PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO para CONTADORES...
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
para CONTADORES PÚBLICOS
Principios fundamentales y
casos prácticos
Preparado por : GILDARDO HOYOS GIRALDO
PRINCIPIO DE DOCENCIA
Siempre debemos ver a los estudiantes
que hay que llenar
que hay que encender
No como botellas vacias ,
Sino como velas ,
Robert Shawn
GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : GILDARDO HOYOS GIRALDO
2.1 Obligados y/o Representantes que deben cumplír
los deberes formales
El contribuyente personalmente o por medio de sus representantes o
por el administrador del respectivo patrimonio
1-
2-
3-
2- Deberes y Obligaciones Formales
art 571a 573 ET
REPRESENTANTES OBLIGADOS AL
CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES art 572 ET
Representante Representado
Padres Hijos menores
Tutores y curadores Incapaces
Gerentes, administradores y Personas juridicas y
representantes legales Soc de Hecho
4-
5-
6-
7-
8-
Liquidadores Soc en liquidación
Síndicos Personas declaradas
en quiebra o
concurso acreedores
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Albaceas con admon bienes o
herederos con admon bienes o Sucesiones
curador de la herencia yacente
Administradores privados o judiciales o
Comuneros que tomen parte en la Comunidades
admon de los bienes comunes
Donatarios o Donaciones o
asignatarios asignaciones modales
9-
Obligaciones de los representantes :
1- Suscribir y presentar las declaraciones de sus representados
2- Si el represenante NO es abogado,
el poder debe ser por escritura pública
3- Son solidariamente responsables ,
por imptos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses
4- Son subsidiariamente responsables, cuando omitan cumplir
con los deberes formales y por las consecuencias derivadas
agentes exclusivos de negocios en
Colombia de residentes en el exterior
art 572-1 ET
art 572-1 ET
art 573 ET
Mandatarios o apoderados generales,
apoderados especiales, p/ fines del impto, Representados o
poderdantes
Figura prevista en art 557 ET para :
a- dar respuesta a requerimientos
b- interponer recursos
art 142 DE 1651/61 y art 557 ET
Sentencias CE en Exp 8927/98 y Exp 7712/96
Sentencia Corte Constitucional 690/96
La Figura de la Agencia Oficiosa
El agente oficioso es un tercero que carece de poder que lo legitime
para actuar por cuenta y en representación de otra persona
casos que exigen la calidad
de abogado en el agente
El agente oficioso se hace responsable por
las obligaciones tributarias producto de tal actuación
salvo que el agenciado ratifique su actuación,
liberandolo así de toda responsabilidad
Regulación
2.2 Inscripción
En qué ? Cuándo ? Quién ?
2.3 Facturación
a- Obligación de expedirla art 615 ET
Para efectos tributarios, todas las personas que tengan la calidad de :
a- Comerciantes
b- Ejerzan profesiones liberales o que presten servicios inherentes a éstas
c- Enajenen bienes producto de actividad agrícola ó ganadera
o en las operaciones que se realicen con :
a- Comerciantes o Importadores o prestadores de servicios o
b- En las ventas a consumidores finales
2- Deberes y Obligaciones Formales
art 616-1 ET
deberán expedir factura ó documento equivalente y
conservar copia de la misma independte de ser contribuyente o no
b-Cuándo NO se requiere la expedición de factura ?
c- Quiénes NO están obligados a facturar ? DR 1001/97
Regltrio de 616-1 y 616-2
1- Los Bancos y Cías de Financiamiento Ccial
2- Las Coop de Ahorro y Crédito, los Organismos Coop grado Super
Las Instituciones Auxiliares del Cooperativismo , las Cooperativas
Multiactivas e Integrales y los Fondos de Empleados
en relación con las operaciones financieras que realicen
art 616-2
En las operaciones realizadas por :
Bancos
Cías de Financiamiento Comercial
Responsables del Régimen Simplificado
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3- Los responsables del Régimen Simplificado
excepción tipógrafos y litógrafos del Reg Simplificado,
que SI están obligados s/ art 618-2 ET
4- Los Distribuidores Minorístas de Combustibles, derivados del
petróleo y gas natural comprimido
en lo referente a éstos productos
5- Emp que presten servicio de transporte público urbano o
metropolitano de pasajeros
en relación con éstas actividades
6- Prestadores de Servicios de Baños Públicos
en relación con ésta actividad
7- PN vinculadas por una relación laboral ó legal y reglamentaria
en relación con ésta actividad
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8- PN que UNICAMENTE vendan bienes o presten servicios
excluídos de IVA
siempre y cuando NO sobrepasen topes de ing y patrimonio
exigidos al Reg Simplificado s/ art 499 ET
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d- Qué constituye docmto equivalente a la factura ?
e- Cuáles docmtos son equivalentes a la factura ? DR 1001/97
Regltrio de 616-1 y 616-2
1- Los Contratos de Medicina Prepagada y planes complementarios
2- Las Afiliaciones a Planes Obligatorios de Salud
3- La Boleta, fracción o formulario, en la venta de loterías, rifas y
apuestas efectuadas al público
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art 615 y
616-1 ET
a- El tiquete de maquina registradora
b- La boleta de ingreso a espectáculos públicos
c- La factura electrónica
4- El Docmto expedido por quién efectúa el pago ( comprob egreso )
en el caso de pago de honorarios a miembros de Jtas Directivas.
5- La Nómina, en el caso de los descuentos efectuados a trabajadores
originados en la venta de bienes o prestación de servicios,
por parte del empleador.
6- El Certificado de Liquidación, expedido por las Bolsas de Valores
en el caso de transacciones en Bolsa de Valores .
7- El Comprobante de Ventas Diarias,
a que se refiere el art 7 DR 1165/96, en el caso de distribución
masiva y ambulante de bienes a personas que cumplan
las condiciones para pertenecer al Rég Simplificado.
8- El Certificado al Proveedor CP, que emiten las SCI ,
por las mercancías que reciben de sus proveedores .
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9- Los expedidos por :
9.1 Entidades de Derecho Público, incluídas las EICE y las
Soc Economía Mixta ( estado mas del 50% de su capital )
9.2 Emp y Entidades que prestan Servicios públicos domiciliarios
9.3 Cámara de Comercio
9.4 Notarías
9.5 Los expedidos por los NO responsables de IVA,
que simultáneamente NO sean contribuyentes de Imporenta
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f- Requisitos de la Factura de Venta :
1- Estar denominada como FACTURA DE VENTA
2- Apellidos y nombres o razón social y NIT
del vendedor o de quien presta el servicio
3- Apellidos y nombres o razón social y NIT
del adquirente de los bienes o servicios,
junto con la discriminación del IVA pagado
4- Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración
consecutiva de facturas de venta
5- Fecha de su expedición
art 617 ET
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6- Descripción específica o genérica de
los artículos vendidos o de los servicios prestados
7- Valor total de la operación
8- Nombre o razón social y NIT del impresor de las facturas
9- Indicar la calidad de Agente Retenedor de IVA
g- Obligación de exigír factura o documento equivalente :
art 618 ET
Los adquirentes de BCM o servicios, están obligados a exigír las
facturas o docmtos equivalentes al igual que a exhibírlos
cuando la DIAN lo exija .
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h- Sanciones relativas a la facturación :
Hecho :
a- No estar denominada como factura de venta
h- Nombre o razon social y Nit de impresor facturas
i- Indicar la calidad de agente retenedor de IVA
Parag art 652- No aparición del Nit con el lleno de los requisitos
Cuantía :
Hecho :
Cuantía :
Por expedír facturas sin los sig. requisitos art 652 ET
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1% de valor operaciones facturadas sin estos requisitos
sin exceder de 950 UVT
Si hay reincidencia se aplica art 657 ET :
sanción de clausura del establecimiento
Por NO facturar art 657 ET
Sanción de clausura o cierre del establecimiento
Para empresas que elaboren facturas sin requisitos art 616-3 ET
Hecho :
Cuantía : más una multa según lo dispuesto en art 655 ET
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o cuando hagan facturas con numeración repetida
para un mismo contribuyente o responsable
Sanción de clausura o cierre del establecimiento
Si hay reincidencia dentro de los dos meses siguientes
sanción de clausura establecimiento x 10 días calendario
desconocimiento de costos, deducciones y descontables
y sanción x libros del 0,5% del mayor valor entre :
el patrimonio líquido y los ingresos netos del año ant.
sin exceder de 20.000 UVT
2.4 Contabilidad
Comerciantes
Personas naturales y personas jurídicas
Respecto a
las PN
PN y PJ que pertenezcan al Régimen Común del IVA
a- profesiones liberales
Excepción : b- agricultores
c- ganaderos
a- OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
PN comerciantes si estan obligados
PN asalariadas no estan obligados
por venta directa
de sus cosechas
Código de Comercio art 19 Num 3
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Personas jurídicas sin ánimo de lucro : ESAL
Dec 2500/86 art 2 : A partír de Ene 1/87
todas las ESAL, con excepción de :
Entidades del Derecho Público
* Juntas de Acción Comunal *
Juntas de Defensa Civil
Dec 4400/04 art 15 : Todos los contribuyentes del
Régimen Tributario Especial
Corporac, Fundaciones y Asociaciones que sean ESAL
Estatuto Tributario Las ESAL deben llevar libros
art 364 : contabilidad registrados
* art 173 y 175 Ley 19/12 eliminó obligación de registrarlos
Ley 190/95 art 45
Personas jurídicas sin ánimo de lucro : ESAL
Ley 190/95 art 45 Normas para preservar la moralidad en la
la Admon Pública y
Disposiciones p/ erradicar corrupción admtiva admon pública
en el manejo de dineros con el Estado ( donaciones )
a- Llevar contabilidad con PCGA y NIIF
b- Consolidar E/F
c- Auditar sus E/F básicos y consolidados
* Todas las PJ y PN están obligadas a :
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Organismos de acción comunal
Ley 743/02 art 72 Lit g-) Obligados a cumplír requisitos para
libros de contabilidad y
observar las normas de contabilidad en los mismos : PCGA y NIIF
Dec 2350/03 art 27 parágrafo Reglamentario de la Ley 743/02
a- Lo que corresponda a su naturaleza
b- Las disposiciones del DR 2649/93 y demás normas
que lo modifiquen o adicionen
Ej: La Ley 1314/09 adopción de las NIIF
Las O de AC deberán aplicar los PCGA y NIIF en :
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Toda unidad de explotación económica Realizada por :
PN o PJ,
en actividades en el área rural o
urbana
Dec 1878/08 art 2 Parágrafo único Empresas comerciales
que cumplan las
condiciones del art 2 Ley 590/00 y art 2 Ley 905/04
* Microempresas, Pequeñas empresas y Medianas empresas
deben llevar libros necesarios para demostrar operaciones cciales .
Toda persona que pretenda
hacerla valer como Medio de Prueba art 2 DR 2649/93
agropecuarias
industriales
comerciales ó
de servicios
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b- Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias art 616 ET
Quiénes deben llevarlo ?
Quienes comercialicen bienes o presten servicios gravados,
perteneciendo al Régimen Simplificado
Forma de llevarlo :
* Uno por cada establecimiento
* Tener la identificación del contribuyente
* Debe estar debidamente foliado
* Se deben anotar diariamente en forma global o
discriminada las operaciones realizadas
* Al finalizar cada mes se deben totalizar,
las compras e ingresos
* Deberá reposar en el establecimiento de comercio
* Debe permanecer al día, esto es, con todas las operaciones
de venta y de compra del día anterior registradas.
si hay reincidencia :
c- Sanciones relativas al incumplimiento en la obligación de
llevar el Libro de Registro de Operaciones Diarias
Hecho Por NO presentación del mismo o
la constatación del atraso
Aplicación de sanciones y procedimientos
contemplados en art 652 ET
Cuantía 1% del valor de las operaciones facturadas
sin exceder de 950 UVT
Sanción de clausura del establecimiento s/art 657 ET
pudiéndose establecer tales hechos mediante
Procedi- el método señalado en el art 653 ET
miento Dos funcionarios DIAN darán fé del hecho
mediante acta con explicaciones del sancionado
d- La contabilidad como medio de prueba art 772 ET
e- Forma y requisitos para llevar la contabilidad art 773 ET
Para efectos fiscales deberá sujetarse a :
1- Titulo IV del Libro I C de Ccio : De los Libros de Comercio
2- Mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras
3- Reflejar en los libros de comercio la situación económica y
financiera de la empresa .
constituyen prueba a su favor,
siempre que se lleven en debida forma
Los libros de contabilidad del contribuyente,
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f- Requisitos para que la contabilidad constituya prueba
art 774 ET
1- Estar registrado en Cámara de Comercio o DIAN
* L 19/12 eliminó obligacion registro libros de comercio
2- Estar respaldados por comprobantes internos y externos
3- Reflejar completamente la situación de la entidad o PN
4- NO haber sido desvirtuados por medios probatorios
5- NO encontrarse en las circunstancias del art 74 del C de Ccio.
* art 74 C de Cccio : Doble contabilidad
a- Llevar 2 o más libros iguales en los que se registre
en forma diferente las mismas operaciones
b- Cuando tenga distintos comprobantes sobre los
mismos actos .
Prevalencia de los libros de contabilidad frente a la declaración
art 775 ET
Si no coinciden los libros de contabilidad con la declaración de renta
Prevalencia de los comprobantes frente a los asientos contables
art 775 ET
Si no coinciden los comprobantes con los asientos de contabilidad,
La certificación de CP y RF es prueba contable art 777 ET
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prevalecen los libros de contabilidad
prevalece el valor de los comprobantes
por los siguientes hechos irregulares :
a- NO llevar libros de contabilidad, habiendo obligación
b- NO tener registrados los libros contables, existiendo obligación
c- NO exhibír los libros contables, cuando la DIAN lo exija
d- Llevar doble contabilidad
e- NO llevar los libros contables, de tal forma que permitan
establecer las bases para liquidar los impuestos y las retenciones
f- Cuando entre la fecha del último registro contable y
el último día del mes anterior a aquel en el cual se solicita su
exhibición, existan más de cuatro ( 4 ) meses de atraso.
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g- Sanciones relacionadas con la contabilidad
Hecho : Sancion por libros de contabilidad art 654 ET
Parágrafo :
Reducción de sanciones por libros de contabilidad art 656 ET
a- Al 50% de su valor, cuando se acepta la sanción ,
después del traslado de cargos y antes de la resolución que la impone
b- Al 75% de su valor, cuando se acepta la sanción,
después de impuesta y se desista de interponer el recurso respectivo
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Cuantía 0,5% del mayor valor entre el patrimonio líquido
s/art 655 y los ingresos netos del año anterior,
ET sin exceder de 20.000 UVT
NO se podrá imponer más de una sanción pecuniaria,
por libros de contabilidad, en un mismo año calendario.
NI más de una sanción respecto de un mismo año gravable
art 657 ET
…2- Cuando se establezca que el contribuyente lleva :
doble contabilidad, doble facturación o
que una factura o docmto equivalente expedida x contribuyente
NO se encuentra registrada en la contabilidad
Comprar sin factura o docmto equivalente art 657-1 ET
Incumlimiento de la clausura del negocio
Cuantía : Incremento del término de clausura
hasta por un ( 1 ) mes .
Hecho :
Cuantía : Sancion de clausura del establecimiento
Hecho :
Cuantía : Sancion de cierre del establecimiento por evasión
y retención de las mercancías
Hecho : art 658 ET
Irregularidades sancionables en la contabilidad o
en las declaraciones tributarias, relativas a : art 658-1 ET
a- Omisión de ingresos gravados b- Doble contabilidad
c- Inclusión de costos o deducciones inexistentes
d- Inclusión de pérdidas improcedentes
Cuantía : contribuyente, sin exceder 4.100 UVT
la cual NO puede ser sufragada por su representada
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Hecho :
que sean ordenados y/o aprobados por los Representantes que deban
cumplír los deberes formales del art 572 ET
que hayan sido conocidos por el Revisor Fiscal
sin haber expresado la salvedad correspondiente .
Multa equivalente al 20% de la sanción impuesta al
art 658-2 ET
éstos NO hayan sido informados a la DIAN ,
existiendo la obligación de hacerlo, o
cuando la DIAN lo hubiere requerido .
Multa equivalente al valor del impuesto teórico
del costo o gasto no relacionado en la contabilidad,
Cuantía :
siempre y cuando el beneficiario del pago,
haya omitido dicho ingreso en su declaracón tributaria
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Evasión pasiva
PN o PJ que realicen pagos a contribuyentes y
Hecho : que no relacionen el costo o gasto en la contabilidad, o
art 659 ET
b- No coincidan con los registros contables o
c- Emitan dictámenes u opiniones s/ NAGA y NIA, que :
a- Sirvan de base para la elaboración declaraciones tributarias o
b- Para soportar actuaciones ante la DIAN
h- Sanciones relativas a las Certificaciones de
Contadores Públicos
Hecho : Violar normas que rigen la profesión de CP
Los Contadores Públicos, auditores o Revisores Fiscales que :
a- Lleven o aconsejen llevar contabilidades o
b- Elaboren E/F o
c- Expidan certificaciones, que :
a- No reflejen la realidad económica s/ PCGA y NIIF o
art 659-1 ET
Cuantía : si la sanción ha recaído en tres veces o más
a personal de la misma firma de CP
procede la sancion del art 659 ET
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en los términos de la Ley 43/90
Las sociedades de CP que ordenen o toleren
Hecho : que su personal incurra en los hechos anteriores
Sanción a sociedades de CP
Multas hasta de 590 UVT
impuestas por la Junta Central de Contadores
Multa, suspensión o cancelación
Cuantía : de su inscripción profesional
de acuerdo con la gravedad de la falta
Cuando en la providencia que agote la Vía Gubernativa
originado en inexactitudes contables
consignadas en la declaración tiributaria art 660 ET
1a vez una ño
2a vez dos años
3a vez DEFINITIVAMENTE
Suspensión de facultad de firmar declaraciones tributarias
y certificar pruebas con destino a la DIAN, así :
Cuantía :
sin perjuicio de las sanciones disciplinarias de la JCC
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se determine un mayor vr a pagar superior a
Hecho : o un menor saldo a favor 590 UVT