PENGARUH SANKSI PAJAK, TINGKAT PENDIDIKAN DAN …repository.stieykpn.ac.id/226/1/JURNAL Ranti...

PENGARUH SANKSI PAJAK, TINGKAT PENDIDIKAN DAN

PEMAHAMAN PAJAK TERHADAP KEPATUHAN WAJIB

PAJAK ORANG PRIBADI (WPOP) DALAM MEMBAYAR

PAJAK PENGHASILAN: KESADARAN WAJIB PAJAK

SEBAGAI VARIABEL MEDIATOR

TESIS

Untuk Memenuhi Sebagai Persyaratan

Guna Mencapai Derajat Sarjana S-2

Program Magister Akuntansi

Disusun Oleh:

RANTI BUWANA ASRI

12.16.00506

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

STIE YKPN YOGYAKARTA

2018

1

PENGARUH SANKSI PAJAK, TINGKAT PENDIDIKAN DAN

PEMAHAMAN PAJAK TERHADAP KEPATUHAN WAJIB PAJAK ORANG

PRIBADI (WPOP) DALAM MEMBAYAR PAJAK PENGHASILAN:

KESADARAN WAJIB PAJAK SEBAGAI VARIABEL MEDIATOR

Disusun Oleh:

RANTI BUWANA ASRI

12.16.00506

ABSTRAK

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh sanksi pajak, tingkat pendidikan

dan pemahaman pajak terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam

membayar pajak penghasilan dengan kesadaran wajib pajak sebagai variabel

mediator. Sampel penelitian ini adalah wajib pajak orang pribadi yang berpenghasilan

di atas PTKP. Metode pengumpulan data menggunakan metode kuesioner. Metode

pengujian hipotesis menggunakan SEM PLS. Hasil penelitian menunjukkan bahwa

sanksi pajak, tingkat pendidikan dan pemahaman pajak berpengaruh positif dan

signifikan terhadap kesadaran wajib pajak. Sanksi pajak, pemahaman dan kesadaran

wajib pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak orang

pribadi dalam membayar pajak penghasilan. Tingkat pendidikan berpengaruh positif

tidak signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak

penghasilan. Kesadaran membayar pajak dapat memediasi pengaruh sanksi pajak,

tingkat pendidikan dan pemahaman pajak terhadap kepatuhan wajib pajak orang

pribadi dalam membayar pajak penghasilan.

Kata kunci: sanksi pajak, tingkat pendidikan, pemahaman pajak, kesadaran wajib

pajak, kepatuhan wajib pajak.

ABSTRACT

The purpose of this research was to determine the effect of tax penalties, level of

education and understanding of taxation on individual taxpayer compliance in paying

personal income tax mediated by the taxpayer awareness.The sample of this study

was an individual taxpayer. Data collection method used a questionnaire method.

Hypothesis testing method used SEM PLS. The result of this research indicated that

tax penalties, level of education and understanding of taxation had a positive effect

and significant to taxpayer awareness. Tax penalties, understanding of taxation and

taxpayer awareness had a positive effect and significant to individual taxpayer

compliance in paying personal income tax. While level of education had positive

effect and does not significant to individual taxpayer compliance in paying personal

income tax. Taxpayer awareness can mediate the effect of tax penalties, level of

PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI

repository.stieykpn.ac.id

2

education and understanding of taxation on individual taxpayer compliance in paying

personal income tax.

Key words: tax penalties, level of education, understanding of taxation taxpayer

awareness, taxpayer compliance

Latar Belakang

Negara Kesatuan Republik Indonesia (NKRI) adalah salah satu negara berkembang di

Asia yang keberadaannya telah diakui dunia. Sebagai negara berkembang, Indonesia

memiliki cita-cita untuk memakmurkan dan menyejahterakan rakyatnya. Berbagai

program direncanakan untuk dapat mewujudkan hal tersebut, diantaranya adalah

memenuhi dan memajukan berbagai macam fasilitas serta kebutuhan masyarakat

dalam rangka pembangunan nasional, tentunya dengan didukung oleh sumber

pembiayaan memadai.

Pajak merupakan salah satu sumber pembiayaan pembangunan nasional.

Menurut Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2009 Tentang

Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan dalam pasal 1 menyebutkan bahwa pajak adalah

kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang

bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan

secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya untuk

kemakmuran rakyat. Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN)

menunjukkan bahwa lebih dari 70% penerimaan negara republik Indonesia bersumber

dari pajak. Hal tersebut ditunjukkan dalam Tabel 1 berikut ini:

Tabel 1.1

Penerimaan dan Kontribusi Pajak terhadap Pendapatan Negara 2014-2017

Tahun Penerimaan Pajak (dalam

triliun rupiah)

Penerimaan Dalam Negeri

(dalam triliun rupiah)

Kontribusi Pajak terhadap

Pendapatan Negara (%)

2014 1.146,9 1.545,6 74,2%

2015 1.240,4 1.494,1 83,0%

2016 1.285,0 1.546,9 83,1%

2017 1.125,1 1.391,8 80,8%

Sumber: https://www.kemenkeu.go.id, data diolah, 2018

Tabel 1.1 menunjukkan bahwa dari tahun 2014 sampai dengan tahun 2017,

penerimaan pajak menguasai hampir sebagian besar penerimaan negara. Hal ini

mempertegas bahwa pajak memiliki peran yang sangat vital dalam sebuah negara.

Tanpa pajak sebagian besar kegiatan negara akan sulit untuk dilaksanakan sehingga

kehidupan negara tidak akan bisa berjalan dengan baik. Namun, faktanya realisasi

penerimaan pajak dari tahun ke tahun masih belum mencapai target yang diharapkan

seperti yang tertera dalam Tabel 1.2 berikut ini:



3

Tabel 1.2

Realisasi Penerimaan Pajak terhadap Target Pajak 2014-2017

Tahun Target Pajak (dalam

triliun rupiah)

Realisasi Penerimaan Pajak

(dalam triliun rupiah)

Realisasi Pajak terhadap

Target Pajak (%)

2014 1.246,1 1.146,9 92,0%

2015 1.489,3 1.240,4 83,3%

2016 1.539,2 1.285,0 83,5%

2017 1.472,7 1.125,1 76,4%

Sumber: https://www.kemenkeu.go.id, data diolah, 2018

Pada Tabel 1.2, realisasi penerimaan pajak dari tahun 2014 sampai tahun 2017

masih belum mencapai target pajak dalam APBN. Oleh karena itu, usaha untuk

meningkatkan penerimaan pajak terus dilakukan oleh pemerintah. Usaha-usaha

tersebut tentu saja membutuhkan dukungan dari wajib pajak agar turut aktif dalam

membayar pajak. Apalagi sistem pemungutan pajak di Indonesia menggunakan self

assessment system yang memberikan kepercayaan penuh kepada wajib pajak untuk

mendaftar, menghitung, membayar dan melaporkan kewajiban perpajakannyanya

sendiri melalui Surat Pemberitahuan (SPT). Harahap (2004), menyatakan bahwa

dianutnya self assessment system membawa misi dan konsekuensi perubahan sikap

(kesadaran) warga masyarakat untuk membayar pajak secara sukarela (voluntary

compliance). Kepatuhan memenuhi pajak secara sukarela merupakan tulang

punggung dari self assessment system (Supadmi, 2010). Hal ini menjadikan kesadaran

dan kepatuhan wajib pajak menjadi faktor yang sangat penting dalam hal mencapai

keberhasilan penerimaan pajak.

Kesadaran wajib pajak atas fungsi perpajakan sebagai pembiayaan negara

sangat diperlukan untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak (Jatmiko, 2006).

Menurut Pahala (2013), kesadaran adalah kerelaan memenuhi kewajibannya,

termasuk rela memberikan kontribusi dana untuk pelaksanaan pembangunan negara

dengan cara membayar kewajiban pajak. Semakin tinggi tingkat kesadaran wajib

pajak terhadap perpajakan maka akan semakin tinggi juga tingkat kepatuhan wajib

pajak sehingga akan mempengaruhi penerimaan negara. .Kesadaran membayar pajak

muncul ketika wajib pajak memiliki pengetahuan dan mampu memahami pajak

dengan baik, sehingga mendorong mereka secara suka rela untuk membayar pajak.

Pemahaman yang kurang tentang pajak mengakibatkan kurangnya kesadaran

masyarakat dalam membayar pajak karena tidak adanya insentif atau timbal balik

secara langsung dari negara untuk mereka. Menurut Rahayu (2010), kualitas

pengetahuan dan pemahaman pajak yang baik akan sangat mempengaruhi kepatuhan

wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Semakin tinggi tingkat

pemahaman wajib pajak, maka semakin mudah pula bagi mereka untuk memahami

peraturan perpajakan dan untuk memenuhi kewajiban perpajakannya sesuai dengan

peraturan yang berlaku. Selain itu, tingkat pendidikan juga dapat mempengaruhi

kesadaran wajib pajak dalam membayar pajak. Pendidikan pada dasarnya merupakan

suatu proses pembudayaan sikap, watak, dan perilaku yang berlangsung sejak dini.

Melalui proses pendidikan sebagai anggota masyarakat dan warga negara dapat

menyadari hak dan kewajiban sebagai masyarakat maupun warga negara (Syahri,



4

2010). Semakin tinggi tingkat pendidikan semakin tinggi pula tingkat kesadaran

pajak yang dimiliki oleh wajib pajak sehingga akan mendorong meningkatnya tingkat

kepatuhan pajak, sekaligus menjalankan fungsi sebagai warga negara yang baik

(Gustiana, 2014). Menurut Purwantini dan Suratna (2004), wajib pajak yang memiliki

tingkat pendidikan rendah cenderung akan memiliki sikap perlawanan pasif

dibandingkan dengan wajib pajak yang memiliki tingkat pendidikan tinggi, hal ini

didukung dengan penelitian Widyanti dan Gusmidawati (2017) yang menunjukan

bahwa tingkat pendidikan berpengaruh positif terhadap kesadaran wajib pajak dan

temuan Asante dan Baba (2011) yang menunjukkan tingkat pendidikan

mempengaruhi kepatuhan wajib pajak.

Pemerintah juga membuat kebijakan mengenai sanksi pajak untuk mendorong

penerimaan pajak. Pada hakikatnya, pengenaan sanksi perpajakan diberikan untuk

menciptakan kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya.

Oleh karena itu, penting bagi wajib pajak memahami sanksi-sanksi perpajakan

sehingga mengetahui konsekuensi hukum dari apa yang dilakukan ataupun tidak

dilakukan. Sanksi diperlukan untuk memberikan pelajaran bagi pelanggar pajak.

Sanksi pajak bagi wajib pajak yang tidak melapor atau membayar pajak akan

meningkatkan penerimaan negara karena sanksi pajak menambah beban pajak bagi

wajib pajak. Wajib pajak akan memenuhi kewajiban perpajakannya bila memandang

sanksi perpajakan akan merugikannya (Rahmadian dan Murtejo, 2013). Dengan

demikian, diharapkan agar peraturan perpajakan dipatuhi oleh para wajib pajak agar

sanksi pajak dapat dihindari.

Atmoko dan Santoso (2017) dalam penelitiannya menunjukkan bahwa

kesadaran membayar pajak dapat memediasi pengaruh sanksi pajak terhadap

kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak. Wulandari (2015) juga

menggunakan kesadaran wajib pajak sebagai mediator dalam penelitiannya dan

hasilnya membuktikan bahwa kesadaran wajib pajak dapat memediasi kualitas

pelayanan terhadap kepatuhan wajib pajak. Dari uraian diatas peneliti ingin meneliti

lebih jauh tentang kondisi kepatuhan wajib pajak dengan mengembangkan penelitian

Atmoko dan Santoso (2017). Dalam penelitian ini peneliti menambahkan tingkat

pendidikan dan pemahaman pajak sebagai variabel eksogen.

Rumusan Masalah

1. Apakah sanksi pajak, tingkat pendidikan dan pemahaman pajak secara parsial berpengaruh terhadap kesadaran wajib pajak?

2. Apakah sanksi pajak, tingkat pendidikan, pemahaman pajak dan kesadaran wajb pajak secara parsial berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi

dalam membayar pajak penghasilan?

3. Apakah kesadaran wajib pajak memediasi pengaruh sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan?

4. Apakah kesadaran wajib pajak memediasi pengaruh tingkat pendidikan terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan?

5. Apakah kesadaran wajib pajak memediasi pengaruh pemahaman pajak terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan?



5

Tujuan Penelitian

Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui apakah sanksi pajak, tingkat

pendidikan, dan pemahaman pajak secara parsial berpengaruh terhadap kesadaran

wajib pajak, untuk mengetahui apakah sanksi pajak, tingkat pendidikan, pemahaman

pajak dan kesadaran wajib pajak secara parsial berpengaruh terhadap kepatuhan wajib

pajak orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan. Apakah kesadaran wajib

pajak dapat memediasi pengaruh sanksi pajak, tingkat pendidikan dan pemahaman

pajak terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak

penghasilan.

Landasan Teori

Teori Perilaku Yang Direncanakan (Theory of Planned Behavior)

Ajzen (1991) tentang Theory of Planned Behavior (TPB) mengatakan bahwa perilaku

yang ditentukan oleh individu timbul karena adanya niat untuk berperilaku.

Munculnya niat berperilaku ditentukan oleh 3 faktor penentu, yaitu:

1. Behavioral beliefs, merupakan keyakinan individu atas hasil dari suatu perilaku dan evaluasi atas hasil tersebut.

2. Normative beliefs, yaitu keyakinan tentang harapan normatif orang lain dan motivasi untuk memenuhi harapan tersebut.

3. Control beliefs, merupakan keyakinan tentang keberadaan hal-hal yang mendukung atau menghambat perilaku yang akan dilakukan dan persepsinya

tentang seberapa kuat hal-hal yang akan mendukung atau menghambat perilaku

tersebut (perceived power).

Sebelum individu melakukan sesuatu, individu tersebut akan memiliki

keyakinan mengenai hasil yang akan diperoleh dari perilaku tersebut. Kemudian yang

bersangkutan akan memutuskan apakah akan melakukannya atau tidak. Hal tersebut

berkaitan dengan kesadaran wajib pajak. Wajib pajak yang sadar pajak, akan

memiliki keyakinan mengenai pentingnya membayar pajak untuk membantu

menyelenggarakan pembangunan negara (behavioral beliefs).

Ketika akan melakukan sesuatu, individu akan memiliki keyakinan tentang

harapan normatif dari orang lain dan motivasi untuk memenuhi harapan tersebut

(normative beliefs). Hal tersebut dapat dikaitkan dengan adanya sanksi pajak dan

tingkat pendidikan, dimana dengan adanya ketegasan sanksi pajak, pemerintah

berharap para wajib pajak akan dapat menjadi wajib pajak yang disiplin dan taat

pajak serta melalui proses pendidikan diharapkan setiap peserta didik sebagai anggota

suatu masyarakat dan negara, dapat menyadari hak dan kewajiban sebagai masyarakat

maupun sebagai warga negara (Soemitro, 1993).

Sanksi pajak, tingkat pendidikan dan pemahaman pajak juga dapat dikaitkan

dengan control beliefs. Sanksi pajak dibuat untuk mendukung agar wajib pajak

mematuhi peraturan perpajakan. Pendidikan ditujukan untuk menciptakan individu

yang berkepribadian baik dan bertanggung jawab. Melalui pendidikan individu juga

ditanamkan rasa nasionalisme sehingga dengan adanya pendidikan diharap

masyarakat dapat menjadi warga negara yang baik dan patuh pada peraturan yang



6

berlaku. Pemahaman pajak juga dapat mendukung proses pelaksanaan kewajiban

pajak menjadi lebih mudah dan sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan.

Behavioral beliefs, normative beliefs, dan control beliefs sebagai tiga faktor

yang menentukan seseorang untuk berperilaku. Setelah terdapat tiga faktor tersebut,

maka seseorang akan memasuki tahap intention, kemudian tahap terakhir adalah

behavior. Tahap intention merupakan tahap dimana seseorang memiliki maksud atau

niat untuk berperilaku, sedangkan behavior adalah tahap seseorang berperilaku

(Mustikasari, 2007). Kesadaran wajib pajak, sanksi pajak, tingkat pendidikan dan

pemahaman pajak dapat menjadi faktor yang menentukan perilaku patuh pajak.

Setelah wajib pajak memiliki kesadaran untuk membayar pajak, termotivasi oleh

sanksi pajak, tingkat pendidikan dan pemahaman pajak, maka wajib pajak akan

memiliki niat untuk membayar pajak dan kemudian merealisasikan niat tersebut.

Sanksi Pajak

Sanksi adalah suatu tindakan berupa hukuman yang diberikan kepada orang yang

melanggar peraturan. Apabila kewajiban perpajakan tidak dilaksanakan, maka ada

konsekuensi hukum yang bisa terjadi karena pajak mengandung unsur pemaksaan.

Konsekuensi hukum tersebut adalah pengenaan sanksi-sanksi perpajakan. Muliari dan

Setiawan (2011) menjelaskan bahwa sanksi perpajakan merupakan jaminan bahwa

ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan (norma perpajakan) akan

dituruti/ditaati/dipatuhi, dengan kata lain sanksi perpajakan merupakan alat pencegah

agar wajib pajak tidak melanggar norma perpajakan.

Tingkat Pendidikan

Dalam UU Sistem Pendidikan Nasional Nomor 20 Tahun 2003 Pasal 1, pendidikan

adalah usaha sadar dan terencana untuk mewujudkan suasana belajar dan proses

pembelajaran agar peserta didik secara aktif mengembangkan potensi dirinya untuk

memiliki kekuatan spiritual keagamaan, pengendalian diri, kepribadian, kecerdasan,

akhlak mulia serta keterampilan yang diperlukan dirinya, masyarakat, bangsa, dan

negara. Diharapkan melalui proses pendidikan setiap peserta didik sebagai anggota

suatu masyarakat dan negara, dapat menyadari hak dan kewajiban sebagai masyarakat

maupun sebagai warga negara (Soemitro, 1993).

Pemahaman Wajib Pajak

Menurut Departemen Pendidikan Budaya (1994) pemahaman adalah suatu proses,

cara memahami, cara mempelajari baik-baik supaya paham dan berpengetahuan

banyak. Nugroho (2012) mengatakan bahwa pemahaman akan peraturan perpajakan

adalah proses dimana wajib pajak mengetahui tentang perpajakan dengan baik dan

mengaplikasikan pengetahuannya untuk membayar pajak. Kesadaran Wajib Pajak.

Dengan demikian dapat dikatakan bahwa kesadaran wajib pajak adalah suatu kondisi

dimana wajib pajak mengetahui, mengerti, menghargai, dan menaati ketentuan

perpajakan yang berlaku serta memiliki kesungguhan untuk memenuhi kewajiban

pajaknya secara sukarela tanpa adanya paksaan.



7

Kepatuhan Wajib Pajak

Kepatuhan menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia berarti tunduk atau patuh pada

ajaran atau peraturan. Kepatuhan perpajakan menurut Nurmantu (2009), didefinisikan sebagai suatu keadaan dimana wajib pajak memenuhi semua kewajiban perpajakan

dan melaksanakan hak perpajakannya.

Pengembangan Hipotesis

Pengaruh Sanksi Pajak Terhadap Kesadaran Wajib Pajak

Sanksi pajak merupakan tindakan berupa hukuman untuk wajib pajak yang tidak

melaksanakan kewajiban perpajakan sesuai ketentuan peraturan perpajakan yang

berlaku. Sanksi juga dibuat untuk mencegah dan meminimalisir tindakan pelanggaran

hukum yang dilakukan oleh wajib pajak. Dengan tegasnya sanksi yang diberikan

kepada para wajib pajak yang melanggar diharapkan wajib pajak menjadi jera dan

sadar akan kesalahan yang telah ia lakukan sehingga pelanggar tidak akan

mengulangi kesalahannya. Sanksi pajak juga mempertegas bahwa hukum pajak tidak

main-main sehingga wajib pajak akan menyadari bahwa ada konsekuensi yang

menanti untuk setiap perbuatannya. Penelitian Suciningsih, Bagia dan Cipta (2014)

membuktikan ada pengaruh positif dan signifikan dari sanksi perpajakan terhadap

kesadaran wajib pajak. Penelitian tersebut juga didukung oleh penelitian Atmoko dan

Santoso (2017) yang membuktikan bahwa sanksi pajak berpengaruh positif terhadap

kesadaran membayar pajak. Oleh karena itu hipotesis dalam penelitian ini adalah:

H1: Sanksi pajak berpengaruh positif terhadap kesadaran wajib pajak.

Pengaruh Tingkat Pendidikan Terhadap Kesadaran Wajib Pajak

Dengan tingkat pendidikan yang tinggi seyogyanya wajib pajak mampu berfikir

positif bahwa pajak memang benar-benar penting untuk kemajuan dan pembangunan

bangsa, sehingga akan timbul kesadaran dari dalam dirinya untuk sukarela membayar

pajak (Putri, 2016). Tingkat pendidikan masyarakat yang semakin tinggi akan

mempermudah masyarakat dalam menerima ketentuan dan peraturan perundang-

undangan di bidang perpajakan yang berlaku karena mereka akan lebih open minded

dan bijak dalam menyikapi suatu hal. Selain itu, wajib pajak telah ditanamkan rasa

nasionalisme yang kuat sejak pendidikan dasar sehingga akan memandang membayar

pajak sebagai wujud cinta tanah air. Bagi mereka yang berpendidikan tinggi tentunya

lebih mengetahui tentang pentingnya membayar pajak sebagai salah satu kewajiban

sebagai warga negara (Johanes, 2011). Berdasarkan hasil penelitian Astari (2016)

menunjukkan tingkat pendidikan tidak berpengaruh positif terhadap kesadaran wajib

pajak orang pribadi yang memiliki NPWP. Sedangkan menurut hasil penelitian

Wiratama et al. (2015) membuktikan bahwa tingkat pendidikan wajib pajak

mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap kesadaran wajib pajak orang pribadi

dalam membayar pajak di KPP Pratama Palembang Ilir Barat. Oleh karena itu

hipotesis dalam penelitian ini adalah :

H2: Tingkat pendidikan berpengaruh positif terhadap kesadaran wajib pajak.



8

Pengaruh Pemahaman Pajak Terhadap Kesadaran Wajib Pajak

Pengetahuan merupakan wawasan (ilmu) seseorang terhadap suatu hal. Pengetahuan

ini membantu wajib pajak memahami lebih dalam apa peran, manfaat, tujuan, serta

pentingnya pajak bagi masyarakat maupun negara dan ini tentunya menumbuhkan

kesadaran pajak. Sehingga seorang wajib pajak dengan sendirinya akan sadar dan taat

terhadap pajak. Karena wajib pajak paham akan konsekuensi apabila patuh terhadap

pajak atau tidak. Burton (2007) menyatakan bahwa, pengetahuan dan pemahaman

wajib pajak tentang pajak ternyata mempengaruhi kesediaan orang untuk melaporkan

penyimpangan yang dilakukan orang lain. Hal ini tentunya berdampak positif bagi

negara karena wajib pajak akan selalu bertindak jujur dalam memenuhi kewajiban

perpajakannya. Frey et al. (2007) menunjukkan pemahaman tentang pajak

mempengaruhi kesadaran dan tingkat kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi

kewajibannya. Oleh karena itu hipotesis dalam penelitian ini adalah :

H3: Pemahaman pajak berpengaruh positi terhadap kesadaran wajib pajak.

Pengaruh Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi

Dalam Membayar Pajak Penghasilan

Setiap jenis pelanggaran pajak mulai dari tingkatan paling kecil sampai yang paling

berat sudah tersedia ancaman sanksinya. Hal ini tercermin dalam Undang-Undang

ketentuan umum dan tata cara perpajakan (UU Nomor 16 Tahun 2009). Harsinto dan

Sarsiti (2017) membuktikan bahwa pengenaan sanksi pajak mempunyai pengaruh

yang signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak Usaha Mikro Kecil dan Menengah

(UMKM) di KPP Pratama Boyolali. Ilhamsyah et al. (2016) juga membuktikan

bahwa sanksi perpajakan berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan wajib

pajak. Begitu juga dengan penelitian Maryati (2014), Septarini (2015), Tologama

(2015), Atmoko dan Santoso (2017) yang masing-masing menyatakan bahwa sanksi

pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib. Oleh karena itu hipotesis dalam

penelitian ini adalah:

H4: Sanksi pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang

pribadi dalam membayar pajak penghasilan.

Pengaruh Tingkat Pendidikan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang

Pribadi Dalam Membayar Pajak

Pendidikan merupakan sarana pembentuk kepribadian dan karakter individu untuk

menjadi seseorang yang baik, bertanggung jawab dan memiliki integritas sehingga

melalui pendidikan diharapkan seseoran dapat menjadi warga negara yang baik yang

menjunjung tinggi norma dan nilai-nilai budaya serta dapat berperan aktif dalam

kemajuan bangsa, salah satunya dengan berkontribusi melalui pajak untuk negara.

Oleh karena itu, semakin tinggi tingkat pendidikan semestinya semakin taat dan patuh

dalam menjunjung tinggi hukum dan ketentuan peraturan termasuk hukum pajak

karena orang yang berpendidikan seharusnya tahu mana hak dan mana kewajibannya,

apa yang boleh dan apa yang tidak boleh dilakukan. Namun penelitian Tologana

(2014) menunjukkan tingkat pendidikan tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap

kepatuhan wajib pajak pada KPP Pratama Manado. Sedangkan penelitian yang

dilakukan oleh Fitriani et al. (2014) menyatakan bahwa tingkat pendidikan



9

berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Oleh karena itu hipotesis dalam


H5: Tingkat pendidikan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak

orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan.

Pengaruh Pemahaman Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi

Dalam Membayar Pajak

Pemahaman wajib pajak terhadap peraturan perundang-undangan perpajakan yang

berlaku berpengaruh positif terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak, dimana

pemahaman wajib pajak sangatlah penting untuk dapat melaksanakan dan memenuhi

kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan yang berlaku sehingga kepatuhan

wajib pajak dapat ditingkatkan (Gunadi, 2006). Lovihan (2014) mengatakan bahwa

pemahaman wajib pajak terhadap peraturan perpajakan adalah cara wajib pajak dalam

memahami peraturan perpajakan yang telah ada. Wajib pajak yang tidak paham akan

peraturan perpajakan maka cenderung menjadi wajib pajak yang tidak taat. Semakin

tinggi pemahaman peraturan perpajakan maka akan semakin tinggi kepatuhan wajib

pajak, dengan demikian pemahaman wajib pajak memberikan dampak positif

terhadap kepatuhan wajib pajak. Namun, hasil pengujian Nurvita (2014)

menunjukkan bahwa pengetahuan dan pemahaman perpajakan tidak berpengaruh

positif terhadap kepatuhan wajib pajak UKM karena bagi wajib pajak yang

mempunyai pengetahuan dan pemahaman tinggi maka akan cenderung dapat

memainkan atau mengecilkan tarif pajak yang seharusnya wajib pajak laporkan,

tetapi tidak berarti bagi wajib pajak yang memiliki pengetahuan dan pemahaman

lemah cenderung tidak mematuhi perpajakannya. Berbeda dengan hasil pengujian

hipotesis penelitian Asbar (2014) yang menunjukkan bahwa pemahaman perpajakan

berpengaruh positif terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak. Oleh karena itu hipotesis

dalam penelitian ini adalah:

H6: Pemahaman pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak

orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan.

Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang

Pribadi Dalam Membayar Pajak

Dianutnya self assessment system bertujuan untuk mendorong perubahan sikap yaitu

kesadaran warga masyarakat untuk membayar pajak dengan sukarela

(Darmayanti,2004). Semakin tinggi kesadaran wajib pajak maka pelaksanaan

kewajiban perpajakan semakin baik sehingga dapat meningkatkan kepatuhan (MuliarI

dan Setiawan, 2011). Penelitian Riandy (2016) menunjukkan bahwa kesadaran

perpajakan tidak memiliki pengaruh terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak. Hasil

penelitian Nugroho et al. (2016) juga menunjukkan bahwa kesadaran wajib pajak

tidak berpengaruh secara parsial terhadap kepatuhan perpajakan. Walaupun demikian,

penelitian Susilawati dan Budhiarta (2013) memberi bukti bahwa kesadaran wajib

pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak dalam membayar pajak.

Ilhamsyah et al. (2016) juga membuktikan bahwa variabel kesadaran wajib pajak

yang paling dominan berpengaruh terhadap kepatuhan wajib kendaraan bermotor di

KB Samsat Kota Malang. Variabel tersebut menjadi dominan karena wajib pajak



10

merasa bahwa kewajiban perpajakan harus dipahami dan dilakukan secara benar dan

sukarela karena fungsi dari membayar pajak itu merupakan sebagai pembiayaan

negara (Ilhamsyah et al, 2016). Oleh karena itu hipotesis dalam penelitian ini adalah:

H7: Kesadaran membayar pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib

pajak orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan.

Pengaruh Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi

Dalam Membayar Pajak Penghasilan Yang Dimediasi Oleh Kesadaran Wajib

Pajak

Sanksi pajak dapat meningkatkan kesadaran wajib pajak untuk melakukan kewajiban

perpajakan sesuai dengan peraturan perpajakan. Dengan adanya sanksi yang

diberikan kepada wajib pajak yang melanggar peraturan maka akan menambah beban

pajak wajib pajak sehingga sanksi pajak dapat menimbulkan kesadaran wajib pajak

untuk selalu taat membayar pajak. Dengan adanya sanksi diharapkan kecenderungan

wajib pajak untuk patuh terhadap perpajakan akan lebih besar. Penelitian Atmoko dan

Santoso (2017) juga memperkuat hal tersebut dengan membuktikan bahwa kesadaran

membayar pajak dapat memediasi pengaruh sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib

pajak orang pribadi dalam membayar pajak. Oleh karena itu hipotesis dalam


H8: Sanksi pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang

pribadi dalam membayar pajak penghasilan yang dimediasi oleh kesadaran

wajib pajak.

Pengaruh Tingkat Pendidikan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang

Pribadi Dalam Membayar Pajak Penghasilan Yang Dimediasi Oleh Kesadaran

Wajib Pajak

Pendidikan merupakan cerminan integritas seorang individu. Seseorang yang

berpendidikan akan lebih dewasa dan terbuka dalam memandang serta menerima

suatu hal. Ketika seseorang memandang pajak sebagai cara positif dalam memajukan

pembangunan nasional dan sebagai wujud kontribusi warga negara yang baik maka

akan timbul kesadaran pajaknya. Semakin tinggi tingkat pendidikan wajib pajak maka

akan semakin tinggi pula tingkat kesadaran dan kepatuhannya dalam melaksanakan

kewajiban perpajakannya, sehingga penerimaan pajak negara juga akan semakin

meningkat. Hal ini karena semakin tinggi pendidikan masyarakat maka akan semakin

mudah pemerintah untuk menyadarkan masyarakat bahwa dalam kehidupan tidak ada

satu pun yang dapat diperoleh tanpa membayar atau mengorbankan sesuatu, salah

satunya adalah dengan membayar pajak. Menurut Siahaan (2010), kesadaran

masyarakat membayar pajak sangat dipengaruhi oleh tingkat pendidikan. Fitriani et

al. (2014) dalam penelitiannya menunjukkan bahwa tingkat pendidikan berpengaruh

terhadap kepatuhan wajib pajak dalam membayar pajak. Sehingga tingkat pendidikan

dapat menumbuhkan kesadaran wajib pajak untuk selalu patuh membayar pajak. Oleh

karena itu hipotesis dalam penelitian ini adalah:

H9: Tingkat pendidikan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak

orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan yang dimediasi oleh

kesadaran wajib pajak.



11

Pengaruh Pemahaman Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi


Pajak

Pemahaman perpajakan adalah pemahaman terhadap sistem pemungutan pajak yang

ada di Indonesia dan segala macam peraturan perpajakan yang berlaku (Pranadata,

2014). Meningkatnya pengetahuan dan pemahaman perpajakan akan semakin

meningkat pula tingkat kesadaran dan kepatuhan wajib pajak (Rohmawati et al,

2013). Dengan pahamnya wajib pajak tentang perpajakan akan membuat self

assessment system yang dicanangkan oleh pemerintah akan berhasil. Menurut

Nugroho (2012), semakin tinggi pengetahuan dan pemahaman wajib pajak, maka

wajib pajak dapat menentukan perilakunya dengan lebih baik dan sesuai dengan

ketentuan perpajakan. Pemahaman tentang pajak serta informasi yang bersifat positif

yang diterima oleh wajib pajak akan menyadarkan mereka untuk melaksanakan

kewajibannya salah satunya adalah membayar pajak. Tanpa pengetahuan dan

pemahaman tentang pajak yang dimiliki oleh masyarakat, maka kecil kemungkinan

wajib pajak bersedia dan patuh dalam melakukan kewajiban perpajakan. Wajib pajak

yang paham mengenai perpajakan secara sadar akan mendorong dirinya untuk

menjadi wajib pajak yang patuh.

H10: Pemahaman pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak

orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan yang dimediasi oleh

kesadaran wajib pajak.

METODE PENELITIAN

Populasi dan Pemilihan Sampel

Populasi dalam penelitian ini adalah semua wajib pajak orang pribadi di Indonesia

dengan sampel wajib pajak orang pribadi yang berpenghasilan di atas Penghasilan

Tidak Kena Pajak (PTKP). Teknik pengambilan sampel yang digunakan dalam

penelitian ini adalah snowball sampling. Jumlah sampel dalam penelitian ini

ditargetkan melebihi 100 responden yang telah memenuhi jumlah sampel yang dapat

digunakan untuk keperluan statistik sesuai dengan Central Limit Theory.

Jenis dan Sumber Data

Jenis penelitian ini merupakan penelitian kuantitaf dengan menggunakan data primer.

Data primer diperoleh dari kuesioner yang dibagikan kepada wajib pajak orang

pribadi. Kuesioner dibagikan secara elektronik menggunakan google form yang

dilengkapi dengan petunjuk pengisian secara jelas. Pengukuran dalam penelitian ini menggunakan skala likert.

Definisi Operasional Variabel

Variabel Eksogen

1. Sanksi Pajak Sanksi perpajakan menurut Mardiasmo (2016) adalah merupakan jaminan bahwa

peraturan perundang-undangan perpajakan (norma perpajakan) akan dituruti/ditaati/

dipatuhi. Atau dengan kata lain sanksi perpajakan merupakan alat pencegah

(preventif) agar wajib pajak tidak melanggar norma perpajakan. Variabel sanksi pajak

diukur dengan menggunakan 4 butir pertanyaan yang dikembangkan oleh Mutia



12

(2014) dan 2 butir pertanyaan yang dikembangkan oleh Atmoko dan Santoso (2017),

serta 2 butir pertanyaan yang dikembangkan oleh peneliti.

2. Tingkat Pendidikan Semakin tinggi tingkat pendidikan seseorang, maka semakin tinggi pula integritas

individu tersebut. Menurut UU Sstem Pendidikan Nasional No.20 (2003), indikator

tingkat pendidikan terdiri dari jenjang pendidikan dan kesesuaian jurusan. Dalam

penelitian ini variabel tingkat pendidikan dikategorikan menjadi 5 kategori yang

dibatasi dengan pendidikan formal, yaitu:

1) SMA atau SMK 2) Diploma 3) Sarjana (S1) 4) Magister (S2) 5) Doktor (S3) 3. Pemahaman Pajak Menurut Anggraeni (2011), pemahaman peraturan perpajakan ditunjukan oleh wajib

pajak dengan memahami syarat-syarat pembayaran pajak seperti wajib pajak

memiliki NPWP dan melaporkan SPT. Pengukuran pemahaman peraturan perpajakan

dalam penelitian ini menggunakan instrumen yang dikembangkan oleh Susanti

(2011) dengan 7 butir pertanyaan, setiap item dalam pertanyaan terdiri dari 5 point

skala Likert.

Variabel Mediator

Variabel mediasi dalam penelitian ini adalah kesadaran wajib pajak. Kesadaran wajib

pajak didefinisikan sebagai suatu kondisi dimana wajib pajak mengetahui, mengerti,

menghargai, dan menaati ketentuan perpajakan yang berlaku serta memiliki

kesungguhan dan keinginan untuk memenuhi kewajiban pajaknya. Pengukuran

tingkat kesadaran wajib pajak menggunakan indikator yang dikembangkan oleh

Mutia (2014) dengan 4 butir pertanyaan, satu butir pertanyaan yang dikembangkan

oleh Atmoko dan Santoso (2017) dan dua butir pertanyaan yang dikembangkan oleh

Kundalini (2016) .

Variabel Endogen

Variabel dependen dalam penelitian ini adalah kepatuhan membayar pajak. Dalam

Kamus Umum Bahasa Indonesia, kepatuhan adalah sifat patuh, taat pada ajaran atau

aturan. Kepatuhan perpajakan dapat didefinisikan sebagai suatu keadaan dimana

wajib pajak memenuhi semua kewajiban perpajakan. Variabel ini diukur dengan

melihat dimensi kesanggupan dari wajib pajak orang pribadi untuk memenuhi

kewajiban pajaknya sesuai dengan peraturan yang berlaku. Peneliti menggunakan

instrumen yang dikembangkan oleh Mutia (2014) sebanyak 6 butir pertanyaan dan

instrumen yang dikembangkan oleh Kundalini (2016) sebanyak 6 butir pertanyaan.

Model Penelitian dan Uji Hipotesis

Dalam penelitian ini analisis data menggunakan pendekatan Partial Least Square

(PLS). PLS merupakan salah satu metode untuk model Structural Equation

Modelling (SEM). Menurut Ghozali (2006), model PLS mampu menggambarkan

variabel laten (tak terukur langsung) dan diukur menggunakan indikator-indikator



13

(variabel manifest). PLS dapat digunakan untuk menjelaskan ada tidaknya hubungan

antar variabel laten melalui:

1. Uji pengukuran model (outer model), yaitu menguji validitas dan reliabilitas konstruk (variabel) dari masing-masing indikator.

2. Uji struktural model (inner model), yang bertujuan untuk mengetahui ada tidaknya pengaruh antar variabel.

Hasil Penelitian

Gambaran obyek

Data penelitian dikumpulkan dengan mengirim kuesioner secara elektronik berupa

google form kepada responden, yaitu wajib pajak orang pribadi. Pengiriman

kuesioner mulai dilakukan pada tanggal 27 Agustus 2018 dan ditutup tanggal 30

Agustus 2018. Jumlah google form yang terisi sebanyak 265. Ringkasan pengiriman

dan pengisian kuesioner ditunjukkan pada Tabel 4.1 berikut ini:

Tabel 4.1

Rincian Pengiriman dan Pengisian Kuesioner

Keterangan Jumlah %

Kuesioner melalui google form 265 100

Kuesioner yang tidak memenuhi syarat 114 43,1

Total kuesioner dapat diolah 151 56,9

Sumber: Data primer yang diolah

Dapat dilihat pada tabel 4.1, terdapat 151 kuesioner yang dapat diolah dari 265

kuesioner yang diperoleh, sedangkan 114 kuesioner tidak dapat diolah karena

penghasilan responden di bawah penghasilan tidak kena pajak yaitu sebesar

Rp4.500.000.

Berdasarkan 151 kuesioner yang dapat diolah, diketahui data demografi

responden berupa jenis kelamin, usia, pendidikan terakhir, status bekerja, pekerjaan,

penghasilan dan kepemilikan NPWP. Data demografi tersebut adalah sebagai berikut

Tabel 4.2

Data Demografi Responden

Keterangan Total %

Jenis Kelamin

Pria 74 49,01

Wanita 77 50,99

Total 151 100

Usia

20-30 tahun 90 59,60

31-40 tahun 13 8,61

41-50 tahun 14 9,27

> 50 tahun 34 22,52



14

Total 151 100

Pendidikan Terakhir

SMA/SMK 8 5,30

Diploma 11 7,28

S1 96 63,58

S2 28 18,54

S3 8 5,30

Total 151 100

Status Bekerja

Bekerja 151 100,00

Tidak bekerja 0 0,00

Total 151 100

Pekerjaan

Pegawai Tetap 120 79,47

Pegawai Tidak Tetap 13 8,61

Wiraswasta 17 11,26

Lainnya 1 0,66

Total 151 100

Penghasilan

4.5 juta - 10 juta 119 78,81

> 10 juta 32 21,19

Total 151 100

NPWP

Ada 139 84,76

Tidak ada 12 7,95

Total 151 100


Statistika Deskriptif

Berikut ini disajikan hasil statistika deskriptif atas variabel-variabel penelitian yang

disajikan pada Tabel 4.3. Dari tabel tersebut dapat diketahui informasi tentang nilai

minimum, maksimum, rata-rata dan standar deviasi.

Tabel 4.3

Hasil Statistika Deskriptif Setiap Variabel

Variabel N Minimum Maksimum Rata-rata Deviasi Standar

Sanksi Pajak 151 1 5 4,09 0,71

Tingkat Pendidikan 151 1 5 3,11 0,82

Pemahaman Pajak 151 1 5 3,84 0,70

Kesadaran Wajib Pajak 151 1 5 3,88 0,80



15

Kepatuhan Wajib Pajak 151 1 5 3,78 0,69

Total 151


Nilai minimum pertanyaan variabel sanksi pajak sebesar satu dan nilai maksimumnya

sebesar lima. Rata-rata jawaban responden adalah sebesar 4,09 dengan standar

deviasi sebesar 0,71. Nilai minimum pertanyaan variabel tingkat pendidikan sebesar

satu dan nilai maksimumnya sebesar lima. Rata-rata jawaban responden adalah

sebesar 3,11 dengan standar deviasi sebesar 0,82. Nilai minimum pertanyaan variabel

pemahaman pajak sebesar satu dan nilai maksimumnya sebesar lima. Rata-rata

jawaban responden adalah sebesar 3,82 dengan standar deviasi sebesar 0,68. Hal

tersebut menjelaskan bahwa responden mempersepsikan pemahaman pajak pada

wajib pajak orang pribadi relatif tinggi karena nilai rata-rata cenderung mendekati

angka maksimum. Nilai minimum pertanyaan variabel kesadaran wajib pajak sebesar

satu dan nilai maksimumnya sebesar lima. Rata-rata jawaban responden adalah

sebesar 3,88 dengan standar deviasi sebesar 0,81. Nilai minimum pertanyaan variabel

kepatuhan wajib pajak sebesar satu dan nilai maksimumnya sebesar lima. Rata-rata

jawaban responden adalah sebesar 3,78 dengan standar deviasi sebesar 0,69.

Tabel 4.4

Hasil Statistika Deskriptif Variabel Kepatuhan WP Berdasarkan Penghasilan

Penghasilan N Minimum Maksimum Rata-rata Deviasi Standar

Rp. 4.500.000 - Rp. 10.000.000 119 1 5 3,71 0,72

> Rp. 10.000.000 32 3 5 4,03 0,49

Total 151


Berdasarkan Tabel 4.4 di atas dapat disajikan hasil statistika deskriptif tentang

kepatuhan wajib pajak berdasarkan penghasilan. Wajib pajak dengan penghasilan

Rp.4.500.000 hingga Rp.10.000.000 sejumlah 119 responden memiliki nilai

minimum sebesar satu dan nilai maksimumnya sebesar lima. Rata-rata jawaban

responden adalah sebesar 3,71 dengan standar deviasi sebesar 0,72. Wajib pajak

dengan penghasilan lebih dari Rp.10.000.000 sejumlah 32 responden memiliki nilai

minimum sebesar tiga dan nilai maksimumnya sebesar lima. Rata-rata jawaban

responden adalah sebesar 4,03 dengan standar deviasi sebesar 0,49. Hal tersebut

menunjukkan bahwa responden dengan penghasilan lebih dari Rp.10.000.000

memiliki rata-rata skor variabel kepatuhan wajib pajak yang mendekati nilai

maksimum lebih tinggi dari yang lain. Dari tabel tersebut dapat dilihat semakin besar

penghasilan responden maka semakin tinggi nilai rata-rata skor variabel kepatuhan

wajib pajaknya.

Analisis dan Pengujian

Uji Validitas

Uji validitas dalam penelitian ini menggunakan person correlation dengan taraf

signifikansi 5% (0,05). Apabila hasil uji validitas lebih dari 0,05 maka indikator



16

tersebut valid. Hasil uji validitas tersaji pada Tabel 4.5a dan Tabel 4.5b sebagai

berikut:

Tabel 4.5a

Ringkasan Hasil Uji Validitas


Nilai pearson correlation yang terdapat pada Tabel 4.5a menunjukkan bahwa

indikator sanksi pajak (SP), tingkat pendidikan (TP), dan pemahaman pajak (PP)

seluruhnya valid karena lebih besar dari 0,5. Nilai pearson correlation yang terdapat

pada Tabel 4.5a menunjukkan bahwa indikator kesadaran wajib pajak (KS)

seluruhnya valid karena lebih besar dari 0,5. Nilai pearson correlation yang terdapat

pada Tabel 4.5a menunjukkan bahwa hanya satu indikator kepatuhan wajib pajak

(KW) yang tidak valid yaitu, indikator pertanyaan nomor 6 yang menunjukkan nilai

kurang dari 0,5.

Uji Reliabilitas

Pada Tabel 4.7 menunjukkan bahwa nilai Cronbach’s coefficient alpha masing-

masing variabel lebih dari 0,6 yang artinya indikator pertanyaan untuk masing-

masing variabel memiliki konsistensi yang baik sebagai pengukuran variabel. Oleh

karena itu data dapat digunakan untuk pengujian model selanjutnya. Hasil uji

reliabilitas dalam penelitian ini tersaji pada Tabel 4.7 seperti berikut:

No Indikator Pearson

Correlation Status No Indikator

Pearson

Correlation Status

1 SP1 0,815 Valid 19 KS3 0,678 Valid

2 SP2 0,834 Valid 20 KS4 0,797 Valid

3 SP3 0,734 Valid 21 KS5 0,793 Valid

4 SP4 0,797 Valid 22 KS6 0,821 Valid

5 SP5 0,843 Valid 23 KS7 0,755 Valid

6 SP6 0,842 Valid 24 KW1 0,662 Valid

7 SP7 0,810 Valid 25 KW2 0,759 Valid

8 SP8 0,705 Valid 26 KW3 0,710 Valid

9 TP1 1,000 Valid 27 KW4 0,710 Valid

10 PP1 0,601 Valid 28 KW5 0,650 Valid

11 PP2 0,586 Valid 29 KW6 0,004 Tidak Valid

12 PP3 0,765 Valid 30 KW7 0,685 Valid

13 PP4 0,734 Valid 31 KW8 0,820 Valid

14 PP5 0,778 Valid 32 KW9 0,777 Valid

15 PP6 0,821 Valid 33 KW10 0,715 Valid

16 PP7 0,718 Valid 34 KW11 0,803 Valid

17 KS1 0,744 Valid 35 KW12 0,659 Valid

18 KS2 0,712 Valid



17

Tabel 4.6

Ringkasan Uji Reliabilitas Dengan Cronbach’s Alpha

No Variabel Cronbach's

Alpha Status No Variabel

Cronbach's

Alpha Status

1 SP1 0,953 Reliabel 18 KS2 0,955 Reliabel






7 SP7 0,953 Reliabel 24 KW1 0,955 Reliabel

8 SP8 0,955 Reliabel 25 KW2 0,954 Reliabel

9 TP1 0,956 Reliabel 26 KW3 0,954 Reliabel

10 PP1 0,954 Reliabel 27 KW4 0,954 Reliabel







17 KS1 0,953 Reliabel 34 KW12 0,954 Reliabel


Penelitian Outer Model

Variabel sanksi pajak, tingkat pendidikan, pemahaman pajak, kesadaran wajib pajak

dan kepatuhan wajib pajak dalam model PLS penelitian ini menjadi variabel laten

dengan variabel manifesnya yang terdiri dari 34 butir indikator reflektif yang dapat

diolah. Nilai convergent validity dikatakan tinggi apabila nilai loading lebih dari 0.7.

Namun, untuk penelitian tahap awal dari pengembangan skala pengukuran nilai

loading 0.5 sampai 0.6 dianggap cukup (Ghozali, 2006). Tabel 4.8 menunjukkan

setiap indikator memiliki loading factor lebih dari 0,5. Hal tersebut menunjukkan

bahwa setiap indikator memenuhi kriteria convergent validity.

Tabel 4.7

Convergent validity

No. Indikator Loading Factor P-value Status

1 SP1 0,831

18

8 SP8 0,646

19

dan ketepatan instrumen yang baik dalam mengukur konstruk apabila nilai composite

reliability lebih dari 0.7 dan cronbach alpha lebih dari 0.6 (Ghozali, 2006). Tabel 4.9

menunjukkan bahwa masing-masing variabel memiliki nilai AVE, composite

reliability dan cronbach alpha yang memenuhi syarat sehingga pengujian dapat

dilanjutkan ke tahap inner model.

Penelitian Inner Model

Model struktural atau inner model pada kerangka konseptual akan dihitung Goodness

of Fit Inner Model berdasarkan nilai R2 masing-masing variabel endogen. Yang

ditunjukkan pada tabel 4.10.

Tabel 4.9

Nilai R2 Variabel Eksogen

Variabel Eksogen Nilai R2

Kesadaran Wajib Pajak (R12) 0,58

Kepatuhan Wajib Pajak (R22) 0,57


Goodness of Fit Inner Model pada analisis PLS menggunakan ukuran Stone-

Geisser Q-Square Test yang berupa nilai Q-Square predictive relevance dihitung

berdasarkan nilai R2 masing-masing variabel endogen yaitu kesadaran wajib pajak

sebesar 0,58 dan kepatuhan wajib pajak sebesar 0,57. Dengan demikian, nilai Q-

Square predictive relevance sebesar:

Q2 = 1-(1-R12) (1-R22)

=1-(1-0,58) (1-0,57)

=1-(0,42)(0,43)

=1-0,1806

= 0,8194

Nilai Q-Square predictive relevance yang diperoleh dari perhitungan di atas

sebesar 0,8194 atau 81,94%, sehingga model dikatakan memiliki nilai prediktif yang

kuat karena variabel-variabel dalam model yang meliputi variabel sanksi pajak,

tingkat pendidikan, pemahaman pajak dan kesadaran wajib mampu menjelaskan

variabel kepatuhan wajib pajak sebesar 81,94%, sedangkan sisanya sebesar 18,06%

merupakan variasi variabel lain di luar model penelitian. Model struktural atau inner

model pada penelitian akan disebut fit apabila p-value dari ARS dan APC

20

Pengujian Hipotesis

Pengujian hipotesis dalam penelitian ini dilakukan dengan cara menguji hubungan

antar-variabel sanksi pajak, tingkat pendidikan, dan pemahaman pajak terhadap

kepatuhan wajib pajak orang pribadi dengan kesadaran wajib pajak sebagai variabel

mediasi. Tingkat signifikansi koefisien jalur dalam model WarpPls yang digunakan

dalam penelitian ini adalah p-value

21

seharusnya dibayar. Penegakkan hukum secara adil dan tegas oleh aparat pajak

diperlukan bagi wajib pajak yang lalai dalam membayar pajak. Dengan beratnya

sanksi yang diberikan kepada para pelanggar diharapkan mereka jera dan sadar untuk

tidak melakukan pelanggaran kembali. Oleh karena itu, ketegasan sanksi perpajakan

sangat diperlukan agar kesadaran wajib pajak dalam membayar pajak dapat

meningkat. Sanksi pajak yang tegas dapat mendorong rasa takut wajib pajak untuk

tidak berbuat pelanggaran perpajakan. Wajib pajak akan menjadi lebih waspada dan

berhati-hati dalam membayar pajak karena ada konsekuensi yang harus ditanggung

jika membuat kesalahan.

Pengaruh Tingkat Pendidikan terhadap Kesadaran Wajib Pajak

Berdasarkan Tabel 4.12 di atas dapat dilihat koefisien beta pengaruh tingkat

pendidikan terhadap kesadaran wajib pajak menunjukkan angka positif 0,09 dan

signifikan menunjukkan angka 0,07. Hasil analisis menjelaskan bahwa tingkat

pendidikan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kesadaran wajib pajak

sehingga hasil penelitian mendukung hipotesis 2 yang diajukan dalam penelitian ini.

Hasil penelitian ini konsisten dengan hasil penelitian Wiratama et al (2015)

yang membuktikan bahwa tingkat pendidikan wajib pajak berpengaruh positif

signifikan terhadap kesadaran wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak di

KPP Pratama Palembang Ilir Barat, namun hasil penelitian ini tidak konsisten dengan

hasil penelitian Astari (2016) yang menunjukkan tingkat pendidikan tidak

berpengaruh signifikan terhadap kesadaran wajib pajak orang pribadi yang memiliki

NPWP. Pendidikan merupakan usaha yang dilakukan oleh seseorang untuk

mengembangjan kepribadian dan potensi yang ada pada dirinya sehingga bias

menjadi bekal untuk hidup bermasyarakat, berbangsa, dan bernegara. Dengan tingkat

pendidikan yang tinggi seyogyanya wajib pajak mampu berfikir dan menelaah bahwa

pajak memang benar-benar penting untuk kemajuan dan pembangunan bangsa,

sehingga akan timbul kesadaran untuk sukarela membayar pajak. Mereka cenderung

akan lebih bertanggung jawab dan memiliki integritas ketika dihadapkan pada tugas

maupun kewajibannya, termasuk kewajiban perpajakan sehingga mereka akan dengan

sadar akan memenuhi kewajibannya sesuai peraturan yang berlaku.

Pengaruh Pemahaman Pajak terhadap Kesadaran Wajib Pajak

Berdasarkan Tabel 4.12 di atas dapat dilihat koefisien beta pengaruh pemahaman

pajak terhadap kesadaran wajib pajak menunjukkan angka positif 0,39 dan signifikan

menunjukkan angka

22

menjadi wajib pajak yang sadar akan kewajiban perpajakannya. Seseorang yang

paham akan fungsi dan peran pajak akan menyadari bahwa pajak adalah sumber

pembiayaan negara yang mana akan digunakan untuk kepentingan masyarakat

termasuk wajib pajak itu sendiri. Selain itu, wajib pajak yang paham akan sanksi

pajak juga akan berusaha untuk tidak melalaikan kewajibannya karena dia paham

bahwa sanksi dapat semakin membebaninya. Dengan tingkat pemahaman yang baik

seseorang akan dapat melaksanakan sesuatu dengan baik pula. Dengan demikian

pemahaman tentang perpajakan akan meningkatkan kesadaran seseorang dalam

membayar kewajiban perpajakannya.

Pengaruh Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam

Membayar Pajak Penghasilan.

Berdasarkan Tabel 4.12 di atas dapat dilihat koefisien beta pengaruh sanksi pajak

terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan

menunjukkan angka positif 0,10 dan signifikan menunjukkan angka 0,06. Hasil

analisis menjelaskan bahwa sanksi pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap

kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan sehingga

hasil penelitian mendukung hipotesis 4 yang diajukan dalam ini.

Hasil penelitian ini konsisten dengan hasil penelitian Maryati (2014),

Septarini (2015), dan Tologama (2015) yang menyatakan bahwa sanksi perpajakan

berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Menurut Muliari dan Setiawan

(2011) wajib pajak akan memenuhi kewajiban perpajakannya apabila memandang

sanksi pajak akan jauh merugikannya. Adanya sanksi perpajakan menjadikan

seseorang takut lalu akan termotivasi untuk memenuhi kewajiban perpajakannya

dengan tepat waktu dan tepat jumlah. Semakin tegas dan tinggi sanksi pajak maka

semakin tidak ada celah pelanggaran yang dapat dilakukan. Artinya, keberadaan

sanksi pajak dapat mendorong tingkat kepatuhan wajib pajak. Menurut Jotopurnomo dan Mangoting (2013), sanksi perpajakan adalah hukuman negatif kepada orang yang

melanggar peraturan perpajakan dengan cara membayar uang maupun kurungan

penjara. Sanksi perpajakan yang diterapkan secara tegas oleh pemerintah akan

membuat wajib pajak patuh karena mereka sadar akan adanya hukum perpajakan dan

konsekuensi apabila melanggar hukum tersebut berupa kerugian secara material

(Ngadiman dan Huslin, 2015). Diterapkannya sanksi perpajakan terhadap para wajib

pajak yang melakukan pelanggaran diharapkan dapat menjadi efek jera sehingga dikemudian hari mereka dapat memenuhi kewajibannya sesuai peraturan yang

berlaku. Control beliefs dalam theory of planned behavior yang dikaitkan dengan

sanksi perpajakan mengemukakan tentang bagaimana keyakinan yang dimiliki

individu mengenai hal yang mendukung atau menghambat perilaku dapat

memberikan pengaruh terhadap perilaku yang ditimbulkan. Sanksi perpajakan

dipandang sebagai alat pengendali untuk menghambat perilaku-perilaku menyimpang

dari para wajib pajak yang lalai dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Hasil penelitian menunjukkan para wajib pajak cenderung setuju apabila sanksi pajak

diperlukan agar wajib pajak disiplin dalam membayar pajak dan sanksi diberikan sesuai

dengan jenis pelanggaran secara tegas. Hal ini dapat diartikan bahwa wajib pajak setuju

dengan sanksi pajak yang telah ditetapkan dalam peraturan perundang-undangan



23

perpajakan untuk diterapkan kepada siapa saja yang melakukan pelanggaran. Namun penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian Hananto (2015) yang mengungkapkan

bahwa sanksi tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak karena dalam

pembayaran pajak setelah jatuh tempo tidak ada hukuman yang diberikan oleh

Direktorat Jendral Pajak terhadap wajib pajak selain denda administrasi sebesar 2%

perbulan, hal ini menyebabkan wajib pajak masih menyepelekan karena denda yang

kecil. Sehingga penerapan sanksi masih belum efektif karena masih ada wajib pajak

yang terlambat membayar pajak terhutangnya.

Pengaruh Tingkat Pendidikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi

Dalam Membayar Pajak Penghasilan.


pendidikan terhadap kepatuhan wajib pajak menunjukkan angka positif 0,05 dan

signifikan menunjukkan angka 0,22. Hasil analisis menjelaskan bahwa tingkat

pendidikan berpengaruh positif namun tidak signifikan terhadap kepatuhan wajib

pajak orang pribadidalam membayar pajak penghasilan, sehingga hasil penelitian

tidak mendukung hipotesis 5 yang diajukan dalam penelitian ini.

Wajib pajak dengan pendidikan tinggi akan lebih selektif dan bersikap skeptis

terhadap suatu hal. Mereka tidak akan begitu saja mau melakukan atau memberikan

sesuatu tanpa pertimbangan banyak hal. Orang yang berpendidikan tinggi cenderung

bersedia mengeluarkan uang untuk sesuatu yang bermanfaat nyata bagi dirinya

karena dia tidak ingin uang yang mereka keluarkan akan terbuang percuma. Dalam

kaitannya dengan behavioral beliefs pada Theory of Planned Behavior wajib pajak

akan berperilaku jika memiliki keyakinan akan hasil dari membayar pajak dan

evaluasi atas hasil tersebut. Wajib pajak dengan tingkat pendidikan tinggi akan

mampu berpikir dan menilai bahwa fasilitas dari uang pajak yang dapat mereka

rasakan sejauh ini masih sangat jauh dari harapan dan adanya kesejahteraan yang

belum merata, sehingga mereka tidak yakin dan cenderung memiliki persepsi negatif

terhadap pemerintah. Mereka menganggap bahwa membayar pajak hanya akan

menguntungkan pejabat negara karena banyak kasus korupsi berkaitan dengan uang

pajak seperti kasus Gayus Tambunan, Pargono Riyadi, Tommy Hendratno

(www.cnnindonesia.com) dan masih banyak lagi yang terbukti menyalahgunakan

uang pajak yang seharusnya adalah untuk kemakmuran rakyat tetapi diselewengkan

oleh pejabat negara itu sendiri. Hal ini juga yang menyebabkan wajib pajak orang

pribadi dengan pendidikan tinggi enggan untuk membayar pajak bahkan mereka

apatis terhadap pemerintah. Selain itu, masih banyaknya masalah dalam pendidikan

di Indonesia salah satunya krisisnya nasionalisme. Menurut artikel berita

tribunnesw.com, pada tahun 2017 dan tahun-tahun sebelumnya, dunia pendidikan

dicemari oleh praktik plagiarisme yang menyalahi norma dan kejujuran. Hal tersebut

tentunya dapat berdampak ketika menjadi wajib pajak karena terciptanya individu-

individu berpendidikan namun tidak memiliki kejujuran sehingga ketika dia menjadi

wajib pajak kemungkinan dia akan berperilaku tidak jujur, misalnya dengan

memanipulasi pembayaran pajaknya karena sudah terbiasa tidak jujur sejak di bangku

pendidikan. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa wajib pajak orang pribadi

dengan pendidikan tinggi belum tentu memiliki tingkat kepatuhan yang tinggi.

Penelitian ini didukung oleh hasil penelitian Tologana (2014) dan Rahman (2018)



http://www.cnnindonesia.com/http://www.tribunnesw.com/

24

yang menyatakan bahwa tingkat pendidikan tidak berpengaruh signifikan terhadap

kepatuhan wajib pajak membayar Pajak Bumi dan Bangunan. Pengaruh Pemahaman Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi

Dalam Membayar Pajak Penghasilan.


pajak terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi menunjukkan angka positif 0,46

dan signifikan menunjukkan angka

25

bersedia melaksanakan ketentuan perpajakan dengan benar dan sukarela (Arum,

2012). Kesadaran wajib pajak sangat dibutuhkan karena kesadaran merupakan faktor

penting dalam melaksanakan self assestment system. Muliari dan Setiawan (2010)

menyatakan bahwa kepatuhan pajak dapat ditingkatkan bila kesadaran wajib pajak

meningkat pula, sehingga pelaksanaan kewajiban perpajakan menjadi semakin baik.

Kesadaran wajib pajak ini sesuai dengan Theory of Planned Behavior, dimana teori

tersebut mengemukakan bahwa seseorang akan melakukan suatu tindakan

berdasarkan niat atau motivasi. Niat atau motivasi disini adalah kesadaran wajib

pajak. Wajib pajak patuh terhadap peraturan perpajakan didorong oleh adanya

kesadaran yang dimiliki wajib pajak bahwa pajak sangat penting bagi kelangsungan

hidup negara. Wajib pajak yang sadar pajak, akan berusaha membayar pajak tepat

waktu dan tepat jumlah karena dia menyadari adanya keterlambatan dan

ketidaksesuaian pembayaran pajak akan berdampak negatif terhadap penerimaan

negara. Selain itu, wajib pajak menyadari bahwa pajak ditetapkan dengan undang-

undang dan dapat dipaksakan sehingga wajib pajak dengan sendirinya akan terdorong

untuk belajar disiplin dan tertib. Namun, penelitian yang telah dilakukan oleh Asbar

(2014), Riandy (2016) dan Nugroho et al (2016) menunjukkan bahwa kesadaran

perpajakan tidak berpengaruh signifikan terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak.

Pengaruh Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam

Membayar Pajak Penghasilan Yang Dimediasi Oleh Kesadaran Wajib Pajak

Berdasarkan Tabel 4.12 di atas dapat dilihat koefisien beta pengaruh sanksi pajak

terhadap kesadaran wajib pajak menunjukkan angka positif 0,40 dan signifikan

menunjukkan angka

26

dan pidana). Perasaan takut tersebut merupakan alat pencegah yang cukup ampuh

untuk mengurangi kelalaian pajak. Jika hal ini sudah berkembang dikalangan para

wajib pajak maka akan berdampak pada kesadaran wajib pajak. Sadarnya wajib pajak

akan keberadaan sanksi pajak ini dipandang dapat mendorong tingkat kepatuhan

wajib pajak untuk memenuhi kewajiban perpajakannya (Zain, 2007). Semakin tegas

dan semakin berat sanksi pajak yang dijatuhkan kepada para pelanggar, maka

semakin meningkat pula kepatuhan wajib pajak. Hasil uji hipotesis ini sejalan dengan

hasil penelitian Atmoko dan Santoso (2017) yang menyatakan bahwa sanksi pajak

berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar

pajak yang dimediasi oleh kesadaran membayar pajak. Hal tersebut dikarenakan

sanksi yang diberikan kepada wajib pajak yang melanggar peraturan dapat

memberikan beban kepada wajib pajak sehingga sanksi pajak dapat menciptakan

kesadaran wajib pajak untuk selalu taat membayar pajak sehingga dapat

meningkatkan kepatuhan wajib pajak dalam membayar pajak.

Pengaruh Tingkat Pendidikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi


Pajak


pendidikan terhadap kesadaran wajib pajak menunjukkan angka positif 0,09 dan

signifikan menunjukkan angka 0,07 serta koefisien beta pengaruh kesadaran pajak

terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan

menunjukkan angka positif 0,27 dan signifikan menunjukkan angka

27

kesaadaran tersebut maka kepatuhan pajak pun akan tercipta. Sehingga semakin

tinggi kesadaran wajib pajak maka akan menjadikan wajib pajak tersebut patuh.

Pengaruh Pemahaman Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi


Pajak


pajak terhadap kesadaran wajib pajak menunjukkan angka positif 0,39 dan signifikan

menunjukkan angka

28

orang pribadi. Namun, tingkat pendidikan dapat meningkatkan kesadaran wajib

pajak.

3. Variabel pemahaman pajak berpengaruh positif terhadap variabel kesadaran wajib pajak dan variabel kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar

pajak penghasilan. Hal ini berarti, semakin tinggi pemahaman pajak yang

dimiliki oleh wajib pajak, maka dapat meningkatkan kesadaran dan kepatuhan

wajib pajak orang pribadi, karena dengan pemahaman pajak yang baik akan

semakin meyakinkan wajib pajak tentang pentingnya peran pajak untuk

pembangunan serta mempermudah wajib pajak dalam dalam pengisian SPT,

menghitung dan melaporkan pajak terutangnya.

4. Variabel sanksi pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap variabel kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan yang

dimediasi oleh variabel kesadaran wajib pajak. Hal ini berarti, semakin tegas

sanksi pajak, maka dapat meningkatkan kesadaran wajib pajak yang diikuti oleh

meningkatnya kepatuhan wajib pajak orang pribadi.

5. Variabel tingkat pendidikan berpengaruh positif dan signifikan terhadap variabel kepatuhan wajib pajak orang pribadi yang dimediasi oleh kesadaran wajib pajak.

Hal ini berarti, tingginya tingkat pendidikan dapat mempengaruhi kesadaran

wajib pajak sehingga meningkatkan kepatuhan wajib pajak orang pribadi.

6. Variabel pemahaman pajak berpengaruh positif terhadap variabel kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak yang dimediasi oleh variabel

kesadaran wajib pajak. Hal ini berarti, semakin tinggi pemahaman pajak, maka

dapat meningkatkan kesadaran wajib pajak yang diikuti oleh meningkatnya

kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam membayar pajak penghasilan.

Keterbatasan

1. Tingkat pendidikan wajib pajak yang diambil sebagai sampel belum rata secara proporsional sehingga dapat terjadi bias dalam pengambilan kesimpulan dalam

penelitian ini.

2. Penyebaran dan pengumpulan kuesioner secara elektronik memungkinkan terjadi kelemahan dalam pengisian kuesioner oleh wajib pajak, karena dapat terjadi

pengisian yang tidak sesuai dengan keadaan sesungguhnya pada wajib pajak

orang pribadi.

Saran

1. Bagi Direktorat Jenderal Pajak maupun Kantor Pelayanan Pajak disarankan lebih mengintensifkan kegiatan penyuluhan ter-update tentang peraturan perpajakan

terbaru sehingga wajib pajak dapat lebih memahami peraturan perpajakan terkini

dan melaksanakan kewajiban perpajakan dengan lebih baik dan benar, misalnya

melalui penayangan iklan mengenai pajak di televisi, media social, radio, media

cetak atau penyuluhan langsung kepada wajib pajak seperti dengan mengadakan

seminar gratis di kampus atau di perusahaan.

2. Bagi wajib pajak diharapkan dapat meningkatkan informasi, wawasan, pengetahuan dan pemahaman agar menjadi wajib pajak cerdas dan mandiri

sehingga dapat mempermudah diri untuk melaksanakan kewajiban pajak demi

keuntungan bersama. Hal tersebut tidak selalu didapatkan dari pendidikan



29

formal, wajib pajak dapat secara mudah mengakses informasi tentang perpajakan

dengan mengunjungi website www.pajak.go.id/, twitter @ditjenpajakri

(https://twitter.com/ditjenpajakri) maupun instagram @ditjenpajakri

(https://www.instagram.com/ditjenpajakri/?hl=id).

3. Bagi penelitian selanjutnya, disarankan untuk menambah variabel lain yang tidak digunakan dalam penelitian ini, ataupun menggunakan variabel pemoderasi dan

variabel mediasi untuk mengetahui tingkat kepatuhan wajib pajak, hal ini dapat

dilakukan karena nilai koefisien determinasi dalam penelitian ini masih dapat

ditingkatkan dengan adanya penambahan variabel bebas.

DAFTAR PUSTAKA

Ajzen, Icek. 1991. The Theory of Planned Behavior: Organizational Behavior and

Human Decision Processess. Vol. 50, Pp. 179-211.

Atmoko,Alfriadi Dwi, Santoso,Fahrul Imam.2017.Pengaruh Sanksi Pajak Terhadap

Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Membayar Pajak: Kesadaran

Membayar Pajak Sebagai Variabel Mediasi.Fakultas Ekonomi dan Sosial,

Universitas Amikom Yogyakarta

Asante dan Baba.2011. Tax Compliance Among Self-Empoyed In Ghana Do

Demographic Charateristic Matter Internatonal Businnes and Management.

Vol.3, No.1

Asbar, Akromi Khairina. 2014. Pengaruh Tingkat Kepuasan Pelayanan, Pemahaman

Perpajakan, Keadilan Perpajakan, Sanksi Perpajakan dan Kesadaran

Perpajakan Terhadap Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Pada

KPP Senapelan Pekanbaru. Jurnal. Universitas Riau. Vol. 1, No. 2

Astari, Elvina Apriani. 2016. “Pengaruh Tingkat Pendidikan Dan Pemahaman Wajib

Pajak Terhadap Kemauan Membayar Pajak Melalui Kesadaran Wajib Pajak

Orang Pribadi Memiliki Npwp Sebagai Variabel Intervening (Studi Kasus

Pada Masyarakat Di Kota Samarinda, Kalimantan Timur)”. UMY:

Yogyakarta

Burton, R. 2007. Kajian Aktual Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat

Feld, L. P. and Frey, B. S., 2007, “Tax Compliance as the Result of Psychological

Tax Contract: The Role of Incentives and Responsive Regulation”. Vol. 29,

Issue 1, Law & Policy

Ghozali, Imam. (2006). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS. Edisi

4. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.

Ghozali, Imam. (2011). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS

19. (edisi kelima). Semarang: Universitas Diponegoro.



http://www.pajak.go.id/https://twitter.com/ditjenpajakrihttps://www.instagram.com/ditjenpajakri/?hl=id

30

Gunadi. 2005. Fungsi Pemeriksaan Terhadap Peningkatan Kepatuhan pajak (Tax

Compliance). Jurnal Perpajakan Indonesia Vol. 4, No.5

Gustiana, Jumiati dkk. 2014. Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak, Pelayanan Fiskus dan

Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Yang

Melakukan Kegiatan UMKM (Studi empiris pada KPP Pratama Padang).Vol.

4, No.1

Harahap. 2004. Paradigma Baru Perpajakan Indonesia. BPFE Yogyakarta

Hasan, M. Tholhah. “Islam dan Masalah SDM”. Lantabora Press. Jakarta:2005

Irianto, S.E. 2005. Politik Perpajakan: Membangun Demokrasi Negara. Yogyakarta:

UII Press.

Jatmiko, Agus Nugroho. 2006. Pengaruh Sikap Wajib Pajak pada Pelaksanaan Sanksi

Denda, Pelayanan Fiskus, dan Kesadaran Perpajakan Terhadap Kepatuhan

Wajib Pajak. Tesis. Semarang: Program Studi Magister Akuntansi Universitas

Diponegoro.

Johanes, H. 2011. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kesadaran Masyarakat Untuk

Membayar Pajak Bumi Dan Bangunan (PBB) Di Kecamatan Brebes. Skripsi.

Fakultas Ilmu Sosial Dan Ilmu Politik Universitas Pancasakti. Tegal.

Kadek, Suciningsih, Bagia, I Wayan, Cipta , Wayan. 2015. Pengaruh Sanksi

Perpajakan dan Kesadaran Wajib Pajak Terhadap Kualitas Pelayanan Serta

Dampaknya Pada Kepatuhan Wajib Pajak Dalam Membayar Pajak Bumi dan

Bangunan Jurnal Jurusan Manajemen. Vol. 3, No. 1: Publisher: Jurnal Jurusan

Manajemen.

Lovihan, Siska. 2014. Pengaruh Kesadaran Membayar Pajak, Pengetahuan dan

Pemahaman Peraturan Perpajakan, dan Kualitas Layanan terhadap Kemauan

Membayar Pajak Wajib Orang Pribadi di Kota Tomohon. Jurnal Riset

Akuntansi dan Auditing, Vol.5, No.1.

Manik Asri, Wuri. 2009. ”Pengaruh Kualitas Pelayanan, Biaya Kepatuhan Pajak, dan

Kesadaran Wajib Pajak pada Kepatuhan Pelaporan Wajib Pajak Badan yang

Terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Madya Denpasar”. Skripsi Jurusan

Akuntansi Pada Fakultas Ekonomi Universitas Udayana

Mardiasmo. Perpajakan Edisi Revisi 2011 .Yogyakarta: Penerbit Andi. 2011.

Muliari, Ni Ketut dan Setiawan, Putu Ery. 2011. Pengaruh Persepsi Tentang Sanksi

Perpajakan dan Kesadaran Wajib Pajak Pada Kepatuhan Pelaporan Wajib

Pajak Orang Pribadi Di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Depansar Timur.

Jurnal Akuntansi dan Bisnis, Vol.6 No.1

Nugroho, Rahman Adi. 2012. Faktor–Faktor Yang Mempengaruhi Kemauan Untuk

Membayar Pajak Dengan Kesadaran Membayar Pajak Sebagai Variabel

Intervening (Studi Kasus Wajib Pajak Orang Pribadi Yang Melakukan



31

Pekerjaan Bebas Yang Terdaftar Di KPP Pratama Semarang Tengah Satu).

Diponegoro Journal Of Accounting, Vol. 1, No. 2

Nurmantu, Safri. 2009. Pengantar Perpajakan. Yayasan Obor Indonesia

Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 74/PMK.03/2012 Tentang

Cara Penetapan dan Pencabutan Penetapan Wajib Pajak dengan Kriteria

Tertentu Dalam Rangka Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran

Pajak.

Putri, Rolalita Rukmana. 2016. Pengaruh Motivasi Membayar Pajak dan Tingkat

Pendidikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi pada kantor

Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Daerah Istimewa Yogyakarta Tahun 2015.

Skripsi. Universitas Negeri Yogyakarta

Purwantini, Cornelio dan Suratna, Ignatius Bondan. 2004. Analisis Perbedaan Sikap

Wajib Pajak Orang Pribadi terhadap Self Assesment System Pajak Penghasilan

Berdasarkan Latar Belakang Wajib Pajak. Antisipasi Vol. 8 No. 1.

Rahmadian Rika dan Murtejo. 2013. Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak,Pelayanan

Fikus dan Sanksi pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi di

KPP Pratama Kembangan.

Safri, Ratriana Dyah. 2013. Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan

Wajib Pajak Orang Pribadi Yang Melakukan Pekerjaan Bebas (Studi di

Wilayah Kantor Pelayanan Pajak Pratama Yogyakarta). Yogyakarta:

Universitas Negeri Yogyakarta.

Sekaran, Umma. (2006). Metodologi Penelitian Untuk Bisnis, Edisi 4. Buku 1.

Jakarta: Salemba Empat.

Setiyani , Nunung Manis, Andini, Rita dan Oemar, Abrar. 2018. Pengaruh Motivasi

Wajib Pajak dan Pengetahuan Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak

Orang Pribadi Dengan Kesadaran Wajib Pajak Sebagai Variabel Intervening

(Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Di Kota Semarang). Journal of

Accounting. Artikel Publikasi.Universitas Pandanaran Semarang.

Supadmi, Ni Luh. 2009. Meningkatkan Kepatuhan Wajib Pajak Melalui Kualitas

Pelayanan. Jurnal Akuntansi & Bisnis, Vol. 4, No. 2.

Suryadi. 2006. “Model hubungan kausal Kesadaran,Pelayanan,Kepatuhan Wajib

Pajak dan Pengaruhnya terhadap Kinerja Penerimaan pajak :Suatu Survey di

wilayah Jawa Timur”. Jurnal Keuangan Publik, Vol. 4, No.1.

Tahar, Afrizal dan Rachman, Arnain Kartika. 2014. “Pengaruh Faktor Internal dan

Faktor Eksternal Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak”, Jurnal Akuntansi dan

Investasi, Vol . 15, No 1.



32

Tologana, Yuanita Evalin. 2014. Pengaruh Sanksi, Motivasi dan Tingkat Pendidikan

terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi (Studi Kasus KPP Pratama

Manado). Jurnal Accountability.Vol.4. No.1.

Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2009 Tentang Perubahan

Keempat atas Undang-Undang No. 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum

dan Tata Cara Perpajakan

Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2003 Tentang Sistem

Pendidikan Nasional

Waluyo. (2014). Perpajakan Indonesia Edisi 11. Jakarta: Salemba Empat.

Widyanti dan Gusmidawati. 2017. Pengaruh Tingkat Pendidikan dan Pelayanan

Fiskus Terhadap Kesadaran Wajib Pajak (Studi Kasus Wajib Pajak di

Kecamatan Koto Tengah). Vol. 3,No. 6

Wiratama ,Komang Sastra Guna, Khairani, Siti, Fajriana, Icha. 2015. Pengaruh

Tingkat Pendidikan, Pelayanan Fiskus, dan Pekerjaan Wajib Pajak Terhadap

Kesadaran Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Membayar Pajak (Studi kasus

wajib pajak yang terdaftar di KPP Pratama Palembang Ilir Barat). STIE MDP

Palembang.

Wulandari, Tuti. 2015. Pengaruh Sosialisasi Perpajakan, Pengetahuan Perpajakan dan

Kualitas Pelayanan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Dengan Kesadaran

Wajib Pajak Sebagai Variabel Intervening (Studi Pada Kantor pelayanan

Pajak Pratama Pekanbaru Senapelan). Jom FEKON Vol. 2,No. 2

https://ereg.pajak.go.id

https://www.cnnindonesia.com/nasional/20170913072132-12-241340/kejaksaan-

agung-bidik-penyuap-pejabat-kantor-pajak

https://www.kemenkeu.go.id/media/6235/realisasi-apbn-sampai-dengan-31desember-

2014.pdf


2015.pdf


2016.pdf

https://www.kemenkeu.go.id/media/6860/realisasi-apbn-sampai-dengan30november-

2017.pdf

http://www.pajak.go.id/article/sudah-cukupkah-kepatuhan-pajak-kita

http://www.tribunnews.com/tribunners/2018/01/03/masih-banyak-masalah-

menghantui-pendidikan-kita?page=2



https://ereg.pajak.go.id/https://www.cnnindonesia.com/nasional/20170913072132-12-241340/kejaksaan-agung-bidik-penyuap-pejabat-kantor-pajakhttps://www.cnnindonesia.com/nasional/20170913072132-12-241340/kejaksaan-agung-bidik-penyuap-pejabat-kantor-pajakhttps://www.kemenkeu.go.id/media/6235/realisasi-apbn-sampai-dengan-31desember-2014.pdfhttps://www.kemenkeu.go.id/media/6235/realisasi-apbn-sampai-dengan-31desember-2014.pdfhttps://www.kemenkeu.go.id/media/6245/realisasi-apbn-sampai-dengan-31desember-2015.pdfhttps://www.kemenkeu.go.id/media/6245/realisasi-apbn-sampai-dengan-31desember-2015.pdfhttps://www.kemenkeu.go.id/media/6256/realisasi-apbn-sampai-dengan-31desember-2016.pdfhttps://www.kemenkeu.go.id/media/6256/realisasi-apbn-sampai-dengan-31desember-2016.pdfhttps://www.kemenkeu.go.id/media/6860/realisasi-apbn-sampai-dengan-30november-2017.pdfhttps://www.kemenkeu.go.id/media/6860/realisasi-apbn-sampai-dengan-30november-2017.pdfhttp://www.pajak.go.id/article/sudah-cukupkah-kepatuhan-pajak-kitahttp://www.tribunnews.com/tribunners/2018/01/03/masih-banyak-masalah-menghantui-pendidikan-kita?page=2http://www.tribunnews.com/tribunners/2018/01/03/masih-banyak-masalah-menghantui-pendidikan-kita?page=2

33



PENGARUH SANKSI PAJAK, TINGKAT PENDIDIKAN DAN …repository.stieykpn.ac.id/226/1/JURNAL Ranti...

Documents

Transcript of PENGARUH SANKSI PAJAK, TINGKAT PENDIDIKAN DAN …repository.stieykpn.ac.id/226/1/JURNAL Ranti...