�

PSAK No. 12 (Rev 2009)

Taufik Hidayat.,SE.,Ak.,MM

University of Indonesia

Departemen Akuntansi dan PPA FEUIWorkshop PSAK Terbaru dan Pengajaran AkuntansiFakultas Ekonomi UI, 6-9 Juni 2011

Hari 3 – Sesi 4

2

PerihalPerihalPerihalPerihal PSAK 12 (2009)PSAK 12 (2009)PSAK 12 (2009)PSAK 12 (2009) PSAK 12 (1994)PSAK 12 (1994)PSAK 12 (1994)PSAK 12 (1994)

Ruang Lingkup

•PBO

•PBA

•PBE

•PBO

•PBA

Pengecualian untuk bagian

partisipasi dalam PBE yang

dimiliki oleh entitas tertentu

untuk diukur pada nilai wajar

melalui laporan laba rugi

sesuai dengan PSAK 55

Tidak diatur

Bagian partisipasi dalam PBE

yang diklasifikasikan sebagai

dimiliki untuk dijual sesuai

dengan PSAK 58 dicatat

sesuai dengan PSAK tersebut

Tidak diatur

Taufik Hidayat

3

PerihalPerihalPerihalPerihal PSAK 12 (2009)PSAK 12 (2009)PSAK 12 (2009)PSAK 12 (2009) PSAK 12 (1994)PSAK 12 (1994)PSAK 12 (1994)PSAK 12 (1994)

Perjanjian

kontraktual yang

menciptakan

pengendalian

Jika operator punya

pengendalian atas ventura,

maka ventura adalah entitas

anak dari operator

Tidak diatur

PBO & PBA

•Tidak disyaratkan adanya

catatan akuntansi terpisah

•Dapat disediakan

pertanggungjawaban

manajemen untuk menilai

kinerja ventura bersama

Laporan keuangan tersendiri

wajib disusun jika jumlahnya

material dan proyek berjangka

waktu panjang

PBE

Metode akuntansi :

•Metode ekuitas

•Konsolidasi proporsional

Tidak diatur

Taufik Hidayat

4

• PengendalianPengendalianPengendalianPengendalian bersamabersamabersamabersama adalah persetujuan

kontraktual untuk berbagi pengendalian atas suatu

aktivitas ekonomi, dan ada hanya ketika keputusan

keuangan dan operasional strategis terkait dengan

aktivitas tersebut mensyaratkan konsensus mutlak

dari pihak-pihak yang berbagi pengendalian

(venturer).

• VenturaVenturaVenturaVentura bersamabersamabersamabersama adalah perjanjian kontraktual

dimana dua atau lebih pihak menjalankan aktivitas

ekonomi yang tunduk pada pengendalian bersama

Taufik Hidayat

5Taufik Hidayat

PerjanjianPerjanjianPerjanjianPerjanjian Kontraktual :Kontraktual :Kontraktual :Kontraktual :• Dua atau lebih venturer

• Pengendalian bersama

Ventura Bersama

Venturer

Venturer

Investor

Pengendalian

Bersama

Operasi

Pengendalian

Bersama Aset

Pengendalian

Bersama

Entitas

No Control

6

� Pemanfaatan aset dan sumber daya lainnya dari

para venturer

� Tidak memerlukan pembentukan suatu PT, firma,

atau badan usaha lain

� Tidak memerlukan pengelolaan keuangan yang

terlepas dari venturer.

�Masing-masing venturer menggunakan aset tetap

dan persediannya.

� Perjanjian biasanya mengatur cara pembagian

pendapatan dan beban bersama diantara venturer.

Taufik Hidayat

7

� Sehubungan dengan bagian partisipasi dalam PBO,

venturer mengakui dalam laporan keuangannya:

o Aset yang dikendalikan dan kewajiban yang ditanggung;

dan.

o Beban yang ditanggung dan bagian pendapatan yang

diperoleh dari penjualan barang dan jasa ventura bersama.

� Dikarenakan sudah diakui dalam laporan keuangan

venturer, maka tidak ada penyesuaian atau prosedur

konsolidasi yang diperlukan.

Taufik Hidayat

8

� Laporan keuangan dapat tidak disusun untuk ventura

bersama tersebut.

� Namun, venturer dapat menyusun

pertanggungjawaban manajemen sehingga mereka

dapat menilai kinerja ventura bersama.

Taufik Hidayat

9

� Adanya kepemilikan bersama oleh venturer atas aset

yang dikontribusikan kepada ventura bersama.

� Aset tersebut digunakan untuk memperoleh manfaat

bagi venturer.

� Setiap venturer dapat mengambil suatu bagian keluaran

dari aset dan menanggung suatu bagian yang disetujui

dari beban yang terjadi.

� Tidak melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas,

persekutuan, atau entitas lainnya,

� Tidak memerlukan suatu struktur keuangan yang

terpisah dari venturerTaufik Hidayat

10

� Sehubungan dengan bagian partisipasinya dalam

PBA, venturer mengakui dalam laporan keuangannya:

o Bagiannya atas PBA, yang diklasifikasikan sesuai dengan

sifat aset.

o Setiap kewajiban yang telah terjadi dan bagiannya atas

kewajiban yang terjadi bersama dengan venturer lain yang

berkaitan dengan ventura bersama.

o Setiap penghasilan dari penjualan atau pemakaian

bagiannya atas keluaran ventura bersama, bersama dengan

bagiannya atas beban yang terjadi oleh ventura bersama.

o Setiap beban yang telah terjadi sehubungan dengan bagian

partisipasinya dalam ventura bersama.Taufik Hidayat

11

� Dikarenakan sudah diakui dalam laporan keuangan

venturer, maka tidak ada penyesuaian atau prosedur

konsolidasi yang diperlukan.

� Laporan keuangan dapat tidak disusun untuk ventura

bersama tersebut.

� Namun, venturer dapat menyusun

pertanggungjawaban manajemen sehingga mereka

dapat menilai kinerja ventura bersama.

Taufik Hidayat

12

� Contoh Soal 1:

PT A adalah salah satu venturer dalam sebuah PBA bersama PT

B dan PT C. Ketiganya membangun pipa penyaluran minyak

sepanjang 20 km. Biaya pembangunan pipa tersebut adalah

Rp.500 juta dimana PT A menanggung 8 km dan sisanya oleh PT

B dan PT C masing-masing 6 km. Pipa disusutkan selama 20

tahun dengan garis lurus.

Setiap penggunaan pipa dikenakan biaya sewa (termasuk oleh

para venturer). Pendapatan pengoperasian pipa tahun pertama

adalah Rp 100 juta dengan beban Rp 60 juta. PT A dikenakan

biaya penggunaan pipa tahun pertama sebesar Rp 25 juta.

DimintaDimintaDimintaDiminta:::: Penyajian di Neraca dan L/R PT A terkait PBA.Taufik Hidayat

13Taufik Hidayat

Jawab :Jawab :Jawab :Jawab :(dalam juta rupiah)

Pjg % Biaya Depresiasi Pendapatan Beban Laba

Kontribusi A 8 40% 200 10 40 24 16

Kontribusi B 6 30% 150 8 30 18 12

Kontribusi C 6 30% 150 8 30 18 12

Jumlah 20 100% 500 100 60 40

Penyajian dalam laporan keuangan A :

Neraca :

Aset PBA 200

Akumulasi Penyusutan (10) 190

Laba Rugi:

Pendapatan PBA 40

Beban PBA 24

Laba PBA 16

Biaya Produksi (HPP):

Beban Penyusutan PBA 10

Beban Sewa PBA 25

14

�Melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas,

persekutuan atau entitas lainnya yang mana setiap

venturer mempunyai bagian partisipasi.

� Entitas tersebut beroperasi dalam cara yang sama

seperti entitas lainnya.

� Entitas tersebut dapat mengadakan kontrak atas

nama sendiri dan memperoleh pembiayaan untuk

tujuan aktivitas ventura bersama.

� Setiap venturer berhak atas bagian laba dari

pengendalian bersama entitas.

Taufik Hidayat

15

� PBE melakukan catatan akuntansi, menyusun, dan

menyajikan laporan keuangan sendiri sesuai SAK.

� Kontribusi kas dan sumber daya lain dari venturer ke

PBE dimasukkan dalam catatan akuntansi venturer

dan diakui dalam laporan keuangan venturer sebagai

investasi pada pengendalian bersama entitas.

� Venturer mengakui bagian partisipasinya dalam

pengendalian bersama entitas dengan menggunakan

o Metode ekuitas atau,

o Konsolidasi proporsional.

Taufik Hidayat

16

� Ada dua format pelaporan untuk konsolidasi

proporsional :

o Laporan posisi keuangan venturer memasukkan satu per

satu bagiannya atas aset yang dikendalikan bersama dan

kewajiban yang ditanggung bersama. Laporan laba rugi

komprehensif venturer memasukkan satu per satu

bagiannya atas penghasilan dan beban dari PBE.

o Venturer dapat memasukkan unsur-unsur (baris) terpisah

dalam laporan keuangan untuk bagiannya atas aset,

kewajiban, penghasilan dan beban dari PBE.

Taufik Hidayat

17

� Venturer menghentikan penggunaan konsolidasi

proporsional sejak tanggal venturer kehilangan

pengendalian bersama atas PBE.

� Venturer mengakui bagian partisipasinya dalam PBE

dengan menggunakan metode ekuitas (PSAK 15)

sebagai pilihan yang direkomendasikandirekomendasikandirekomendasikandirekomendasikan.

� Venturer menghentikan penggunaan metode ekuitas

sejak tanggal venturer berhenti memiliki :

o pengendalian bersama atas PBE, atau

o pengaruh signifikan atas PBE.

Taufik Hidayat

18

� Contoh Soal 2:

PT A adalah salah satu venturer dalam sebuah PBE

dengan kepemilikan 50% atas saham di PBE. PT A

akan mengkonsolidasikan secara proporsional atas

investasinya di PBE. Berikut adalah neraca saldo PT A

dan PBE tahun 20X1 :

Taufik Hidayat

19

Venturer A PBE Konsilidasi

Kas 108,000 42,000 129,000

Piutang Usaha 244,000 53,000 270,500

Tanah 60,000 50,000 85,000

Bangunan dan Peralatan 500,000 350,000 675,000

Investasi pada PBE 120,000

Harga Pokok Penjualan 470,000 130,000 535,000

Beban Penyusutan 35,000 18,000 44,000

Beban Operasi 57,000 60,000 87,000

Deviden Diumumkan 30,000 12,000 30,000

Total Debit 1,624,000 715,000 1,855,500

Akumulasi Penyusutan 265,000 93,000 311,500

Hutang Usaha 67,000 17,000 75,500

Hutang Pajak 74,000 60,000 104,000

Hutang Wesel 100,000 85,000 142,500

Saham Biasa 200,000 100,000 200,000

Saldo Laba 292,000 120,000 292,000

Pendapatan Usaha 610,000 240,000 730,000

Bagian Laba dalam PBE 16,000

1,624,000 715,000 1,855,500

Diminta:Diminta:Diminta:Diminta:

Buatlah

neraca saldo

konsolidasi

tahun 20X1

terkait

kegiatan PBE

oleh PT A.

Taufik Hidayat

20

Venturer A PBE Konsilidasi

Kas 108,000 42,000 129,000

Piutang Usaha 244,000 53,000 270,500

Tanah 60,000 50,000 85,000

Bangunan dan Peralatan 500,000 350,000 675,000

Investasi pada PBE 120,000

Harga Pokok Penjualan 470,000 130,000 535,000

Beban Penyusutan 35,000 18,000 44,000

Beban Operasi 57,000 60,000 87,000

Deviden Diumumkan 30,000 12,000 30,000

Total Debit 1,624,000 715,000 1,855,500

Akumulasi Penyusutan 265,000 93,000 311,500

Hutang Usaha 67,000 17,000 75,500

Hutang Pajak 74,000 60,000 104,000

Hutang Wesel 100,000 85,000 142,500

Saham Biasa 200,000 100,000 200,000

Saldo Laba 292,000 120,000 292,000

Pendapatan Usaha 610,000 240,000 730,000

Bagian Laba dalam PBE 16,000

1,624,000 715,000 1,855,500

Jawab :Jawab :Jawab :Jawab :

Taufik Hidayat

21Taufik Hidayat

Venturer � Investor

PSAK 15PSAK 55

Significant

Influence

Akibat Berhentinya

Pengendalian Bersama Entitas

22

� Pada saat pengendalian bersama hilang, investor

mengukur setiap investasi yang dipertahankan dalam

PBE sebelumnya pada nilai wajar.

Taufik Hidayat

Nilai wajar dari

setiap investasi

yang

dipertahankan

+

Hasil pelepasan

sebagian dari

partisipasi pada

PBE

Nilai tercatat

investasi pada

tanggal ketika

hilangnya

pengendalian

bersama

Keuntungan

atau

Kerugian

23

� Contoh Soal 3:

PT A adalah salah satu venturer dalam sebuah PBE

dengan kepemilikan 50% atas 45.000 lembar saham

di PBE dengan nilai tercatat investasi sebesar

Rp.83.000.000,-. Beberapa saat kemudian, PT A

menjual 9.000 lembar sahamnya atas PBE ke PT B

pada harga Rp.4.000,- /lembar. Hitunglah

keuntungan/kerugian dari pelepasan yang harus

diakui PT A.

Taufik Hidayat

24Taufik Hidayat

% Kepemilikan Lembar Nilai Tercatat

Investasi sebelum penjualan sebagian 50% 22,500 83,000,000

Investasi yang dijual 20% 9,000 16,600,000

Sisa investasi 30% 13,500 66,400,000

Nilai jual investasi (20%) = 9,000 lembar x Rp.4,000.- 36,000,000

Nilai wajar investasi sisa (30%) = 13,500 lbr x Rp.4,000.- 54,000,000

Gain=Rp.54,000,000 + Rp.36,000,000 - Rp.66,400,000= 23,600,000

Jawab :Jawab :Jawab :Jawab :

25Taufik Hidayat

Ventura

Bersama

(VB)PBO / PBA

PBO

Ya

Dibentuk

badan usaha

tersendiri?

PBE

Tidak

Ada

kontribusi

aset ke

VB?

YaTidak

26

�Mengganti istilah Jointly Controlled Entity (PBE)

menjadi Joint Venture (JV).

�Mengganti istilah Jointly Controlled Operations

(PBO) dan Jointly Controlled Assets (PBA) menjadi

Joint Operations (JO).

�Menghapus metode konsolidasi proporsional dan

hanya memperkenankan metode ekuitas sebagai

satu-satunya metode pancatatan untuk JV.

� Struktur (entitas terpisah/tidak) dari joint

arrangement tidak lagi sebagai faktor utama

dalam menentukan perlakuan akuntansi.Taufik Hidayat

27Taufik Hidayat

�