SEMINAR MANAJEMEN PAJAKPerencanaan Pajak Saat Penutupan Perusahaan

Kelompok VILaura Yohana1210533034Namikha Nadhia 1210532076Rizka Mukhlisa 1210533024Shindy Dean Monica1210533043

JURUSAN AKUNTANSIFAKULTAS EKONOMIUNIVERSITAS ANDALAS2014/2015

I. PendahuluanDalam upaya penghematan beban pajak yang akan ditanggung, perusahaan melakukan berbagai perencanaan pajak. Selama perencanaan tidak bertentangan dengan ketentuan pajak yang berlaku, hal tersebut legal untuk dilakukan. Penghematan pajak dilakukan mulai dari tahap pemilihan bentuk usaha sampai kepada saat penutupan perusahaan.Penutupan perusahaan dapat disebabkan perusahaan tidak mampu lagi untuk melakukan kegiatan operasi, atau adakalanya atas keinginan para pendiri perusahaan. Seperti halnya pembentukan dan aktivitas operasi perusahaan, penutupan perusahaan ini memiliki aspek perpajakan yang tidak bisa dihindari. Oleh karena itu, perusahaan hendaknya dapat melakukan perencanaan pajak yang baik saat penutupan perusahaan agar dapat meminimalkan beban pajak.II. Perencanaan Pajak Saat Penutupan PerusahaanTeknik dalam siklus bisnis, saatnya dilakukan manajemen pajak adalah saat perusahaan akan ditutup atau berakhir dan dilikuidasi. Apabila di saat pembentukannya (business formation) dan saat pelaksanaan aktivitas usaha (running business operation) kita diminta untuk mengoptimalkan pilihan (opsi) perpajakan yang tersedia menurut regulasi-sebagimana telah diuraikan panjang lebar di sub-sub bab terdahulu, maka hal yang sama perlu dilakukan saat penutupan perusahaan (business closing).Konsekuensi perpajakan dari penutupan perusahaan adalah penghapusan nomor pokok wajib pajak (NPWP) dan nomor pengukuhan pengusaha kena pajak (NPPKP) perusahaan. Untuk kepentingan itu, otoritas pajak biasanya akan melakukan pemeriksaan pajak, untuk memastikan sebelum NPWP/NPPKP perusahaan dihapus dari administrasi kantor pelayanan pajak (KPP) kewajiban perpajakannya ditunaikan (apabila ada).Proses penutupan perusahaan dapat dilakukan secara langsung dengan likuidasi perusahaan maupun bertahap dengan membuat status perusahaan menjadi tidak aktif terdahulu (dormant status) sebelum membubarkan dan mengajukan permintaan penghapusan NPWP/NPPKP.2.1 Proses Likuidasi PerusahaanSecara umum, likuidasi merupakan pembubaran perusahaan sebagai badan hukum yang meliputi pembayaran kewajiban kepada para kreditor dan pembagian harta yang tersisa kepada para pemegang saham (persero)86. Oleh karenanya, likuidasi adalah tindakan pemberesan terhadap harta kekayaan atau asset (aktiva) dan kewajiban-kewajiban (pasiva) suatu perusahaan sebagai tindak lanjut dari bubarnya perusahaan. Tujuan utama dari likuidasi itu sendiri adalah untuk melakukan pencairan, pengurusan dan pemberesan harta perusahaan yang dibubarkan tersebut. Tahap likuidasi wajib dilakukan ketika sebuah perseroan dibubarkan, dimana pembubaran perseroan tersebut bukanlah akibat dari penggabungan dan peleburan. Perseroan yang dinyatakan telah bubar tidak dapat melakukan perbuatan hukum, kecuali diperlukan untuk membereskan semua urusan perseroan dalam rangka likuidasi.Pembubaran perseroan umumnya akan diikuti dengan likuidasi yang dilakukan oleh likuidator atau kurator87. Berikut adalah tahap-tahap likuidasi sebuah perseroan, sebagaimana yang diatur dalam Pasal 147 sampai dengan pasal 152 UU PT:(1) Tahap Pengumuman dan Pemberitahuan Pembubaran Perseroan88Terhitung sejak tanggal pembubaran perseroan, dalam jangka waktu paling lambat 30 (tiga puluh) hari, pihak likuidator wajib memberitahukan kepada semua kreditor mengenai pembubaran perseroan dalam surat kabar dan berita Negara Republik Indonesia. Selanjutnya, Likuidator juga wajib memberitahukan pembubaran perseroan kepada menteri untuk dicatat dalam daftra perseroan bahwa perseroan dalam likuidasi. Kemudian, pihak likuidator melakukan pemberitahuan kepada kreditor dalam Surat Kabar dan Berita Negara Republik Indonesia. Pemberitahuan tersebut harus memuat pembubaran perseroan dan dasar hukumnya; nama dan alamat likuidator; tata cara pengajuan tagihan dan jangka waktu pengajuan tagihan. Jangka waktu pengajuan tagihan tersebut adalah 60 (enam puluh) hari terhitung sejak tanggal pengumuman pembubaran perseroan. Dalam hal pemberitahuan kepada menteri tentang pembubaran perseroan, likuidator wajib melengkapi dengan bukti dasar hukum pembubaran perseroan dan pemberitahuan kepaa kreditor dalam surat kabar. (2) Tahap Pencatatan dan Pembagian Harta Kekayaan89Selanjutnya, kewajiban pihak likuidator dalam melakukan pemberesan harta kekayaan perseroan dalam proses likuidasi yang meliputi pelaksanaan: (i) pencatatan dan pengumpulan kekayaan dan utang Perseroan; (ii) pengumuman dalam surat kabar dan berita Negara Republik Indonesia mengenai rencana pembagian kekayaan hasil likuidasi; (iii) pembayaran kepada kreditur; (iv) pembayaran sisa kekayaan hasil likuidasi kepada pemegang saham; dan (v) tindakan lain yang perlu dilakukan dalam pelaksanaan pemberesan kekayaan.Dalam hal likuidator memperkirakan bahwa utang perseroan lebih besar daripada kekayaan Perseroan, likuidator wajib mengajukan permohonan pailit perseroan, kecuali peraturan perundang-undangan menentukan lain dan semua kreditur yang diketahui identitas dan alamatnya, menyetujui pemberesan dilakukan diluar kepailitan.

(3) Tahap Pengajuan Keberatan Kreditur90Kreditur dapat mengajukan keberatan atas rencana pembagian kekayaan hasil likuidasi dalam jangka waktu paling lambat 60 (enam puluh) hari terhitung sejak tanggal pengumuman pembubaran perseroan. Dalam hal pengajuan keberatan tersebut ditolak oleh likuidator, kreditur dapat mengajukan gugatan ke pengadilan negeri dalam jangka waktu paling lambat 60 (enam puluh) hari terhitung sejak tanggal penolakan. Kreditur yang mengajukan tagihan sesuai dengan jangka waktu tersebut, dan kemudian ditolak oleh likuidator, dapat mengajukan gugatan ke pengadilan negeri dalam jangka waktu paling lambat 60 (enam puluh) hari terhitung tanggal penolakan, sebaliknya kreditur yang belum mengajukan tagihannya dapat mengajukan melalui pengadilan negeri dalam jangka waktu 2 (dua) tahun terhitung sejak pembubaran perseroan diumumkan. Tagihan yang diajukan kreditur tersebut dapat dilakukan dalam hal terdapat sisa kekayaan hasil likuidasi yang diperuntukkan bagi pemegang saham. Dengan demikian pemegang saham wajib mengembalikan sisa kekayaan hasil tersebut secara proporsional dengan jumlah yang diterima terhadap jumlah tagihan.(4) Tahap Pertanggung-jawaban LikuidatorSesuai ketentuan Pasal 152 UU PT, pihak likuidator bertanggung jawab kepada rapat umum pemegang saham (RUPS) atau pengadilan yang mengangkatnya atas likuidasi perseroan yang dilakukan dan curator bertanggung jawab kepada hakim pengawas atas likuidasi perseroan yang dilakukan.

(5) Tahap Pengumuman Hasil Likuidasi91Likuidator, kemudian wajib memberitahukan kepada menteri dan mengumumkan hasil akhir proses likuidasi dalam surat kabar setelah RUPS memberikan pelunasan dan pembebasan kepada likuidator atau setelah pengadilan menerima pertanggung-jawaban likuidator yang ditunjuknya. Ketentuan tersebut berlaku juga bagi curator yang pertanggung-jawbannya telah diterima oleh hakim pengawas. Selanjutnya, menteri mencatat berakhirnya status badan hukum perseroan dan menghapus nama perseroan dari daftar perseroan. Ketentuan ini berlaku juga bagi berakhirnya status badan hukum perseroan karena penggabungan, peleburan atau pemisahan. Pemberitahuan dan pengumuman hasil likuidasi dilakukan dalam jangka waktu paling lambat 30 (tiga puluh) hari terhitung sejak tanggal pertanggung-jawaban likuidator atau curator diterima oleh RUPS, pengadilan atau hakim pengawas.Tahapan-tahapan likuidasi telah dinilai selesai pada saat menteri mengumumkan berakhirnya status badan hukum perseroan dalam Berita Negara Republik Indonesia.Dari perspektif perpajakan, suatu perusahaan akan berakhir kewajiban pajak subyektifnya apabila ia telah dilikuidasi, sehingga perlu dilakukan penghapusan NPWP/NPPKP terhadapnya. Berdasarkan ketentuan Pasal 2 UU KUP yang berlaku, Direktur Jenderal Pajak (DJP) setelah melakukan pemeriksaan untuk wajib pajak badan, harus memberikan keputusan atas permohonan penghapusan NPWP dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan diterima secara lengkap.

2.2 Penyelesaian Kewajiban PerpajakanNegara mempunyai hak mendahului (hak preferensi) pembayaran utang pajak atas barang-barang milik penanggung pajak yang akan dilelang. Pembayaran kepada kreditur lain diselesaikan setelah utang pajak dilunasi. Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, bubar atau dilikuidasi, maka kurator, likuidator, atau orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan pemberesan, dilarang membagikan harta wajib pajak dalam pailit, pembubaran, atau likuidasi kepada pemegang saham atau kreditur lainnya sebelum menggunakan harta tersebut untuk membayar utang pajak wajib pajak tersebut. Saat penutupan usaha tidak bisa lagi dihindari oleh pengusaha, dan legalisasi dari pihak yang berwenang seperti notaris dan pihak-pihak berwenang lainnya telah didapatkan , maka penutupan usaha idealnya ditindaklanjuti dengan pengajuan permohonan penghapusan NPWP dan penghapusan NPPKP. Hal ini disebabkan karena penghapusan NPWP atau pencabutan NPPKP tidak dapat terjadi secara otomatis karena alasan perusahaan tidak beroperasi lagi.Seringkali, Wajib pajak membiarkan kondisi tersebut menggantung walaupun mereka khawatir juga bila perusahaan sewaktu-waktu didatangi orang pajak untuk pemeriksaan. Sebaiknya penyelesaian masalah ini tidak ditunda-tunda, karena penundaan tersebut hanya solusi semu, karena saat gilirannya tiba wajib pajak akan semakin terpuruk dengan timbulnya akumulasi sanksi perpajakan.NPWP tidak dapat dihapus bila wajib pajak masih memiliki utang pajak. Lalu apa yang harus dilakukan oleh wajib pajak yang cash flow-nya tidak memungkinkan untuk membayar utang pajak sekaligus? Solusinya adalah mengangsur atau menunda pembayaran pajak.

2.3 Mengangsur atau Menunda Pembayaran PajakWajib pajak dapat mengajukan permohonan secara tertulis untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak dalam Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak terutang bertambah, serta Pajak Penghasilan Pasal 29, kepada Direktur Jenderal Pajak.Tata cara Pengangsuran dan Penundaan Pembayaran Pajak1. Permohonan harus diajukan paling lama 9 (sembilan) hari kerja sebelum saat jatuh tempo pembayaran utang pajak terakhir, dengan disertai alasan dan jumlah pembayaran yang dimohonkan untuk diangsur atau ditunda.2. Apabila batas waktu 9 (sembilan) hari kerja tidak dapat dipenuhi oleh wajib pajak karena keadaan diluar kekuasaannya, permohonan wajib pajak masih dapat dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal Pajak, sepanjang wajib pajak dapat membuktikan kebenaran keadaan diluar kekuasaannya tersebut. Selanjutnya :a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat keputusan atas permohonan berupa menerima seluruhnya, menerima sebagian, ataub. Menolak, paling lama 7 (tujuh) hari setelah tanggal diterimanya permohonan.3. Apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan, maka permohonan wajib pajak dianggap diterima.4. Surat Keputusan yang menerima seluruhnya atau sebagian, dengan jangka waktu masa angsuran atau penundaan tidak melebihi 12 (dua belas) bulan dengan mempertimbangkan kesulitan likuiditas atau keadaan di luar kekuasaan wajib pajak.5. Terhadap utang pajak yang telah diterbitkan surat keputusannya, sebagaimana dimaksud pada butir 1 dan 2 di atas tidak dapat lagi diajukan permohonannya untuk mengangsur atau menunda pembayaran.Kepastian hukum tentang penghapusan NPWP dan pencabutan NPPKP diatur dalam Undang-Undang Perpajakan karena penutupan perusahaan merupakan suatu hal yang diperkenankan oleh ketentuan perpajakan.2.4 Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)1. Diajukan permohonan penghapusan NPWP antara lain oleh :a. Wajib pajak dan atau ahli warisnya karena wajib pajak sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan atau objektif sesuai dengan ketentuan undang-undang perpajakan.b. Wajib pajak badan dalam rangka likuiu pembubaran karena penghentian atau penggabungan usahac. Wajib pajak bentuk usaha tetap yang menghentikan kegiatan usahanya di Indonesia.2. Dianggap perlu oleh Direktur Jenderal Pajak untuk menghapuskan NPWP dari wajib pajak yang sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.2.4.1 Keputusan Dirjen Pajak Atas Permohonan Penghapusan NPWP1. Direktur Jenderal Pajak, setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan keputusan atas permohonan penghapusan NPWP dalam jangka waktu 6 (enam) bulan untuk wajib pajak orang pribadi atau 12 (dua belas) bulan untuk wajib pajak badan, sejak tanggal permohonan wajib pajak diterima secara lengkap.2. Apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan Direktur Jenderal Pajak tidak member suatu keputusan, permohonan penghapusan NPWP dianggap dikabulkan.3. Dalam hal permohonan wajib pajak dianggap dikabulkan, Direktur Pajak harus menerbitkan suarat keputusan penghapusan NPWP dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan setelah itu.2.4.2 Tata Cara Penghapusan NPWP1. Wajib pajak mengajukan Permohonan Penghapusan NPWP secara tertulis dengan menggunakan formulir yang telah ditentukan. Permohonan ditujukan ke KPP (Kantor Pelayanan Pajak) dimana wajib pajak telah terdaftar.2. Permohonan tersebut harus dilampiri dengan dokumen pendukung penghapusan NPWP, diantaranya :a. RUPS pembubaran perusahaan khusus untuk wajib pajak badan atau paling tidak surat keputusan pembubaran dari pemilik usaha.b. SPT (Surat Pemberitahuan) PPh Tahun Pajak terakhir yang belum disampaikan.c. Jenis-jenis dokumen yang harus dilampirkan pada permohonan penghapusan NPWP ini tergantung kebijakan dari masing-masing Kantor Pelayanan Pajak.3. Permohonan penghapusan NPWP yang telah dilengkapi dengan dokumen pendukung yang telah ditentukan ( antara lain neraca Likuidasi perusahaan) akan ditindaklanjuti dengan suatu pemeriksaan pajak.4. Dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak permohonan dari wajib pajak orang pribadi diterima dengan lengkap, Dirjen Pajak harus memberikan keputusan. Sedangkan untuk wajib pajak badan, jangka waktu pemberian keputusannya lebih lama 6 (enam) bulan atau dengan kata lain mencapai 12 bulan.5. Dalam hal Dirjen Pajak tidak memberikan keputusan dalam jangka waktu yang telah ditentukan, maka permohonan penghapusan NPWP dianggap dikabulkan. Kemudian dalam waktu 1 (Satu) bulan setelah jangka waktu pemberian keputusan berakhir, Dirjen Pajak harus menerbitkan surat keputusan penghapusan NPWP.2.4.3 Penghapusan NPWP dalam keadaan khususPenghapusan NPWP dalam kondisi utang pajak belum dilunasi hanya dapat terjadi jika berdasarkan pemeriksaan diketahui bahwa :a. Utang pajak tidak dapat ditagih lagi kepada wajib pajak karena sudah tidak adanya harta kekayaan.b. Wajib pajak meninggal dunia dengan tidak meninggalkan warisan dan tidak mempunyai ahli waris tidak dapat ditentukan.c. Hak Negara untuk melakukan penagihan sudah kadaluwarsa.2.4.4Keputusan Dirjen Pajak Atas Permohonan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak1. Direktur Jenderal Pajak, karena jabatan atau atas permohonan wajib pajak dapat melakukan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak. 2. Atas permohonan wajib pajak untuk melakukan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, Direktut Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan keputusan dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan diterima secara lengkap.3. Apabila jangka waktu telah lewat dan Direktur Jenderal Pajak tidak member keputusan, maka permohonan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak dianggap dikabulkan dan surat keputusan mengenai Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak harus diterbitkan dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan setelah itu.

2.5 Penghentian kegiatan operasional dan status dormant Cara lain pembubaran perusahaan adalah dengan tidak langsung melikuidasinya, melainkan dengan tahapan penghentian kegiatan operasional usaha dan menkondisikan perusahaan menjadi perusahaan yang tidur dan tidak aktif (dormant). Hal ini dapat dilakukan jika perusahaan masih berharap akan mendapatkan proyek baru. Setelah itu jika perusahaan memang nantinya benar-benar akan menutup usahanya, maka berangsur-angsur persyaratan legal pembubaran perusahaan dilakukan.Dalam rangka efisiensi usaha, pada masa dormant perusahaan dapat meamngkas biaya-biaya operasional, seperti menurunkan biaya gaji pegawai dengan mem-PHK-kan sebagian karyawannya (dengan mempertahankan beberapa person incharge yang menangani kewajiban perpajakan), menurunkan biaya sewa gedung dengan cara memindahkan sementara lokasi usaha ke tempat yang lebih murah, dsb.Yang perlu diperhatikan adalah bahwa selama masa dormant perusahaan tetap harus melaksanakan kewajiban perpajakan, baik masa maupun tahunan (meskipun nihil), karena kewajiban pajak subjektifnya belum berakhir.Keuntungan yang dapat diperoleh dari dormant adalah perusahaan tidak perlu melakukan proses likuidasi (Seperti pada PT) dalam rangka penutupan usaha serta menghadapi pemeriksaan pajak dalam rangka penutupan NPWP perusahaan. Disamping itu apabila perusahaan mendapatkan proyek baru lagi maka perusahaan tidak perlu mengajukan permohonan NPWP baru atas perusahaan baru. Dengan cara dormant, pemeriksaan pajak terkait dengan permohonan penghapusan NPWP/NPPKP perusahaan cenderung dapat dikelola dengan baik, mengingat dalam kondisi dormant, tidak banyak kewajiban yang dilakukan oleh perusahaan sehingga tax exposure dapat ditekan seminimal mungkin. Dalam kasus-kasus tertentu, masa dormant dapat diterapkan selama masa daluwarsa penetapan pajak (berdasarkan UU KUP yang sekarang berlaku adalah 5 tahun) untuk mengatasi tax exposure temuan pemeriksaan pajak yang massif apabila pihak otoritas perpajakan memeriksa keseluruhan tahun yang masih terbuka (all open years) untuk pemeriksaan. Jikapun ada temuan, dipastikan jumlahnya tidak material karena secara subtantif perusahaan tidak lagi memiliki kegiatan operasional usaha dan mungkin telah tidak lagi memiliki pegawai sehingga kemungkinan risiko pajak yang ditemukan hanya berupa keterlambatan lapor SPT saja. Berdasarkan Pasal 7 ayat (1) UU KUP yang berlaku, SPT yang tidak disampaikan tepat waktu akan dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar : (i) Rp 500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) untuk SPT Masa PPN ; (ii) Rp 100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk SPT Masa lainnya (seperti PPh Pasal 4(2), 15 21/26,dan 23/26) ; dan (iii) sebesar Rp 1.000.000,00 (satu juta rupiah) untuk SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Meskipun dalam Pasal 7 ayat (2) huruf e UU KUP menyebutkan bahwa pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebagaimana disebutkan di atas tidak dilakukan terhadap Wajib Pajak badan yang tidak melakukan kegiatan usaha lagi tetapi belum dibubarkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku namun di kebanyakan kasus pemeriksaan pajak untuk penghapusan NPWP, Surat Tagihan Pajak (STP) untuk menagih denda tersebut acap kali diterbitkan. Barangkali karena jumlahnya yang kurang signifikan, banyak perusahaan yang tidak berkeberatan untuk melunasinya agar penghapusan NPWP/NPPKP perusahaan dapat berjalan lancar.2.6 Aspek akuntansi dan perpajakan lain atas pembubaran perusahaanPerlu diperhatikan pula bahwa dalam kedua kondisi pembubaran perusahaan, beberapa aspek akuntansi dan perpajakan yang tidak dapat dihindari dan harus dikelola dengan baik, diantaranya adalah : (i) pemutusan hubungan kerja (PHK) manajemen dan karyawan yang berakibat pembayarannpesangon tetap merupakan obyek pemotongan PPh Pasal 21; (ii) pembubaran perusahaan mungkin berakibat terhapusnya piutang perusahaan kepada pihak debitur ( baik sebagian atau keseluruhan) dan sebaliknya mungkin sebagian atau seluruh utang perusahaan kepada pihak kreditur juga terhapus ; (iii) mungkin terjadi pengalihan kontrak (novasi) yang berpotensi menyebabkan pengalihan utang-piutang; atau (iv) dimungkinkan pengembalian sejumlah dana kepada pemegang saham baik yang besarannya lebih kecil, sama dengan, atau lebih besar dari nilai penyertaannya dulu kepada perusahaan; dan (v) kerumitan pelaksanaan kewajiban perpajakan khususnya atas pemotongan PPh dan PPN atas pembayaran jasa profesional terkait dengan asistensi pembubaran perusahaan , seperti imbalan jasa untuk notaris, legal counsel, likuidator, konsultan hukum dan pajak, sementara perusahaan telah dibubarkan.III. Kesimpulan/ PenutupProses penutupan perusahaan dapat terjadi secara langsung maupun bertahap. Dengan cara langsung (likuidasi), perusahaan harus melewati serangkaian tahap, sedangkan pada cara bertahap, perusahaan menghentikan operasinya secara sementara dan menunggu jika akan diperoleh proyek baru. Konsekuensi perpajakan atas penutupan perusahaan adalah dihapuskannya NPWP serta NPPKP milik perusahaan. Sebelum dihapuskan, fiskus akan melakukan pemeriksaan atas kewajiban perusahaan yang masih tersisa (jika ada).

DAFTAR PUSTAKA

Rahayu, Ning dan Iman Santoso. Corporate Tax Management. 2013. Jakarta : Ortax.

16