PSAK No. 66 (Rev 2013)

Taufik Hidayat.,SE.,Ak.,MMUniversity of Indonesia

• Pengaturan bersama (Joint Arrangements) adalahpengaturan yang dua atau lebih pihak memilikipengendalian bersama.

• Pengendalian bersama (Jointly Control) persetujuankontraktual untuk berbagi pengendalian atas suatupengaturan, yang ada hanya ketika keputusanmengenai aktivitas relevan mensyaratkanpersetujuan dengan suara bulat dari seluruh pihakyang berbagi pengendalian.

Taufik Hidayat

• Operasi bersama (Joint Operation) adalahpengaturan bersama yang mengatur bahwa parapihak yang memiliki pengendalian bersama ataspengaturan memiliki hak atas aset dan kewajibanterhadap liabilitas terkait dengan pengaturantersebut.

• Ventura bersama (Joint Venture) adalah pengaturanbersama yang mengatur bahwa para pihak yangmemiliki pengendalian bersama atas pengaturanmemiliki hak atas aset neto pengaturan tersebut.

Taufik Hidayat

• Diasumsikan bahwa tiga pihak membentuk pengaturan: A memiliki50% hak suara, B memiliki 30% dan C memiliki 20%.

• Pengaturan kontraktual antara A, B, dan C menentukan bahwasetidaknya 75% hak suara disyaratkan untuk membuat keputusanmengenai aktivitas relevan.

• Walaupun A dapat menghalangi keputusan apapun, A tidakmengendalikan pengaturan karena A membutuhkan persetujuan dariB.

• Persyaratan pengaturan kontraktual tersebut yang mensyaratkansetidaknya 75% hak suara untuk membuat keputusan mengenaiaktivitas relevan, menunjukkan bahwa A dan B memiliki pengendalianbersama atas pengaturan karena keputusan mengenai aktivitasrelevan tidak dapat dibuat tanpa persetujuan A dan B.

Taufik Hidayat

• Diasumsikan suatu pengaturan memiliki tiga pihak: A memiliki 50% haksuara dalam pengaturan serta B dan C masing-masing memiliki 25%.

• Pengaturan kontraktual antara A, B, dan C menentukan bahwasetidaknya 75% hak suara disyaratkan untuk membuat keputusanmengenai aktivitas relevan dari pengaturan.

• Walaupun A dapat menghalangi keputusan apapun, A tidakmengendalikan pengaturan karena A membutuhkan persetujuan dari Batau C.

• Pada contoh ini, A, B, dan C secara kolektif mengendalikan pengaturan.Akan tetapi, terdapat lebih dari satu kombinasi pihak yang dapat setujuuntuk mencapai 75% hak suara (yaitu antara A dan B atau A dan C).

• Dalam situasi tersebut, para pihak harus menentukan kombinasi pihakmana yang disyaratkan untuk setuju dengan suara bulat terhadapkeputusan mengenai aktivitas relevan.

Taufik Hidayat

• Diasumsikan suatu pengaturan yang A dan B masing-masing memiliki35% hak suara dalam pengaturan, dengan sisa 30% tersebar secaraluas.

• Keputusan mengenai aktivitas relevan mensyaratkan persetujuan darihak suara mayoritas.

• A dan B memiliki pengendalian bersama atas pengaturan hanya jikapengaturan kontraktual menentukan bahwa keputusan mengenaiaktivitas relevan mensyaratkan persetujuan A dan B.

Taufik Hidayat

Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama

Taufik Hidayat

Perjanjian Kontraktual :• Dua atau lebih venturer• Pengendalian bersama

Ventura Bersama

Venturer

Venturer

Investor

PengendalianBersama

Operasi (PBO)

PengendalianBersama Aset

(PBA)

PengendalianBersama

Entitas (PBE)

No Control

Structured through an entityNot structured through an entity

Jointly controlled operations

Jointly controlled

assetsJointly controlled entities

Accounting for assets, liabilities, revenues and expenses in

accordance with the contractual arrangements

Proportionate consolidation

Equity method

option

Structure of the joint arrangement

Pemanfaatan aset dan sumber daya lainnya daripara venturer

Tidak memerlukan pembentukan suatu PT, firma,atau badan usaha lain

Tidak memerlukan pengelolaan keuangan yangterlepas dari venturer.

Masing-masing venturer menggunakan aset tetapdan persediannya.

Perjanjian biasanya mengatur cara pembagianpendapatan dan beban bersama diantara venturer.

Taufik Hidayat

Sehubungan dengan bagian partisipasi dalam PBO,venturer mengakui dalam laporan keuangannya:o Aset yang dikendalikan dan kewajiban yang ditanggung;

dan.o Beban yang ditanggung dan bagian pendapatan yang

diperoleh dari penjualan barang dan jasa ventura bersama.

Dikarenakan sudah diakui dalam laporan keuanganventurer, maka tidak ada penyesuaian atau prosedurkonsolidasi yang diperlukan.

Taufik Hidayat

Laporan keuangan dapat tidak disusun untuk venturabersama tersebut.

Namun, venturer dapat menyusunpertanggungjawaban manajemen sehingga merekadapat menilai kinerja ventura bersama.

Taufik Hidayat

Adanya kepemilikan bersama oleh venturer atas asetyang dikontribusikan kepada ventura bersama.

Aset tersebut digunakan untuk memperoleh manfaatbagi venturer.

Setiap venturer dapat mengambil suatu bagian keluarandari aset dan menanggung suatu bagian yang disetujuidari beban yang terjadi.

Tidak melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas,persekutuan, atau entitas lainnya,

Tidak memerlukan suatu struktur keuangan yangterpisah dari venturer

Taufik Hidayat

Sehubungan dengan bagian partisipasinya dalamPBA, venturer mengakui dalam laporan keuangannya:o Bagiannya atas PBA, yang diklasifikasikan sesuai dengan

sifat aset.o Setiap kewajiban yang telah terjadi dan bagiannya atas

kewajiban yang terjadi bersama dengan venturer lain yangberkaitan dengan ventura bersama.

o Setiap penghasilan dari penjualan atau pemakaianbagiannya atas keluaran ventura bersama, bersama denganbagiannya atas beban yang terjadi oleh ventura bersama.

o Setiap beban yang telah terjadi sehubungan dengan bagianpartisipasinya dalam ventura bersama.

Taufik Hidayat

Dikarenakan sudah diakui dalam laporan keuanganventurer, maka tidak ada penyesuaian atau prosedurkonsolidasi yang diperlukan.

Laporan keuangan dapat tidak disusun untuk venturabersama tersebut.

Namun, venturer dapat menyusunpertanggungjawaban manajemen sehingga merekadapat menilai kinerja ventura bersama.

Taufik Hidayat

Contoh Soal 1:PT A adalah salah satu venturer dalam sebuah PBA bersama PTB dan PT C. Ketiganya membangun pipa penyaluran minyaksepanjang 20 km. Biaya pembangunan pipa tersebut adalahRp.500 juta dimana PT A menanggung 8 km dan sisanya oleh PTB dan PT C masing-masing 6 km. Pipa disusutkan selama 20tahun dengan garis lurus.Setiap penggunaan pipa dikenakan biaya sewa (termasuk olehpara venturer). Pendapatan pengoperasian pipa tahun pertamaadalah Rp 100 juta dengan beban Rp 60 juta. PT A dikenakanbiaya penggunaan pipa tahun pertama sebesar Rp 25 juta.Diminta: Penyajian di Neraca dan L/R PT A terkait PBA.

Taufik Hidayat

Taufik Hidayat

Jawab : (dalam juta rupiah)Pjg % Biaya Depresiasi Pendapatan Beban Laba

Kontribusi A 8 40% 200 10 40 24 16 Kontribusi B 6 30% 150 8 30 18 12 Kontribusi C 6 30% 150 8 30 18 12 Jumlah 20 100% 500 100 60 40 Penyajian dalam laporan keuangan A :Neraca :Aset PBA 200 Akumulasi Penyusutan (10) 190

Laba Rugi:Pendapatan PBA 40 Beban PBA 24 Laba PBA 16 Biaya Produksi (HPP):Beban Penyusutan PBA 10 Beban Sewa PBA 25

Melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas,persekutuan atau entitas lainnya yang mana setiapventurer mempunyai bagian partisipasi.

Entitas tersebut beroperasi dalam cara yang samaseperti entitas lainnya.

Entitas tersebut dapat mengadakan kontrak atasnama sendiri dan memperoleh pembiayaan untuktujuan aktivitas ventura bersama.

Setiap venturer berhak atas bagian laba daripengendalian bersama entitas.

Taufik Hidayat

PBE melakukan catatan akuntansi, menyusun, danmenyajikan laporan keuangan sendiri sesuai SAK.

Kontribusi kas dan sumber daya lain dari venturer kePBE dimasukkan dalam catatan akuntansi venturerdan diakui dalam laporan keuangan venturer sebagaiinvestasi pada pengendalian bersama entitas.

Venturer mengakui bagian partisipasinya dalampengendalian bersama entitas dengan menggunakano Metode ekuitas atau,o Konsolidasi proporsional.

Taufik Hidayat

Pengaturan Bersama

Taufik Hidayat

NOYES

YES NO

NOJoint VentureJoint Operation

Control alone?

Consolidate using PSAK 65

Joint control?

Decide type of joint arrangement using

PSAK 66

Significant influence?

Account for assets, liabilities, revenues and

expenses

PSAK 67 Disclosures

Account for investment using PSAK 15

PSAK 67 Disclosures PSAK 67 Disclosures

YES

PSAK 55

Assess the parties’ rights and obligations arising from the arrangement by

considering:

(a) the legal form of the separate vehicle (b) the terms of the contractual

arrangement, and, if relevant, (c) other facts and circumstances

Joint operation Joint venture

Accounting for assets, liabilities, revenues and expenses in accordance with the contractual

arrangements

Accounting for an investment using the

equity method

Not structured through a separate vehicle

Structured through a separate vehicle

Parties have rights to the net assets

Parties have rights to the assets and obligations for the liabilities

Joint operation

Account for assets, liabilities, revenues and expenses in accordance with the contractual arrangements

Not structured through a separate vehicle

Parties have rights to the assets and obligations for the liabilities

Consider: - the legal form of the separate vehicle, - the terms of the contractual arrangement, - when relevant, other facts and circumstances

Joint operation Joint venture

Account for assets, liabilities, revenues and expenses

Account for an investment using the equity method

Structured through a separate vehicle

Parties have rightsto the net assets

Parties have rights to the assets and obligations for the liabilities

Terms of the contractual

arrangement

Other facts and circumstances

Legal form of the separate vehicle

Does the legal form of the separate vehicle give the parties rights to the assets and

obligations for the liabilities, relating to the arrangement?

Do the terms of the contractual arrangement specify that the parties have rights to the assets, and obligations for the liabilities,

relating to the arrangement?

Yes

Yes

No

Have the parties designed the arrangement so that

(a) its activities primarily aim to provide the parties with an output (ie the parties have

rights to substantially all the economic benefits of the assets held in the

separate vehicle) and (b) (b) it depends on the on the parties on a

continuous basis for settling the liabilities relating to the activity conducted through

the arrangement?

No

No

Yes

Joint Venture

Joint Operation

Bentuk hukum kendaraan terpisah (separate vehicle)adalah relevan ketika menaksir jenis pengaturanbersama.

Bentuk hukum tersebut membantu dalam penaksiranawal hak para pihak atas aset dan kewajibanterhadap liabilitas yang dimiliki dalam kendaraanterpisah, sepertio apakah para pihak memiliki kepentingan atas aset yang

dimiliki dalam kendaraan terpisah dano apakah para pihak bertanggung jawab atas liabilitas yang

dimiliki dalam kendaraan terpisah.Taufik Hidayat

Dalam banyak kasus, hak dan kewajiban yangdisetujui oleh para pihak dalam pengaturankontraktualnya adalah konsisten, atau tidakbertentangan, dengan hak dan kewajiban yangdiberikan kepada para pihak berdasarkan bentukhukum kendaraan terpisah (separate vehicle).

Dalam kasus lain, para pihak menggunakanpengaturan kontraktual untuk membalik ataumemodifikasi hak dan kewajiban yang diberikanberdasarkan bentuk hukum kendaraan terpisahdimana pengaturan telah dibentuk.

Taufik Hidayat

Dua pihak membentuk suatu pengaturan bersama dalam PerseroanTerbatas dan setiap pihak memiliki 50% bagian kepemilikan dalamPerseroan Terbatas.

Pembentukan PT ini memungkinkan pemisahan entitas daripemiliknya dan sebagai akibatnya aset dan liabilitas yang dimilikientitas adalah aset dan liabilitas milik PT tersebut sehingga parapihak memiliki hak atas aset neto pengaturan.

Akan tetapi, para pihak memodifikasi fitur-fitur perseroan melaluipengaturan kontraktual mereka sehingga setiap pihak memilikikepentingan atas aset PT dan setiap pihak bertanggung jawab atasliabilitas PT dalam proporsi yang telah ditentukan.

Modifikasi kontraktual terhadap fitur perseroan semacam ini dapatmenyebabkan pengaturan menjadi operasi bersama.

Operator Bersama adalah pihak dalam operasibersama yang memiliki pengendalian bersama atasoperasi bersama tersebut.

Venturer Bersama adalah pihak dalam venturabersama yang memiliki pengendalian bersama atasventura bersama tersebut.

Taufik Hidayat

Operator Bersama mengakui hal berikut terkaitdengan kepentingannya dalam operasi bersama:o aset, mencakup bagiannya atas aset apapun yang dimiliki

bersama;o liabilitas, mencakup bagiannya atas liabilitas apapun yang

terjadi bersama;o pendapatan dari penjualan bagiannya atas output yang

dihasilkan dari operasi bersama;o bagiannya atas pendapatan dari penjualan output oleh

operasi bersama; dano beban, mencakup bagiannya atas beban apapun yang terjadi

secara bersama-sama.Taufik Hidayat

Operator Bersama mencatat aset, liabilitas, pendapatandan beban terkait dengan kepentingannya dalam operasibersama sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan(SAK) yang dapat diterapkan untuk aset, liabilitas,pendapatan dan beban tertentu.

Pencatatan untuk transaksi seperti penjualan, kontribusiatau pembelian aset antara entitas dengan operasibersama yang entitas merupakan operator bersama:o operator bersama mengakui keuntungan dan kerugian yang

dihasilkan dari transaksi tersebut hanya sebatas kepentingan parapihak lain dalam operasi bersama.

o rugi penurunan nilai aset diakui sepenuhnya oleh operatorbersama. Taufik Hidayat

Venturer Bersama mengakui kepentingannya dalamventura bersama sebagai investasi dan mencatatinvestasi tersebut dengan menggunakan metodeekuitas sesuai dengan PSAK 15.

Pihak yang berpartisipasi dalam, tetapi tidak memilikipengendalian bersama atas, ventura bersamamencatat kepentingannya dalam pengaturan bersamasesuai dengan PSAK 55.

Taufik Hidayat

Taufik Hidayat

Venturer Investor

PSAK 15PSAK 55

Significant Influence

Akibat BerhentinyaVentura Bersama

Mengganti istilah Jointly Controlled Entity (PBE)menjadi Joint Venture (JV).

Mengganti istilah Jointly Controlled Operations(PBO) dan Jointly Controlled Assets (PBA) menjadiJoint Operations (JO).

Menghapus metode konsolidasi proporsional danhanya memperkenankan metode ekuitas sebagaisatu-satunya metode pancatatan untuk JV.

Struktur (entitas terpisah/tidak) dari jointarrangement tidak lagi sebagai faktor utamadalam menentukan perlakuan akuntansi.

Taufik Hidayat