PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii...

17
i PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE GOVERNANCE TERHADAP KONSERVATISME AKUNTANSI (Studi pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2010-2014) Skripsi ini diajukan sebagai salah satu syarat Untuk menyelesaikan jenjang pendidikan Strata satu (S1) pada Fakultas Ekonomi Universitas Muria Kudus Diajukan Oleh: RIRIN HANDAYANI NIM. 2012-12-198 PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS MURIA KUDUS TAHUN 2017

Transcript of PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii...

Page 1: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

i

PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK

HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

GOVERNANCE TERHADAP KONSERVATISME AKUNTANSI

(Studi pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek

Indonesia Periode 2010-2014)

Skripsi ini diajukan sebagai salah satu syarat

Untuk menyelesaikan jenjang pendidikan

Strata satu (S1) pada Fakultas Ekonomi

Universitas Muria Kudus

Diajukan Oleh:

RIRIN HANDAYANI

NIM. 2012-12-198

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS MURIA KUDUS

TAHUN 2017

Page 2: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

ii

PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG,

KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE GOVERNANCE

TERHADAP KONSERVATISME AKUNTANSI

(Studi pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia

Periode 2010-2014)

Skripsi ini telah disetujui dan dipertahankan di hadapan Tim Penguji

Ujian Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Muria Kudus.

Kudus, 12 Agustus 2017

Mengetahui,

Dekan

Page 3: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

iii

PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG,

KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE GOVERNANCE

TERHADAP KONSERVATISME AKUNTANSI

(Studi pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia

Periode 2010 sampai dengan 2014)

Yang dipersiapkan oleh :

Ririn Handayani

NIM. 2012-12-198

Page 4: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

iv

PERNYATAAN SKRIPSI

Yang bertandatangan di bawah ini:

Nama : Ririn Handayani

NIM : 2012-12-198

Jurusan/ Program Studi : Akuntansi

Fakultas : Ekonomi

Menyatakan dengan sebenarnya bahwa skripsi ini merupakan hasil karya sendiri,

bebas dari penjiplakan ataupun plagiasi terhadap hasil karya orang lain. Kutipan dari

pendapat dan tulisan orang lain telah ditunjuk sesuai dengan penulisan ilmiah yang

berlaku.

Apabila dikemudian hari terbukti atau dapat dibuktikan bahwa skripsi ini

terkandung ciri-ciri plagiasi dan atau bentuk- bentuk dari peniruan lainnya yang dianggap

melanggar peraturan, maka saya bersedia menerima sangsi atas perbuatan tersebut.

Kudus, 2017

Yang membuat pernyataan,

Page 5: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

v

MOTTO DAN PERSEMBAHAN

MOTTO

Di dalam dunia yang penuh dengan kompetisi ingatlah untuk tetap rendah

hati. “First they ignore you, then they laugh at you, then they fight you , then

you win.” (Mahatma Gandhi)

Kepuasan terletak pada usaha, bukan pada hasil. Berusaha dengan keras

adalah kemenangan yang hakiki. (Mahatma Gandhi)

PERSEMBAHAN

Kupersembahkan hasil karyaku ini sebagai tanda baktiku

Kepada kedua orang tuaku yang senantiasa mendo’akanku khususnya ibuku, serta

untuk kakak-kakakku dan terutama adikku tersayang titin

Terimakasih atas segala kasih sayang kalian yang tercurah selama ini

Page 6: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

vi

KATA PENGANTAR

Asslammu’alaikum Wr.Wb

Alhamdulillahirrabbil’alamiin, puji syukur atas kehadirat Allah SWT yang

senantiasa melimpahkan rahmat, hidayat, serta ridho-Nya sehingga penulis dapat

menyelesaikan skripsi dengan judul “PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN,

KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

GOVERNANCE TERHADAP KONSERVATISME AKUNTANSI (Studi pada

Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2010-2014)” ini

dengan baik. Skripsi ini disusun sebagai syarat akademis dalam menyelesaikan studi

progam Sarjana (S1) pada Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Muria

Kudus.

Penulis menyadari bahwa skripsi ini tidak mungkin terselesaikan dengan baik

tanpa dukungan, bantuan, serta doa dari berbagai pihak selama penyususnan skripsi ini

berlangsung. Oleh karena itu, dalam kesempatan ini penulis ingin mengucapkan terima

kasih kepada :

1. Bapak Dr. H. Mochammad Edris, Drs MM selaku Dekan Fakultas Ekonomi

Universitas Muria Kudus.

2. Bapak Ashari SE, M.Si, CA, CPA selaku Dosen Pembimbing pertama yang telah

meluangkan banyak waktu, memberikan saran dan pengetahuan, sehingga skripsi

ini dapat terselesaikan dengan baik.

3. Ibu Nita Andriyani Budiman SE, M.Si, Akt selaku Dosen Pembimbing kedua

yang telah meluangkan banyak waktu, memberikan saran dan pengetahuan,

sehingga skripsi ini dapat terselesaikan dengan baik.

Page 7: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

vii

4. Seluruh Dosen Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Muria Kudus

yang telah memeberikan ilmu yang bermanfaat bagi penulis.

5. Kepada kedua orang tua, ibu saya (Rukayah) dan bapak saya (Muslich) serta

kakak dan adik saya (Mas Agus, Mbak Evi, Dek Titin) yang sangat saya cintai,

sayangi, kagumi, dan menjadi panutan dalam hidup saya. Terima kasih atas kasih

sayang, perhatian, semangat dan doanya yang tiada henti untuk mendoakan

penulis agar selalu berada di jalan Allah SWT. Semoga penulis dapat menjadi

anak yang berbakti dan membanggakan bagi keluarga.

6. Sahabat-sahabatku Bebe, Lupi, Tiwi, Lisa, Friska, Ni’am, Aya, Sincan, Arif, Aziz,

Nindy, Yudha, Gadis, Intan, Sasa, Nova, Septian, Majid, Wildan, Iqbal.

Terimakasih telah memberikan berbagai cerita dihari-hariku sehingga menjadi

support yang luar biasa bagi penulis.

7. Sahabat-sahabat Akuntansi kelas D Universitas Muria Kudus angkatan 2012 yang

setiap hari menjadi semangat bagi penulis untuk terus belajar dan sebagai teman

berkeluh kesah serta semua teman-teman dikampus UMK yang tidak bisa saya

sebutkan namanya satu persatu. Terima kasih atas dukungan, kebersamaan dan

doa kalian semua.

8. Keluarga baru KKN WIPOTIK (Wilalung Posko Tamatik) Sinta Dewi, Erni,

khurik, Anisa, Kholis, Lukman, Azwar, Ginanjar, Riana, Fifit, Rizal, Adit. Terima

kasih untuk hari-hari seru selama KKN dan seterusnya, serta semangat dan doa

dari kalian.

9. Samua pihak yang tidak dapat saya disebutkan satu persatu yang telah membantu

penulis. Terima kasih atas doa yang telah kalian berikan.

Page 8: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

viii

Penulis memohon maaf sekiranya dalam penyajian maupun pembahasan skripsi

ini masih jauh dari kata sempurna. Penulis berharap semoga penulisan skripsi ini dapat

bermanfaat bagi berbagai pihak.

Wassalammu’alaikum Wr.Wb.

Kudus, 2017

Penulis

Page 9: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

ix

ABSTRAK

Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh kepemilikan institusional,

kepemilikan manajerial, kontrak hutang, kesempatan tumbuh dan good corporate

governance (komisaris independen dan komite audit) terhadap konservatisme

akuntansi. Populasi penelitian yang digunakan adalah seluruh perusahaan

perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2010-2014 sebanyak

40. Sampel dipilih dengan menggunakan metode purposive sampling dan

diperoleh 135 sampel. Penelitian ini menggunakan data sekunder yang berupa

laporan tahunan dan annual report perusahaan sampel. Metode analisis yang

digunakan adalah analisis regresi berganda dengan alat bantu SPSS 22. Hasil

dalam penelitian menunjukkan bahwa kontrak hutang dan komite audit

berpengaruh positif terhadap konservatisme akuntansi. Sedangkan kepemilikan

institusional, kepemilikan manajerial, kesempatan tumbuh dan komisaris

independen tidak berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi. Hasil dari

pengujian dalam penelitian juga membuktikan bahwa sebanyak 15 % variabel

dependen dijelaskan oleh variabel independen dan sisanya sebanyak 85 %

dipengaruhi oleh variabel lain di luar variabel yang digunakan.

Kata kunci : kepemilikan institusional, kepemilikan manajerial, kontrak hutang,

kesempatan tumbuh, komisaris independen, komite audit dan konservatisme

akuntansi.

Page 10: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

x

ABSTRACT

The purpose of this research is to examine the institutional ownership,

managerial ownership, growth opportuniship, debt covenant and good corporate

governance (commissioner independen and audit commite) to accounting

conservatism. The population in this study are Bank companies listed in Indonesia

Stoke Exchange in 2010-2014 as many as 40. The sample method used was

purposive sampling and collected 135 samples. This study uses secondary data

annual report of the company. The analytical method used is multiple regression

analysis with SPSS 22. The result shows that debt covenant and audit commite

had positive effect on accounting conservatism. Institutional ownership,

managerial ownership, growt opportunities and commisioner independent no

effect on accounting conservatism. The result of the test in study also proves that

as much as 15 % of the dependent variable can be explained by the independent

variables and the remaining 85 % in influenced by other variables beyond the

variables used.

Keyword : institutional ownership, managerial ownership, debt covenant, growth

opportunities, commisioner independent, audit commite and accounting

conservatism.

Page 11: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

xi

DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL ............................................................................................. i

HALAMAN PENGESAHAN .............................................................................. ii

HALAMAN PERNYATAAN ............................................................................. iv

MOTTO DAN PERSEMBAHAN ........................................................................ v

KATA PENGANTAR ......................................................................................... vi

ABSTRAK ........................................................................................................... ix

ABSTRACT ........................................................................................................... x

DAFTAR ISI ......................................................................................................... xi

DAFTAR TABEL ................................................................................................ xv

DAFTAR GAMBAR .......................................................................................... xvi

DAFTAR LAMPIRAN ..................................................................................... xvii

BAB I PENDAHULUAN ................................................................................... 1

1.1.Latar Belakang ......................................................................................... 1

1.2.Ruang Lingkup ......................................................................................... 8

1.3.Perumusan Masalah .................................................................................. 9

1.4.Tujuan Penelitian ...................................................................................... 9

1.5.Manfaat Penelitian .................................................................................... 10

BAB II TINJAUAN PUSTAKA ........................................................................ 12

2.1.Landasan Teori ........................................................................................ 12

2.1.1. Teori Agensi (Agency Theory) ...................................................... 12

2.1.2. Teori Akuntansi Positif.................................................................. 13

2.1.3. Konservatisme Akuntansi ............................................................. 15

2.1.4. Struktur Kepemilikan ................................................................... 17

2.1.4.1.Struktur Kepemilikan Institusional ..................................... 18

2.1.4.2.Struktur Kepemilikan Manajerial ....................................... 18

2.1.5. Kontrak Hutang (Debt Covenant) ................................................ 20

2.1.6. Kesempatan Tumbuh (Growth Opportunities) ............................. 21

2.1.7. Good Corporate Governance ....................................................... 22

2.1.7.1.Komisaris Independen ........................................................ 25

Page 12: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

xii

2.1.7.2.Komite Audit ...................................................................... 26

2.2.Penelitian Terdahulu ................................................................................ 28

2.3.Kerangka Pemikiran .................................................................................. 30

2.4.Hipotesis Penelitian .................................................................................. 34

2.4.1. Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Konservatisme

Akuntansi ...................................................................................... 35

2.4.2. Pengaruh kepemilikan Manajemen terhadap Konservatisme

Akuntansi ...................................................................................... 36

2.4.3. Pengaruh Kontrak Hutang terhadap Konservatisme Akuntansi .... 37

2.4.4. Pengaruh Kesempatan Tumbuh terhadap Konservatisme

Akuntansi ...................................................................................... 39

2.4.5. Pengaruh Komisaris Indenpenden terhadap Konservatisme

Akuntansi ...................................................................................... 40

2.4.6. Pengaruh Komite Audit terhadap Konservatisme Akuntansi ....... 42

BAB III METODE PENELITIAN ................................................................... 44

3.1.Rancangan Penelitian ............................................................................... 44

3.2.Variabel Penelitian ................................................................................... 45

3.2.1. Variabel Dependen ....................................................................... 45

3.2.2. Variabel independen ..................................................................... 45

3.3.Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel ....................................... 46

3.3.1. Konservatisme Akuntansi ............................................................. 46

3.3.2. Kepemilikan Institusional ............................................................. 47

3.3.3. Kepemilikan Manajerial ............................................................... 47

3.3.4. Kontrak Hutang ............................................................................ 47

3.3.5. Kesempatan Tumbuh ..................................................................... 48

3.3.6. Komisaris independen .................................................................. 48

3.3.7. Komite Audit ................................................................................ 49

3.4.Jenis dan Sumber Data ............................................................................. 49

3.5.Populasi Data dan Sampel ........................................................................ 50

3.5.1. Populasi Data ................................................................................ 50

3.5.2. Sampel .......................................................................................... 50

Page 13: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

xiii

3.6.Metode Pengumpulan Data ...................................................................... 52

3.7.Pengolahan Data ....................................................................................... 52

3.8.Metode Analisis Data ............................................................................... 53

3.8.1. Analisis Statistik Deskriptif .......................................................... 54

3.8.2. Uji Asumsi Klasik ........................................................................ 54

3.8.2.1. Uji Normalitas Data ...................................................... 54

3.8.2.2. Uji Multikolonieritas ..................................................... 55

3.8.2.3. Uji Heterokedasitas ....................................................... 55

3.8.2.4. Uji Autokorelasi ............................................................ 56

3.8.3. Analisis Regresi Berganda ........................................................... 57

3.8.4. Uji Hipotesis ................................................................................. 57

3.8.4.1. Uji Koefisien Determinasi (R2) ...................................... 57

3.8.4.2. Pengujian Koefisien Regresi Simultan (Uji F) ............... 58

3.8.4.3. Pengujian Koefisien Regresi Parsial (Uji t) .................. 58

BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ................................... 60

4.1.Gambaran Umum Obyek Penelitian ........................................................ 60

4.2.Analisis Data ............................................................................................ 61

4.2.1. Analisis Statistik Deskriptif .......................................................... 61

4.2.2. Uji Asumsi Klasik ........................................................................ 63

4.2.2.1. Uji Normalitas ................................................................. 64

4.2.2.2. Uji Multikolonieritas ...................................................... 64

4.2.2.3. Uji Heterokedastisitas .................................................... 65

4.2.2.4. Uji Autokorelasi ............................................................. 66

4.2.3. Analisis Regresi Berganda ........................................................... 67

4.2.4. Uji Hipotesis ................................................................................. 69

4.2.4.1.Uji Koefisien Determinasi (R2) ...................................... 69

4.2.4.2.Uji F (Simultan) ............................................................. 69

4.2.4.3.Uji t (Parsial) .................................................................. 70

4.3.Pembahasan Hasil Penelitian ................................................................... 72

4.3.1. Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Konservatisme

Akuntansi ...................................................................................... 72

Page 14: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

xiv

4.3.2. Pengaruh Kepemilikan Manajerial terhadap Konservatisme

Akuntansi ...................................................................................... 74

4.3.3. Pengaruh Kontrak Hutang terhadap Konservatisme Akuntansi ... 75

4.3.4. Pengaruh Kesempatan Tumbuh terhadap Konservatisme

Akuntansi ...................................................................................... 77

4.3.5. Pengaruh Komisaris Independen terhadap Konservatisme

Akuntansi ...................................................................................... 78

4.3.6. Pengaruh Komisaris Independen terhadap Konservatisme

Akuntansi ...................................................................................... 79

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN .............................................................. 81

5.1.Kesimpulan ............................................................................................... 81

5.2.Keterbatasan Penelitian ............................................................................ 83

5.3.Saran ......................................................................................................... 83

DAFTAR PUSTAKA ......................................................................................... 84

Page 15: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

xv

DAFTAR TABEL

Tabel 2.2. Penelitian Terdahulu ......................................................................... 28

Tabel 3.1. Seleksi Sampel Perusahaan ............................................................... 52

Tabel 4.1.Metode Pengambilan Sampel Penelitian ............................................ 61

Tabel 4.2. Analisis Statistik Deskriptif .............................................................. 62

Tabel 4.3. Hasil Analisis Uji Normalitas ........................................................... 65

Tabel 4.4. Hasil Analisis Uji Multikolonieritas ................................................. 66

Tabel 4.5. Hasil Analisis Uji Heterokedastisitas ................................................ 67

Tabel 4.6. Hasil Analisis Uji Autokorelasi ......................................................... 67

Tabel 4.7. Hasil Analisis Regresi ........................................................................ 68

Tabel 4.8. Hasil Analisis Koefisien Determinasi (R2) ....................................... 70

Tabel 4.9. Hasil Analisis Uji F (Simultan) ......................................................... 71

Tabel 4.10. Hasil Analisis Parsial (t) ................................................................. 71

Page 16: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

xvi

DAFTAR GAMBAR

Gambar 2.3. Kerangka Pemikiran ......................................................................28

Page 17: PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, …eprints.umk.ac.id/7808/1/HAL_JUDUL.pdf · ii PENGARUH STRUKTUR KEPEMILIKAN, KONTRAK HUTANG, KESEMPATAN TUMBUH DAN GOOD CORPORATE

xvii

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Daftar Nama Perusahaan

Lampiran 2 Data Sampel

Lampiran 3 Output SPSS