

Lampiran 9 Flowchart Prosedur Penerimaan Kendaraan Oleh Pelanggan… 65

Lampiran 10 Struktur Organisasi, Tugas dan Tanggung Jawab Karyawan… 66

Lampiran 11 Kriteria Karyawan……………………………………………. 68 Lampiran 12 Peraturan Perusahaan………………………………………… 70

Lampitan 13 Kuesioner……………………………………………………… 72

��

�

ABSTRACT

Astra International HSO Kudus is a trading company of which its earnings in

the form of cash sales so most likely the risk borne by the company is largely

derived from such sales. In cash sales activities, the risk cannot be eliminated

completely, but at least be minimized. To minimize the risk of failure of a cash

sale, it needs an adequate internal control.

Risk control can be determined if the auditor perform understanding and test

of internal control. By understanding of internal control, the auditor can plan to do

audit that must be done and be able to determine whether the control procedures

has already been performed. To know the implementation of a control procedure,

it is necessary to do testing of control that its execution based the audit program

that has been compiled.

Therefore it is necessary for the assessment of internal control and control risk

determination for the company to undertake consideration and determine the risk

management and determine how plan can be made to cope with risk.

In this research, it will be discussed about the internal control, tests of

controls, whether audit design been compiled, and the determination of the risk

level of control over the sales cycle cash and cash receipts in Astra International

HSO Kudus.

From the research that has been conducted, it can be known that the overall

internal control of cash sales cycle and cash receipts in PT Astra International

HSO Kudus is sufficient, so that the author can determine the audit strategy that

will be used in this study i.e a Lower Assessed Level of Control Risk Approach.

In this examination, the Or Go Stop sampling technique was used. And based on

the examination it can be seen that the internal control in PT. Astra International

HSO Kudus is already complied, after testing the risk level cash sales cycle and

cash receipts control in PT. Astra International HSO Kudus can be set a minimum

level.

Keywords: Determination of the risk level of sales, cash sales cycle and cash

receipts.

��

�

SARIPATI

PT. Astra International HSO Kudus adalah perusahaan dagang yang pendapatannya dalam bentuk penjualan tunai sehingga kemungkinan besar risiko yang ditanggung perusahaan sebagian besar berasal dari penjualan tersebut. Dalam kegiatan penjualan tunai, risiko tidak dapat dihilangkan sama sekali namun setidaknya dapat diminimalkan. Untuk meminimalkan risiko kegagalan penjualan tunai, maka di butuhkan suatu pengendalian intern yang memadai.

Risiko pengendalian baru dapat ditentukan apabila auditor melakukan pemahaman dan pengujian terhadap pengendalian intern.Dengan memahami pengendalian intern, auditor dapat merencanakan audit yang harus dilakukan dan dapat menentukan apakah prosedur pengendalian sudah dilaksanakan.Untuk mengetahui pelaksanaan suatu prosedur pengendalian maka perlu dilakukan pengujian pengendalian yang pelaksanaannya didasarkan pada program audit yang telah disusun.

Oleh karena itu perlu dilakukan penilaian terhadap pengendalian intern sekaligus penenuan risiko pengendaliannya agar perusahaan dapat melakukan pertimbangan dan menentukan bagaimana pengelolaan risiko dan dapat dibuat rencana untuk menanggulangi risiko.

Dalam skripsi ini, akan dibahas tentang bagaimana pengendalian intern, pengujian pengendalian, apakah desain audit sudah dipatuhi, dan penentuan tingkat risiko pengendalian terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan kas pada PT. Astra International HSO Kudus.

Dari penelitian yang dilakukan, dapat diketahui bahwa secara keseluruhan pengendalian intern siklus penjualan tunai dan penerimaan kas PT. Astra International HSO Kudus sudah memadai, sehingga penulis dapat menentukan strategi audit yang akan digunakan dalam penelitian ini yaitu A Lower AssessedLevel of Control Risk Approach. Dalam pemeriksaan ini digunakan teknik Stop OrGo Sampling. Dan berdasarkan dari pemeriksaan tersebut dapat diketahui bahwa pengendalian intern PT. Astra International HSO Kudus sudah dipatuhi, setelah dilakukan pengujian maka tingkat risiko pengendalian siklus penjualan tunai dan penerimaan kas PT. Astra International HSO Kudus dapat ditetapkan pada tingkat minimum.

Kata kunci : Penentuan tingkat risiko penjualan, Siklus penjualan tunai dan

penerimaan kas.

��

�

PENENTUAN TINGKAT RISIKO PENGENDALIAN DALAM SIKLUS

PENJUALAN TUNAI DAN PENERIMAAN KAS PADA PT. ASTRA

INTERNATIONAL Tbk HSO KUDUS

Pendahuluan

Dalam era globalisasi sekarang ini, pertumbuhan ekonomi di Indonesia

berkembang cukup pesat sehingga memacu perusahaan untuk terus bersaing dan

bahkan berusaha menjadi yang terbaik diantara pesaing-pesaingnya. Untuk itu

setiap perusahaan dituntut untuk cepat tanggap terhadap perubahan yang terjadi

serta bersaing dalam meningkatkan mutu produk yang akan dijual, pelayanan

yang diberikan maupun kebijakan manajemen lainnya.

Berdirinya perusahaan mempunyai suatu tujuan yang akan dicapai, salah satu

tujuan perusahaan adalah mencapai laba yang maksimal dengan biaya yang

minimal. Penjualan merupakan kegiatan yang penting dilakukan oleh perusahaan

untuk memperoleh laba. Untuk meningkatkan penjualan perusahaan dituntut

memiliki kemampuan manajemen yang baik dan solid untuk menghadapi

tantangan dari dalam maupun luar perusahaan itu sendiri (Yoshilia,2005).

Sebagian besar pendapatan di dalam perusahaan adalah dalam bentuk

penjualan sehingga kemungkinan besar risiko yang ditanggung perusahaan berasal

dari penjualan tersebut. Dalam pelaksanaan kegiatan penjualan, masalah risiko

tidak dapat dihilangkan sama sekali namun setidaknya dapat diminimalkan. Untuk

memperkecil risiko kegagalan penjualan, dibutuhkan suatu risiko pengendalian

yang memadai. Dalam melakukan proses pemeriksaan terhadap suatu perusahaan

seorang auditor harus dapat mengetahui efisiensi dan efektifitas suatu

pengendalian intern dalam mencegah salah saji potensial yang terjadi

(Mulyadi,2001). Hal ini dapat diketahui dengan menentukan tingkat risiko

pengendaliannya. Begitu juga dengan pengendalian intern terhadap siklus

penjualan tunai dan penerimaan kasnya. Risiko pengendalian baru dapat

ditentukan setelah terlebih dahulu seorang auditor melakukan pemahaman dan

pengujian terhadap pengendalian intern (Hastuti, 2003).

��

�

Dengan memahami pengendalian intern siklus penjualan tunai dan penerimaan

kasnya, auditor dapat merencanakan audit yang harus dilakukan dan dapat

menentukan apakah prosedur pengendalian terhadap siklus penjualan tunai dan

penerimaan kasnya sudah dapat dilaksanakan. Untuk mengetahui pelaksanaan

suatu prosedur pengendalian terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan

kasnya maka perlu dilakukan pengujian pengendalian terhadap siklus penjualan

tersebut, yang pelaksanaannya didasarkan pada program audit yang telah disusun

(Mulyadi,2002). Risiko pengendalian pada perusahaan mencakup adanya

pemisahan fungsi yang tepat, sistem pemberian wewenang, prosedur yang layak,

sumber daya manusia yang seimbang dengan tanggung jawabnya. Oleh karena itu

perlu dilakukan penilaian terhadap risiko pengendaliannya agar perusahaan dapat

melakukan pertimbangan dan menentukan bagaimana pengelolaan risiko tersebut,

sehingga dapat dibuat tindakan atas risiko tersebut.

PT Astra International Tbk, merupakan sebuah perusahaan besar yang

bergerak di bidang otomotif dengan berbagai anak cabang yang tersebar di

berbagai pelosok Indonesia. Saat ini penulis mengambil objek penelitian

dilingkup yang lebih kecil yaitu pada PT. Astra International HSO Kudus. PT.

Astra International HSO Kudus adalah perusahaan Cabang dari PT. Astra

International yang ada di Semarang yang menjual sepeda motor Honda dan Spare

Part. Selain itu PT Astra International HSO Kudus juga memiliki omzet yang

paling tinggi dibandingkan dengan HSO yang berada di Jawa Tengah.Tujuan

penelitian yang ingin dicapai oleh penulis berdasarkan masalah yang dirumuskan

di atas adalah:

1. Untuk menganalisa pengendalian intern dan pengujian pengendalian

terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan kas pada PT. Astra

International HSO Kudus.

2. Untuk menganalisa tingkat risiko pengendalian yang ada dalam siklus

penjualan tunai dan penerimaan kas pada PT. Astra International HSO

Kudus.

�

�

Manfaat yang diperoleh dari penelitian ini :

1. Bagi Perusahaan

Dapat digunakan sebagai informasi bagi perusahaan mengenai risiko

pengendalian yang terjadi dalam pelaksanaan pengendalian intern pada

siklus penjualan tunai dan penerimaan kas. Sehingga atas hasilnya dapat

memberi masukan dan dapat diambil keputusan yang tepat.

2. Bagi Pihak Lain

Diharapkan penelitian ini dapat digunakan bagi pihak lain sebagai

tambahan informasi dan sumbangan ilmu yang berhubungan dengan

masalah yang bahas dalam skripsi ini.

Tinjauan Pustaka

Penentuan Tingkat Risiko Pengendalian

Menurut Standar Profesional Akuntan Publik PSA No. 69 (IAPI, 2011)

penentuan tingkat risiko pengendalian adalah proses evaluasi efektivitas suatu

pengendalian intern dalam mencegah atau mendeteksi salah saji material dalam

laporan keuangan. Dalam standar auditing dijelaskan bahwa seorang auditor

dituntut untuk memahami terlebih dahulu mengenai pengendalian intern atas

suatu perusahaan sebelum melakukan kegiatan audit. Pemahaman atas

pengendalian intern sangat diperlukan karena pengendalian intern merupakan

faktor utama tentang keandalan laporan yang dihasilkan.

Pemahaman terhadap pengendalian intern digunakan untuk :

1. Mengidentifikasi tipe salah saji potensial.

2. Mempertimbangkan faktor-faktor yang mempengaruhi risiko salah saji

potensial.

3. Merancang pengujian substantive.

Pemahaman tentang pengendalian intern juga dapat dilakukan dengan cara

meminta keterangan dari pihak manajemen perusahaan dan melakukan

pemeriksaan terhadap dokumen-dokumen yang ada.

�

�

Menurut Standar Profesional Akuntan Publik PSA No. 69 (IAPI, 2011) ada 5

unsur pokok pengendalian intern yang harus diperhatikan auditor yaitu :

1. Lingkungan pengendalian.

Lingkungan pengendalian merupakan dasar semua komponen pengendalian

intern yang lain, yang membentuk disiplin dan dan struktur. Dengan adanya

lingkungan pengendalian maka akan menciptakan suasana pengendalian dan

dapat mempengaruhi kesadaran personel organisasi tentang pengendalian.

Lingkungan pengendalian meliputi:

a) Integritas dan nilai etika

Efektifitas pengendalian tidak dapat meningkat melampaui integritas

dan nilai etika orang yang menciptakan, mengurus dan memantaunya.

Integritas dan nilai etika sangat berpengaruh terhadap pengurusan dan

penentuan komponen yang lain.

b) Komitmen terhadap kompetensi

Komitmen terhadap kompetensi mencangkup pertimbangan

manajemen atas tingkat kompetensi untuk pekerjaan tertentu dan

bagaimana tingkat tersebut dapat diterjemahkan ke dalam persyaratan

ketrampilan dan pengetahuan.

c) Partisipasi dewan komisaris atau komite audit

Kesadaran pengendalian entitas sangat dipengaruhi oleh dewan

komisaris atau komite audit, yang mencakup independensi dewan

komisaris atau komite audit, pengalaman dan tingginya pengetahuan

anggota, luasnya keterlibatan dan kegiatan pengawasan, memadainya

tindakan, sulitnya pertanyaan yang diajukan kepada manajemen, dan

interaksi dewan atau komite tersebut dengan auditor intern dan ekstern.

d) Filosofi dan gaya operasi manajemen

Filosofi gaya operasi manajemen menjangkau berbagai karakteristik

yang meliputi, pendekatan manajemen dalam mengambil dan

��

�

memantau risiko usaha, sikap dan tindakan manajemen terhadap

pelaporan keuangan dan upaya manajemen untuk mencapai anggaran,

laba serta tujuan bidang keuangan dan sasaran operasi lainnya.

e) Struktur organisasi

Struktur organisasi memberikan kerangka kerja menyeluruh bagi

perencanaan, pengarahan dan pengendalian operasi.

f) Pemberian wewenang dan tanggung jawab

Pemberian wewenang dan tanggung jawab berpengaruh terhadap

hubungan pelaporan dan tanggung jawab yang diterapkan dalam

entitas, yang meliputi pertimbangan kebijakan entitas dalam

menghadapi masalah, penetapan tanggung jawab dan delegasi

wewenang, uraian tugas pegawai dan dokumentasi sistem komputer.

g) Kebijakan dan praktik sumber daya manusia

Hal ini berkaitan dengan pekerjaan, orientasi, pelatihan, evaluasi,

bimbingan, promosi dan pemberian kompensasi dan tindakan

perbaikan.

2. Penaksiran risiko.

Penaksiran risiko merupakan pengidentifikasian, analisis dan pengelolaan

risiko yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan yang disajikan

secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di

Indonesia. Risiko yang relevan dengan pelaporan keuangan meliputi peristiwa

dan keadaan intern dan ekstern yang mungkin terjadi dan secara negatif

berpengaruh terhadap kemampuan entitas untuk mencatat, mengolah,

meringkas dan melaporkan data keuangan.

3. Aktivitas pengendalian.

Membantu memastikan bahwa tindakan yang diperlukan untuk

menanggulangi risiko dalam pencapaian tujuan entitas telah dilaksanakan.

Aktivitas pengendalian meliputi :

��

�

a) Review kerja

b) Pengolahan informasi

c) Pengendalian fisik

d) Pemisahan tugas

4. Informasi dan komunikasi.

Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan,

mencakup sistem akuntansi, yang terdiri dari metode dan catatan yang

dibangun untuk mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi

entitas dan untuk menyelenggarakan akuntabilitas terhadap aktiva, utang,

ekuitas yang bersangkutan. Kualitas informasi yang dihasilkan akan

berdampak terhadap kemampuan manajemen untuk membuat keputusan

semestinya dalam mengendalikan aktivitas entitas dan menyiapkan laporan

keuangan yang andal. Sistem informasi meliputi mengidentifikasi dan

mencatat semua transaksi yang sah, menjelaskan transaksi secara rinci,

mengukur nilai transaksi, menentukan periode waktu terjadinya transaksi dan

menyajikan transaksi semestinya dan pengungkapan dalam laporan keuangan.

Komunikasi mencakup pemberian pemahaman atas peran dan tanggung jawab

individual yang berkaitan dengan pengendalian intern terhadap pelaporan

keuangan.

5. Pemantauan.

Pemantauan merupakan proses yang menentukan kualitas kerja

pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan secara terus menerus

terhadap aktivitas dibangun ke dalam aktivitas normal entitas yang terjadi

secara berulang dan meliputi aktivitas pengelolaan dan supervisi yang reguler.

Dengan melakukan pemahaman terhadap unsur pokok pengendalian intern,

auditor dapat mengetahui efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian intern.

Efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian intern dapat diketahui dengan

cara melakukan pengujian, dengan tujuan untuk mencegah terjadinya salah saji

material dalam laporan perusahaan. Karena itu, auditor harus menentukan terlebih

�

�

dahulu strategi awal apa yang akan digunakan dalam melakukan perencanaan

audit atas asersi individual atau sekelompok asersi.

Menurut Mulyadi (2002), strategi audit awal dibagi menjadi 2 yaitu :

a. A Primarily Substantive Approach

Dengan strategi ini auditor lebih menekankan pada pengujian susbstantif

dalam mengumpulkan bukti audit daripada pengujian pengendalian.

Dengan digunakannya strategi ini mengakibatkan penaksiran risiko pada

tingkat maksimum.

b. A Lower Assessed Level of Control Risk Approach

Dengan digunakannya strategi ini auditor lebih memusatkan perhatian

pada pelaksanaan pengujian pengendalian. Hal ini dilakukan karena

auditor mempunyai tingkat kepercayaan yang penuh terhadap

pengendalian intern sehingga penaksiran risiko berada pada tingkat

minimum.

Setelah menentukan strategi audit yang akan digunakan, auditor dapat mulai

melakukan pengujian. Tapi, sebelum pengujian dilakukan diperlukan program

audit untuk dapat membantu auditor dalam menjalankan kegiatan pemeriksaan

secara terarah. Program audit merupakan prosedur yang digunakan untuk

melakukan pengujian pengendalian.

Menurut Mulyadi (2002), pengujian pengendalian terhadap pengendalian intern

terbagi menjadi 2 macam :

1. Pengujian adanya kepatuhan terhadap pengendalian intern.

- Membuktikan adanya kepatuhan pengendalian intern dengan memilih

transaksi tertentu kemudian melakukan pengamatan adanya unsur-

unsur pengendalian intern dalam pelaksanaan transaksi tersebut, sejak

transaksi dimulai hingga selesai.

���

�

- Pengujian kepatuhan terhadap pengendalian intern dengan cara

melaksanakan pengujian terhadap transaksi tertentu yang telah terjadi

dan telah dicatat dalam catatan akuntansi.

2. Pengujian tingkat kepatuhan terhadap pengendalian intern.

Pengujian ini tidak hanya berkepentingan terhadap eksistensi unsur-

unsur pengendalian intern tapi juga berkepentingan terhadap tingkat

kepatuhan klien terhadap pengendalian intern.

Dalam pengujian pengendalian, seorang auditor dapat memilih jenis

prosedur yang akan digunakan dalam pelaksanaan pengujian pengendalian

dan lingkup pengujian pengendalian. Prosedur audit yang dapat dilakukan

adalah :

1. Permintaan keterangan (wawancara)

Hal ini dilakukan dengan meminta keterangan kepada pihak

manajemen tentang pelaksanaan pekerjaan mereka yang berkaitan

dengan pelaporan keuangan.

2. Pemeriksaan bukti (Inspeksi)

Pemeriksaan ini dilaksanakan terhadap dokumen dan laporan yang

menunjukkan kinerja pengendalian.

3. Pengamatan

Pengamatan dilakukan oleh seorang auditor terhadap pelaksanaan

pekerjaan personel, terutama terhadap aktivitas dan operasi entitas.

Dalam melakukan pengujian auditor tidak mengumpulkan semua bukti

yang ada untuk merumuskan pendapatnya, melainkan melakukan pengujian

terhadap karakteristik sebagian bukti. Pengujian pengendalian terhadap

karakteristik sebagaian bukti dapat dilakukan oleh auditor melalui 4 cara

yaitu mengambil sample 100%, melakukan judgement sampling, melakukan

representative sampling atau melakukan statistical sampling, dengan

melakukan pengambilan sampel secara acak.

���

�

Sedangkan untuk melakukan pengujian pengendalian terhadap aktivitas

pengendalian intern digunakan metode statistical sampling yang terdiri 3

atribut sampling atau disebut proporsional sampling, tetapi penulis hanya

menggunakan metode Stop or Go Sampling (Mulyadi, 2002).

Stop or Go Sampling

Metode yang digunakan dengan cara menghentikan pengambilan

sample jika auditor tidak menemukan penyimpanan tertentu yang

diterapkan.

Prosedur pengambilan sample ini adalah :

a. Tentukan DUPL dan tingkat keandalan.

b. Gunakan tabel besar sampel minimum untuk pengujian pengendalian

guna menentukan sampel pertama yang harus diambil.

c. Buatlah tabel Stop or Go decision.

d. Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap sampel.

Rumus 2.1

AUPL = Confidence Level Factor

Sample Size

Rumus 2.2

Sample Size = Confidence Level Factor

DUPL

Setelah pengujian pengendalian dilakukan, auditor dapat menentukan risiko

audit yang terdapat pada siklus penjualan tunai dan penerimaan kas. Menurut

���

�

Noviyanti (2004), Risiko audit/ Audit Risk (AR) adalah risiko yang dihadapi

auditor yang secara tidak sengaja membuat kekeliruan dalam menyatakan

pendapat auditor. Risiko audit dipertimbangkan dengan cara menaksir secara

khusus risiko salah saji material dalam laporan keuangan sebagai akibat dari

kecurangan ataupun kesalahan. Pertimbangan tersebut dilakukan untuk

memperoleh bukti audit kompeten yang cukup dan sebagai dasar memadai untuk

mengevaluasi laporan keuangan.

Selain itu, auditor juga perlu membatasi tingkat risiko audit agar dapat

memungkinkan menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan

dengan tingkat risiko audit yang cukup rendah. Setelah dilakukan pengujian

pengendalian atas siklus penjualan tunai dan penerimaan kas dan mengetahui

efektifitas pengendalian intern maka dapat ditentukan risiko pengendaliannya.

Penentuan risiko pengendalian merupakan proses evaluasi terhadap efektifitas

pengendalian intern. Menurut Mulyadi (2002), tahap-tahap penentuan risiko

pengendalian adalah:

a. Pertimbangkan pengetahuan diperoleh dari pemahaman atas pengendalian

intern.

b. Lakukanlah identifikasi salah saji potensial yang terdapat dalam asersi

entitas.

c. Lakukan identifikasi pengendalian yang diperlukan untuk mencegah atau

mendeteksi salah saji.

d. Lakukan pengujian pengendalian terhadap pengendalian yang diperlukan

untuk menentukan efektifitas desain dan atau operasi pengendalian intern.

e. Lakukan evaluasi terhadap bukti dan buat taksiran risiko pengendalian.

Proses evaluasi dimulai dengan mengumpulkan bukti audit yang mendukung

efektifitas pengendalian dalam mencegah dan mendeteksi salah saji dalam laporan

keuangan.

Hasil evaluasi terhadap bukti audit yang diperoleh, digunakan untuk

menentukan tingkat risiko pengendalian yang terjadi dalam hubungannya dengan

���

�

efektifitas pengendalian intern. Tingkat risiko pengendalian bisa dinyatakan

secara kuantitatif maupun kualitatif.

Menurut Standar Profesional Akuntan Publik PSA No. 69 (IAPI, 2011), risiko

pengendalian dapat ditaksir menjadi 2 tingkat yaitu :

1. Tingkat Maksimum

Jika pengendalian intern tidak berkaitan langsung dengan suatu asersi

maka pengendalian intern tidak dapat dievalusi karena evaluasi terhadap

efektifitasnya akan menjadi tidak efisien.

2. Tingkat Minimum

a. Jika terdapat pengendalian khusus untuk suatu asersi tertentu yang

dapat mencegah atau mendeteksi salah saji material.

b. Dapat dilakukan pengujian pengendalian sehingga auditor memperoleh

keyakinan mengenai risiko pengendalian.

c. Terdapat bukti audit yang kompeten dan cukup untuk mendukung

tingkat risiko taksiran.

Menentukan tingkat risiko Pengendalian Intern

Menurut Standar Profesional Akuntan Publik PSA No. 69 (IAPI, 2011),

pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris,

manajemen dan personal lain dalam suatu entitas, yang dirancang untuk

memberikan keyakinan memadai terhadap pencapaian tujuan sebagai berikut :

a. Keandalan laporan keuangan.

b. Efektifitas dan efisiensi operasi.

c. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.

Pengujian Pengendalian.

Pengujian pengendalian adalah prosedur audit yang dilaksanakan untuk

menentukan efektivitas desain dan atau operasi pengendalian intern (Mulyadi,

2002).

���

�

Siklus Penjualan Tunai dan Penerimaan Kas

Siklus penjualan tunai dan penerimaan kas adalah serangkaian kegiatan bisnis

yang terjadi secara berulang dan kegiatan pengolahan informasi, yang

berhubungan dengan penyerahan barang dan jasa kepada pelanggan dan

penerimaan pembayaran kas dari penyerahan barang dan jasa tersebut. (Mulyadi,

2002). Penjualan dilakukan oleh perusahaan dengan cara mewajibkan pembeli

untuk melaksanakan pembayaran harga barang terlebih dahulu sebelum barang

diserahkan oleh perusahaan kepada pembeli. Setelah uang diterima oleh

perusahaan, barang kemudian diserahkan kepada pembeli dan kemudian transaksi

penjualan dicatat oleh perusahaan (Mulyadi, 2001).

Fungsi yang terkait dalam penjualan adalah (Mulyadi, 2001) :

1. Fungsi Penjualan.

Fungsi ini bertanggung jawab untuk menerima order dari pembeli, mengisi

faktur penjualan dan menyerahkan faktur tersebut kepada pembeli untuk

kepentingan pembayaran harga barang ke fungsi kas.

2. Fungsi Kas.

Fungsi ini bertanggung jawab sebagai penerima kas dari pembeli.

3. Fungsi Gudang.

Fungsi ini bertanggung jawab untuk menyiapkan barang yang dipesan oleh

pembeli, serta menyerahkan barang tersebut ke fungsi pengiriman.

4. Fungsi Akuntansi

Fungsi ini sebagai pencatatan transaksi penjualan dan penerimaan kas dan

membuat laporan penjualan.

Formulir yang digunakan dalam siklus penjualan tunai (Mulyadi, 2001) :

1. Faktur Penjualan

��

�

Diisi oleh fungsi penjualan sebagai pengantar pembayaran oleh pembeli

kepada fungsi kas dan sebagai dokumen sumber untuk pencatatan transaksi

penjualan ke dalam jurnal penjualan. Tembusan faktur ini dikirimkan oleh

fungsi penjualan sebagai perintah penyerahan barang kepada pembeli.

2. Pita Register Kas

Bukti penerimaan kas yang dikeluarkan oleh fungsi kas.

3. Bukti Setor Kas

Dibuat oleh fungsi kas sebagai bukti penyetoran kas ke bank.

4. Rekapitulasi HPP

Digunakan untuk meringkas harga pokok produk yang dijual satu periode.

Prosedur yang membentuk siklus penjualan :

1. Prosedur Order penjualan.

Fungsi penjualan menerima order dari pembeli dan membuat faktur penjualan

untuk memungkinkan pembeli melakukan pembayaran harga barang ke fungsi

kas dan untuk memungkinkan fungsi gudang dan pengiriman menyiapkan

barang yang akan diserahkan ke pembeli.

2. Prosedur penerimaan kas.

Fungsi kas menerima pembayaran harga barang dari pembeli dan memberikan

tanda pembayaran berupa pita register kas dan cap lunas pada faktur

penjualan.

3. Prosedur penyerahan barang.

Fungsi pengiriman menyerahkan barang kepada pembeli.

4. Prosedur pencatatan pendapatan penjualan tunai.

Fungsi akuntansi melaksanakan pencatatan transaksi penjualan dalam jurnal

penjualan dan jaminan penerimaan kas.

��

�

5. Prosedur pencatatan penerimaan kas.

Fungsi akuntansi mencatat penerimaan kas ke dalam jurnal penerimaan kas

berdasarkan bukti setor bank yang diterima dari bank melalui fungsi kas.

6. Prosedur pencatatan HPP.

Fungsi akuntansi membuat rekapitulasi HPP berdasarkan data yang dicatat

dalam kartu persediaan.

Aktivitas pengendalian dalam prosedur penjualan tunai meliputi : otorisasi

terhadap transaksi penerimaan kas, pengamanan kas/cek, pemisahan fungsi tugas

dan wewenang, penggunaan dokumen dan catatan yang memadai.

Penerimaan Kas

Penerimaan kas adalah transaksi yang sering terjadi. Penerimaan kas berasal

dari pendapatan jasa, penagihan piutang, penerimaan bunga investasi, penjualan

aktiva, dan berbagai sumber pendapatan lainnya.

Pengertian penerimaan kas adalah suatu transaksi yang menimbulkan

bertambahnya saldo kas dan bank milik perusahaan yang diakibatkan adanya

penjualan kecil produksi, penerimaan piutang maupun hasil transaksi lainnya yang

menyebabkan bertambahnya kas (Soemarso SR, 2002).

Berdasarkan pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa penerimaan kas

adalah transaksi-transaksi yang mengakibatkan bertambahnya saldo tunai dan atau

rekening bank milik perusahaan baik yang berasal dari pendapatan tunai,

penerimaan piutang, penerimaan transfer, maupun penerimaan-penerimaan

lainnya.

Aktivitas Pengendalian terhadap transaksi penerimaan Kas

Aktivitas pengendalian untuk penerimaan kas mencakup otorisasi terhadap

transaksi penerimaan kas, pengamanan terhadap kas/cek,pemisahan tugas dan

penggunaan dokumen dan catatan yang memadai (Mulyadi, 2001). Penjualan

tunai dilaksanakan oleh perusahaan dengan cara mewajibkan pembeli melakukan

pembayaran harga barang terlebih dahulu sebelum barang diserahkan oleh

���

�

perusahaan kepada pembeli. Setelah uang diterima oleh perusahaan, barang

kemudian diserahkan kepada pembeli dan transaksi penjualan tunai kemudian

dicatat oleh perusahaan.

Prosedur pengendalian penerimaan kas di dalam perusahaan perlu

direncanakan sedemikian rupa, sehingga kemungkinan tidak tercatatnya

penerimaan dan kemungkinan tidak diterimanya penerimaan kas yang seharusnya

diterima dapat dikurangi menjadi sekecil mungkin. Pada dasarnya untuk dapat

menghasilkan sistem pengendalian yang baik atas penerimaan kas, prosedur yang

bersangkutan dengannya harus dirancang sedemikian rupa sehingga :

a. Terdapat pemisahan tugas antara yang menyimpan, yang menerima dan

yang mencatat penerimaan uang.

b. Setiap penerimaan kas langsung disetor ke bank sebagaimana adanya.

Mengingat sifat-sifatnya, mengelola kas dalam perusahaan memerlukan

perhatian yang cukup serius. Mempunyai uang kas yang tidak cukup dalam

perusahaan dapat membahayakan, sebab ada kemungkinan tidak dapat memenuhi

kewajiban-kewajiban yang telah jatuh tempo. Tetapi mempunyai terlalu banyak

kas juga tidak sehat, karena uang kas yang menganggur tidak akan menghasilkan

apa-apa. Oleh karena itu manajemen perlu melakukan perencanaan kas yang baik

dengan didukung oleh pengendalian penerimaan kas yang baik.

METODE PENELITIAN

Lokasi Penelitian

Penelitian ini dilakukan pada PT. Astra International, Tbk cabang Kudus, Jawa

Tengah. Yang bergerak di bidang penjualan sepeda motor Honda dan Spare Part.

Jenis data pada penelitian ini adalah :

1. Data Primer : Data yang diperoleh langsung dari sumber atau objek

penelitian (Algifari, 1997). Data primer yang digunakan adalah data yang

diperoleh secara langsung dari responden berupa hasil wawancara

langsung dari bagian penjualan, bagian akuntansi dan Pimpinan PT. Astra

International HSO Kudus.

���

�

2. Data Sekunder : Data yang diperoleh secara langsung melalui penelitian

kepustakaan dan literature yang berhubungan dengan penelitian (Algifari,

1997). Data sekunder dalam penelitian ini berupa gambaran objek

penelitian, struktur organisasi, job description dan latar belakang

perusahaan.

Metode Pengumpulan data yang penulis lakukan adalah sebagai berikut :

1. Wawancara Langsung

Untuk mendapatkan informasi mengenai struktur organisasi, deskripsi

tugas,latar belakang perusahaan, gambaran objek penelitian, pengendalian

intern di PT. Astra International HSO Kudus.

2. Observasi

a. Melakukan pengamatan terhadap pelaksanaan prosedur penjualan tunai

dan penerimaan kas yang ada di PT. Astra International HSO Kudus.

b. Melakukan pengujian pengendalian terhadap siklus penjualan tunai

dan penerimaan kas yang ada di PT. Astra International HSO Kudus.

3. Kuesioner

Dengan membuat daftar pertanyaan yang isinya merupakan jawaban “Ya”

yang berarti menunjukkan kekuatan pengendalian intern pada PT. Astra

International HSO Kudus. Atau jawaban “Tidak” yang berarti

menunjukkan kelemahan pengendalian intern pada PT. Astra International

HSO Kudus.

Teknik analisis yang digunakan adalah teknik analisis kualitatif dengan

penelitian deskriptif. Analisa yang dilakukan dengan membandingkan antara

teori-teori yang ada dengan kenyataan yang terjadi dalam perusahaan berdasarkan

informasi yang dikumpulkan.

Populasi adalah keseluruhan elemen yang menjadi perhatian suatu penelitian.

Populasi dalam penelitian ini adalah semua dokumen yang berkaitan dengan

prosedur penjualan. Adanya keterbatasan kemampuan dan waktu serta didukung

oleh Standar Pemeriksaan Lapangan ketiga dari Standar Auditing, maka tidak

��

�

semua populasi akan dipilih. Penulis akan mengambil sampel dari populasi yang

ada.

Metode pengambilan sampel yang digunakan adalah atribut sampling dengan

model Stop or Go Sampling. Langkah-langkah yang diambil dalam melakukan

Stop or Go Sampling adalah :

1. Menentukan DUPL dan tingkat keandalan

DUPL = 5% dan tingkat keandalan 95%

2. Menggunakan tabel untuk menentukan besarnya sampel yang diambil

dengan DUPL = 5% dan tingkat keandalan 95%, kemudian dicari dari

tabel berapa sampel yang diambil dan berapa kali pengambilan sampel

dilakukan. Dari tabel di ketemukan jumlah sampel yang diambil adalah 60

lembar dan pengambilan sampel dapat dilakukan sampai 4 kali. Dari

pemeriksaan terhadap 60 lembar di dapat dari rumus 3,0 : 5% = 60 sampel,

kemudian dicari confidence level faktor dari tabel, misalnya jika terdapat 1

copy faktur yang tidak ditandatangani, maka dari tabel di ketemukan

confidence level factor adalah 4,8.

3. Menghitung AUPL dengan rumus :

AUPL = Confidence Level Factor (lihat hal 52 tabel no 7)

Sample Size

Jadi AUPL = 4,8 : 60 = 8%, AUPL ini kemudian dibandingkan dengan

DUPL, jika AUPL lebih besar daripada DUPL maka auditor perlu

mengambil sampel tambahan. Sampel tambahan dihitung sebagai berikut :

Sample Size = Confidence Level Factor

DUPL

Jadi sample size adalah = 4,8 : 5% = 96 sampel (di dapat dari Karyawan,

Kepala Cabang dan Pembeli). Karena pada sampel yang pertama sudah

dilakukan pemeriksaan terhadap 60 sampel, maka sampel tambahan adalah

96 – 60 = 36 sampel (dari . Demikian dilakukan seterusnya, jika AUPL

lebih kecil atau sama dengan DUPL maka pengambilan sampel dapat di

hentikan dan disimpulkan bahwa pengendalian intern efektif.

���

�

Langkah Analisis

1. Melakukan wawancara dengan bagian penjualan, bagian akuntansi, bagian

administrasi, bagian gudang dan pimpinan cabang dari PT. Astra

International HSO Kudus.

2. Identifikasi mengenai pengendalian intern pada PT. Astra International

HSO Kudus.

3. Memahami pengendalian intern pada prosedur penjualan yang ada pada PT.

Astra International HSO Kudus. Hal ini untuk memberikan pengetahuan yang

memadai mengenai kebijakan, prosedur, catatan yang relevan dengan unsur-

unsur yang berkaitan dengan pengendalian intern di bidang penjualan, serta

untuk mengetahui apakah rancangan tersebut telah diterapkan dengan benar.

4. Melakukan pengujian pengendalian sesuai dengan program pengendalian yang

sudah dirancang sebelumnya untuk mengevaluasi apakah pengendalian intern

pada prosedur penjualan sudah dipatuhi.

5. Menentukan tingkat risiko pengendalian berdasarkan hasil

pengujianpengendalian.

ANALISIS DAN BAHASAN ANALISIS

Siklus Penjualan Tunai dan Penerimaan Kas pada PT. Astra International

HSO Kudus

Siklus penjualan tunai dan penerimaan kas pada PT. Astra International terdiri

dari bagian yang terkait, catatan akuntansi, dokumen dan prosedur yang berkaitan

dengan siklus penjualan tunai.

Bagian yang terkait

1. Bagian Penjualan (Counter Sales)

Tugas dan tanggung jawab bagian penjualan pada PT. Astra International

adalah sebagai berikut :

a. Mengisisi Surat Pesanan Penjualan dari customer.

���

�

b. Menambahkan informasi yang belum tercantum dalam surat

pesananpenjualan tersebut seperti warna kendaraan yang diinginkan

oleh customer.

c. Membuat sales contract.

d. Membuat Instruksi Barang Keluar (IBK) yang ditujukan kepada bagian

gudang sebagai perintah agar barang segera dikirimkan.

e. Membuat faktur penjualan kepada customer.

f. Menyediakan copy faktur untuk kepentingan pencatatan transaksi

kebagian akuntansi dan bagian keuangan.

2. Bagian Akuntansi

Tanggung jawabnya sebagai berikut :

a. Memeriksa data keuangan (pengeluaran uang maupun penerimaan

uang) dari bagian administrasi dan mencocokkannya berdasarkan

bukti-bukti yang ada.

b. Membuat bukti penerimaan kas masuk, bukti penerimaan bank masuk,

bukti pengeluaran kas dan bukti pengeluaran bank.

c. Membuat nomor urut, mengkoding setiap transaksi penerimaan uang

manapun pengeluaran uang setiap hari dan tepat waktu.

d. Menginput data penerimaan dan pengeluaran uang ke komputer,

diprint out dan teliti.

e. Membuat laporan keuangan harian maupun bulanan yang akan

dilaporkan ke kantor cabang Semarang.

3. Bagian Administrasi

a. Menerima uang dari hasil penjualan tunai maupun membuat formulir

penerimaan tersebut dengan cermat.

b. Memeriksa dan mencocokkan faktur penjualan, rekap penjualan dan

cash register.

c. Menyetorkan uang ke bank setiap hari.

4. Bagian Gudang

Bagian ini melaksanakan fungsi penyimpanan barang dan fungsi penerimaan

barang.

���

�

a. Bertanggung jawab atas barang yang ada di gudang dari kehilangan,

kerapian barang di gudang, tersedianya barang di gudang dan berhak

mengorder barang bila persediaan menipis.

b. Membuat pembukuan pengeluaran jenis barang dan penerimaan

barang dari pabrik kedalam kartu stock.

c. Membuat packing list dan surat jalan.

5. Bagian Pengiriman

Bagian ini berada di dalam bagian gudang.

a. Mengirimkan barang ke customer yang disertai surat jalan dan packing

list.

b. Meminta tanda tangan untuk surat jalan kepada customer sebagai

bukti penerimaan barang.

6. Salesman

Melaksanakan fungsi penjualan.

Menawarkan barang kepada agen-agen maupun pembeli secara langsung

untuk meningkatkan penjualan.

7. Helper dan Driver

a. Bertanggung jawab terhadap pengiriman barang kepada pelanggan

sesuai dengan route card.

b. Mengirimkan barang kembali jika terjadi retur.

Catatan Akuatansi yang digunakan dalam siklus penjualan tunai pada PT.

Astra International HSO Kudus adalah sebagai berikut :

1. Jurnal Penjualan

Catatan ini digunakan untuk mencatat transaksi penjualan tunai yang

didasarkan pada faktur penjualan yang dibuat oleh bagian penjualan.

2. Jurnal Penerimaan Kas

Catatan akuntansi untuk mencatat transaksi penerimaan kas perusahaan dari

transaksi penjualan tunai.

3. Jurnal Pengeluaran Kas

���

�

Catatan Akuntansi yang digunakan untuk mencatat transaksi pengeluaran kas

perusahaan.

4. Buku Besar

Kumpulan akun dalam suatu entitas usaha.

5. Kartu Gudang

Kartu gudang ini dibuat oleh bagian guadang untuk mencatat mutasi barang

yang diterima dan dikeluarkan oleh bagian gudang. Kartu gudang juga

digunakan untuk mengecek jumlah barang yang ada di gudang.

Dokumen yang berkaitan dengan siklus penjualan tunai pada PT. Astra

International HSO Kudus sebagai berikut :

1. Faktur Penjualan

Faktur penjualan ini terdiri dari dua yaitu SPes (Surat Pesanan) dan DO

(Delivery Order)

Faktur penjualan dibuat oleh bagian penjualan, yang berfungsi untuk mencatat

transaksi penjualan dan harga yang dikenakan pada setiap transaksi.

Faktur penjualan terdiri dari lima rangkap :

1. Lampiran berwarna putih diberikan kepada pelanggan.

2. Lampiran berwarna merah muda diberikan kepada bagian pajak.

3. Lampiran berwarna kuning diberikan kepada bagian akuntansi.

4. Lampiran berwarna biru diberikan kepada bagian administrasi.

5. Lampiran berwarna putih diberikan kepada bagian faktur pusat.

2. Surat Jalan dan Packing List

Surat jalan dan packing list dibuat oleh bagian gudang. Surat jalan dan

packing listini digunakan sebagai bukti bahwa barang telah dikirimkan kepada

customer dimana surat jalan dan packing list tersebut telah ditandatangani oleh

customer yang bersangkutan. Surat ini berisi tentang nama pembeli, model

kendaraan, warna kendaraan, nomor mesin, dan nomor rangka kendaraan.

Surat jalan dan packing listterdiri dari tiga rangkap yang didistribusikan

kepada :

1. Customer

2. Pembuat STNK (Surat Tanda Nomor Kendaraan)

���

�

3. Arsip gudang

3. Surat Ijin Pengambilan Barang (SIPB)

Surat ini dikeluarkan oleh bagian penjualan untuk diberikan kepada bagian

gudang sebagai perintah untuk mengeluarkan kendaraan.

SIPB terdiri dari empat rangkap :

1. Lampiran berwarna putih diberikan kepada bagian gudang

2. Lampiran berwarna hijau diberikan kepada customer

3. Lampiran berwarna biru diberikan kepada bagian pengiriman

4. Lampiran berwarna putih diberikan kepada bagian hukum sebagai

bukti adanya pembelian barang yang telah dikirim

4. Tanda Pengeluaran Buku

Dikeluarkan oleh bagian gudang untuk mengeluarkan buku pedoman atau

petunjuk kendaraan dan service kendaraan customer.

5. Bukti Acara Penyerahan Kendaraan (BAPK)

Dikeluarkan oleh bagian gudang sebagai bukti bahwa penjual telah

menyerahkan kendaraan kepada pembeli.

BAPK ini terdiri dari tiga rangkap :

1. Lembar pertama untuk customer.

2. Lembar kedua untuk proses STNK.

3. Lembar ketiga untuk file perusahaan.

6. Surat Order Kasir

Dikeluarkan oleh bagian penjualan untuk customer melakukan pembayaran

kepada kasir. Surat ini berisi tentang nama dan alamat pembeli, type

kendaraan, jumlah yang harus dibayar dan diskon yang diberikan.

7. Order SMH (Sepeda Motor Honda)

Sebagai dasar untuk pembuatan DO (Delivery Order) diisi oleh bagian

penjualan jika customer langsung melakukan pembelian dan bagian salesman

jika pembelian melalui salesman.

8. Surat Pilih Kendaraan

��

�

Surat ini menjadi dasar bahwa kendaraan yang telah dipilih tidak boleh dipilih

orang lain.

Prosedur Dalam Siklus Penjualan Tunai dan Penerimaan Kas

Prosedur penjualan tunai dan penerimaan kas PT. Astra International HSO

Kudus melibatkan beberapa orang dari beberapa fungsi dan bagian yang terlibat

dalam siklus penjualan tersebut.

Transaksi penjualan tunai PT. Astra International HSO Kudus mencakup

prosedur-prosedur sebagai berikut :

1. Prosedur pemesanan kendaraan.

2. Prosedur penerimaan dokumen-dokumen yang diperlukan.

3. Prosedur penerimaan pembayaran dari pelanggan.

4. Prosedur pembuatan surat pesanan kendaraan.

5. Prosedur distribusi dokumen.

6. Prosedur pengambilan kendaraan oleh pelanggan.

7. Prosedur pengiriman kendaraan ke pelanggan.

8. Prosedur penerimaan kendaraan oleh pelanggan.

Alur Ringkas Penjualan Kendaraan di PT. Astra International HSO Kudus (

Lihat Lampiran 1)

Pertama pelanggan datang untuk memilih dan membeli kendaraan setelah itu

Counter Sales menerima order dan menginformasikan ke pelanggan tentang jenis,

syarat dan cara pembayaran, kemudian Counter Sales menerima dokumen-

dokumen yang telah ditentukan sesuai type pembelian dan memproses Surat Pilih,

Surat Pesanan Kendaraan (SPK) dan Surat Pengantar (SP) ke kasir. Kasir

menerima SPes (Surat Pesanan) dan memproses pembayaran. Counter Sales

menerima SPes ( Surat Pesanan) yang telah dibayar, memproses faktur dan Surat

Ijin Pengeluaran Barang (SIPB) kemudian meminta tanda tangan ke KSO (

Kepala Sales Office). KSO (Kepala Sales Office) memeriksa dokumen dan

menandatangani faktur. Petugas Gudang menerima SIPB (Surat Ijin Pengeluaran

Barang) serta membuat dan mencetak

��

�

Bukti Serah Terima Barang (BSTB) setelah semuanya selesai baru

menyerahkan kendaraan ke pelanggan.

1. Prosedur Pemesanan Kendaraan (Lihat Lampiran 2)

Pertama pelanggan datang untuk melihat dan memilih kendaraan

kemudian Counter Sales menginformasikan jenis, type, syarat, cara

pembayaran dan lain-lain.

Setelah menerima informasi tersebut pelanggan memutuskan akan

membeli atau tidak. Apabila memutuskan untuk membeli maka hal tersebut

diinformasikan ke Counter Sales jenis dan type yang telah dipilih.

Counter Sales menerima informasi dan langsung memberi tanda “sold”

pada kendaraan yang telah terjual dan menerima informasi jenis pembelian.

2. Prosedur Penerimaan Dokumen-Dokumen Yang Diperlukan (Lihat

Lampiran 3)

Pelanggan memutuskan apakah pembelian secara tunai atau kredit. Dalam

hal ini penulis hanya membahas tentang penjualan secara tunai. Setelah

memutuskan secara tunai maka Counter Sales meminta dokumen-dokumen

yang diperlukan untuk pengurusan surat-surat kendaraan. Pelanggan mengisi

form pembuatan STNK, form denah lokasi jika kendaran ingin diantar.

Pelanggan langsung menyiapkan dan menyerahkan dokumen-dokumen

yang dibutuhkan. Setelah Counter Sales menerimanya langsung membuat

surat pengantar ke kasir.

3. Prosedur Penerimaan Pembayaran Dari Pelanggan (Lihat Lampiran 4)

Setelah prosedur kedua dijalankan maka pelanggan menyiapkan

pembayaran dan Kasir menerima pembayaran dari pelanggan. Kasir kemudian

membuat kwitansi untuk diserahkan ke pelanggan yang selanjutnya akan

diserahkan ke CounterSales untuk pembuatan Surat Pesanan (Spes).

4. Prosedur Pembuatan Surat Pesanan Kendaraan (Lihat Lampiran 5)

���

�

Setelah Counter Sales menerima kwitansi dari pelanggan maka Counter

Sales langsung membuatkan Surat Pesanan Kendaraan yang sebelumnya

menggesek nomor rangkamesin untuk pemgurusan surat kendaraan. Setelah

Spes jadi langsung ditandatangani oleh Counter Sales dan pelanggan.

Kwitansi dikembalikan lagi ke pelanggan kemudian Counter Sales

menyerahkan dokumen dan Spes (Surat Pesanan) ke KSO ( Kepala Sales

Office) untuk ditandatangani. KSO (Kepala Sales Office) menerima dan

memeriksa dokumen, Spes (Surat Pesanan), harga, diskon, dll lalu

ditandatangani. Setelah ditandatangani langsung diserahkan ke Counter Sales

untuk proses faktur. Counter Sales menerima dan langsung mencetak faktur

serta memproses Surat Ijin Pengeluaran Barang (SIPB). Dan meminta

tandatangan faktur ke KSO (Kepala Sales Office).

5. Prosedur Distribusi Dokumen (Lihat Lampiran 6)

KSO (Kepala Sales Office) menandatangani faktur dan mengembalikan

seluruh dokumen ke Counter Sales. Setelah menerima dari KSO (Kepala Sales

Office) maka Counter Sales mendistribusikannya untuk pengurusan Pajak dan

Pertambahan Nilai, untuk pengurusan surat-surat kendaraan, menyerahkan

Spes (Surat Pesanan) dan denah lokasi ke delivery order.

6. Prosedur Pengambilan Kendaraan Oleh Pelanggan (Lihat Lampiran 7)

Delivery order membuat Bukti Acara Serah Terima (BAST) dan

menandatanganinya.Delivery order menyiapkan kendaraan dan melakukan

pemeriksaan akhir kendaraan. Kemudian membuat check list kendaraan yang

akan diserahkan ke pelanggan dan meminta pelanggan untuk mengisi check

list kendaraan dan menandatangani check list dan BAST (Berita Acara Serah

Terima). Setelah ditandatangani oleh pelanggan makaDeliveryorder

mendistribusikannya dan menyerahkan ke pelanggan.

7. Prosedur Pengiriman Kendaraan Ke Pelanggan (Lihat Lampiran 8)

Deliveryordermenerima BAST (Berita Acara Serah Terima) dan denah

lokasi serta membuat check list kendaraan. Setelah itu menyiapkan kendaraan

dan melakukan pemeriksaan akhir kendaraan lalu menyerahkan kendaraan dan

check list ke driver dan meminta tanda tangan. Driver menerima denah lokasi,

���

�

BAST (Berita Acara Serah Terima), check list dan kendaraan. Kemudian

memeriksa kendaraan dan kelengkapannya, menandatangani BAST (Berita

Acara Serah Terima) dan mengembalikannya ke delivery order. Setelah itu

driver mengirim kendaraan dan kelengkapannya serta dokumen ke pelanggan.

8. Prosedur Penerimaan Kendaraan Oleh Pelanggan (Lihat Lampiran 9)

Pelanggan menerima kendaraan dan kelengkapannya (buku service gratis,

dll) serta dokumen, kemudian menandatangani check list dan BAST (Berita

Acara Serah Terima) yang akan dikembalikan ke driver. Driver menerimanya

kembali yang kemudian akan diserahkan ke Counter Sales.

BAST (Berita Acara Serah Terima) dan Check list yang menjadi bagian

pelanggan diberikan kepada pelanggan. Counter Sales menerima dokumen

tersebut dan mendistribusikannya.

Pelaksanaan Struktur Pengendalian Intern Siklus Penjualan Tunai dan

Penerimaan Kas

Seperti yang telah dijelaskan sebelumnya, pelaksanaan struktur pengendalian

secara efektif dan efisien oleh entitas merupakan faktor utama yang menentukan

keandalan pelaporan keuangan yang dihasilkan oleh entitas (Mulyadi,2002).

Sesuai dengan standar pekerjaan lapangan kedua, dalam melakukan pengujian

pengendalian, seorang auditor terlebih dahulu harus memahami pengendalian

intern yang ada dalam perusahaan, dalam hal ini pengendalian intern siklus

penjualan tunai dan penerimaan kas. Pemahaman pengendalian intern ini dapat

dilakukan dengan melakukan wawancara terhadap pihak-pihak yang terlibat

dalam siklus penjualan, melakukan inspeksi terhadap dokumen dan catatan, serta

pemahaman terhadap prosedur dan kebijaksanaan entitas. Pemahaman ini perlu

dilakukan, karena pengendalian intern akan diuji untuk mengetahui seberapa

efektif dan efisien dalam pelaksanaannya.

Dalam melaksanakan pengujian, auditor harus mengumpulkan informasi

tentang struktur pengendalian intern dan menggunakan informasi tersebut sebagai

dasar untuk merencanakan audit. Untuk dapat memahami informasi tentang

struktur pengendalian intern, maka akan disajikan melalui kuisioner pengendalian

��

�

intern siklus penjualan tunai. Dalam kuisioner tersebut, akan berisi pertanyaan-

pertanyaan mengenai keberadaan 5 unsur pengendalian intern yang meliputi

lingkungan pengendalian, penaksiran resiko, aktivitas pengendalian, informasi

dan komunikasi, pemantauan dalam siklus penjualan tunai dan penerimaan kas

yang diambil dari Mulyadi (2001). Untuk dapat menjawab kuisioner tersebut

maka perlu dilakukan wawancara dengan berbagai pihak yang terlibat dalam

penelitian ini.

Berikut ini hasil kuisioner penegndalian intern siklus penjualan tunai dan

penerimaan kas pada PT. Astra International HSO Kudus (lihat hal 72).

PEMAHAMAN TERHADAP LINGKUNGAN PENGENDALIAN

Lingkungan pengendalian merupakan cerminan sikap dan tindakan pimpinan

PT Astra International HSO Kudus mengenai pentingnya pengendalian intern

perusahaan. Efektivitas sistem akuntansi dan prosedur pengendalian sangat

ditentukan oleh atmosfer yang diciptakan lingkungan pengendalian. Jadi, supaya

pengendalianintern perusahaan baik, maka lingkungan pengendalian perusahaan

yang ada harus baik.

Lingkungan pengendalian yang diterapkan di PT. Astra International HSO

Kudus adalah sebagai berikut:

1.Terdapat struktur organisasi yang memberikan gambaran mengenai pemisahan

tugas, wewenang dan tanggung jawab yang dimiliki masing-masing bagian

(Lihat lampiran 10).

2. Terdapat pemisahan wewenang dan tanggung jawab yang jelas antar masing-

masing bagian dalam melaksanakan penjualan tunai dan penerimaan kas.

Apabila terjadi kesalahan dapat diketahui siapa yang bertanggung jawab.

3. Terdapat auditor internal terdiri dari 2 orang yang berasal dari perusahaan

PT.Astra International. Audit biasanya dilakukan pada akhir bulan. Auditor

internal melakukan evaluasi terhadap hasil yang dicapai oleh masing –masing

bagian yang terlibat dalam hal penjualan tunai dan penerimaan kas.

4. Dalam hal perekrutan karyawan baru, perusahaan selalu memperhatikan

kemampuan dan latar belakang pendidikannya, yang harus sesuai dengan

���

�

standar perusahaan. Selain itu, juga dilakukan pelatihan terhadap karyawan

baru sehingga perusahaan dapat memiliki karyawan baru yang kompeten

dalam melaksanakan tugasnya (Lampiran 11).

5. Perusahaan mempunyai peraturan tertulis dan diberitahukan kepada semua

karyawan (Lampiran 12).

PEMAHAMAN TERHADAP AKTIVITAS PENGENDALIAN

Konsep yang melandasi pengendalian aktivitas dalam organisasi kecil atau

menengah kemungkinan sama dengan yang terdapat dalam organisasi yang lebih

besar, namun formalitas operasinya bervariasi. Aktivitas pengendalian yang

diterapkan pada PT. Astra International HSO Kudus adalah sebagai berikut:

1. Bagian-bagian yang ada di dalam perusahaan dipisahkan sesuai dengan

fungsinya.

2. Dalam melaksanakan transaksi penjualan melibatkan lebih dari satu fungsi

yang terkait agar pekerjaan yang dilakukan lebih terfokus.

Hal ini juga dilakukan untuk menghindari kerancuan dan kesalahan dalam

melakukan tugasnya. Fungsi-fungsi yang terkait dalam transaksi penjualan tunai

dan penerimaan kasnya adalah : fungsi penjualan, fungsi penerimaan kas, fungsi

akuntansi, dan fungsi pengiriman barang.

Fungsi penjualan melaksanakan tugas seperti melayani customer yang ingin

membeli kendaraan dan membuatkan formulir-formulir yang berkaitan dengan

penjualan yang terjadi hal ini sama dengan bagian penjualan yang ada di PT.

Astra International HSO Kudus yang mempunyai tugas dan tanggung jawab

sebagai berikut:

a. Mengisi Surat Pesanan Penjualan dari customer.

b. Menambahkan informasi yang belum tercantum dalam surat

pesananpenjualan tersebut seperti warna kendaraan yang diinginkan

oleh customer.

c. Membuat sales contract.

d. Membuat Instruksi Barang Keluar (IBK) yang ditujukan kepada bagian

gudang sebagai perintah agar barang segera dikirimkan.

���

�

e. Membuat faktur penjualan kepada customer.

f. Menyediakan copy faktur untuk kepentingan pencatatan transaksi

kebagian akuntansi dan bagian keuangan.

Fungsi penerimaan kas dipisahkan dari fungsi penjualan agar tidak terjadi

penyelewengan yang mungkin terjadi. Fungsi ini ada pada bagian administrasi

atau kasir pada PT Astra International HSO Kudus yang bertanggung jawab:

a. Menerima uang dari hasil penjualan tunai maupun membuat formulir

penerimaan tersebut dengan cermat.

b. Memeriksa dan mencocokkan faktur penjualan, rekap penjualan dan

cash register.

c. Menyetorkan uang ke bank setiap hari.

Fungsi akuntansi terpisah dari fungsi penerimaan kas. Fungsi ini mengurus

dan mencatat segala pembukuan yang terjadi di dalam perusahaan hal ini sama

dengan bagian akuntansi yang berada di PT Astra International HSO Kudus yang

mempunyai tanggung jawab :

a. Memeriksa data keuangan (pengeluaran uang maupun penerimaan

uang) dari bagian administrasi dan mencocokkannya berdasarkan

bukti-bukti yang ada.

b. Membuat bukti penerimaan kas masuk, bukti penerimaan bank masuk,

bukti pengeluaran kas dan bukti pengeluaran bank.

c. Membuat nomor urut, mengkoding setiap transaksi penerimaan uang

manapun pengeluaran uang setiap hari dan tepat waktu.

d. Menginput data penerimaan dan pengeluaran uang ke komputer,

diprint out dan teliti.

e. Membuat laporan keuangan harian maupun bulanan yang akan

dilaporkan ke kantor cabang Semarang.

Fungsi pengiriman barang bertugas untuk mengirimkan barang sampai ke

tangan customer dalam hal ini sama dengan bagian pengiriman yang ada di PT

Astra International HSO Kudus yang mempunyai tanggung jawab :

a. Mengirimkan barang ke customer yang disertai surat jalan dan packing

list.

���

�

b. Meminta tanda tangan untuk surat jalan kepada customer sebagai

bukti penerimaan barang.

Dokumen-dokumen yang terkait dengan transaksi penjualan seperti faktur

penjualan dan kwitansi diberi nomor urut tercetak sehingga dokumen-dokumen

ini hanya digunakan bila benar-benar ada transaksi penjualan.

PEMAHAMAN TERHADAP INFORMASI DAN KOMUNIKASI

Sistem akuntansi diciptakan untuk mengidentifikasi, merakit, menggolongkan,

menganalisis, mencatat, dan melaporkan transaksi suatu entitas, serta

menyelenggarakan pertanggungjawaban kekayaan dan utang entitas tersebut.

Dalam siklus penjualan tunai dan penerimaan kas melibatkan tidak hanya 1

fungsi, yang dimaksudkan agar transaksi-transaksi tidak hanya terpusat pada 1

bagian saja dan agar data akuntansi yang dicatat dapat terjamin ketelitian dan

keandalannya.

Informasi dan komunikasi yang diterapkan pada PT. Astra International HSO

Kudus adalah sebagai berikut:

1. Setiap transaksi penjualan yang terjadi, kesepakatan harga jual, syarat

penjualan, syarat pengangkutan barang, dan potongan penjualan diberikan

oleh pimpinan cabang.

2. Barang yang sudah diserahkan kepada customer oleh bagian gudang dan

pengiriman barang diberi cap sudah diserahkan dan ditanda tangani oleh

customer tersebut pada faktur penjualan.

3. Pada setiap faktur penjualan tunai yang terjadi harus mengunakan faktur

penjualan tunai yang diotorisasi oleh fungsi penjualan. Faktur tersebut

bernomor urut tercetak yang pemakaiannya dipertanggungjawabkan oleh

fungsi penjualan. Setelah terjadi transaksi penjualan maka dilakukan

pembayaran kepada kasir, oleh kasir diberi bukti cap lunas pada faktur

penjualan tunai tersebut dan dan penempelan pita register kas pada faktur

tersebut. Setiap harinya setelah transaksi penjualan selesai kasir melaporkan

hasil penjualan harian tersebut kepada bagian akuntansi untuk dicatat dan

dibukukan. Bagian akuntansi mencocokkan pita register kas dan jumlah kas

���

�

yang diterima dari penjualan tunai, setelah cocok baru hasil penjualan itu

disetorkan oleh kasir ke bank yang ditunjuk yaitu Bank Central Asia (BCA).

Setelah disetorkan kasir menyerahkan slip setoran kepada bagian akuntansi

untuk disimpan sebagai bukti dan file perusahaan.

PEMAHAMAN TERHADAP PEMANTAUAN

Pihak manajemen mempunyai kewajiban melakukan pemantauan dan

pemeliharaan terhadap pengendalian intern yang ada untuk mempertimbangkan

apakah pengendalian yang ada beroperasi sebagaimana yang diharapkan dan

dimodifikasi sebagaimana mestinya jika perubahan kondisi menghendakinya.

Aktivitas pemantauan dapat mencakup penggunaan informasi dari komunikasi

dengan pihak luar.

Pemantauan yang diterapkan pada PT. Astra Intenational HSO Kudus adalah

sebagai berikut:

1. Setiap akhir tahun para karyawan melakukan stock opname diperusahaan.

2. Bagian gudang setiap akhir bulan melakukan stock opname untuk

menghitung persediaan yang ada di gudang.

3. Bagian akuntansi melakukan stock opname dan cash opname setiap akhir

bulan untuk dilaporkan ke kantor cabang Semarang.

4. Pimpinan cabang melakukan pemantauan dan pemeliharaan terhadap

struktur pengendalian intern yang ada dengan cara setiap 3 bulan sekali

mengadakan pertemuan langsung dengan para karyawan untuk mereview

kegiatan yang telah dilalui dan dilakukan tindakan perbaikan bila perlu.

5. Pimpinan cabang akan secepatnya melakukan tindakan perbaikan jika

terjadi perubahan keadaan misal: terjadi perubahan harga jual, peraturan

baru tentang karyawan.

Salah Saji Potensial yang Terdapat Dalam Siklus Penjualan Tunai dan

Penerimaan Kas serta Aktivitas pengendalian yang Harus Dilakukan

���

�

Berdasarkan pengamatan dan pemahaman yang dilakukan terhadap struktur

pengendalian intern siklus penjualan tunai dan penerimaan kas maka ditemukan

salah saji potensial yang akan berpengaruh terhadap keandalan pelaporan

keuangan. Agar dapat memperkecil tingkat kesalahan yang terjadi, seorang

auditor harus mengodentifikasi aktivitas pengendalian yang perlu dilakukan untuk

mendeteksi salah saji yang terjadi. Adapun salah saji potensial dan

aktivitaspengendalian yang dilakukan adalah sebagai berikut:

( Lihat Tabel 1 dibawah ini )

Salah Saji Potensial dan Aktivitas Pengendalian Pada Siklus Penjualan

Tunai dan Penerimaan Kas di PT. Astra International HSO Kudus

Keterangan :

KK = Keberadaan dan Keterjadian

(untuk melakukan pemisahan tugas

dan tanggung jawab karyawan)

K = Kelengkapan (untuk mengecek

kelengkapan barang ada atau tidak)

PA = Penilaian atau Alokasi (dari

Auditor Internal perusahaan)

Salah Saji Potensial

Aktivitas Pengendalian

Prosedur Audit untuk Pengujian

Pengendalian

Asersi

KK K PA Penerimaan Order dari Customer

Penjualan dilakukan kepada orang yang tidak sah

Bagian penjualan di PT Astra terpisah dari bagian penerimaan kas di PT Astra.Bagian penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh bagian penjualan dengan menggunakan formulir faktur penjualan tunai

PT. Astra melakukan pemisahan tugas. Bagian penjualan memeriksa tanda tangan otorisasi yang tercantum dalam faktur penjualan tunai.

V

��

�

Faktur penjualan tunai bernomor urut tercetak dan pemakaiannya dipertanggungjawabkan oleh bagian penjualan di PT. Astra.

Bagian penjualan memeriksa penggunaan formulir bernomor urut tercetak dan pertanggungjawaban penggunaan formulir tersebut.

V Penerimaan Kas

Barang diserahkan kepada pembeli sebelum pembeli membayar harga barang.

Penerimaan kas diotorisasi oleh bagian penerimaan kas di PT. Astra dengan cara membubuhkan cap "lunas" pada faktur penjualan tunai dan penempelan pita register kas pada faktur tersebut.

Bagian penerimaan kas memeriksa tanda tangan otorisasi yang tercantum dalam faktur penjualan tunai dan cap "lunas" yang tercantum dalam formulir tersebut.

V

Bagian penerimaan

kas memeriksa pita register kas yang dilampirkan pada faktur penjualan tunai.

Kas yang diterima oleh fungsi penerimaan kas digunakan untuk kepentingan pribadi.

Bagian penerimaan kas harus terpisah dari bagian akuntansi di PT Astra.

PT.Astra melakukan pemisahan tugas sesuai dengan bagiannya masing-masing.

V

Jumlah kas yang diterima dari penjualan

Bagian penerimaan kas akan

��

�

tunai disetor oleh kasir PT Astra seluruhnya ke bank.

membandingkan bukti setor bank dengan pita hasil pembacaan register kas.

V Bagian penerimaan

kas akan membandingkan jumlah kas yang tercantum dalam bukti setor bank dengan jumlah kas yang dicatat dalam jurnal penerimaan kas.

V PT. Astra melakukan

review terhadap kertas kerja bagian audit internal perusahaan.

Penghitungan saldo kas yang ada di tangan bagian penerimaan kas secara periodik dan mendadak dilakukan oleh audit internal PT. Astra. Setiap hari diadakan pembacaan pita register kas oleh bagian audit internal PT. Astra dan diadakan pencocokan antara pita register kas tersebut dengan jumlah kas yang diterima dari penjualan tunai.

V

PT. Astra melakukan pengamatan terhadap pembacaan pita register kas dan pencocokan pita register kas dengan jumlah kas yang diterima dari penjualan tunai.

V

PT. Astra secara

periodik mengadakan rekonsiliasi bank oleh bagian yang tidak menyelenggarakan catatan akuntansi dan

PT. Astra melakukan pemeriksaan terhadap rekonsiliasi bank yang dibuat oleh bagian audit internal perusahaan.

V

���

�

yang tidak menerima kas.

�

�

PT. Astra membandingkan informasi dalam rekonsiliasi bank dengan rekening koran yang bersangkutan.

V Penyerahan Barang Barang yang diserahkan pembeli tidak sama dengan yang barang dipesan.

Pada PT. Astra penyerahan barang harus terpisah dari bagian akuntansi.

PT. Astra melakukan pemisahan terhadap bagian-bagian yang ada.

V

� �

�

�

Penyerahan barang yang tidak diotorisasi oleh yang berwenang.

Penyerahan barang diotorisasi oleh bagian pengiriman barang dengan cara membubuhkan cap "sudah diserahkan" pada faktur penjualan tunai.

Bagian pengiriman barang memeriksa sampel faktur penjualan tunai dan periksa cap "sudah diserahkan" yang tercantum di dalamnya.

�

V

� �

Pencatatan Transaksi

���

�

Harga barang di cantumkan salah dalam faktur penjualan tunai.

Di PT. Astra bagian akuntansi harus terpisah dari bagian operasi dan bagian penyimpanan uang dan barang.

PT. Astra melakukan pemisahan pada bagian-bagian yang ada.

V

Catatan akuntansi diisi dengan transaksi penjualan tunai fiktif

Di PT.Astra pencatatan ke dalam catatan akuntansi harus didasarkan atas dokumen sumber yang dilampiri dengan dokumen pendukung yang lengkap.

Bagian audit internal PT.Astra akan memeriksa pita register kas yang melampiri faktur penjualan tunai.

V

PT. Astra akan

memilih sampel faktur penjualan tunai yang diotorisasi oleh yang berwenang dan lakukan pengusutan ke dalam jurnal penjualan (tracing)

V

Di PT. Astra pencatatan ke dalam catatan akuntansi harus dilakukan oleh karyawan yang diberi wewenang untuk itu.

PT. Astra akan memeriksa tanda tangan otorisasi pencatatan faktur penjualan tunai ke dalam catatan akuntansi.

V

Pengujian Pengendalian Terhadap Siklus Penjualan Tunai dan Penerimaan

Kas

Pengujian pengendalian merupakan prosedur audit yang dilaksanakan untuk

menentukan efektifitas dan operasi dari pengendalian intern. Berkaitan dengan

desain pengendalian intern, pengujian pengendalian dilakukan untuk mengetahui

prosedur dan kebijakan yang telah didesain memadai untuk mencegah dan

��

�

mendeteksi salah saji material yang berkaitan dengan asersi tertentu dalam

laporan keuangan.

Pengujian pengendalian terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan kas

pada PT. Astra International HSO Kudus dapat dilakukan dengan terlebih dahulu

membuat program audit untuk pengujian pengendalian siklus tersebut.

Hal ini dapat terlihat pada tabel 2 berikut ini:

PROGRAM AUDIT

SIKLUS PENJUALAN TUNAI DAN PENERIMAAN KAS

PT. ASTRA INTERNATIONAL HSO KUDUS

� � � �

Prosedur Audit Indeks Tanggal Pelaksanaan KK Pelaksanaan

Keberadaan dan Keterjadian 1. Lakukan pengamatan tentang : a. Pemisahan fungsi penjualan dari

fungsi penerimaan kas.

b. Pemisahan fungsi penerimaan kas

dari fungsi penyerahan barang.

c. Pemisahan fungsi akuntansi dari

fungsi penjualan, penerimaan kas, dan penyerahan barang.

2. Pilih sampel faktur penjualan tunai. a. Periksa otorisasi dari fungsi

penjualan yang tercantum didalamnya.

b. Periksa cap "lunas" yang

tercantum didalamnya.

c. Periksa register kas yang

dilampirkan pada faktur tersebut.

d. Periksa cap "sudah diserahkan"

yang dibubuhkan oleh fungsi pengiriman barang.

e. Periksa tanda tangan otorisasi

pencatatan faktur tersebut ke dalam catatan akuntansi.

f. Periksa apakah bernomor urut tercetak.

���

�

g. Periksa pertanggungjawaban penggunaan nomor urut tercetaknya.

h. Periksa perhitungan saldo kas

yang ada ditangan fungsi penerimaan kas pada bagian administrasi.

Kelengkapan 3. Pilih sampel bukti setor bank. a. Bandingkan bukti setor bank

tersebut dengan pita hasil pembacaan register kas.

b. Bandingkan jumlah kas yang

tercantum dalam bukti setor bank dengan jumlah penerimaan kas yang dicatat dalam jurnal penerimaan kas.

4. Pilih sampel rekonsiliasi bank yang dibuat oleh fungsi audit intern.

a. Periksa rekonsiliasi bank yang dibuat oleh fungsi audit intern.

b. Bandingkan informasi dalam

rekonsiliasi bank dengan jurnal kas dan rekening koran bank yang bersangkutan.

Penilaian dan Alokasi 1. Periksa bukti penggunaan formulir faktur tercetak dan pemakaiannya dipertanggungjawabkan.

2. Pilih sampel faktur penjualan tunai yang diotorisasi oleh yang berwenang dan lakukan pengusutan ke jurnal penjualan (tracing)

Setelah program audit dibuat, pengujian penegndalian terhadap siklus

penjualan tunai dan penerimaan kas dapat dilakukan. Dari pengujian ini dapat

diketahui efektifitas dan efisiensi pelaksanaan suatu pengendalian intern.

Efektifitas dan efisiensi dapat diketahui dari tingkat resiko yang terjadi, dalam hal

ini siklus penjualan tunai dan penerimaan kas di PT. Astra International HSO

Kudus. Semakin rendah tingkat resiko pengendalian maka pengendalian intern,

���

�

sudah cukup efektif untuk mencegah dan mendeteksi salah saji yang terjadi.

Begitu juga sebaliknya, semakin tinggi tingkat resiko pengendaliannya maka

pelaksanaan pengendalian intern terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan

kas tidak efektif.

Tingkat resiko pengendalian terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan

kas di PT. Astra International HSO Kudus dapat ditentukan oleh penulis setelah

dilakukan pengujian dan pemeriksaan terhadap bukti-bukti audit. Pemeriksaan

dilakukan dengan menggunakan teknik Stop or Go Sampling.

Teknik ini dipilih dengan tujuan :

1. Supaya dapat meminimalkan waktu dan biaya dalam pelaksanaan penelitianini.

2. Model ini paling sederhana dan mudah dilakukan dibandingkan dengan model

yang lain.

3. Mencegah pengambilan sample terlalu banyak.

4. Jumlah populasi masing-masing dokumen dibawah 1000.

Dengan menggunakan teknik ini, penulis menentukan terlebih dahulu attribute

yang akan diuji antara lain faktur penjualan tunai, bukti setor bank, rekonsiliasi

bank, dan laporan harian dan bulanan. Selain itu, penulis juga dapat menghentikan

pengambilan sample jika tidak ditemukan jumlah penyimpangan tertentu yang

telah ditentukan. Attri