penggabungan usaha ok

26
PENGGABUNGAN USAHA

Transcript of penggabungan usaha ok

Page 1: penggabungan usaha ok

PENGGABUNGAN USAHA

Page 2: penggabungan usaha ok

Penggabungan Usaha

Penggabungan usaha terjadi ketika dua atau lebih bagian

usaha yang terpisah bergabung kedalam satu entitas akuntansi

Definisi menurut SAK (2009):Penggabungan Usaha (Business combination) adalah penyatuan dua atau lebih perusahaan yang terpisah menjadi satu entitas ekonomi karena satu perusahaan menyatu dengan (uniting with) perusahaan lain atau memperoleh kendali (control) atas aktiva dan operasi perusahaan lain

Page 3: penggabungan usaha ok

Alasan Penggabungan Usaha

Keuntungan dari segi biayaRisiko yang lebih rendahKeterlambatan operasi lebih sedikitMencegah pengambilalihanMengakuisisi aktiva tak berwujudAlasan-alasan lainnya

Page 4: penggabungan usaha ok

Bentuk Penggabungan Usaha

MergerKonsolidasiAkuisisi

Saham

Page 5: penggabungan usaha ok

Jenis penggabungan usaha dimana hanya ada satu dari perusahaan yang bergabung yang bertahan dan perusahaan lainnya dibubarkan

Aktiva dan kewajiban dari perusahaan yang diakuisisi dipindahkan ke perusahaan pengakuisisi dan perusahaan yang diakuisisi dibubarkan atau dilikuidasi. Setelah merger operasi dari perusahaan yang dulunya terpisah sekarang berada di bawah satu entitas

Page 6: penggabungan usaha ok

A

Merger

A

B

Page 7: penggabungan usaha ok

Penggabungan usaha di mana kedua perusahaan yang bergabung dibubarkan serta aktiva dan kewajiban dari perusahaan perusahaan tersebut dipindahkan ke perusahaan yang baru dibentuk

Operasi dari perusahaan yang dulunya terpisah sekarang berada di bawah satu entitas dan tidak satu pun perusahaan yang bergabung masih tetap berdiri sejak dilakukan konsolidasi

Page 8: penggabungan usaha ok

Konsolidasi

B

C

Page 9: penggabungan usaha ok

Akuisisi saham terjadi ketika suatu perusahaan mengakuisisi mayoritas saham dari perusahaan lain dan perusahaan yang diakuisisi tidak dilikuidasi

Dalam akuisisi saham kedua perusahaan dapat melanjutkan operasinya secara terpisah tetapi memiliki hubungan istimewa (perusahaan afiliasi)

Page 10: penggabungan usaha ok

B B

Page 11: penggabungan usaha ok

Ilustrasi Penggabungan Usaha

Perusahaan A berinvestasi pada perusahaan B

Akuisisi Aktiva Bersih

Akuisisi Saham

Dicatat secara Merger atau Konsolidasi

Dicatat secara Merger atau Konsolidasi

Perusahaan yang diakuisisi

dilikuidasi?

YA

Dicatatat sebagai Akuisisi saham dan menimbulkan anak

perusahaan

TIDAK

Page 12: penggabungan usaha ok

Metode Akuntansi

Terdapat dua metode akuntansi yang dapat digunakan pada saat penggabungan usaha:1.Metode Penyatuan kepemilikan (Pooling of interest)2.Metode Pembelian (Purchase)

Page 13: penggabungan usaha ok

Pooling of InterestPada metode ini diasumsikan bahwa kepemilikan

perusahaan-perusahaan yang bergabung adalah satu kesatuan, tidak ada satupun perusahaan-perusahaan yang bergabung dianggap telah memperoleh perusahaan yang bergabung lainnya , tidak ada pembelian, tidak ada harga pembelian.

Metode pooling of interest menggunakan nilai buku historis untuk mencatat penggabungan usaha

Pooling of Interest tidak mengakui adanya goodwill yang timbul dari penggabungan usaha karena tidak ada harga beli, hanya nilai buku yang terbawa (diakui)

Page 14: penggabungan usaha ok

PurchasePada metode ini diasumsikan bawa penggabungan

usaha merupakan suatu transaksi yang memungkinkan suatu entitas memperoleh aktiva bersihd ari perusahaan-perusahaan lain yang bergabung

Metode purchase mensyaratkan mencatat aset yang diakuisisi dan hutang pada perkiraan nilai wajar pada saat penggabungan terjadi

Metode ini mengakui adanya goodwill, dengan nilai goodwill sebesar selisih dari harga beli dan harga wajar aktiva dan kewajiban yang diakuisisi

Page 15: penggabungan usaha ok

Dalam melakukan penggabungan usaha, perusahaan lebih menyukai menggunakan metode penyatuan kepemilikan

Beberapa alasan perusahaan menyukai metode penyatuan kepemilikan adalah: Terhindar dari peningkatan biaya depresiasi atas aktiva yang

direvaluasi. Terhindar dari beban amortisasi goodwill. Peningkatan fleksibilitas manajemen terkait dengan dividen. Menyembunyikan nilai kepentingan yang diberikan dalam

penggabungan usaha Melindungi manajemen dari kritik pemegang saham (harga

beli aktiva yang lebih tinggi dari nilai wajar aktiva

Page 16: penggabungan usaha ok

Pengaturan penggunaan metode akuntansi penggabungan usaha

FASBPada tahun 2001 FASB mengeluarkan FASB

statement No 141 ”Busines Combination” (FASB 141) yang menggantikan APB No 16. FASB 141 metode penyatuan kepemilikan, sehingga semua metode penggabungan usaha menggunakan metode pembelian

IFRSPada tahun 2004 IASC mengeluarkan IFRS No. 3

sebagai pengganti IAS No. 22. IFRS No 3 mensyaratkan bahwa semua penggabungan usaha harus menggunakan metode pembelian.

Page 17: penggabungan usaha ok

SAKPenggabungan usaha diatur dalam PSAK No.

22 yang berlaku efektif sejak 1995. PSAK No. 22 diadopsi dari IAS No. 22 PSAK No. 22 memberikan ijin atas penggunaan

metode pembelian dan penyatuan kepemilikan .

Penggunaan metode penyatuan kepemilikan dapat dilakukan dengan syarat-syarat ketika sulit sekali mengidentifikasi perusahaan pengakuisisi dan terjadi pembagian risiko serta manfaat secara seimbang antara perusahaan-perusahaan yang menggabungkan diri

Page 18: penggabungan usaha ok

AKUNTANSI UNTUK PENGGABUNGAN USAHA BERDASARKAN METODE PEMBELIAN

Terdapat tiga jenis biaya yang dapat timbul dari penggabungan

usaha: 1. biaya langsung : contoh imbal jasa bagi penemu (finder’s

fee), akuntan, hukum dan penilai2. biaya pengeluaran efek : biaya pendaftaran dan

pengeluaran efek, audit,dan hukum sehubungan pendaftaran saham dan komisi pialang

3. biaya tidak langsung dan umum : biaya gaji akuntansi yang merupakan pegawai perusahaan pengakuisisi dalam penggabungan usaha

Biaya perolehan (Cost) bagi pihak pengakuisisi diukur dengan menggunakan nilai kas yang dikeluarkan, atau nilai wajar aktiva lain yang didistribusikan atau surat berharga yang diterbitkan

Page 19: penggabungan usaha ok

Biaya – biaya langsung yang berkaitan juga merupakan penambah biaya perolehan (harga beli)

Biaya pengeluaran efek merupakan pengurang bagi nilai wajar efek yang dikeluarkan (tambahan modal disetor)

Biaya biaya tidak langsung dan umum dibebankan pada saat terjadi pada periode berjalan

Penentuan nilai wajar Aset dan Kewajiban yang diakuisisi diatur secara rinci dalam PSAK No 22 paragraf 36.

Page 20: penggabungan usaha ok

Pengalokasian BiayaMenentukan nilai wajar dari semua aktiva

berwujud dan tak berwujud yang diperoleh yang dapat diidentifikasi dan kewajiban ditanggung yang dapat diidentifikasi

Setelah nilai wajar ditetapkan pada semua aktiva yang diperoleh dapat diidentifikasi , total harga beli harus dibandingkan dengan nilai wajar aktiva dikurangi dengan kewajiban.

Selisih lebih harga beli diatas nilai wajar aktiva dan kewajiban dianggap sebagai goodwill

Page 21: penggabungan usaha ok

Goodwill adalah aktiva tak berwujud yang timbul ketika harga beli untuk mengakuisisi anak perusahaan lebih besar daripada jumlah dari nilai pasar dari aktiva dikurang kewajiban anak perusahaan

Secara teori goodwill dianggap sebagai selisih lebih kekuatan laba perusahaan yang diakuisisi

Goodwill harus diamortisasi sebagai beban selama masa manfaatnya dengan metode garis lurus. PSAK No. 22 menjelaskan masa amortisasi tidak boleh lebih dari 5, kecuali apabila terdapat sdasar yang tepat goodwill dapat diakui memiliki masa manfaat lebih panjang tetapi tidak lebih dari 20 tahun.

Page 22: penggabungan usaha ok

Goodwill negatif terjadi ketika nilai wajar > biaya perolehan

Apabila biaya perolehan lebih rendah dari nilai wajar aset dan kewajiban yang teridentifikasi, maka nilai wajar aset dan kewajiban tersebut harus diturunkan secara proporsional sehingga seluruh selisih tersebut tereliminasi

Apabila tetap masih terdapat selisih yang belum tereliminasi, maka sisa selisih tersebut diakui sebagai goodwill negatif dan diperlakukans ebagai pendapatan tangguhan dan diakui sebagai pendapatan secara sistematis selama suatu periode yang tidak kurang dari 20 tahun

Page 23: penggabungan usaha ok

contoh soal

Page 24: penggabungan usaha ok

Metode Pembelian

Pada tanggal 1 Januari 20xx, Point Corporation membeli semua aktiva dan kewajiban Sharp Company dalam satu merger dengan mengeluarkan 10.000 lembar saham dengan nilai nominal $ 10. Saham yang dikeluaran tersebut mempunyai nilai pasar $ 600.000.

Point mengeluarkan biaya legal dan biaya penilai sebesar $ 40.000 sehubungan dengan penggabungan usaha dan biaya pengeluaran saham sebesar $ 25.000.

Page 25: penggabungan usaha ok

Aktiva, Kewajiban dan Ekuitas Nilai buku ($) Nilai wajar ($)

Kas dan Piurang 45.000 45.000

Persediaan 65.000 75.000

Tanah 40.000 70.000

Bangunan dan Peralatan 400.000 350.000

Akumulasi Penyusutan (150.000)

Paten 80.000

Total Aktiva 400.000 620.00

Kewajiban Lancar 100.000 110.000110.000

Saham Biasa (nominal $ 5 ) 100.000

Tambahan Modal disetor 50.000

Laba di Tahan 150.000

Total Kewajiban dan Ekuitas 400.000

Nilai Wajar Aktiva Bersih 510.000

Neraca Sharp Corp.

Page 26: penggabungan usaha ok

Bagaimana Jurnal pada saat penggabungan

usaha????

????