Penandingan Dan Penyajian Pos

7/24/2019 Penandingan Dan Penyajian Pos

1/17

Penandingan dan Penyajian Pos-Pos Biaya

Penakar yang ideal udalah unit produk karena pendapatan diciptakan dengan

menyerahkan produk (direpresentasi oleh kos produk). Oleh karena itu, idealnya tiap

unit menyerap semua jenis kos operasi (produksi, penjualan, administrasi, dan pengumpulan

piutang). Dengan perioda sebagai penakar, kos objek atau kegiatan sebagai pengukur biaya

yang dimasukkan ke dalam penakar tidak harus jelas dan tegas berkaitan dengan pendapatan

yang masuk dalam penakar (perioda) tersebut. Di bawah ini meringkas konsep penandingan

dan implikasi terhadap klasifikasi biaya sebagai pengurang pendapatan.

Masalah pembebanan kos dan basis asosiasi di atas berlaku untuk semua jenis potensi

jasa. Masalah khusus terjadi dalam hal sediaan dan aset tetap, khususnya fasilitas fisis yaitu

gedungprabrik dan perlengkapan (plant and equipments). !raian berikut membahas masalah

teoretis yang menyangkut pos"pos tersebut.

Sediaan

#ecara umum masalah teoretis sediaan berkaitan dengan pengukuran kos barang

terjual dalam rangka penandingan dengan pendapatan dan masalah penilaian.

Metoda Asosiasi

Metoda asosiasi menjadi basis untuk menentukan unit fisik terjual dan kos yang melekat

dengan jumlah rupiah penjualan. Dengan demikian metoda asosiasi dapat pula diartikan

sebagai asumsi aliran kos dalam mengikuti aliran fisis barang. Metoda asosiasi atau asumsi

aliran kos yang telah dikenal adalah $

%. &dentifikasi khusus (specific identification)

'. Masuk pertama keluar pertamaMPP (first-in, first-out/FIFO)

. *ata"rata berbobot (weighted average)

+. #ediaan normalminimal (normal stock)

. Masuk terakhir keluar pertamaM-P (last-in, first-out/IFO)

Dasar pemilihan metoda sangat tergantung pada tujuan atau kondisi yang dihadapi

perusahaan. -ujuan utama pemilihan metoda biasanya adalah mengasosiasi biaya dan

pendapatan untuk menentukan laba yang tepat. -ujuan lain adalah menentukan nilai sediaan

untuk dicantumkan dalam neraca.

Identifikasi Khusus

Metoda ini adalah yang paling ideal. ila sistem akuntansi memungkinkan, metoda ini sangat

dianjurkan penerapannya. !ntuk jenis barang mahal dan perputarannya rendah, metoda ini

sangat cocok sekali untuk tujuan pengendalian di samping tujuan penandingan yang tepat.

/amun demikian, metoda ini mengandung beberapa kelemahan antara lain$

a. 0arang sekali pendapatan khusus ditandingkan dengan kos khusus karena pendapatan

perusahaan merupakan hasil dari seluruh upaya perusahaan sebagai kesatuan.


2/17

b. !ntuk jenis barang yang homogen dan harganya relatif murah, metoda ini menjadi

terlalu mahal dan tidak sepadan dengan nilai tambahan informasi yang diperoleh.

c. alau fluktuasi harga sangat mencolok, metoda ini dapat digunakan sebagai alat

manipulasi laba atau earnings management.

Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP)

Metoda ini berasumsi bahwa faktor kos mengalir melalui perusahaan secara berurutan seperti

antrean1 tidak ada saling mendahului. Dalam banyak kasus, aliran fisis faktor jasa yang

sesungguhnya memang harus mengalir seperti ini terutama kalau bahan, barang, atau produk

harus segera digunakan karena meretia merupakan jenis yang mudah rusak atau usang karena

waktu. Metoda ini sangat logis dalam merefleksi asosiasi sebab"akibat karena sangat

sederhana dan jelas untuk memecah kos ke dalam dua komponen (sediaan dan barang terjual)

atas dasar kos yang benar"benar melekat dalam kedua komponen tersebut.

0adi, kalau penandingan secara tepat biaya dan pendapatan menjadi tujuan, metoda ini paling

didukung atas dasar argumen berikut$

a. Metoda ini mendekati metoda identifikasi khusus yang menjadi standar pemecahan

kos. Metoda ini sistematik dan konsisten dengan aliran fisis yang sesungguhnya

sehingga penandingan yang ideal dipenuhi.

b. !ntung atau rugi karena fluktuasi harga dengan sendirinya terrealisasi dan diakui

bersamaan dengan terjualnya barang walaupun tidak disajikan secara terpisah dan

melekat dalam angka laba.c. Penyajian sediaan akhir dalam neraca akan menggambarkan kos yang mendekati kos

sekarang atau kos pengganti, -entu saja hal ini tergantung pada fluktuasi kos setelah

pembelian atau produksi terakhir. ila fluktuasi harga yang sangat tajam, metoda ini

tidak dapat memisahkan untung atau rugi fluktuasi harga sebagaimana disebut dalam

butir b.

Rata-rata Berbobot

Metoda ini menganggap bahwa dalam proses produksi terjadi peleburan faktor produksi yang

sama selama satu perioda menjadi satu massa yang homogenus. artinya, bahan baku tertentu

yang dibeli berkali"kali atau produk yang dihasilkan dari beberapa angkatan produk dalam

suatu perioda dianggap sebagai satu kesatuan (massa). arulah kemudian massa tersebut

dipecah menjadi dua bagian yaitu sediaan barang dan barang terjual. #ebagai konsekuensi,

tiap sediaan yang ada pada saat tertentu akan selalu mengandung proporsi tertentu tiap

pembelian yang pernah terjadi. Dengan demikian, metoda rata"rata akan menjadi logis,

obyektif, atau 2alid. 3alaupun demikian, metoda ini tidak sejalan dengan aliran fisik yang

sesungguhnya. Dalam kenyataannya, separti bahan baku yang dikonsumsi pada saat tertentu

jarang sekali terdiri atas semua bahan baku yang diperoleh dari berbagai pembelian secara


3/17

proporsional. 0adi kalau pemakaian bahan baku untuk produksi mengikuti pola ini maka akan

terjadi bahwa separtai barang yang berasal dari pembelian tertentu tidak akan pernah habis.

Sediaan ormal

Metoda ini sering disebut dengan metoda sediaan permanen (iron"stock method). Dengan

metoda ini dianggap perusahaan melakukan in2estasi permanen dalam sediaan. -ujuannya

adalah penandingan pendapatan sekarang dengan kos sekarang sekaligus meniadakan

kebutuhan pelaporan untung atau rugi menahan sediaan atau fluktuasi harga. Metoda ini

menyajikan sediaan di neraca dengan harga satuan yang cukup pasti. iasanya harga satuan

yang ditentukan untuk sediaan minimal cukup rendah. arena pendapatan sekarang

ditandingkan dengan kos sekarang, laba yang diperoleh tidak mengandung untung atau rugi

akibat menahan sediaan.

Masuk !erakhir Keluar Pertama (M!KP)

Metoda ini berasumsi bahwa sediaan merupakan aset tetap yang tidak berkaitan dengan aliran

kos. Dengan demikian, begitu sejumlah sediaan tertentu telah tertimbun maka aliran faktor

kos berikutnya dianggap hanya melewati timbunan tersebut dan langsung melekat pada

penjualan (sebagai kos barang terjual). Metoda ini akan menghasilkan laba operasi yang

bebas dari untung atau rugi akibat fluktuasi harga. 4sumsi metoda ini adalah bahwa

perusahaan perlu mempertahankan in2estasi dalam sediaan selama umur perusahaan tersebut.

euntungan metoda ini adalah in2estasi permanen (disebutIFO la!er) dapat dijaga dan

pekerjaan administrasi pencatatan barang dapat dikurangi. 3alaupun cukup menawan secara

teoretis, metoda ini sama sekali tidak dapat menuhi tujuan pelaporan keuangan umum.

Im"likasi Motoda Asosiasi !erhada" #aba

Dalam bidang"bidang usaha tertentu yang 2oluma penjualan dan harga bahan

bakunyaberfluktuasi cukup besar antarperioda, metoda M-P mendapat dukungan yang kuatsebagai salah satu cara untuk menstabilkan laba periodik sampai tingkat tertentu. Dalam

suatu sistem perpajakan yang sangat menekankan perhitungan labaperiodik, praktik

penstabilan laba tersebut menjadi konsekuensi logis yang akhirnya banyak dianut. /amun

demikian, laba yang distabilisasi hendak"tidak dilaporkan sebagai laba sebenarnya untuk

tahun tertentu. #ebagaimana telah dibahas sebelumnya, pemecahan yang terbaik untuk

mengatasi fluktuasi harga adalah melengkapi (to supplement) statemen tahunan dengan

beberapa laporan kumulatif dan rata"rata bukan mengembangkan metoda untuk

menghilangkan fluktuasi tahunan yang memang benar"benar atau nyata"nyata terjadi.


4/17

$asilitas $isis

Dalam hal fasilitas fisik, kos yang terjadi pada saat pemerolehan pada umumnya diakui

sebagai aset dan baru kemudian kos tersebut diakui sebagai biaya sesuai dengan pola

penyerapan manfaat yang direpresentasi dengan kos.

Karakteristik dan !ujuan Pela"oran

#emua aset mempunyai karakteristik umum yaitu merupakan potensi jasa yang dapat

dimanfaatkan oleh perusahaan dalam kegiatan operasinya, 5asilitas fisis mempunyai

karakteristik sebagai berikut$

a. erwujud fisis dan dikuasai oleh perusahaan untuk mengolah dan memperlancar

kegiatan operasi perusahaan. Oleh karena itu, yang digolongkan dalam kelompok ini

adalah aset yang berkaitan dengan operasi

b. Pada umumnya berumur panjang walaupun terbatas sehingga perlu penggantian.c. ernilai bagi perusahaan lantaran kekuasaan atau hak perusahaan untuk

menggunakannya bukan lantaran hak miliknya.

d. Pada umumnya merupakan aset nonmoneter dan manfaat yang dapat diberikan berupa

potensi jasa (service potentials)bukan daya beli atau

ketertukarannya(e"changea#lilit!).

tujuan pelaporan dan pengukuran fasilitas fisis ini adalah untuk menentukan penggunaan jasa

dalam suatu perioda yang diperkirakan telah menghasilkan pendapatan. -ujuan yang lain

adalah members informasi kepada pemakai laporan tentang kuantitas fisis dan kapasitas atau

daya (potensi jasa) yang masih melekat pada aset fisis tersebut

Im"likasi Metoda Asosiasi !erhada" #aba

Dalam bidang"bidang usaha tertentu yang 2oluma penjualan dan harga bahan bakunya

berfluktuasi cukup besar antarperioda, metoda M-P mendapat dukungan yang kuat sebagai

salah satu cara untuk menstabilkan laba periodik sampai tingkat tertentu. Dalam suatu sistem

perpajakan yang sangat menekankan perhitungan laba periodik, praktik penstabilan laba

tersebut menjadi konsekuensi logis yang akhirnya banyak dianut. /amun demikian, laba

yang distabilisasi hendaknya tidak dilaporkan sebagai laba sebenarnya untuk tahun tertentu.

#ebagaimana telah dibahas sebelumnya, pemecahan yang terbaik untuk mengatasi fluktuasi

harga adalah melengkapi (to supplement) statemen tahunan dengan beberapa laporan

kumulatif dan rata"rata bukan mengembangkan metoda untuk menghilangkan fluktuasi

tahunan yang memang benar"benar atau nyata"nyata terjadi.

#eandainya metoda yang layak telah ditetapkan, keterandalan kos sediaan akhirnya

sangat bergantung pada sistem penelusuran faktor produksi yang membentuk produk atau

barang. etidaktelitian dalam penelusuran ini akhirnya akan menghasilkan pemecahan kos

juga menjadi tidak teliti dan pada gilirannya angka laba yang diperoleh tidak menunjukkan

angka yang ideal. 0adi, jelaslah bahwa dalam kondisi operasi perusahaan modern yang


5/17

kompleks, apa yang dapat dicapai dalam penentuan laba periodik sebenarnya tidak dapat

diharapkan lebih daripada pengukuran yang mendekati ideal.

Istilah

&stilah yang digunakan untuk menunjuk aset yang mempunyai karakteristik di atastentunya harus cukup deskriptif untuk memudahkan klasifikasi. anyak istilah yang

digunakan untuk mendeskripsi aset tersebut yaitu $ aset tetap (fi"ed assets), aset tetap

berwujud (fi"ed tangi#le assets), aset terwujud (tangi#le assets), aset operasi (operating

assets), aset jangka panjang (long-lived/long-term assets), tanah, pabrikbangunan, dan

perlengkapan (propert!, plant and equipments), dan fasilitas fisis (plant assets).

&stilah aset tetap sebenarnya tidak cukup deskriptif karena tia mempunyai makna

sebagai pasangan aset lancar. -ia menjadi terlalu luas karena tia mencakupi in2estasi jangka

panjang, aset tak berwujud, sumber alam, dan aset jangka panjang lainnya. Memang tidak

semua perusahaan mempunyai aset tetap lain kecuali fasilitas fisis sehingga fasilitas fisis

dengan sendirinya menjadi aset tetap.

4set tetap berwujud memang lebih deskriptif walaupun belum menggambarkan sifat

sebagai aset yang digunakan dalam operasi. 4set berwujud mempunyai arti yang terlalu luas

dan kurang menggambarkan sifat permanen yang melekat pada aset fisis. Dengan istilah ini,

sediaan barang dagangan akan dapat masuk dalam pengertian ini.

4set jangka panjang jelas tidak deskriptif karena istilah ini akan mencakupi pula aset

tak berwujud seperti asuransi dibayar di muka dan pembayaran di muka lainnya. 4set operasi

jelas terlalu luas karena semua aset baik berwujud atau tidak selama aset tersebut diperlukandalam operasi dapat disebut sebagai aset operasi.

&stilah yang paling deskriptif dan digunakan oleh banyak literatur dewasa ini adalah

tanah, pabrikgedung, dan perlengkapan serta fasilitas fisis. Dapat disebut deskriptif karena

dapat merefleksikan karakteristik"karakteristik yang disebutkan di atas. Dalam hal

perusahaan non pemanufakturan istilah pabrik dan perlengkapan dapat digunakan. &stilah

fasilitas fisis sebenarnya cukup deskriptif untuk menggambarkan karakteristik aset yang

masuk dalam pengertianpropert!,plant,and equipment. Oleh karena itu, istilah ini dipakai

dalam pembahasan di sini walaupun istilah aset tetap atau yang lain kadang"kadang dipakai

juga.

Basis Pembebanan

5asilitas fisis memberi kontribusi jasa ke operasi berupa kapasitas atau daya

(misalnya dalam bentuk daya giling untuk mesin giling). Oleh karena itu, kos daya atau

kapasitas fasilitas fisis tersebut jelas harus diserap menjadi bagian kos produksi dan akhirnya

menjadi beban pendapatan.


6/17

Masalah unik yang berkaitan dengan penyerapan manfaat fasilitas fisis adalah

penentuan kapasitas taksiran dalam kondisi tertentu dan pola penyerapan manfaat sampai

dapat dikatakan bahwa manfaat tersebut habis. erbeda dengan sediaan, masalah timbul

karena pada umumnya kapasitas akan habis dalam jangka panjang dan penyerapan manfaat

tidak dapat diobser2asi secara langsung atas dasar kelenyapan secara fisis. Di lain pihak,sediaan dikonsumsi dalam bentuk unit fisis sehingga kos yang terserap dapat dihubungkan

secara objektif dengan konsumsi fisis tersebut.

3alaupun konsumsi manfaat disertai dengan keausan fisis (deterioration), tidak ada

proses konsumsi secara fisis terhadap fasilitas fisis bersangkutan. 0adi, pembebanan kos

fasilitas fisis untuk suatu perioda tidak dapat ditentukan atas dasar pengukuran fisis yang

objektif tetapi lebih merupakan suatu hasil pertimbangan ($udgment) atas dasar taksiran

faktor"faktor penentu (yaitu umur ekonomik, kapasitas ekonomik, dan nilai residual) yang

sering tidak dapat diuji 2aliditasnya secara objektif.

Makna %e"resiasi

esulitan asosiasi seperti diuraikan di atas tidak menjadi alasan yang kuat untuk

membebankan seluruh kos ke operasi pada saat fasilitas fisis tersebut diperoleh atau

diberhentikan. -ujuan memperoleh fasilitas fisis adalah untuk menghasilkan produk dan

produk bersangkutan adalah seluruh unit produk yang dihasilkan selama umur efektif fasilitas

bersangkutan bukannya selama tahun tertentu. 5asilitas fisis merupakan suatu 6sediaan7 jasa

(service-capacit!) dan jasa tersebut akan tersedia sepanjang umur ekonomik aset tersebut.

Dengan demikian, pembebanan kos secara sistematik selama taksiran umur pemakaian akan

lebih sesuai dengan keadaan objektif dan masuk akal daripada pembebanan langsung seluruh

kos pada saat pembelian atau pada saat pemberhentian. agian dari kos yang dibebankan

untuk perioda tertentu disebut depresiasi (amortisasi untuk aset tak berwujud dan deplesi

untuk sumber alam).

Dari segi akuntansi, depresiasi merupakan suatu proses alokasi kos secara sistematika

dan rasional dan jumlah rupiahnya diukur atas dasar bagian kos potensi jasa yang dianggap

telah dimanfaatkan dalam menciptakan pendapatan. Depresiasi sebagai biaya tidak berbeda

dengan jenis biaya operasi lainnya. os fasilitas fisis mempunyai kedudukan yang samaseperti kos manfaat ekonomik lain yang diperoleh dan dimanfaatkan sekaligus dalam perioda

terjadinya. Depresiasi merupakan biaya yang benar"benar terjadi dan dikeluarkan (out of

pocket costs) seperti biaya lainnya. Memang benar bahwa biaya depresiasi untuk perioda

tertentu tidak menunjukkan pengeluaran pada perioda tersebut. 4kan tetapi, biaya depresiasi

tersebut mengukur bagian pengeluaran masa yang lalu yang dipandang layak dibebankan

terhadap kegiatan atau pendapatan perioda berjalan. 0adi dapat dikatakan bahwa kos fasilitas

fisis merupakan suatu bentuk ekstrem biaya dibayar di muka1 akuntansi depresiasi merupakan

sarana untuk membebankan biaya dibayar di muka tersebut ke produksi atau perioda berjalan.

Paton dan 8ittleton (%9:;) mengemukakan hal ini sebagai berikut $


7/17

%lant renders an essential service to production, and its cost is a form of deferred charge

which should #e graduall! a#sor#ed in the cost of production(hlm.


8/17


9/17

jasa selama perioda dapat dipandang sebagai selisih penilaian antara potensi jasa awal dan

potensi jasa akhir baik secara fisis maupun moneter.

ila potensi jasa dipandang sebagai jasa fisis (ph!sical services), depresiasi

merupakan penurunan jasa fisis karena konsumsi manfaat dalam perioda"perioda yang

diantisipasi. Pada umumnya, perusahaan membeli fasilitas fisis dengan memperhitungkan

jasa fisis total atau kapasitas yang melekat pada aset tersebut. apasitas fisis dapat

dinyatakan dalam unit produk yang dapat dihasilkan, jam pemakaian, kilometer terpakai

(untuk kendaraan), atau unit lain yang dapat menjadi pengukur konsumsi fisis. Metoda unit

produksi (units of production method) merupakan implementasi makna depresiasi sebagai

penurunan jasa fisis ini. arena penekanan pada pemakaian jasa fisis, kos historis menjadi

basis pengukuran depresiasi. Dengan kata lain, kos historis merupakan sarana untuk

mempresentasi dan merunut (to trace) aliran fisis potensi jasa. Dengan demikian, fungsi

neraca adalah menunjukkan sisa potensi jasa sehingga dasar penilaiannya adalah kos yang

masih melekat pada sisa jasa fisis tersebut (sering disebut nilai buku). 0adi, sebagaipenurunan potensi jasa fisis, depresiasi untuk suatu perioda adalah konsumsi jasa fisis yang

diukur atas dasar kos historis (kos yang melekat pada aset).

ila fasilitas fisis dipandang sebagai suatu kapital (capital), depresiasi merupakan

penurunan nilai kapital bukan hanya karena konsumsi melainkan juga karena keausan,

keusangan, dan faktor ekonomik lainnya. Depresiasi untuk suatu perioda merupakan selisih

penilaian ekonomik antara fasilitas fisis awal dan akhir perioda. Dengan pendekatan ini,

depresiasi bukan lagi merupakan proses alokasi sehingga kos historis tidak harus menjadi

basis pengukuran. ?ang menjadi masalah adalah bagaimana menilai fasilitas fisis awal dan

akhir. erbagai atribut penilaian aset yang telah dibahas di ab < dapat dijadikan basis

penilaian. Penilaian dapat didasarkan atas nilai masukan dan keluaran. Penentuan depresiasi

dapat dilakukan tiap akhir perioda semata"mata atas dasar penilaian aset pada saat itu tanpa

memperhatikan taksiran"taksiran yang pernah dilakukan sebelumnya. Dapat juga depresiasi

ditentukan pada saat aset diperoleh untuk perioda"perioda masa datang yang memperoleh

manfaat. Pada umumnya, pendekatan terakhir ini yang digunakan karena keperluan untuk

menyusun tabel depresiasi. -entu saja pendekatan ini memerlukan penaksiran faktor"faktor

penentu depresiasi. erikut ini dibahas beberapa pendekatan penilaian kapital awal dan akhir

perioda untuk menentukan depresiasi sebagai penurunan nilai.

ilai Setara !unai(current cash equivalents). Dengan basis ini, penurunan nilai fasilitas

fisis ditentukan dengan cara menghitung selisih nilai setara tunai pada awal dan akhir

perioda. /ilai ini adalah harga pasar aset yang sama dalam kondisi yang sama sebagai barang

bekas. Di sini dianggap bahwa daya beli uang stabil. alau tidak, dalam hal tertentu nilai

pasar dapat naik sehingga nilai tidak turun atau bahkan menjadi lebih tinggi. !ntuk mengatasi

hal ini kadang"kadang nilai jual ini disesuaikan dengan indeks harga yang berlaku untuk

menghilangkan pengaruh kenaikan harga karena perubahan daya beli uang.


10/17

Kontribusi Penda"atan eto %iskunan (discounted netrevenue contri#utin). Dengan

penilaian ini, depresiasi ditentukan dengan cara menghitung selisih nilai diskunan aliran

kontribusi pendatan neto pada awal dan akhir perioda. ontribusi pendapatan neto adalah

tambahan aliran kas masuk (pendapatan) karena adanya in2estasi fasilitas fisis bersangkutan.

Penilain ini mirip dengan penerimaan kas masa datang diskunan (discounted future cashreceipst) untuk penilaian in2estasi jangka panjang misalnya obligasi. edanya, aliran kas

masuk in2estasi jangka panjang berasal langsung dari in2estasi yang jumlah dan saatnya

cukup pasti sedangkan aliran kas masuk dari fasilitas fisis tidak langsung dan harus ditaksir

melalui pendapatan neto (laba tunai) yang dikontribusi oleh penggunaan aset. Penilaian

semacam ini merupakan contoh imputasi pendapatan. -ambahan aliran masuk ini juga dapat

berupa penghematan kos (cost saving).

Penilaian ini memerlukan informasi tarif diskun yang biasanya didasarkan atas tingkat

kembalian (rate of return) in2estasi bebas risiko atau tingkat bunga umum yang berlaku.

Penilaian fasilitas fisis pada tiap awal perioda tertentu dapat diformulasi sebagai berikut (nilaidiskunan akhir suatu perioda sama dengan nilai diskunan awal perioda berikutnya)$

#ebagai ilustrasi, dimisalkan suatu fasilitas fisis dapat memberi kontribusi aliran kas

aliran masa datang tahunan selama lima tahun berturut"turut sebagai berikut $ *p. %.';;.;;;,

*p. %.;;;.;;;, *p. %.;;.;;;, *p. 9;;.;;;, dan *p. %.;;;.;;;. /ilai residual telah termasuk

dalam aliran kas terakhir. ila tingkat kembalian diperhitungkan '@, depresiasi tahunan atas

dasar penurunan nilai disajikan dalam Aambar 9. berikut ini.

/ilai sekarang *p. '.'.'; pada awal tahun pertama dapat diinterpretasi sebagai

proksi atau estimator nilai sepakatan pada saat pemerolehan. #eandainya fasilitas fisis

diperoleh dengan kos di bawah atau di atas nilai tersebut, selisihnya harus disebar selama

umur aset secara proporsional dengan kontribusi pendapatan neto atau dengan cara lain.

!ntuk mengatasi adanya selisih, diusulkan metoda yang disebut de"resiasi sesuaian-

&aktu(time-ad$usted depreciation). Metoda ini sama dengan metoda di atas tetapi tarif

diskun ditentukan atas dasar tingkat kembalian internal (internal rate of return) yaitu tingkat

kembalian yang menjadikan nilai sekarang aliran kontribusi pendapatan neto samadengan kos

pemerolehan. -ingkat kembalian ini dikalikan dengan nilai buku pada tiap awal perioda

merupakan estimator laba yang dihasilkan oleh in2estasi fasilitas fisis dalam perioda tersebut.

8aba ini merepresentasi kontribusi pendapatan neto dikurangi biaya depresiasi. Dengan kata

lain, biaya depresiasi periodik adalah selisih antara kontribusi pendapatan neto dengan

estimator laba tersebut. Dari contoh di atas, seandainya kos pemerolehan adalah *p.

'.'.';, tingkat kembalian internal adalah '@. 8aba (tingkat kembalian in2estasi) dan

depresiasi.

elemahan pemaknaan depresiasi seperti di atas adalah depresiasi bersifat

deterministik atau statistik. 4rtinya, sekali ditetapkan, semua perhitungan tidak akan berubah


11/17

selama masa depresiasi. elemahan"kelemahan lain melekat pada kelemahan aliran kas masa

datang diskunan (discounted future cash receipts) sebagai dasar penilaian aset.

Depresiasi Sebagai Sarana Penandingan

Kos dengan Kontribusi Pendapatan Neto

Pemaknaan depresiasi ini sebenarnya sama dengan pemaknaan depresiasi secara

kon2ensional yaitu alokasi kos atas dasar pola penyerapan. Perbedaannya adalah pola

penyerapan tidak langsung didasarkan atas penyerapan jasa tetapi atas dasar pendapatan neto

yang dihasilkan oleh fasilitas fisik bersangkutan. Pendapatan neto di sini adalah pendapatan

yang dihasilkan oleh fasilitas fisik dikurangi biaya pengoperasian fasilitas fisis. =al ini

didasarkan atas pemikiran bahwa 2ariasi pendapatan merefleksi 2ariasi penyerapan jasa

fasilitas fisik. Dengan kata lain, pola penyerapan sejalan dengan pola kontribusi pendapatan

neto. Dengan pemaknaan ini, kos disebar selama umur aset atas dasar proporsi atau rasio kos

terhadap kontribusi pendapatan neto total sebagai berikut $

4tas dasar rasio di atas, depresiasi untuk suatu perioda (&p) dapat ditentukan sebagai

berikut $

&p' " p

Dengan contoh kasus sebelumnya dan dengan asumsi fasilitas fisis diperoleh dengan

kos *p. '.:


12/17

Dapat juga depresiasi ditentukan dengan cara melakukan taksiran (appraisal) pada

tiap perioda atas dasar inspeksi fisis untuk mengukur keausan. Metoda ini memberikan hasil

yang sama sekali kurang memuaskan. iaya depresiasi bukan semata"mata didasarkan atas

hasil pengamatan fisis ada kemungkinan tidak konsisten dari perioda ke perioda. 0adi yang

paling diperlukan adalah suatu kebijakan depresiasi yang sistematik dan logis didasarkan atasberbagai kemungkinan dan faktor yang melingkupi fasilitas fisis bersangkutan.

'ubungan %e"resiasi dan #aba

-elah dibahas sebelum ini bahwa mengaitkan depresiasi dengan kontribusi pendapatan neto

sama saja dengan melakukan imputasi pendapatan. &ni berarti besarnya biaya depresiasi

bergantung pada besarnya pendapatan dalam perioda tertentu. &mplikasinya adalah dalam hal

pendapatan cukup kecil, akan terjadi semacam penundaan biaya depresiasi atau 6tahun

gemuk menutup tahun kurus.7 #ekali depresiasi telah deprogram secara sistematik dan

rasional, depresiasi hendaknya tidak ditunda pembebanannya semata"mata karena

6pendapatan tidak dapat menutup biaya.7 4lasannya adalah bahwa proses keausankerusakan

tidak akan berhenti karena aset fisis tidak digunakan dan perkembangan teknologi juga tetap

berjalan selama perioda depresiasi.

4lasan lain adalah bahwa penentuan laba haruslah merupakan akibat suatu upaya

untuk mengungkapkan kenyataan objektif yang ada tanpa memperhatikan berapa akhirnya

laba yang terjadi. 8agi pula, walaupun akuntansi menganut asas himpun (aktual), hal ini tidak

mengisyaratkan bahwa laba periodik harus sama tiap tahunnya. 0adi, meskipun tetap dituntut

untuk menaksir depresiasi tahunan secara saksama, rasional, dan objektif, hendaknya tidak

ada pikiran sama sekali untuk mempengaruhi besarnya laba.

Koreksi !erhada" Kesalahan !aksiran

Mengingat kesulitan dalam meramalkan saat pemberhentian unit fasilitas fisis, program

depresiasi tidak memberikan hasil yang sama persis dengan kenyataannya setelah berjalannya

waktu. Misalnya, fasilitas fisis menjadi usang lebih cepat dari yang diantisipasi sehingga

tahun"tahun yang telah berjalan dibebani terlalu sedikit dengan depresiasi. #ebaliknya,fasilitas fisik yang seharusnya sudah dihentikan dari pemakaian (dan habis didepresiasi)

ternyata masih berfungsi dengan baik sehingga depresiasi telah dibebankan terlalu tinggi.

alau program depresiasi yang dijalankan tersebut ditentukan secara saksama dan

objektif dengan mempertimbangkan semua faktor yang ada, perbedaan antara taksiran dan

kenyataan merupakan suatu hal yang tak terhindarkan. Perbedaan dapat juga disebabkan oleh

ketaksaksamaan atau kekeliruan. 4papun sebabnya, perbedaan yang akhirnya muncul paling

tidak merupakan suatu indikasi bahwa kesalahan telah terjadi sehingga koreksi taksiran harus

dilakukan.


13/17

Program depresiasi harus dire2isi bilamana kenyataan jelas menunjukkan bahwa

re2isi tersebut diperlukan. alau misalnya ada bukti yang makin kuat tentang kemungkinan

pemberhentian lebih awal sebagai akibat kemajuan teknologi atau faktor lainnya maka

akselerasi depresiasi harus segera dilakukan demikian pula sebaliknya. ?ang penting adalah

semua penyesuaian yang berlaku surut harus dilaporkan melalui statemen laba rugi.

Dalam kasus tertentu, penghapusan fasilitas fisis (write-down) yang cukup besar dapat

dibenarkan sebagai cara untuk menunjukkan adanya rugi yang sebenarnya telah terhimpun

beberapa perioda tetapi belum masuk dalam biaya operasi tiap perioda tersebut karena rugi

ini baru diketahui kemudian. alau suatu fasilitas fisis tidak lagi digunakan dan kemungkinan

membangun atau memperbaiki kembali untuk diaktifkan adalah kecil, penghapusan seluruh

sisa nilai buku sekaligus dapat dibenarkan meskipun fasilitas tersebut belum dibongkar.

Penghapusan tersebut harus dilaporkan sebagai rugi dalam statemen laba"rugi tahun berjalan

bukan sebagai penyesuai laba ditahan.

ila penghapusan tersebut berkaitan dengan pembelian fasilitas fisis baru,

penghapusan tersebut sering diperlakukan sebagai kos fasilitas fisis baru. Perlakuan ini tidak

layak. Meskipun menaikkan harga barang atau jasa di perioda berikutnya merupakan

pemecahan masalah yang terbaik untuk menutup rugi masa lampau, tidak berarti bahwa nilai

buku fasilitas fisis yang dihentikan dapat dibebankan ke perioda"perioda yang tidak

menikmati jasa fasilitas fisis tersebut.

0adi, kalau pemberhentian dari penggunaan sudah pasti terjadi maka kos yang melekat

pada fasilitas tersebut juga harus dihentikan, artinya tidak dapat lagi dibebankan ke produksi

setelah pemberhentian. Mengkapitalisasi rugi pemberhentian sama saja dengan menyangkaladanya rugi tersebut. #ekali diputuskan untuk dihentikan kos yang belum dikonsumsi akan

hilang selamanya (menjadi rugi). os yang harus dibebankan ke operasi selama umur

fasilitas fisis yang baru adalah terbatas pada kos unit baru tersebut. #isa kapasitas fasilitas

fisis lama tidak menambah daya atau kapasitas fasilitas fisis baru.

!anah

4pakah tanah perlu didepresiasi atau tidak bergantung pada karakteristik atau fungsi

tanah dalam operasi perusahaan. #ebagai tempat usaha, fungsi untuk ditempati tidak akan

pernah habis. Oleh karenanya, dapat dianggap bahwa kos tanah tidak perlu didepresiasi atau

diamortisasi menjadi biaya operasi. Dengan kata lain, fungsi tanah untuk menyediakan jasa

ditempati tanpa batas waktu (selamanya) cukup menjadi alasan kebijakan untuk

memperlakukan kos tanah sebagai in2estasi permanen dalam fasilitas produksi. Perlakuan

semacam ini makin didukung untuk tanah hak milik permanen. arena karakteristik kos

tanah sebagai in2estasi permanen, tanah tersebut perlu dipisahkan dari fasilitas fisis lain yang

dapat didepresiasi dalam pelaporannya.

!anah Bukan 'ak Milik Permanen


14/17

os tanah sewaguna (leasehold), tanah hak guna bangunan (=A), atau bentuk in2estasi non

permanen lainnya dalam bentuk tanah harus secara sistematik dibebankan ke produksi selama

umur ekonomik atau selama jangka kontrak.

Dalam kondisi tertentu, tanah pertanian tidak dapat diperlakukan sebagai in2estasi

permanen. esuburan tanah jelas akan dipengaruhi oleh frekuensi panen dan lapisan atas

tanah (topsoil) yang subur mungkin habis akibat erosi sehingga suatu saat tanah tersebut

secara ekonomik tidak dapat ditanami lagi. Dalam keadaan seperti ini, akuntansi yang sehat

menghendaki pemisahan kos tanah menjadi bagian yang dimasukkan sebagai kos sisa tanah

(kalau ada) dan bagian yang menunjukkan kos elemen tanah yang dapat habis jasanya

(potensi jasa tanah untuk ditanami), kemudian ditentukan alokasi kos sistematik yang tepat

untuk bagian kedua tersebut. 0adi, dengan akuntansi seperti di atas, pengeluaran"pengeluaran

untuk mengembalikan kesuburan tanah akan menjadi bagian kos tanah yang pada akhirnya

harus didepresiasi.

Sumber Alam

#umber alam (natural resources) yang akan habis melalui proses penambangan

(e"traction) dan tidak dapat diperbarui atau diganti (renewa#le) sering disebut dengan 6aset

habis pakai7 (wasting assets). -ambang mineral (termasuk minyak mentah dan gas) adalah

contoh utama aset habis pakai. =utan kayu yang biasanya tidak diremajakan lagi oleh

perusahaan pengekstraksi dapat dikategori sebagai aset habis pakai. os sumber alam

tersebut (tidak termasuk nilai sisa tanah) harus diserap secara sistematik ke produksi atas

dasar pengambilan atau konsumsi. os yang diserap ini disebut deplesi. #eperti juga pada

depresiasi, deplesi sebagai kos atau upaya untuk menghasilkan pendapatan harus ditentukan

secara objektif dan rasional tanpa memperhatikan pengaruhnya terhadap laba bersih.

Aset !ak Ber&ujud

?ang digolongkan sebagai aset tak berwujud (intangi#les) meliputi pos seperti hak

cipta, paten, merek dagang, goodwill, dan kos organisasi. #ama seperti fasilitas fisis, kos aset

tak berwujud harus secara sistematik dibebankan ke operasi dan akhirnya terhadappendapatan selama umur yuridisnya. Dalam kasus tertentu dimungkinkan untuk menyerap

kos tersebut dalam waktu yang lebih pendek dari umur yuridisnya. Penghapusan langsung

seluruh kos sebagai rugi harus segera dilakukan kalau kondisi menunjukkan bahwa aset tak

berwujud tersebut tidak lagi mempunyai arti ekonomik yang penting. arena banyak masalah

teoritis yang timbul, dua jenis aset tak berwujud yaitu goodwill dan kos organisasi dibahas di

bawah ini.


15/17

ood&ill

Aoodwill timbul apabila suatu perusahaan membeli perusahaan lain yang sudah

berjalan secara keseluruhan. Aoodwill adalah selisih lebih jumlah rupiah tunai atau setaranya

yang dibayarkan oleh perusahaan pembeli di atas nilai pasar wajar atau nilai buku kekayaan

fisis perusahaan yang dibeli. Aoodwill dapat diinterpretasi sebagai kemampuan lebih dalam

menghasilkan laba dibanding kemampuan normal perusahaan yang kondisi kekayaan fisisnya

sama. emampuan lebih tersebut tidak dapat diperoleh secara terpisah dengan jalan membeli

hak monopoli atau cara lainnya. #ecara akuntansi, goodwill tidak dapat ditimbulkan sendiri

oleh perusahaan tetapi harus melalui pembelian suatu perusahaan yang sedang berjalan. os

kampanye produk baru, misalnya, tidak dapat disebut sebagai goodwill.

os goodwill yang melekat pada harga beli suatu perusahaan yang sudah beroperasi

pada dasarnya merupakan nilai sekarang atau nilai diskunan (present or discounted value)

kelebihan laba yang mampu dihasilkan. elebihan laba ini merupakan jumlah rupiah

kelebihan yang diharapkan akan terjadi sehingga akhirnya in2estasi dengan pembelian

perusahaan di atas nilai buku tersebut menghasilkan suatu tingkat pembelian in2estasi (rate

of return) yang normal. Dengan demikian goodwill yang dibeli tersebut menunjukkan

pengakuan lebih dahulu sejumlah debit yang mengukur sebagian dari laba yang diharapkan

akan diperoleh kemudian. 0adi, jumlah debit goodwill diharapkan dapat ditutup atau

diperoleh kembali melalui laba lebih perusahaan yang dibeli.

Dengan demikian, sangat masuk akal kalau kos yang diperhitungkan sebagai goodwill

harus diserap dan dibebankan ke pendapatan selama kurun waktu yang dijadikan dasar dalam

mempertimbangkan kos pemerolehan perusahaan sehingga laba yang tampak dalam statemenlaba"rugi menunjukkan laba bersih normal. enyataan menunjukkan bahwa pada kebanyakan

perusahaan, kelebihan kemampuan untuk menghasilkan laba tidak berlangsung selamanya

tetapi hanya berlangsung dalam kurun waktu yang terbatas. Dengan demikian, goodwill

hendaknya diamortisasi sepanjang taksiran masa diperolehnya laba lebih.

#eandainya tingkat laba lebih tersebut tetap terjadi sesudah kurun waktu yang

diantisipasi, amortisasi kos goodwill tetap dilakukan hanya selama waktu yang diantisipasi

semula atas dasar faktor"faktor yang ada pada saat pengakuan goodwill. emampuan

memberi laba lebih sesudah jangka waktu yang diantisipasi mungkin bukan lagi disebabkan

oleh faktor"faktor dan kondisi yang dipertimbangkan pada saat perusahaan bersangkutandibeli. Dengan kata lain, kesuksesan yang dicapai perusahaan sesudah goodwill habis besar

kemungkinan disebabkan oleh perkembangan dan faktor baru bukan lagi oleh goodwill

tersebut.

#elain diinterpretasi sebagai kemampuan melaba lebih (superior earningsataue"cess

earning power) secara keseluruhan, goodwill dapat pula dipandang sebagai pengukur

kelebihan spesifik perusahaan yang dibeli atau pengukur sikap masyarakat yang

menguntungkan terhadap perusahaan (favora#le attitudes to word the firm). #ikap atau atribut

yang dilekatkan masyarakat terhadap perusahaan dapat berupa lokasi yang strategik, reputasi

bisnis yang baik, merek yang sudah terkenal, kesetiaan konsumen, pangsa pasar yang besar,

dan faktor spesifik lainnya. ila harga beli melebihi penjumlahan harga wajar semua aset


16/17

secara indi2idual, kelebihan tersebut dianggap melekat pada atribut spesifik tersebut. &ni

berarti bahwa goodwill dapat dikaitkan dengan aset tak berwujud spesifik sehingga dapat

dipisahkan dari berbagai aset lainnya. 8okasi yang strategic dikaitkan dengan harga tanah

yang lebih tinggi dari harga tanah di tempat lain. Pangsa pasar yang besar dianggap sebagai

hak monopoli.

&nterpretasi goodwill seperti di atas disanggah oleh argument bahwa laba perusahaan

dihasilkan oleh interaksi dari seluruh aset perusahaan. Aoodwill merupakan kelebihaan

residual yang melekat pada perusahaan secara keseluruhan. Memperlakukan goodwill sebagai

atribut spesifik sama saja dengan melakukan imputasi pendapatan. Di lain pihak, tidak layak

jugauntuk menyebar kos goodwill ke semua aset karena kesulitan untuk mengidentifikasi

atau mengaitkan goodwill dengan aset tertentu. Oleh karena itu, goodwill sebenarnya dapat

diakui dalam satu akun debit dan dimaknai sebaga akun "enilaian induk (master valuation

account) terhadap semua aset sebagai satu kesatuan. 5ungsi goodwill dianggap sama dengan

fungsi premium in2estasi dalam obligasi atau cadangan penghapusan piutang. Denganperlakuan ini, goodwill bukan lagi merupakan kemampuan melaba lebih melainkan hanya

sebagai jumlah rupiah pengimbang (a plug) yang berfungsi sebagai penilaian. Persoalan

teoritis yang timbul kemudian adalah apakah jumlah debit goodwill dilaporkan sebagai

penambah aset atau pengurang ekuitas pemegang saham.

Kos rganisasi

Pengeluaran"pengeluaran yang terjadi sebelum perusahaan mulai beroperasi biasanya

ditampung dalam satu akun menjadi kos pendirian atau kos organisasi (organi*ation cost).

Pengeluaran tersebut meliputi kos pencetakan saham, tarif akte notaris, pengeluaran untuk

ijin perusahaan, dan kos kegiatan selama proses pendirian. os organisasi diperlakukan

sebagai aset tak berwujud karena kos tersebut tidak dapat dikaitkan dengan aset tetap

berwujud yang ada dalam perusahaan. #eperti telah diuraikan dalam pembahasan tanah, kos

organisasi menunjukkan suatu aset permanen (tidak perlu diamortisasi) sepanjang perusahaan

dapat mempertahankan diri sebagai perusahaan yang beroperasi secara penuh dan yang

bertumbuh sebagaimana ditunjukkan oleh kemampuan untuk menghasilkan laba dan posisi

keuangannya. 4kan tetapi, kos pendirian tersebut harus mulai diserap atau dihapuskan bila

terjadi penurunan laba dan pengerutan (contraction) kekayaan yang terus menerus akibatkegagalan usaha atau proses likuidasi. 0adi, kos organisasi tidak semestinya diamortisasi

dalam hal perusahaan berjalan terus dan berkembang tetapi tidak semestinya dipertahankan

tetap utuh dalam hal perusahaan mengalami kemunduran yang terus"menerus. !ntuk

perusahaan yang bergerak dalam bidang usaha eksploitasi sumber alam, penyerapan secara

sistematik kos organisasi selama umur fasilitas fisis (pabrik) adalah perlakuan yang paling

layak. Dengan dasar pikiran yang sama, jumlah rupiah komisi atau berbagai pengeluaran lain

yang berkaitan dengan penerbitan surat"surat berharga harus diserap (dihapuskan) selama sisa

umur surat berharga tersebut.

Penyajian Biaya


17/17

Penyajian biaya tidak dapat dilepaskan dari penyajian pendapatan dan sarana untuk itu adalah

statemen laba"rugi. Penyajian elemen pendapatan, untung, biaya, dan rugi bergantung pada

konsep tentang apa saja yang membentuk laba.

Penandingan Dan Penyajian Pos

Documents

Transcript of Penandingan Dan Penyajian Pos