pedoman akuntansi bpr etap 05112014

SAK ETAP DANPEDOMAN AKUNTANSI BPR

1

2

Agenda

Pendahuluan1.

SAK ETAP2.

Pedoman Akuntansi BPR3.

Penutup4.

3

Standar Akuntansi ??

Laporan Keuangan bertujuan umum yang relevan dan reliable sehingga dapat digunakan sebagai dasar dalam pengembilan keputusan.

• Untuk keseragaman laporan keuangan, laporan keuangan yang relevan dan reliable (representational faitfullness)

• Memudahkan penyusun laporan keuangan karena ada pedoman baku sehingga meminimalkan bias dari penyusun

• Memudahkan auditor dalam mengaudit• Memudahkan pembaca laporan keuangan untuk menginterpretasikan dan

membandingkan laporan keuangan entitas yang berbeda.• Pengguna laporan keuangan banyak pihak sehingga penyusun tidak dapat

menjelaskan kepada masing-masing pengguna

PPL - IAPI

Akuntansi dan Audit Laporan Keuangan BPR

ACUAN:1. Ketentuan yang dikeluarkan oleh Bank Indonesia2. Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas

Publik (SAK ETAP)3. Standar Akuntansi Keuangan (SAK non ETAP)4. Peraturan perundang-undangan yang relevan dengan BPR5. Praktik-praktik akuntansi yang berlaku umum

4PPL - IAPI

Ketentuan Bank Indonesia

1. SE 15/29/DKBU tanggal 31 Juli 2013 Laporan Tahunan dan Laporan Keuangan Publikasi Bank Perkreditan Rakyat

2. SE BI 15/3/PBI/2013 tangal 21 Mei 2013 Transparansi Kondisi Keuangan Bank Perkreditan Rakyat

3. SE BI No.12/14/DKBU, Pelaksanaan Pedoman Akuntansi BPR4. SE BI No.11/37/DKBU tanggal 31 Desember 2009, Penetapan

penggunaan Standar Akuntansi Keuangan bagi BPR : Standar akuntansi keuangan bagi BPR menggunakan SAK ETAP

5. PBI No.13/20/PBI/2006 tanggal 5 Oktober 2006, Transparansi kondisi keuangan BPR

6. PBI 13/26/PBI/2011 Perubahan PBI 8/19/2006, Perubahan PP BI 8/19/2006; Kualitas aktiva produktif dan pembentukan PPAP

5PPL - IAPI

SAK ETAP

6

• Memberikan infomasi – posisi keuangan, – kinerja – perubahan posisi keuangan suatu perusahaan

yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi

• Laporan keuangan menunjukkan apa yang telah dilakukan manajemen (stewardship), dan pertanggung jawaban sumber daya yang dipercayakan kepadanya

• Memenuhi kebutuhan sebagian besar pemakai.

• Menyediakan pengaruh keuangan dari kejadian di masa lalu dan tidak diwajibkan menyediakan informasi non keuangan.

Tujuan Laporan Keuangan

7PPL - IAPI

Empat Pilar Standar Akuntansi Indonesia

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Standar Akuntansi Keuangan Entitas

Tanpa Akuntabilitas Publik signifikan - SAK-ETAP

Standar Akuntansi Syari’ah – SAK Syariah Standar Akuntansi Pemerintahan - SAP

8

IFRS hanya diadopsi PSAK SAK ETAP diluncurkan pada tanggal 17 July 2009 Instansi Pemerintah menggunakan Standar Akuntansi

Pemerintahan PP 71 tahun 2010

PPL - IAPI

9

SAK ETAP

• SAK ETAP: Standar akuntansi keuangan untuk entitas tanpa akuntabilitas publik.

• Digunakan untuk entitas tanpa akuntabilitas publik signifikan • ETAP adalah entitas yang:

– Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan– Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum (general purpose

financial statement) bagi pengguna eksternal. – Contoh pengguna eksternal adalah pemilik yang tidak terlibat langsung

dalam pengelolaan usaha, kreditur, dan lembaga pemeringkat kredit.

PPL - IAPI

10

AKUNTABILITAS PUBLIK SIGNIFIKAN

• Harus menggunakan PSAK – IFRS based• Dapat menggunakan SAK ETAP jika ada regulasi yang mengijinkan penggunaan

SAK ETAP BPR sesuai dengan SE BI No.11/37/DKBU tahun 2009

• Karakteristik IFRS :– IFRS menggunakan “Principles Base “ :

• Lebih menekankan pada intepretasi dan aplikasi atas standar sehingga harus berfokus pada spirit penerapan prinsip tersebut.

• Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan evaluasi apakah presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi.

• Membutuhkan profesional judgment pada penerapan standar akuntansi.

– Banyak menggunakan fair value dalam penilaian, jika tidak ada nilai pasar aktif harus melakukan penilaian sendiri (perlu kompetensi) atau menggunakan jasa penilai

– Mengharuskan pengungkapan (disclosure) yang lebih banyak baik kuantitaif maupun kualitatif

– Dinamis dan rentan terhadap perubahan

11

PSAK 2013 & 2014NO IFRS STATUS

1 IFRS 10: Consolidated FinancialStatements

PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian [1 Jan 2015]

2 IFRS 11: Joint Arrangements PSAK 66: Pengaturan Bersama [1 Jan 2015]

3 IFRS 12: Disclosure of Interests inOther Entities

PSAK 67: Pengungkapan Kepentingan dalam Entitas Lain [1 Jan 2015]

4 IFRS 13: Fair Value Measurement PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar [1 Jan 2015]

5 IFRIC 18: Transfer of Assets fromCustomers

ISAK 27: Pengalihan Aset dari Pelanggan [1 Jan 2014]

6 IFRIC 19: Extinguishing FinancialLiabilities with Equity Instruments

ISAK 28: Pengakhiran Liabilitas Keuangan dengan Instrumen Ekuitas [1 Jan 2014]

7 IFRIC 20: Stripping Costs in theProduction Phase of a Surface Mining

ISAK 29: Biaya Pengupasan Lapisan Tanah tahap Produksi pada Pertambangan Terbuka [1 Jan 2014]

8 IFRIC 21: Levies Pembahasan

9 IAS 41: Agriculture Pembahasan

12

PSAK 2013 & 2014NO IFRS STATUS

1 IAS 1: Presentation of FinancialStatements

PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan [1 Jan 2015]

2 IAS 19: Employee Benefits PSAK 24: Imbalan Kerja [1 Jan 2015]

3 IAS 27: Separate Financial Statements PSAK 4: Laporan Keuangan Tersendiri [1 jan 2015]

4 IAS 28: Investments in Associates andJoint Ventures

PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama [1 Jan 2015]

5 IAS 32: Financial Instruments:Presentation

PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

6 IAS 36: Impairment of Assets PSAK 48: Penurunan Nilai Aset [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

7 IAS 39: Financial Instruments:Recognition and Measurement

PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

8 IFRS 7: Financial Instruments: Disclosures

PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

9 IAS 12: Income Tax PSAK 46: Pajak Penghasilan [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

13

Mengapa Perlu SAK – ETAP

• PSAK – IFRS based sulit diterapkan bagi perusahaan menengah kecil mengingat penentuan fair value memerlukan biaya yang tidak murah.

• PSAK – IFRS rumit dalam implementasinya seperti kasus PSAK 50 dan PSAK 55 meskipun sudah disahkan tahun 2006 namun implementasinya tertunda bahkan 2010 sudah keluar PSAK 50 (revisi).

• PSAK – IFRS menggunakan principle based sehingga membutuhkan banyak professional judgement.

• PSAK – IFRS perlu dokumentasi dan IT yang kuat • PSAK – IFRS sangat dinamis dan sering berubah • SAK ETAP sebagai solusi utk SME (ETAP)

PPL - IAPI

14

Manfaat SAK ETAP

• Diharapkan dengan adanya SAK ETAP, perusahaan kecil, menengah, mampu untuk– menyusun laporan keuangannya sendiri,– dapat diaudit dan mendapatkan opini audit,

sehingga dapat menggunakan laporan keuangannya untuk mendapatkan dana (misalnya dari Bank) untuk pengembangan usaha.

• Lebih sederhana dibandingkan dengan PSAK – IFRS sehingga lebih mudah dalam implementasinya

• Tetap memberikan informasi yang handal dalam penyajian laporan keuangan.

PPL - IAPI

15

SAK ETAP

• Disusun dengan mengadopsi IFRS for SME dengan modifikasi sesuai kondisi di Indonesia dan dibuat lebih ringkas.

• SAK ETAP masih memerlukan professional judgement namun tidak sebanyak untuk PSAK – IFRS.

• Dalam beberapa hal tidak ada perubahan signifikan dibandingkan dengan PSAK lama: contoh PSAK 16 (1994). Namun ada beberapa hal yang dimodifikasi dari IFRS/IAS.

16

IFRS for SMEs

• IFRS for SMEs, merupakan “mini” Full IFRS– Terdapat pengurangan opsi dan pengungkapan– Tidak terdapat pengakuan dan pengukuran yang berbeda dengan Full

IFRS, kecuali– “borrowing cost” dibebankan langsung dan tidak dikapitalisasi, dan– terdapat pengaturan mengenai “ekuitas”

• Target dari IFRS for SMEs adalah perusahaan menengah ke bawah.

PPL - IAPI

17

SAK ETAP

• PSAK lama (2006) yang disederhanakan:– Pilihan pada alternatif standar yang lebih sederhana– Penyederhaaan pengakuan dan pengukuran– Mengurangi pengungkapan– Penyederhanaan

• Merupakan standar yang berdiri sendiri secara keseluruhan (stand alone)

PPL - IAPI

18

ISI SAK ETAP BAB ISI BAB ISI1 Ruang Lingkup 16 Aset Tidak Berwujud2 Konsep dan Prinsip Pervasive 17 Sewa3 Penyajian Laporan Keuangan 18 Kewajiban Diestimasi dan Kontijensi4 Neraca 19 Ekuitas5 Laporan Laba Rugi 20 Pendapatan6 Laporan Perubahan Ekuitas 21 Biaya Pinjaman7 Laporan Arus Kas 22 Penurunan Nilai Aset8 Catatan atas Laporan Keuangan 23 Imbalan Kerja9 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Kebijakan

Akuntansi dan Koreksi Kesalahan24 Pajak Penghasilan

10 Investasi pada Efek Tertentu 25 Mata Uang Pelaporam11 Persediaan 26 Transaksi dalam Mata Uang Asing12 Investasi pada Entitas Asosiasi dan Entitas Anak 27 Peristiwa setalah Akhir Periode Pelaporan13 Investasi pada Joint Venture 28 Pengungkapan Pihak-pihak yang Mempunyai

Hubungan Istimewa

14 Propoerti Investasi 29 Ketentuan Transisi15 Aset Tetap 30 Tanggal Efektif

Daftar Istilah

19

Ruang lingkup

• SAK ETAP, dimaksudkan untuk digunakan oleh Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (ETAP), yaitu entitas yang: Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum bagi pengguna

eksternal• Entitas dengan akuntabilitas publik signifikan

Telah mengajukan pernyataan pendaftaran, atau sedang dalam proses pengajuan pendaftaran, pada otoritas pasar modal atau regulator lain untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal; atau

Menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk sekelompok besar masyarakat, seperti bank, entitas asuransi,pialang dan atau pedagang efek, dana pensiun, reksa dana dan bank investasi.

• Entitas yang memiliki akuntabilitas publik signifikan dapat menggunakan SAK ETAP jika otoritas berwenang membuat regulasi mengizinkan penggunaan SAK ETAP. Contoh: Bank Perkreditan Rakyat (BPR)

PPL - IAPI

20

Perbedaan Pokok PSAK dan SAK ETAP

• SAK ETAP tidak mengatur pajak tangguhan

• SAK ETAP hanya menggunakan metode tidak langsung untuk laporan arus kas.

• SAK ETAP menggunakan metode biaya untuk investasi ke asosiasi dan menggunakan metode ekuitas untuk anak perusahaan.

• SAK ETAP tidak secara penuh menggunakan PSAK 50/55.

• SAK ETAP hanya menggunakan model biaya untuk aset tetap, aset tidak berwujud dan properti investasi. PSAK-IFRS boleh memilih model biaya atau model reavaluasi.

• Beberapa pengaturan yang tidak dalam PSAK ETAP : penggabungan usaha, derivatif, hedging

PPL - IAPI

21

KDPPLK SAK ETAP

Tujuan laporan keuangan Sama

Karakteristik kualitatif laporan keuangan Sama

Unsur-unsur laporan keuangan Sama – nama laporan berbeda

Konsep pengakuan Sama

Konsep pengukuran: biaya historis biaya kini nilai realisasi bersih nilai sekarang

Konsep pengukuran: biaya historis nilai wajar

Konsep pemeliharaan modal Tidak ada

Rerangka konseptual

22

SAK UMUM SAK ETAPKepatuhan terhadap SAKPengungkapan atas PSAK “misleading”

Kepatuhan terhadap SAK ETAP

Komponen laporan keuangan: Lap posisi keuangan/neraca Lap laba rugi dan penghasilan

komprehensif lain Lap perubahan ekuitas Lap arus kas Catatan atas laporan keuangan

Komponen laporan keuangan: Neraca Lap laba rugi Lap perubahan ekuitas Lap arus kas Catatan atas laporan keuangan

Tanggung jawab atas lapkeu Tidak ada

Dasar akrual & kelangsungan usaha Sama

Penyajian Laporan Keuangan

PPL - IAPI

23

SAK UMUM SAK ETAP

Neraca• Pos minimal yang disajikan banyak• Urutan penyajian • Pengungkapan banyak

Neraca• Pos minimal yang disajikan lebih sedikit• Sama• Pengungkapan lebih sederhana

Laporan laba rugi komprehensif• Laba rugi dan penghasilan komprehensif

lain• Pos minimal

Laporan laba rugi• Laba rugi

• Pos minimal lebih sedikit

Penyajian Laporan Keuangan (2)

PPL - IAPI

24

SAK UMUM SAK ETAP

Laporan perubahan ekuitas Pos minimal Pengungkapan distribusi dividen dan

dividen per saham Tidak diperkenankan

Laporan perubahan ekuitas Pos minimal lebih sedikit Tidak ada

Laporan perubahan ekuitas dan saldo laba dapat menggantikan lap laba rugi dan lap perubahan ekuitas

Laporan arus kas Arus kas operasi disajikan dengan metode

langsung atau tidak langsung Arus kas valas, bunga & dividen, pajak

penghasilan, investasi pada entitas anak, ventura bersama & entitas asosiasi, perubahan kepemilikan, dan transaksi nonkas

Kas yang dibatasi

Laporan arus kas Arus kas operasi disajikan dengan

metode tidak langsung Arus kas bunga & dividen, pajak

penghasilan, dan transaksi nonkas

Tidak ada


25

SAK UMUM SAK ETAP

Catatan atas laporan keuangan Kebijakan akuntansi Sumber estimasi ketidakpastian Modal Dividen dan informasi umum

entitas

Catatan atas laporan keuangan Kebijakan akuntansi Sumber estimasi ketidakpastian


PPL - IAPI

26

SAK UMUM SAK ETAPLaporan keuangan konsolidasian Tidak menyusun laporan keuangan

konsolidasian

Laporan keuangan tersendiri (lampiran dari laporan keuangan konsolidasian)

Konsolidasi entitas bertujuan khusus

Laporan Keuangan Konsolidasian

PPL - IAPI

27

SAK UMUM SAK ETAP

Kebijakan akuntansi Pemilihan kebijakan akuntansi PSAK serupa Conceptual framework Other pronouncements, literatur

dan praktik Dampak penerapan PSAK yang

akan berlaku

Kebijakan akuntansi Pemilihan kebijakan akuntansi Bagian SAK serupa Conceptual framework SAK umum Other pronouncements, literatur

dan praktik Tidak ada

Estimasi akuntansi Sama

Kesalahan Sama

Kebijakan Akuntansi, Estimasi Akuntansi dan Kesalahan

28

SAK UMUM SAK ETAP

Instrumen keuangan Efek yang diperdagangkan (marketable securities)

Diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi

Tersedia untuk dijual Dimiliki hingga jatuh tempo Pinjaman yang diberikan dan

piutang

Diperdagangkan Tersedia untuk dijual Dimiliki hingga jatuh tempo

Maksud dan kemampuan Maksud

Instrumen Keuangan

PPL - IAPI

29

SAK UMUM SAK ETAP

Biaya perolehan atau nilai realisasi neto (mana lebih rendah)

Sama

FIFO dan rata-rata tertimbang Sama

Persediaan pialang-pedagang komoditi menggunakan fair value

Tidak ada

Persediaan pemberi jasa Sama

Persediaan

PPL - IAPI

30

SAK UMUM SAK ETAP

Pengaruh signifikan•Faktor kuantitatif dan kualitatif•Hak suara potensial

Pengaruh signifikan•Faktor kuantitatif•Tidak ada

Metode ekuitas Metode biaya

Investasi pada entitas asosiasi yang tersedia untuk dijual

Tidak ada

Investasi pada Entitas Asosiasi

31

SAK UMUM SAK ETAP

Pengaturan bersama Pengendalian bersama operasi

Pengaturan bersama Pengendalian bersama aset

Investasi pada joint venture• Metode ekuitas

Pengendalian bersama entitas• Metode biaya

Investasi pada Joint Venture

32

SAK UMUM SAK ETAP

Pengendalian, termasuk entitas bertujuan khusus

Pengendalian, tidak mengatur entitas bertujuan khusus

Metode ekuitas dan harus dikonsolidasikan

Metode ekuitas dan tidak dikonsolidasikan

Transaksi pelepasan kepemilikan tetapi tidak menyebabkan hilangnya pengendalian (transaksi ekuitas)

Tidak ada

Investasi pada Entitas Anak

PPL - IAPI

33

SAK UMUM SAK ETAP

Properti investasi• Model biaya • Model nilai wajar

Properti investasi• Model biaya

Aset tetap• Model biaya• Model revaluasi

Aset tetap• Model biaya (revaluasi jika peraturan

pemerintah mengijinkan)

Properti Investasi dan Aset Tetap

34

SAK UMUM SAK ETAP

Berasal dari internal dan eksternal Berasal dari eksternal

Umur manfaat terbatas dan tidak terbatas

Umur manfaat terbatas

Goodwill Tidak lebih dari 20 tahun(pengaturan tentang penggabungan usaha tidak ada)

Model biaya dan model revaluasi Model biaya

Aset Tidak Berwujud

PPL - IAPI

35

SAK UMUM SAK ETAP

Perjanjian sewa dan perjanjian mengandung sewa Perjanjian sewa

Klasifikasi sewa: indikator dan situasi yang memerlukan judgment.Sewa modal jika terjadi perpindahan risiko dan manfaat.

Klasifikasi sewa: indikator yang tidak perlu judgment: pengalihan aset opsi beli min 75% umur ekonomis min 90% nilai wajar aset bersifat khusus)

Jual dan sewa-balik (sale and leaseback) Tidak adaSewa dan sewa lanjut (lease and sublease) Tidak ada

Sewa

PPL - IAPI

SAK UMUM SAK ETAP

Kewajiban diestimasi (provisi), aset kontinjensi, dan kewajiban kontinjensi

Sama

Ekuitas Sama

Pendapatan penjualan barang dan jasa Sama

Kewajiban Diestimasi (Provisi) dan Kontinjensi, Ekuitas, dan Pendapatan

36

Penggunaan istilah yang berbeda, dalam SAK ETAP masih menggunakan Kewajiban diestimasi bukan provisi seperti dalam PSAK 57.

SAK UMUM SAK ETAPBiaya pinjaman dikapitalisasi Biaya pinjaman dibebankanPenurunan nilai Instrumen keuangan: berdasarkan

bukti objektif (incurred loss)

Penurunan nilai Pinjaman yang diberikan dan

piutang: expected loss (aging schedule)

Goodwill dan aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas

Diamortisasi maks 20 tahun

Persediaan Selisih nilai buku dan nilai realisasi bersih

Aset lain Selisih nilai buku dan nilai jual dikurangi dengan biaya menjual

Biaya Pinjaman dan Penurunan Nilai

37PPL - IAPI

38

SAK UMUM SAK ETAPImbalan kerja jangka pendek Imbalan kerja jangka pendek

Imbalan pasca kerja Imbalan pasca kerja, perhitungan lebih sederhana

Imbalan kerja jangka panjang lainnya Imbalan kerja jangka panjang lainnya

Pesangon pemutusan kerja Pesangon pemutusan kerja

Imbalan berbasis saham Tidak ada

Imbalan Kerja

PPL - IAPI

39

SAK UMUM SAK ETAPKonsep pajak tangguhan (deferred tax concept)

Konsep pajak terutang (tax liability concept)

Laba fiskal dan laba akuntansi Laba fiskal

Aset dan liabilitas pajak tangguhan Utang pajak

Pajak Penghasilan

PPL - IAPI

40

SAK UMUM SAK ETAP

Mata uang pelaporan: rupiah atau mata uang asing

Mata uang pelaporan: rupiah atau mata uang asing jika merupakan mata uang fungsionalnya

Transaksi valas: kurs tanggal transaksi Transaksi valas: kurs rata-rata bulanan (mingguan)

Mata Uang Pelaporan dan Transaksi Valas

PPL - IAPI

PEDOMAN AKUNTANSI BPRstaff.blog.ui.ac.id/martani

41

42

Pedoman Akuntansi BPR

• Kebijakan Bank Indonesia yang mengijinkan BPR untuk menerapkan SAK ETAP

• Pedoman Akuntansi BPR merupakan penjabaran lebih lanjut prinsip dan substansi pengaturan dalam SAK ETAP untuk membantu BPR dalam menyusun laporan keuangan.

• Penyusunan PA-BPR ini bertujuan :– untuk memberikan acuan minimum yang harus dipenuhi oleh BPR dalam

menyusun laporan keuangannya. – untuk menciptakan keseragaman sehingga dapat meningkatkan daya banding

laporan keuangan di antara BPR.• Proses penyusunan Pedoman Akuntansi BPR yang melibatkan stakeholder

dan melalui due process procedure), termasuk public hearing dan limited hearing.

PPL - IAPI

BAB I

43

Tujuan PA BPR

• Untuk membantu pengguna dalam menyusun laporan keuangan agar sesuai dengan tujuan laporan keuangan, yaitu:

– Pengambilan keputusan ekonomi semua pihak

– Menilai prospek arus kas

– Memberikan informasi atas sumber daya ekonomi

– Menciptakan keseragaman sehingga meningkatkan daya banding laporan keuangan BPR.

– Menjadi acuan minimum yang harus dipenuhi oleh BPR dalam menyusun laporan keuangan.

PPL - IAPI

44

Isi Pedoman Akuntansi BPR

• Bab I Pendahuluan• Bab II Tata Cara Penyesuaian atas Pos-Pos

Laporan Keuangan• Bab III Laporan Keuangan• Bab IV Akuntansi Aset• Bab V Akuntansi Kewajiban• BaB VI Akuntansi Ekuitas• BaB VII Laporan Laba Rugi• Bab VIII Laporan Arus Kas• Bab IX Laporan Perubahan Ekuitas• Bab X Catatan atas Laporan Keuangan• Contoh Kasus

45

Acuan Penyusunan

• Ketentuan yang dikeluarkan oleh Bank Indonesia.• Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK

ETAP).• Standar Akuntansi Keuangan (SAK non - ETAP).• Peraturan perundang-undangan yang relevan dengan BPR.• Praktik-praktik akuntansi yang berlaku umum.

Dalam hal standar akuntansi keuangan memberikan pilihan atas perlakuan akuntansi, maka BPR wajib mengikuti pilihan sesuai ketentuan Bank Indonesia.

BAB I

PPL - IAPI

46

Ketentuan Lain

• Jurnal, akun dan contoh yang digunakan dalam hanya merupakan ilustrasi dan tidak bersifat mengikat.

• BPR dapat mengembangkan metode sesuai sistem masing-masing sepanjang memberikan hasil akhir yang tidak berbeda.

• Transaksi BPR yang dicantumkan diprioritaskan pada transaksi yang umum terjadi pada BPR.

• Pedoman ini secara periodik akan dievaluasi dan disesuaikan dengan perkembangan bisnis dan produk BPR, ketentuan standar akuntansi keuangan, ketentuan Bank Indonesia, dan ketentuan lain yang terkait dengan BPR.

PPL - IAPI

47

Penyesuaian Pos Laporan Keuangan

• Ketentuan Umum – mengakui semua aset dan kewajiban

dipersyaratkan Pedoman– tidak mengakui pos-pos apabila Pedoman

tidak mengijinkan– mereklasifikasikan pos-pos; – menerapkan Pedoman ini dalam pengukuran;– dampak penyesuaian diakui pada saldo laba

awal 2010.

BAB II

PPL - IAPI

48

Penyesuaian 1N0 Penyesuaian Jurnal

A Aktiva dalam Valas penyesuaian klasifikasi menjadi kas

Db. Kas dalam valuta asingKr. Aktiva dalam valuta asing

B Kredit yang Diberikan sebelum 1 Januari 2010. Saldo pokok kredit yang masih ada direklasifikasi pemisahan pokok kredit

Db. Kredit yang diberikan – PokokKr. Kredit yang diberikan

C Provisi yang diterima untuk kredit sebelum 1 Januari 2010. Saldo provisi yang belum diamortisasi direklasifikasi kredit (-)

Db. Rupa-rupa pasiva – ProvisiKr. Kredit yang diberikan – Provisi

D Provisi yang diterima untuk kredit sebelum 1 Januari 2010. Reklasifikasi pendaptan operasional menjadi pend bung

Db. Pendapatan operasional – Provisi dan komisi

Kr. Pendapatan bunga – ProvisiE Penyesuaian amortisasi provisi per 1 Juli

2010. Apabila provisi langsung diakui sebagai Pendapatan Operasional – Provisi untuk transaksi kredit sejak 1 Januari s.d. 30 Juni 2010 maka dilakukan penyesuaian.

Db. Pendapatan operasional – Provisi dan komisiKr. Kredit yang diberikan – ProvisiKr. Pendapatan bunga –Provisi(sebesar jumlah proporsional sesuai jangka waktu kredit)

PPL - IAPI

49

Penyesuaian 2N0 Penyesuaian JurnalF Biaya transaksi untuk kredit sebelum 1Januari 2010

Saldo biaya transaksi yang ditanggung oleh BPR yang belum diamortisasi disesuaikan:

Db. Kredit yang diberikan – Biaya transaksiKr. Pos yang terkait

G Penyesuaian amortisasi biaya transaksi per 1 Juli 2010 Amortisasi yang telah dilakukan sejak 1 Januari s.d. 30 Juni 2010 dan diakui sebagai Beban Operasional direklasifikasi menjadi pengurang Pendapatan Bunga.

Db. Pendapatan bunga – Biaya transaksiKr. Beban operasional yang terkait

H Penyesuaian amortisasi biaya transaksi per 1 Juli 2010. Apabila seluruh biaya transaksi telah langsung diakui sebagai Beban Operasional untuk transaksi pemberian kredit sejak 1 Januari s.d. 30 Juni 2010 maka dilakukan Penyesuaian

Db. Kredit yang diberikan – Biaya transaksi (yang belum diamortisasi)

Db. Pendapatan bunga – Biaya transaksi (proporsional sesuai jangka waktu)

Kr. Beban operasional yang terkait

I Apabila AYDA tidak memenuhi definisi AYDA berdasarkan PA-BPR pada 1 Januari 2010, direklasifikasi. Agunan tersebut dicatat dalam rekening administratif. Pembentukan penyisihan kerugian kredit yang diberikan sebagai hasil reklasifikasi agunan

Db. Kredit yang diberikanKr. Rupa-rupa aktiva – Agunan yang

diambil alihDb. Saldo labaKr. Penyisihan kerugian kredit

PPL - IAPI

50

Penyesuaian 3

N0 Penyesuaian JurnalJ Penyesuaian penyisihan kerugian kredit per 1 Juli 2010

Apabila terdapat pengambilalihan agunan yang terjadi sejak 1 Januari s.d. 30 Juni 2010 yang tidak memenuhi definisi AYDA berdasarkan PA-BPR, maka pembentukan penyisihan kerugian kredit yang diberikandimunculkan kembali

Db. Kredit yang diberikanKr. Rupa-rupa aktiva – Agunan yang diambil alihDb. Beban operasional – Penyisihan kerugian kreditKr. Penyisihan kerugian kredit

K AYDA yang memenuhi definisi AYDA berdasarkan PABPR ini pada 1 Januari 2010 . Apabila jumlah rugi penurunan nilai yang baru diketahui setelah 1 Januari 2010 dibebankan sebagai rugi penurunan nilai pada periode tahun 2010

Db. Saldo labaKr. Akumulasi rugi penurunan nilai

L Aset tetap yang direvaluasi Saldo Surplus Revaluasi Aset Tetap di ekuitas pada 1 Januari 2010 direklasifikasi ke Saldo Laba. Apabila terjadi revaluasi aset tetap sejak 1 Januari 2010 maka surplus revaluasi yang ada di ekuitas tidak boleh direklasifikasi ke Saldo Laba hingga terjadi pelepasan aset tetap.

Db. Surplus revaluasi aset tetapKr. Saldo laba

PPL - IAPI

51

Penyesuaian 4

N0 Penyesuaian JurnalM Saldo utang bunga yang sebelumnya disajikan dalam

Rupa-rupa Pasiva dan Kewajiban Segera direklasifikasi ke Utang Bunga

Db. Kewajiban segera/Rupa-rupa pasivaKr. Utang bunga

K AYDA yang memenuhi definisi AYDA berdasarkan PABPR ini pada 1 Januari 2010 . Apabila jumlah rugi penurunan nilai yang baru diketahui setelah 1 Januari 2010dibebankan sebagai rugi penurunan nilai pada periode tahun 2010

Db. Saldo labaKr. Akumulasi rugi penurunan nilai

L Penyesuaian penyisihan kerugian kredit per 1 Juli 2010Apabila terdapat pengambilalihan agunan yang terjadi sejak 1 Januari s.d. 30 Juni 2010 yang tidak memenuhi definisi AYDA berdasarkan PA-BPR, maka pembentukan penyisihan kerugian kredit yang diberikan, dimunculkan kembali

Db. Kredit yang diberikanKr. Rupa-rupa aktiva – Agunan yang diambil

alihDb.Beban operasional – Penyisihan kerugian

kreditKr. Penyisihan kerugian kredit

PPL - IAPI

52

Penyesuaian 5

N0 Penyesuaian JurnalN Simpanan dalam bentuk deposito dengan jangka waktu

1 (satu) tahun.Penyesuaian biaya transaksi yang dikeluarkan dandapat dikaitkan secara langsung pada 1 (satu) rekeningdeposito per 1 Juli 2010.Biaya transaksi yang telah diakui sebagai BebanOperasional sejak 1 Januari s.d. 30 Juni 2010disesuaikan sebagai Beban Bunga dan atau sebagaipengurang deposito:

Db. Beban operasional – Bunga (sebesar jumlah proporsional sesuai jangka waktu deposito)

Db. Deposito – Biaya transaksiKr. Beban operasional yang terkait

O Simpanan yang sudah jatuh tempo (tabungan atau deposito) dan belum diambil pemilik.Saldo simpanan yang sudah jatuh tempo (tabungan atau deposito) direklasifikasi ke Kewajiban Segera:

Db. Tabungan/Deposito/Antar bank pasiva –Tabungan/Deposito

Kr. Kewajiban segera – Simpanan jatuh tempo

P Pinjaman yang diterima.Saldo biaya transaksi dan provisi yang belum diamortisasi direklasifikasi(Penyesuaian terkait dengan pengakuan biaya/ pendapatan sebagai bagian dari biaya perolehan – historical cost)

Db. Pinjaman yang diterima – Biaya transaksiDb. Pinjaman yang diterima – ProvisiKr. Pos yang terkait (Rupa-rupa aktiva)

PPL - IAPI

53

Penyesuaian 6

N0 Penyesuaian JurnalQ Penyesuaian amortisasi biaya transaksi dan provisi per 1 Juli

2010. Amortisasi biaya transaksi dan provisi yang telah dilakukan sejak 1 Januari s.d. 30 Juni 2010 dan diakui sebagai Biaya Operasional direklasifikasi

Apabila seluruh biaya transaksi dan provisi telah langsung diakui sebagai Beban Operasional untuk transaksi pinjaman yang diterima sejak 1 Januari s.d. 30 Juni 2010 (Koreksi porsi biaya bunga yang seharusnya belum dapat diakui)

Db. Beban bunga – Biaya transaksi dan provisiKr. Beban operasional yang terkait

Db. Pinjaman diterima – Biaya transaksiDb. Pinjaman diterima – ProvisiDb. Beban operasional-Bunga – Biaya transaksi dan

provisi (sebesar jumlah proporsional sesuai jangka waktu pinjaman diterima)

Kr. Beban operasional yang terkaitR Kewajiban imbalan kerja

Saldo Kewajiban Imbalan Kerja (pascakerja) direklasifikasi.Db. Rupa-rupa pasiva – Imbalan kerja/pos yang

terkaitKr. Kewajiban imbalan kerja

S Pendapatan bunga yang akan diterimaSaldo Pendapatan Bunga yang akan Diterima direklasifikasi

Db. Pendapatan bunga yang akan diterimaKr. Rupa-rupa aktiva – Pendapatan bunga yang

masih akan diterimaT Dana setoran modal

Dana Setoran Modal yang tidak memenuhi definisi ekuitas direklasifikasi ke kewajiban:

Db. Dana setoran modal (ekuitas)Kr. Dana setoran modal (kewajiban)

PPL - IAPI

54

Penyesuaian 7

N0 Penyesuaian JurnalU Modal pinjaman

Modal Pinjaman di ekuitas direklasifikasi ke kewajiban:)

Db. Modal pinjaman (ekuitas)Kr. Modal pinjaman (kewajiban)

V Penyesuaian pengakuan bunga kredit non-performingPenerimaan setoran dari debitur dengan kualitas kurang lancar sejak 1 Januari s.d 30 Juni 2010 dan diakui terlebih dahulu sebagai pendapatan bunga maka harus direklasifikasi sebagai pelunasan tunggakan pokok kredit (jika ada) terlebih dahulu dan kemudian sisanya diakui sebagai pendapatan bunga.

Db. Pendapatan bungaKr. Kredit yang diberikan – Pokok

55

Laporan Keuangan

• Tujuan laporan keuangan memberikan informasi tentang posisi keuangan, kinerja, perubahan ekuitas, arus kas dan informasi lainnya yang bermanfaat bagi pengguna dalam membuat keputusan ekonomi serta menunjukkan pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya.

• Komponen laporan keuangan Laporan keuangan yang lengkap terdiri dari neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan arus kas, dan catatan atas laporan keuangan.

• Bahasa laporan keuangan bahasa Indonesia.• Tanggung jawab Direksi BPR• Mata uang pelaporan mata uang rupiah. • Transaksi menggunakan mata uang selain dari rupiah dijabarkan dalam

mata uang rupiah dengan kurs laporan yang ditetapkan BI

BAB III

56

Kebijakan Akuntansi

• Kebijakan tersebut harus mencerminkan prinsip kehati–hatian dan mencakup semua hal yang material sesuai SAK ETAP

• Dalam hal SAK ETAP belum mengatur maka manajemen harus menetapkan kebijakan yang:– relevan terhadap kebutuhan pengguna laporan dalam pengambilan

keputusan;– dapat diandalkan, dengan pengertian:

• mencerminkan kejujuran penyajian kinerja dan posisi keuangan BPR;• menggambarkan substansi ekonomi dari suatu kejadian atau transaksi

dan tidak semata-mata bentuk hukumnya;• netral, yaitu bebas dari keberpihakan;• mencerminkan kehati-hatian; dan• mencakup semua hal yang material.

BAB III

57

Kebijakan Akuntansi

• Dalam menetapkan kebijakan akuntansi tersebut, maka harus mempertimbangkan:– Persyaratan dan panduan dalam SAK ETAP yang berhubungan dengan

hal yang serupa dan terkait.– Definisi, kriteria pengakuan dan konsep pengukuran aset, kewajiban,

pendapatan, dan beban dalam prinsip pervasif (yang mempunyai dampak manfaat luas bagi pihak-pihak yang berkepentingan) dari SAK ETAP.

– Persyaratan dan panduan dalam SAK non-ETAP yang berhubungan dengan hal yang serupa dan terkait.

58

Penyajian Laporan Keuangan

• Harus menyajikan secara wajar sesuai ketentuan yang berlaku• Aset disajikan berdasarkan likuiditas, kewajiban urutan jatuh tempo• Saldo transaksi hubungan istimewa diungkapkan terpisah• Laporan laba rugi dengan multiple step mulai dari kegiatan utama• Catatan laporan keuangan disajikan secara sistematis dengan urutan

sesuai dengan penyajian LK• Tidak dipergunakan menggunakan kata “sebagian besar” harus dengan

nominal atau prosentase

59

Perubahan Kebijakan Akuntansi

• Perubahan estimasi– Jika terdapat perubahan dengan estimasi yang digunakan– Diterapkan secara prospektif

• Perubahan kebijakan akuntansi– Dilakukan jika dopersyaratkan oleh SAK ETAP– Dampak retrospektif dengan menyajikan ulang laporan

keuangan.– Jika retrospektif tidak praktis diteapkan pada tanggal kebijakan

tersebut dimungkinkan dapat diberlakukan.

• Kesalahan periode lalu– Diterapkan secara retrospektif sejak kesalahan terjadi

60

Kebijakan Akuntansi

• Konsistensi penyajian• Materialitas dan agregasi

– Laporan keuangan didasarkan pada konsep materialitas– Disajikan tersendiri jika material– Material jika kelalaian menyampaian dapat mempengaruhi keputusan

• Saling hapus tidak boleh kecuali secara hukum dibenarkan• Periode pelaporan wajib disajikan secara tahunan berdasarkan

tahun takwin.• Informasi komparatif

– Disajikan secara komparatif dengan periode sebelumnya.– Informasi komparatif naratif dan deskriptif wajib diungkapkan kembali

apabila relevan untuk pemahaman laporan keuangan periode berjalan.

61

Keterbatasan Laporan Keuangan

a. Bersifat historis, menunjukan transaksi dan peristiwa telah lampau.b. Bersifat umum, baik dari sisi informasi maupun manfaat bagi pihak

pengguna. Biasanya informasi khusus tidak dapat secara langsung dipenuhi semata-mata dari laporan keuangan.

c. Penggunaan berbagai pertimbangan dan taksiran.d. Menggunakan pertimbangan materialitas.e. Lebih menekankan pada penyajian transaksi dan peristiwa sesuai

dengan substansi dan realitas ekonomi dan bukan hanya bentuk hukumnya (formalitas).

f. Berbagai alternatif metode akuntansi yang dapat digunakan sehingga menimbulkan variasi dalam pengukuran sumber daya ekonomi dan tingkat kinerja antar BPR.

62

Akuntansi Aset

• Pos-pos aset umum BPR :a. Kasb. Kas dalam valuta asing;c. Sertifikat Bank Indonesia;d. Pendapatan bunga yang akan diterima;e. Penempatan pada bank lainf. Penyisihan kerugiang. Kredit yang diberikan h. Penyisihan kerugian.i. Agunan yang diambil alihj. Aset tetap dan inventaris k. Akumulasi penyusutan;l. Aset tidak berwujud;m. Aset lain-lain.

BAB IV

63

Kas dan Setara Kas

1. Kas – uang tunai2. Giro dan tabungan pada bank lain3. Penempatan pada bank lain4. SBI yang jatuh tempo tidak lebih dari 3 (tiga) bulan, sejak tanggal

perolehan, dan tidak jadi jaminan

• Kas uang kertas dan logam rupiah yang ada pada: kas besar, kas kecil, ATM, dan kas dalam perjalanan.

• Tidak termasuk kas: emas batangan dan commemorative coins (uang logam untuk memperingati peristiwa nasional), mata uang rupiah yang telah dicabut dan ditarik dari peredaran dan tidak berlaku sebagai alat pembayaran yang sah (aset lain-lain)

• Kas diakui sebesar nilai nominalnya, disajikan dalam pos tersendiri. • Diungkapkan: Jumlah rincian kas; dan kas yang ada di ATM.

• Kas Valas uang kertas dan uang logam asing, termasuk travellers cheque.• BPR dapat memiliki kas valas hanya untuk perdagangan valas, (izin BI)• Uang valas yang tidak berlaku namun masih bisa ditukarkan ke bank

sentral terkait, disajikan sebagai aset lain-lain, sebesar nilai nominalnya dikurangi dengan biaya reptriasinya.

• Kas Valas disajikan dalam pos tersendiri sebesar nilai kurs pada saat perolehannya

• Untuk laporan, kas valas disajikan berdasarkan kurs tengah Bank Indonesia (RpT). Selisih nilai tercatatnya disajikan sebagai keuntungan atau kerugian Non Operasional.

• Pengungkapan : rincian mata uang asing; jumlah nominal masing-masing mata uang asing; jumlah selisih valas yang diakui dalam laporan laba rugi

64

Kas dalam Valuta Asing

65

Kas dalam Valuta AsingIlustrasi Jurnal

Pada saat perolehan (10.000 USD saat kurs Rp 12.000)Db. Kas dalam valuta asing 120.000.000

Kr. Kas (rupiah) 120.000.000Jika valas tersebut dijual 10.000 USD saat kurs Rp 12.200.

Db. Kas (rupiah) 122.000.000Kr. Kas dalam valuta asing 120.000.000Db/Kr. Pendapatan/beban operasional – Keuntungan/kerugian transaksi valuta asing 2.000.000

Jika pada akhir periode pelaporan 31 Desember masih dipegang dan kurs yang sebesar Rp 12.300)

Db. Kas dalam valuta asing 3.000.000Kr. Pendapatan non-operasional –Keuntungan selisih kurs Valas 3.000.000

Jika pada 31 Desember masih dipegang dan kurs sebesar Rp 11.80)Db. Beban non-operasional – Kerugian selisih kurs valuta asing 2.000.000

Kr. Kas dalam valuta asing 2.000.000Jika terdapat Kas dalam valuta asing yang dicabut dan ditarik dari peredaran:

Db. Aset lain-lain xxxKr. Kas dalam valuta asing xxx

66

• SBI dapat diklasifikasikan menjadi:– Dimiliki Hingga Jatuh Tempo (HTM), jika dimaksud memiliki hingga jatuh tempo.– Tersedia Untuk Dijual (AFS), kelayakan klasifikasi ditelaah ulang pada awal periode.

• Pengakuan dan Pengukuran– HTM

• Biaya perolehan = harga beli (termasuk diskonto) + biaya-biaya yang terjadi.• Diskonto dan biaya transaksi diamortisasi s/d jatuh tempo menggunakan metode garis

lurus sebagai pendapatan bunga.– AFS

• Biaya perolehan = harga beli, biaya diakui sebagai beban saat terjadinya.• Marked to market, selisih nilai wajar dengan nilai tercatat diakui sebagai Laba/Rugi yang

belum direalisasi (ekuitas) dan diakui sebagai keuntungan/kerugian dalam L/R pada saat direalisasi.

• Reklasifikasi • Direklasifikasi dari AFS ke HTM , laba/Rugi yang belum direalisasi dalam ekuitas diamortisasi

sampai dengan jatuh tempo dengan metode garis lurus.• Direklasifikasi dari HTM ke AFS, maka laba/rugi yang belum direalisasi pada tanggal reklasifikasi

diakui dalam ekuitas. Biaya transaksi yang belum diamortisasi diakui dalam laporan laba rugi..

Sertifikat Bank Indonesia (SBI)

67

• Penyajian– Disajikan berdasarkan tingkat likuiditasnya.– HTM = nilai nominal - diskonto + biaya transaksi yang belum diamortisasi.– AFS = nilai wajarnya. Laba atau rugi yang belum direalisasi dijadikan

sebagai komponen yang tersendiri dalam ekuitas.– Arus kas SBI = arus kas aktivitas investasi.

Rumus menentukan nilai tunai SBI


68

• Pengungkapan– Uraian SBI Tersedia Untuk Dijual dan Dimiliki Hingga Jatuh Tempo berdasarkan:

nilai wajar agregat, laba atau rugi yang belum direalisasi dari pemilikan SBI, biaya perolehan, termasuk jumlah diskonto dan biaya transaksi yang belum diamortisasi.

– Nilai wajar dan nilai tercatat SBI yang Dimiliki Hingga Jatuh Tempo– Uraian mengenai:

• penerimaan dari penjualan SBI dalam kategori Tersedia Untuk Dijual, laba dan rugi yang direalisasi dari penjualan tersebut.

• dasar penentuan biaya perolehan dalam menghitung laba atau rugi yang direalisasi dengan menggunakan metode identifikasi khusus.

• perubahan laba atau rugi yang belum direalisasi – Setiap penjualan atau reklasifikasi– SBI yang dijadikan jaminan


69


HTM AFSPada saat membeli:Db. SBI – NominalDb. SBI – Biaya transaksi (jika ada)Kr. SBI – DiskontoKr. Kas/Rekening

Pada saat membeli:Db. SBIDb. Beban investasi – Biaya transaksiKr. Kas/Rekening

Pada saat amortisasi diskonto danbiaya transaksi:Db. SBI – DiskontoKr. SBI – Biaya transaksi (jika ada)Kr. Pendapatan bunga

Pada saat penilaian kembali:Db/Kr. SBIDb/Kr. Laba/Rugi yang belum

direalisasi (ekuitas)

Pada saat jatuh tempo:Db. Kas/RekeningKr. SBI – Nominal

Pada saat dijual:Db. Kas/RekeningDb/Kr. Laba/Rugi yang belum

direalisasi (ekuitas)Db/Kr Keuntungan/kerugianKr. SBI

70

Ilustrasi - HTM

• Pada tanggal 3 Desember 2010, BPR ABC membeli SBI jangka waktu 3 bulan di pasar sekunder. Nilai nominal SBI Rp 500.000.000. Tingkat diskonto 7% Jangka waktu 3 bulan

• Nilai tunai = (500.000.000 x 360)/(360 + (tingkat diskonto x jangka waktu)) = 491,400,491

• Nilai diskonto = Nilai nominal – Nilai tunai = 8,599,509

• Biaya Transaksi = 2,000,000• Amortisasi Desember (28/90)

– diskonto s.d. 31/12/10 = 2,675,403 Unamortized 5,924,106

– biaya transaksi s.d. 31/12/10 = 622,222 Unamortized

• Amortisasi dilakukan tiap bulan, maka amortisasi pada Maret 3 hari. Desember 28 hari, Januari 31 dan Februari 28

• Asumsikan SBI diklasifikasikan sebagai HTM

JurnalPembelianSBI - NominalSBI – Biaya Transaksi SBI – Diskonto Kas/ Rekening

500.000.000 2.000.000

8.599.509493.400.491

Amortisasi diskonto dan biaya transaksiSBI - Diskonto

SBI – Biaya Transaksi Pendapatan bunga

Desember2.675.403

622.2222.053.181

Amortisasi diskonto dan biaya transaksiSBI - Diskonto

SBI – Biaya Transaksi Pendapatan bunga

Januari2.962.053

688.8892.273.164

Februari

Pelunasan & amortisasi (3hari)SBI - Diskonto

SBI – Biaya Transaksi Pendapatan bungaKas/Rekening

SBI - Nominal

Maret286.650

66.667219.983

500.000.000500.000.000

71

Ilustrasi - AFS

• Pada tanggal 3 Desember 2010, BPR ABC membeli SBI jangka waktu 3 bulan di pasar sekunder. Nilai nominal SBI Rp 500.000.000. Tingkat diskonto 7% Jangka waktu 3 bulan

• Nilai tunai = (500.000.000 x 360)/(360 + (tingkat diskonto x jangka waktu)) = 491,400,491

• Biaya Transaksi = 2,000,000• Harga tanggal 31 Desember

494.075.894• Asumsikan SBI diklasifikasikan sebagai

AFS

JurnalPembelianSBIBeban Investasi – Biaya Transaksi Kas/ Rekening

491.400.491 2.000.000

493.400.491

Tanggal 31 Desember penyesuaian nilai wajarSBI

Laba yang belum direalisasi -ekuitas2.675.403

2.675.403

Pada 15 Januari dijual dengan harga 495.000.000Kas / rekeningRugi yang belum direalisasi - ekuitas SBI

Keuntungan penjualan SBI

495.000.000 2.675.403

494.075.8943.599.509

72

Ilustrasi Reklasifikasi

• Pada tanggal 31 Desember AFS diklasifikasikan menjadi HTM

Pada 31 Desember reklasifikasi AFS menjadi HTMSBI – HTM – Nominal

SBI – HTM - Diskonto SBI – AFS

500.000.0005.924.116

494.075.894Tanggal 31 Januari, amortisasi L/R yang belum direalisasi 31/62Laba yang belum direalisasi - ekuitas

Pendapatan bunga2.675.403

2.675.403

Pada 31 Desember reklasifikasi AFS menjadi HTMSBI – AFSSBI - Diskonto SBI – HTM

Laba yang belum direalisasi - ekuitas

495.000.000 5.924.106

500.000.000924.106

Beban investasi – biaya transaksiSBI – Biaya transaki

1.377.7781.377.778

• Pada tanggal 31 Desember HTM diklasifikasikan menjadi AFS dengan asumsi nilai wajar 495.000.000

Pendapatan Bunga yang akan Diterima

• Pendapatan bunga dari kredit performing (L) yang telah diakui sebagai pendapatan tetapi belum diterima pembayarannya.

• Termasuk dalam pengertian ini adalah pengakuan pendapatan bunga dari penempatan pada bank lain.

• Pendapatan bungan yang akan diterima akan dkoreksi jika kredit berubah dari performing menjadi non performing.

73

• Kredit sebesar 100juta disalurkan tanggal 15 September 2014, bunga dibayarkan tiap bulan sebesar 2% flat, kredit berjangka waktu 12 bulan. Bunga selalu dibayarkan tepat waktu.

• Akan dibuat jurnal penyesuaian pada 31 Nopember 2014 untuk bunga setengah bulan.Pendapatan bunga yang akan diterima 1.000.000

Pendapatan bunga 1.000.000• Jika pada 25 Desember 2015 kedit tersebut menjadi NPL, karena bunga belum dibayar maka

dibuat jurnal penyesuaian atas pengakuan bunga yang telah dilakukan. Pendapatan bunga 1.000.000

Pendapatan bunga yang akan diterima 1.000.000

Penempatan Pada Bank Lain

• Penempatan pada bank lain merupakan simpanan BPR pada bank lain, yaitu berupa: Giro, Tabungan, Deposito, dan sertifikat deposito.

• Pengakuan dan Pengukuran– Giro, tabungan, dan deposito diakui sebesar nilai nominal. – Pendapatan bunga diakui secara akrual sebesar jumlah yang menjadi hak BPR.– Sertifikat deposito diakui sebesar nilai nominal dikurangi nilai diskonto, amortisasi

diskonto dilakukan secara garis lurus.– Peempatan bank syariah: wadiah/murabahah sebesar nominal pendapatan diakui

sebesa kas diterima atau mudharabah sebesar nilai nominal, pendapatan sebesar bagi hasil secara akrual

• Penyajian:– Selain Giro pada bank umum, disajikan sebesar nominal dengan penyisihan

kerugian sebagai pengurang (offsetting account).

• Pengungkapan : rincian per jenis simpanan pada bank lain; hubungan istimewa; jumlah simpanan yang diblokir; rincian penempatan dan pendapatan penempatan pada bank syariah.

74

Penempatan pada Bank Lain

• Jumlah penyisihan kerugian, ditetapkan berdasarkan penelaahan terhadap kolektibilitas masing-masing saldo penempatan.

• Kriteria dari kolektibilitas Penempatan pada Bank Lain:– Lancar, Tidak terdapat tunggakan pokok dan atau bunga PPAP 0,5%– Kurang Lancar, Terdapat tunggakan pokok dan atau bunga, paling lama 5

(lima) hari Kerja PPAP 10%– Macet: PPAP 100% dari saldo penempatan

• Terdapat tunggakan pokok dan atau bunga, lebih dari 5 hari Kerja.• Bank yang menerima penempatan dana antar bank tersebut

ditetapkan Dalam Perhatian Khusus (DPO)• Bank yang menerima penempatan dana tersebut telah dilikuidasi

75

Penempatan pada Bank Lain

76

Pada 1 Juni menyetorkan giro ke bank BNI sebesar 300jutaGiro / Tabungan pada bank lain Kas/Rekening

300.000.000300.000.000

Pada 20 Juni menarik uang sebesar 50 jutaKas/Rekening Giro / Tabungan pada bank lain

50.000.00050.000.000

Pada 30 Juni menerima bunga sebesar 2jutaGiro / Tabungan pada bank lain Pendapatan

2.000.0002.000.000

Pada 30 Juni dibentuk penyisihan piutang sebesar 1,25jutaBeban penyisihan – penempatan pada Bank lan

Penyisihan – penempatan pada Bank lan1.250.000

1.250.000

Kredit yang Diberikan

77

• Definisi : Kredit adalah penyediaan uang atau tagihan yang dapat dipersamakan dengan itu, berdasarkan persetujuan atau kesepakatan pinjam-meminjam antara BPR dan pihak lain yang mewajibkan pihak peminjam (debitur) untuk melunasi utangnya setelah jangka waktu tertentu dengan pemberian bunga.

• Pengakuan dan pengukuran– Nilai buku awal kredit = pokok kredit – provisi + biaya transaksi– Provisi & biaya transaksi diamortisasi selama jangka waktu kredit secara garis lurus,

diakui sebagai bagian dari pendapatan bunga– Nilai buku kredit selanjutnya = sisa pokok kredit – unamortised provisi + unamortised

biaya transaksi– Biaya transaksi adalah semua biaya tambahan yang terkait secara langsung dengan

pemberian kredit yang ditanggung oleh BPR, misalnya marketing fee. Biaya tambahan: tidak akan dikeluarkan apabila tidak terdapat penyaluran kredit.

– Provisi kredit Biaya yang harus dibayar debitur pada saat kredit disetujui dan biasanya dinyatakan dalam persentase.

– Amortisasi provisi dan biaya transaksi dilakukan tanpa melihat kualitas kredit

Kredit yang Diberikan

78

PA BPR PAPI 2001

Kredit yang diberikan = Pokok kredit –Provisi + Biaya transaksi

Kredit yang diberikan = Pokok kredit

Provisi diamortisasi selama masa kreditsecara garis lurus sbg pendapatan bunga(penambah pendapatan bunga).

Provisi sbg “Pendapatan provisi kredit ygditerima di muka”, diamortisasi selamamasa kredit.

Berdasarkan azas materialitas dan azasmanfaat, provisi dapat diakui sekaligussebagai pendapatan u/ kredit s/d 1 bulankecuali melewati tanggal neraca.

Berdasarkan azas materialitas dan azasmanfaat, provisi dapat diakui sekaligussebagai pendapatan non-bunga.

Amortisasi biaya transaksi diakui sebagaibagian dari pendapatan bunga (pengurang pendapatan bunga).

Biaya transaksi diakui sekaligus sebagaibeban periode berjalan

Jurnal Kredit yang Diberikan

79

Keterangan Jurnal

Persetujuan kredit (off B/S)

Db. Rek lawan – Fas. Kredit yg belum digunakanKr. Kwjbn komitmen – Fas. Kredit yg blm digunakan

Biaya transaksi Db. Kredit yg diberikan – biaya transaksiKr. Kas/Rekening

Provisi Db. Kas/RekeningKr. Kredit yg diberikan – Provisi

Penarikan kredit Reversal Off B/S:Db. Kwjbn komitmen – Fas Kredit yg blm digunakanKr. Rek lawan – Fas Kredit yg blm digunakanPencairan dana:Db. Kredit yg diberikan – Baki debetKr. Kas/Rekening

Jurnal Kredit yang Diberikan

80

Keterangan Jurnal

Kredit Performing (L) Pengakuan bunga (akrual):Db. Pendapatan bunga yg akan diterima (pos tersendiri)Kr. Pendapatan bungaAmortisasi biaya transaksi & provisi terus dilakukantanpa melihat kualitas kredit:Db. Kredit yg diberikan – ProvisiKr. Kredit yg diberikan – Biaya transaksiDb/Kr.Pendapatan bunga

Penerimaan bunga & pokok

Db. Kas/RekeningKr. Pendapatan bunga yang akan diterimaKr. Kredit yg diberikan – Baki debet

Jurnal Kredit yang DiberikanNon Performing

81

Keterangan Jurnal

Koreksi pengakuan bunga Db. Pendapatan bunga (Current Year)Db. Pendapatan bunga (Previous Years)Kr. Pendapatan bunga yg akan diterima

Pencatatan kewajiban debitur di Off B/S

Db. Tagihan kontinjensi – pendapatan bunga kredit dlm penyelesaian

Kr. Rek lawan – Tagihan kontinjensi (pdptn bunga kredit dlm penyelesaian)

Penerimaan pelunasan tunggakan:

Pelunasan tunggakan pokok didahulukan (jika ada):Db. Kas/RekeningKr. Kredit yang diberikan – Baki debet

Pelunasan tunggakan bunga

Db. Kas/RekeningKr. Pendapatan bunga

Reversal kewajiban debitur di Off B/S

Kr. Rek lawan – Tghn kontinjensi (pdptn bunga kredit dalam penyelesaian)

Db. Tghn kontinjensi – pend bunga kredit dlm Penyelesaian

82

Ilustrasi Kredit yang diberikan• Pada 1 Januari diberikan kredit modal kerja kepada Debitur dengan maksium kredit 15.000.000. jangka

waktu 12 bulan, bunga 15% per tahun atau 1,25 perbulan, provisi 1%. Biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung 100.000. Total dana yang dikeluarkan bank sebesar :

JurnalBiaya transaksi timbulKredit yang diberikan biaya transaksi Kas/ Rekening

100.000100.000

Pada saat persetujuan kreditRekening lawan – fasilitas kredit yang belum digunakan

Kewajiban komitment – fasilitas kredit yang belum digunakan

15.000.00015.000.000

Pada saat penarikan kreditKewajiban komitment – fasilitas kredit yang belum digunakan

Rekening lawan – fasilitas kredit yang belum digunakanKredit yang diberikan – baki debit

Kas / RekeningKredit yang diberikan - provisi

15.000.00015.000.000

15.000.00014.850.000

150.000

Kredit yang diberikan – pokok 15.000.000Kredit yang diberikan – provisi (150.000)Kredit yang diberikan – b. transaksi 100.000Total kredit 14.950.000

83

Ilustrasi Kredit yang diberikan

No Periode

PKK Predit Provisi Biaya transaksi

Saldo kredit Pokok

Pendapatan bunga

Bunga Am ProvisiAm. B

Transaksi Total

1 01/01/2010 15.000.000 150.000 100.000 14.950.000

2 31/01/2010 15.000.000 137.500 91.667 14.954.167 187.500 12.500 8.333 191.667

3 28/02/2010 15.000.000 125.000 83.333 14.958.333 187.500 12.500 8.333 191.667

4 31/03/2010 15.000.000 112.500 75.000 14.962.500 187.500 12.500 8.333 191.667

5 30/04/2010 15.000.000 100.000 66.667 14.966.667 187.500 12.500 8.333 191.667

6 31/05/2010 15.000.000 87.500 58.333 14.970.833 187.500 12.500 8.333 191.667

7 30/06/2010 15.000.000 75.000 50.000 14.975.000 187.500 12.500 8.333 191.667

8 31/07/2010 15.000.000 62.500 41.667 14.979.167 187.500 12.500 8.333 191.667

9 31/08/2010 15.000.000 50.000 33.333 14.983.333 187.500 12.500 8.333 191.667

10 30/09/2010 15.000.000 37.500 25.000 14.987.500 187.500 12.500 8.333 191.667

11 31/10/2010 15.000.000 25.000 16.667 14.991.667 187.500 12.500 8.333 191.667

12 30/11/2010 15.000.000 12.500 8.333 14.995.833 187.500 12.500 8.333 191.667

13 31/12/2010 15.000.000 187.500 12.500 8.333 191.667

15.000.000 2.250.000 150.000 100.000 2.300.000

84

Ilustrasi Kredit yang diberikan• Transaksi 31 Januari 2010, dilakukan hal yang• Sama setiap bulan

JurnalPengakuan bunga 31 JanuariPendapatan bunga yang akan diterima Pendapatan bunga

187.500187.500

Penerimaan Setoran bungaKas/Rekening

Pendaptan bunga yang akan diterima187.500

187.500Amortisasi biaya transaksiPendapatan bunga Kredit yang diberikan – biaya transaksi

8.3338.333

Amortisasi provisiKredit yang diberikan -- provisi Pendapatan bunga

12.50012.500

Kredit yang diberikan – pokok 15.000.000Kredit yang diberikan – provisi (137.500)Kredit yang diberikan – b. transaksi 91.667Total kredit 14.954.167

85

Ilustrasi Kredit yang diberikan• Transaksi 31 Desember 2010 - pelunasan

JurnalPengakuan bunga 31 JanuariPendapatan bunga yang akan diterima Pendapatan bunga

187.500187.500

Penerimaan Setoran bunga dan pokok kreditKas/Rekening

Pendapatan bunga yang akan diterimaKredit yang diberikan – baki debet

15.187.500187.500

15.000.000Amortisasi biaya transaksiPendapatan bunga

Kredit yann diberikan – biaya transaksi8.333

8.333Amortisasi provisiKredit yang diberikan -- provisi Pendapatan bunga

12.50012.500

86

Ilustrasi Kredit yang diberikan – bunga mengambang• Pada 1 Januari diberikan kredit modal kerja kepada Debitur dengan maksium kredit 15.000.000. jangka

waktu 12 bulan, bunga 15% per tahun atau 1,25 perbulan, provisi 1%. Biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung 100.000. Total dana yang dikeluarkan bank sebesar :

• Suku bunga berubah menjadi 18% atau 1,5% per bulan pada 1 Juli

JurnalTransaksi 2, 31 JanuariPendapatan bunga yang akan diterimaKredit yang diberikan – provisi

Pendapatan bunga Kredit yang diberikan biaya transaksi

187.500 12.500

191.6678.333

Transaksi 8, 31 Juli – perubahan bungaPendapatan bunga yang akan diterimaKredit yang diberikan – provisi

Pendapatan bunga Kredit yang diberikan biaya transaksi

225.000 12.500

229,1678.333

87

Ilustrasi Kredit yang diberikan

No Periode

PKK Predit Provisi Biaya transaksi

Saldo kredit Pokok

Pendapatan bunga

Bunga Am ProvisiAm. B

Transaksi Total

1 01/01/2010 15.000.000 150.000 100.000 14.950.000

2 31/01/2010 15.000.000 137.500 91.667 14.954.167 187.500 12.500 8.333 191.667

3 28/02/2010 15.000.000 125.000 83.333 14.958.333 187.500 12.500 8.333 191.667

4 31/03/2010 15.000.000 112.500 75.000 14.962.500 187.500 12.500 8.333 191.667

5 30/04/2010 15.000.000 100.000 66.667 14.966.667 187.500 12.500 8.333 191.667

6 31/05/2010 15.000.000 87.500 58.333 14.970.833 187.500 12.500 8.333 191.667

7 30/06/2010 15.000.000 75.000 50.000 14.975.000 187.500 12.500 8.333 191.667

8 31/07/2010 15.000.000 62.500 41.667 14.979.167 225.000 12.500 8.333 229.167

9 31/08/2010 15.000.000 50.000 33.333 14.983.333 225.000 12.500 8.333 229.167

10 30/09/2010 15.000.000 37.500 25.000 14.987.500 225.000 12.500 8.333 229.167

11 31/10/2010 15.000.000 25.000 16.667 14.991.667 225.000 12.500 8.333 229.167

12 30/11/2010 15.000.000 12.500 8.333 14.995.833 225.000 12.500 8.333 229.167

13 31/12/2010 15.000.000 225.000 12.500 8.333 229.167

15.000.000 2.475.000 150.000 100.000 2.525.000

• Jenis & jumlah kredit berdasarkan sektor ekonomi.• Jumlah kredit pada pihak terkait• Kedudukan BPR dalam pembiayaan bersama dan porsi yang dibiayai BPR.• Jumlah kredit yang dijamin dan besar resikonya• Jumlah kredit channeling dan kredit exekuting• Jumlah kredit yang direstrukturisasi• Klasifikasi kredit menurut jangka waktu, kualitas dan tingkat suku bunga

rata-rata• Ikhtisar perubahan PPAP• Kebijakan penghapusan dan penanganan kredit bermasalah• Kebijakan pengendalian resiko kredit oleh manajemen• Besarnya NPL dan PPAP per sektor ekonomi• Saldo kredit yang sudah dihentikan pembebanan bunganya• Anggunan Yang Diambil Alih (AYDA)• Ikhtisar kredit yang dihapusbukukan

88

Pengungkapan Kredit yang Diberikan

Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif (PPAP)

1. Aktiva Produktif adalah penyediaan dana BPR dalam bentuk rupiah untuk memperoleh penghasilan dari Penempatan Dana Antar Bank dan Kredit Yang Diberikan

2. PPAP merupakan dana yang dibentuk/dicadangkan sebagai perhitungan/kompensasi atas kemungkinan kerugian dari pengelolaan aktiva produktif, sehingga diperoleh nilai wajar dari aktiva produktif terkait dan perolehan laba pada periode terkait

3. Pembentukan PPAP dihitung berdasarkan persentase tetap dari saldo aktiva produktif setelah dikurangi dengan agunan yang dikuasai, kecuali:

• Aktiva Produktif lancar• Aktiva Produktif Macet lebih dari 2 (dua) tahun

89

Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif (PPAP)

4. Besarnya persentase PPAP, sesuai PBI No.8/19/PBI/2006 tanggal 5 Oktober 2006 dan PBI No.13/26/PBI/2011 tanggal 28 Desember 2011, adalah sbb.:

• Lancar 0,5%• Kurang Lancar 10%• Diragukan 50%• Macet 100%

5. PPAP dibagi 2 (dua) kategori, yaitu: Penyisihan Kerugian Umum adalah aktiva produktif dengan kolektibilitas lancar; dan Penyisihan Kerugian Khusus adalah aktiva produktif yang tergolong kurang lancar, diragukan dan macet

6. Penyajian PPAP dalam laporan keuangan (neraca), adalah sebagai faktor pengurang dari aktiva produktif terkait

90

• Jumlah penyisihan kerugian, ditetapkan berdasarkan penelaahan terhadap kolektibilitas masing-masing saldo penempatan. (PBI No.8/19/PBI/2006 tanggal 5 Oktober 2006 dan PBI No.13/26/PBI/2011 tanggal 28 Desember 2011).

• Kredit diklasifikasikan sebagai berikut:• Kredit dengan angsuran diluar KPR• Kredit tanpa angsuran• Kredit dengan angsuran untuk KPR

91

Penyisihan Kredit yang Diberikan

• Tingkat kolektibilitas (kualitas aktiva produktif) Penempatan Pada Bank Lain, ditetapkan menjadi 4 (empat) golongan: Lancar; Kurang Lancar; Diragukan dan Macet.

• Kualitas Kredit dengan masa angsuran kurang dari 1 (satu) bulan:Lancar

• Tidak terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga• Terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga tidak lebih dari 1 (satu) bulan

dan kredit belum jatuh tempo

Kurang Lancar• Terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga, lebih dari 1 (satu) bulan,

tetapi tidak lebih dari 3 (tiga) bulan• Kredit telah jatuh tempo, tapi tidak lebih dari 1 (satu) bulan

92

Kredit yang Diberikan non KPR

Diragukan– Terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga, lebih dari 3 (tiga)

bulan, tetapi tidak lebih dari 6 (enam) bulan– Kredit telah jatuh tempo lebih dari 1 (satu) bulan, tapi tidak lebih dari

2 (dua) bulan Macet: – Terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga, lebih dari 6

(enam) bulan– Kredit telah jatuh tempo lebih dari 2 (dua) bulan– Kredit telah diserahkan ke Badan Urusan Piutang Negara (BUPN) – Kredit telah diajukan penggantian ganti rugi kepada perusahaan

asuransi

93

Kredit yang Diberikan Non KPR

Kredit yang Diberikan non KPR angsuran >= 1bulan

7. Kualitas Kredit dengan masa angsuran 1 (satu) bulan atau lebih:

94

Lancar • Tidak terdapat tunggakan

angsuran pokok dan atau bunga

• Terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga tidak lebih dari 3 (tiga) kali angsuran dan kredit belum jatuh tempo

Kurang Lancar• Terdapat tunggakan angsuran

pokok dan atau bunga, lebih dari 3 (tiga) kali angsuran, tetapi tidak lebih dari 6 (enam) kali angsuran

• Kredit telah jatuh tempo, tapi tidak lebih dari 1 (satu) bulan

Diragukan• Terdapat tunggakan angsuran

pokok dan atau bunga, lebih dari 6 (enam) kali angsuran, tetapi tidak lebih dari 12 (dua belas) kali angsuran

• Kredit telah jatuh tempo lebih dari 1 (satu) bulan, tapi tidak lebih dari 2 (dua) bulan

Macet: • Terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga, lebih dari 12 kali angsuran• Kredit telah jatuh tempo lebih dari 2 (dua) bulan• Kredit telah diserahkan ke Badan Urusan Piutang Negara (BUPN) • Kredit telah diajukan penggantian ganti rugi kepada perusahaan asuransi

8. Kualitas Kredit dengan angsuran untuk KPR

Lancar Tidak terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga Terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga tidak lebih dari 6

(enam) kali angsuran dan kredit belum jatuh tempo

Kurang Lancar Terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga, lebih dari 6 (enam)

kali angsuran, tetapi tidak lebih dari 9 (sembilan) kali angsuran Kredit telah jatuh tempo lebih dari 1 (satu) bulan

95

Kredit yang Diberikan - KPR

Diragukan – Terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga, lebih dari 9

(sembilan) kali angsuran, tetapi tidak lebih dari 30 (tiga puluh) kali angsuran

– Kredit telah jatuh tempo lebih dari 1 (satu) bulan, tapi tidak lebih dari 2 (dua) bulan

Macet: – Terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga, lebih dari 30

(tiga puluh) kali angsuran– Kredit telah jatuh tempo lebih dari 2 (dua) bulan– Kredit telah diserahkan ke Badan Urusan Piutang Negara (BUPN) – Kredit telah diajukan penggantian ganti rugi kepada perusahaan

asuransi

96

Kredit Yang Diberikan - KPR

9. Kualitas Kredit tanpa angsuranLancar

• Tidak terdapat tunggakan angsuran bunga• Terdapat tunggakan angsuran bunga tidak lebih dari 3 (tiga) kali

angsuran dan kredit belum jatuh tempo

Kurang Lancar• Terdapat tunggakan angsuran pokok dan atau bunga, lebih dari 3

(tiga) kali angsuran, tetapi tidak lebih dari 6 (enam) kali angsuran• Kredit telah jatuh tempo lebih dari 1 (satu) bulan

97

Kredit yang Diberikan Tanpa Angsuran

Diragukan– Terdapat tunggakan angsuran bunga, lebih dari 6 (enam) kali

angsuran, tetapi tidak lebih dari 12 (dua belas) kali angsuran– Kredit telah jatuh tempo lebih dari 1 (satu) bulan, tapi tidak lebih dari

2 (dua) bulan

Macet: – Terdapat tunggakan angsuran bunga, lebih dari 12 (dua belas) kali

angsuran– Kredit telah jatuh tempo lebih dari 2 (dua) bulan– Kredit telah diserahkan ke Badan Urusan Piutang Negara (BUPN)– Kredit telah diajukan penggantian ganti rugi kepada perusahaan

asuransi

98

Kredit yang Diberikan Tanpa Angsuran

• Penyisihan Kerugian Kredit dibentuk untuk menutup kemungkinan kerugian yang timbul sehubungan dengan penanaman dana ke dalam kredit.

• Penghapusbukuan Kredit (Hapus Buku) adalah tindakan administratif BPR untuk menghapus buku kredit macet dari neraca sebesar kewajiban debitur tanpa menghapus hak tagih BPR kepada debitur.

• Penghapusan Hak Tagih Kredit (Hapus Tagih) adalah tindakan BPR menghapus kewajiban debitur yang tidak dapat diselesaikan.

99

Penyisihan Kerugian dan Penghentian Pengakuan

• Besar penyisihan kerugian kredit berdasarkan:– Kualitas kredit;– Agunan, jenis pengikatan agunan, harga pasar dan penilaian penilai

independen.– Minimal penyisihan yang wajib dibentuk sesuai ketentuan yang

berlaku.– Penghentian pengakuan kredit:

• Dilunasi, atau• Diselesaikan dengan pengambilalihan agunan

– Hapus buku dan hapus tagih dilakukan sesuai ketentuan yang berlaku.

100


• Pengakuan dan Pengukuran– BPR wajib membentuk penyisihan kerugian kredit minimal sesuai dengan ketentuan

yang berlaku.– Pembentukan penyisihan dapat dilakukan setiap saat atau pada tanggal laporan.– Ganti rugi dari perusahaan asuransi diakui pada saat:

• diperoleh kepastian atas ganti rugi tersebut, apabila terdapat syarat tertentu untuk memperoleh ganti rugi.

• penyisihan kredit yang dijamin, apabila BPR memiliki hak atas ganti rugi tanpa syarat tertentu.– Kredit serta tagihan lainnya yang dihapus buku dan bukan dalam rangka hapus tagih

tetap dicatat secara extra comptable (off balance sheet). – Hapus buku dalam rangka hapus tagih, BPR tidak lagi mencatat kredit/tagihan lain

secara extra comptable.– Pencatatan kredit dan tagihan lain yang telah dihapus buku dalam extra comptable

dapat dihentikan apabila dalam jangka waktu tertentu tidak diperoleh pembayaran setelah dilakukan usaha penagihan dan mendapat keputusan manajemen atau dilakukan hapus tagih.

– Setoran yang diterima dari debitur atas kredit yang telah dihapus buku/hapus tagih diakui sebagai Pendapatan Operasional Lainnya.

101


• Penyajian1. Beban pembentukan penyisihan kerugian kredit disajikan setelah Beban

Bunga pada pos Beban Penyisihan Kerugian Kredit.2. Saldo Penyisihan Kerugian Kredit disajikan sebagai pos pengurang dari kredit.3. Piutang dari ganti rugi asuransi dan akumulasi kerugian penurunan nilai tidak

dapat disajikan secara neto (saling hapus) dalam neraca.4. Pendapatan ganti rugi dan beban penghapusan kredit dapat disajikan secara

neto (saling hapus) dalam laporan laba rugi.5. Penerimaan setoran kredit yang dihapus buku/hapus tagih disajikan secara

terpisah dalam Pendapatan Operasional Lainnya.

102


• Pengungkapan1. Ikhtisar perubahan penyisihan kerugian dan penghapusbukuan kredit

dalam tahun bersangkutan:a) saldo awal tahun (a)b) pembentukan/pembalikan penyisihan selama tahun berjalan (b)c) penghapusbukuan kredit tahun bersangkutan (c)d) saldo akhir tahun (a) + (b) - (c)

2. Kebijakan dan metode akuntansi penyisihan, penghapusan dan pengelolaan kredit bermasalah.

3. Besaran dan tarif dari masing-masing jenis penyisihan.

103


Jurnal Penyisihan

104

Keterangan Jurnal

Pembentukan penyisihan kerugian

Db. Beban penyisihan kerugian kreditKr. Penyisihan kerugian kredit

Penghapusbukuan kredit dilakukan setelah memperhitungkan hasil penjualan agunan (jika ada)Penghapusbukuan tagihan bunga dilakukan pada saat kredit menjadi non-performing

Db. Penyisihan kerugian kreditKr. Kredit yg diberikan – baki debet

Off B/S kewajiban debiturDb. Memorial kredit yg dihapus bukuKr. Rek lawan – Memorial kredit yg dihapus buku

Jurnal Penyisihan

105

Keterangan Jurnal

Penerimaan setoran atas kredit yang telah dihapusbuku

Reversal Off B/S kewajiban debitur

Db. Kas/rekeningKr. Pendapatan operasional lainnya

Db. Rek lawan – Memorial kredit yg dihapus bukuKr. Memorial kredit yg dihapus buku

Hapus tagih atas kreditReversal Off B/S kewajiban debitur Pokok :

Db. Rek lawan – Memorial kredit yg dihapus bukuKr. Memorial kredit yg dihapus buku Bunga:Kr. Rek lawan – Tghn kontinjensi (pdptn bng kredit DP)Db. Tagihan kontinjensi – pdptn bunga kredit DP

106

Ilustrasi Kredit yang diberikan – penyisihan lancar• Pada 1 Januari diberikan kredit modal kerja kepada Debitur dengan maksium kredit

15.000.000. jangka waktu 12 bulan, bunga 15% per tahun atau 1,25 perbulan, provisi 1%. Biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung 100.000. Total dana yang dikeluarkan bank sebesar 14.950.000

Jurnal31 Januari 2010, pembentukan penyisihan kerugian umum0.5% dari kredit kategori lancarBeban penyisihan kerugian kredit Penyisihan kreugian kredit

75.00075.000

Amoritisasi atas biaya transaksi dan provisiKredit yang diberikan – provisi

Kredit yang diberikan – biaya transaksiPendapatan bunga

12.500 8.3334.167

Kredit yang diberikan – pokok 15.000.000Kredit yang diberikan – provisi (137.500)Kredit yang diberikan – b. transaksi 91.667Total kredit 14.954.167Penyisihan kerugian kredit 75.000Kredit netto 14.879.167

107

Ilustrasi Kredit yang diberikan – penyisihan kurang lancar

• Pada 31 Maret kredit dinyatakan kurang lancar, nilai agunan 20.000.000 dengan coverage 80%• Amortisasi biaya transaksi dan provisi terus dilakukan tidak tergantung kolektibiltas• Diasumsikan, penyisihan kerugian untuk kredit kurang lancar adalah 10% dari kredit setelah

dikurangi agunan. Mengingat agunan (Rp20.000.000 x 80% = Rp16.000.000) masih memenuhi jumlah kredit, tidak ada pengakuan penyisihan kerugian yang perlu dibentuk.

• Pendapatan bunga yang akan diterima dikoreksi dan dikategorikan sebagai tagihan kontijensi.

Jurnal31 Maret 2010, koreksi pengakuan bunga akrual (bunga 3 bulan 187.500 x 3 = 562.500)Pendapatan bunga Pendapatan bunga yang akan diterima

562.500562.500

Pengakuan sebagai tagihan kontijenTagihan kontijensi

Rekenng lawan – tagihan kontijensi562.500

562.500Amoritisasi atas biaya transaksi dan provisiKredit yang diberikan – provisi


12.500 8.3334.167

108

Ilustrasi Kredit yang diberikan – penyisihan macet• Sampai 30 Nopember Debitur tidak memenuhi kewajibannya dan dinyatakan macet• Agunan diserahkan dengan nilai awal Rp 20.000.000 dan coverage 80%. Namun pada 30 November

2010, nilai pasar agunan menurun menjadi Rp 15.000.000.• Penyisihan kerugian atas kredit non-performing dibentuk penuh setelah memperhitungkan agunan.

JurnalAmoritisasi atas biaya transaksi dan provisiKredit yang diberikan – provisi


12.500 8.3334.167


Rekening lawan – tagihan kontijensi187.500

187.50031 Januari 2010, pembentukan penyisihan kerugian umumBeban penyisihan kerugian kredit Penyisihan kreugian kredit

2.925.0002.925.000

Nilai agunan menjadi 80% x 15.000.000 = 12.000.000 akibat penurunan nilai. Penurunan nilai 15.000.000 – 12.000.000 = 3.000.000, penyisihan sebelumnya 75.000 sehingga perlu tambahan 2.925.000Kredit yang diberikan 15.000.000Provisi 12.500Biaya transaksi 8.333Total kredit 14.995.000Penyisihan kerugian 3.000.000Kredit netto 11.995.883

109

Ilustrasi Kredit– Penghapusan• 31 Desember 2010, Mengingat terdapat permasalahan agunan dan tidak/belum dapat diambilalih,

namun BPR memutuskan untuk memperbaiki portofolio kredit, diasumsikan untuk menghapusbukukan kredit tanpa penyelesaian melalui pengambilalihan maupun penjualan agunan:

Jurnal

Amortisasi provisi dan biaya transaksiKredit yang diberikan – provisi

Kredit yang diberikan biaya transaksiRekening lawan – tagihan kontijensi

12.5008.3334.167



187.500

Pembentukan kekurangan penyisihan kerugian untuk pencadangan 100% (tanpa memperhitungkan agunan)Beban penyisihan kerugian kredit Penyisihan kerugian kredit

12.000.00012.000.000

Penghapusan kreditPenyisihan kerugian kredit Kredit yang diberikan – pokok kreditMemo kredit dihapuskan

Rekening lawan – memorial kredit dihapuskan

15.000.00015.000.000

15.000.00015.000.000

110

Ilustrasi Kredit– Penerimaan setelah penghapusan• Pada 30 Juni 2011 Debitur menyelesaikan kreditnya dengan membayar sejumlah Rp18.000.000, dan

ditetapkan bahwa kredit telah diselesaikan. Pada Rekening memorial terdapat Memorial kredit yang dihapusbuku sebesar Rp15.000.000 dan Tagihan kontinjensi atas bunga Rp 375.000. (asumsi: bunga kontinjensi tetap dihitung s.d. 30 Juni 2010)

JurnalPenerimaan setoran DebiturKas/Rekening

Pendapatan operasional lain18.000.000

18.000.000Penghapusan catatan extracomptableRekening lawan – memorial kredit dihapus bukukan Memorial kredit yang dihapusbukuRekening lawan – tagihan kontijensi

Tagihan kontijensi

15.000.00015.000.000

3.000.0003.000.000

Menghapuskan sisa tagihan kontijensi 375.000Rekening lawan – tagihan kontijensi

Tagihan kontijensi375.000

375.000

111

Ilustrasi Kredit– dihapustagihkan• Dari contoh sebelumnya misalnya kredit tidak dilunasi setelah dilakukan upaya penagihan dan

upaya penyelesaian namun tidak mendapatkan hasil, dan pada 31 Desember 2011 kredit diputuskan untuk dihapustagih

Jurnal

Penghapusan kreditRekening lawan – memorial kredit dihapuskan

Memo kredit dihapuskan15.000.000

15.000.000

Penghapusan tagihan kontiijensiRekening lawan – tagihan kontijensi

Tagihan kontijensi4.500.000

4.500.000

• Restrukturisasi Kredit adalah upaya perbaikan yang dilakukan BPR dalam kegiatan perkreditan terhadap debitur yang mengalami kesulitan untuk memenuhi kewajibannya.

• Berdasarkan pertimbangan ekonomi atau hukum, BPR memberikan konsesi khusus kepada debitur, yaitu konsesi yang tidak akan diberikan apabila tidak terdapat kesulitan keuangan di pihak debitur.

• Restrukturisasi kredit dilakukan apabila BPR mempunyai keyakinan bahwa debitur masih memiliki prospek usaha yang baik dan mampu memenuhi kewajibannya setelah kreditnya direstrukturisasi.

112

Restrukturisasi Kredit

• Pengakuan dan pengukuranNilai Tunai Penerimaan Kas Masa Depan adalah nilai tunai perkiraan arus kas masa depan dari total kewajiban debitur sesuai dengan perjanjian restrukturisasi kredit berdasarkan tingkat diskonto tertentu (suku bunga kontraktual awal).

• Cara Restrukturisasi– Modifikasi persyaratan kredit: penurunan suku bunga, perpanjangan,

pengurangan tunggakan– Penambahan fasilitas kredit: fresh money atau konversi tunggakan bunga

113


1. Modifkasi persyaratan– Pembayaran yang akan diterima di masa depan berdasarkan persyaratan yang

baru diukur sebesar nilai tunai.– Arus kas masa depan diukur sebesar nilai tunai menggunakan suku bunga

kontraktual awal kredit.– Jika nilai tunai lebih rendah selisihnya diakui sebagai kerugian restrukturisasi

2. Penambahan fasilitas - konversi tunggakan bunga– Penambahan nilai tercatat diakui sebagai pendapatan bunga yg ditangguhkan.– Pendapatan bunga yg ditangguhkan diamortisasi dan diakui sebagai

• pendapatan bunga sepanjang kredit termasuk kategori performing, • tidak diamortisasi dan tidak diakui jika termasuk non performing.

114


• Penyajian1. Kerugian restrukturisasi kredit disajikan sebelum beban

operasional pada pos Beban Kerugian Restrukturisasi Kredit.2. Penyisihan restrukturisasi kredit, yang merupakan selisih antara

nilai tercatat kredit dengan nilai tunai penerimaan kas masa depan, disajikan sebagai pos pengurang dari kredit yang direstrukturisasi.

3. Pendapatan bunga yang ditangguhkan, yang merupakan hasil konversi tunggakan bunga, disajikan sebagai pos pengurang dari kredit yang direstrukturisasi.

115


• Pengungkapan1. Jumlah kredit yang direstrukturisasi, jenis restrukturisasi yang

dilakukan, dan alasan restrukturisasi.2. Data komparatif mengenai:

a) jumlah kredit bermasalah;b) jumlah pendapatan yang diakui dengan basis kas selama periode timbulnya

kredit bermasalah;c) jumlah fasilitas kredit tambahan yang diberikan kepada debitur yang

direstrukturisasi;d) d) kerugian restrukturisasi kredit; dan informasi lain atas kredit yang

direstrukturisasi.

116


Jurnal Restrukturisasi

117

Keterangan Jurnal

Modifikasi persyaratan kreditApabila nilai tunai lebih rendah dibandingkan nilai tercatat

Db. Kredit yang diberikan (baru)Kr. Kredit yang diberikan (lama)Db. Beban kerugian restrukturisasi kreditKr. Penyisihan kerugian kredit

Konversi tunggakan tagihan bungaa) Pada saat restrukturisasi Db. Kredit yang diberikan

Kr. Pendapatan bunga yang ditangguhkan

Amortisasi pendapatan bunga yang ditangguhkan pada saatkredit yang direstrukturisasi termasuk kategori performing

Db. Pendapatan bunga yang ditangguhkanKr. Pendapatan bunga

Pada saat kredit yang direstrukturisasi termasuk kategori nonperforming

Tidak ada amortisasi pendapatan bunga yang ditangguhkan

118

Ilustrasi Kredit - Restrukturisasi• Pada tanggal 1 Januari 2010, kredit yang diberikan BPR XYZ kepada Debitur A perjanjian kredit modal kerja: :• Maksimum kredit Rp. 240.000.000, Jangka waktu 2 tahun, Jenis kredit Modal Kerja, Bunga 16%/tahun atau

1,33%/bulan, Provisi 1 % atau Rp. 2.400.000, Tidak ada biaya transaksi BPR yang dapat diatribusikan secara langsung. Cicilan bunga kredit dilakukan setiap bulan, pembayaran pokok dilakukan pada akhir masa kredit (bullet-payment). Berdasarkan data di atas, total dana yang dikeluarkan bank sebesar Rp237.600.000 = (Rp 240.000.000 – Rp2.400.000).

• Asumsi: Agunan diserahkan dengan nilai awal Rp 300.000.000 dan coverage 60%., Penyisihan kerugian atas kredit non-lancar dibentuk penuh setelah memperhitungkan agunan.

JurnalPenarikan kreditKredit yang diberikan – baki debet Kredit yang diberikan – provisi

Kas/Rekening

240.000.0002.400.000

237.600.000Pembentukan penyisihan kerugian kredit, 0.5% dari kredit kategori lancarBeban penyisihan kerugian kredit

Penyisihan kerugian kredit1.200.000

1.200.000

Amortisasi atas provisiKredit yang diberikan – Provisi

Pendapatan bunga100.000

100.000

119

Proyeksi Debitur Kredit

Ilustrasi Kredit - Penarikan

Pendapatan bungaNo Periode PKK Predit Provisi Saldo kredit Pokok Bunga Am Provisi Total1 01/01/2010 240.000.000 2.400.000 237.600.000

2 31/01/2010 240.000.000 2.300.000 237.700.000 3.200.000 100.000 3.300.000

3 28/02/2010 240.000.000 2.200.000 237.800.000 3.200.000 100.000 3.300.000

4 31/03/2010 240.000.000 2.100.000 237.900.000 3.200.000 100.000 3.300.000

. . . . . . . . .

. . . . . . . . .

. . . . . . . . .

22 30/09/2010 240.000.000 300.000 239.700.000 3.200.000 100.000 3.300.000

23 31/10/2010 240.000.000 200.000 239.800.000 3.200.000 100.000 3.300.000

24 30/11/2010 240.000.000 100.000 239.900.000 3.200.000 100.000 3.300.000

25 31/12/2010 240.000.000 76.800.000 2.400.000 79.200.000

120

Ilustrasi Kredit yang diberikan – penyisihan kurang lancar

• Pada 31 Maret kredit dinyatakan kurang lancar• Amortisasi biaya transaksi dan provisi terus dilakukan tidak tergantung kolektibiltas• Diasumsikan, penyisihan kerugian untuk kredit kurang lancar adalah 10% dari kredit setelah dikurangi

agunan. Mengingat agunan hanya memenuhi sebagian kredit yaitu Rp180.000.000 (Rp300.000.000 x 60%) sehingga dengan saldo penyisihan kerugian sebesar Rp1.200.000, kekurangan pembentukan penyisihan kerugian sebesar Rp4.800.000 (R60.000.000x10% - Rp1.200.000)

Jurnal31 Maret 2010, koreksi pengakuan bunga akrualTerakumulasi Jan-Mar 240jtx16%x3/12=9.600.000Pendapatan bunga Pendapatan bunga yang akan diterima

9.600.0009.600.000

Pengakuan sebagai tagihan kontijensiTagihan kontijensi

Rekenng lawan – tagihan kontijensi9.600.000

9.600.000

Amoritisasi atas biaya transaksi dan provisiKredit yang diberikan – provisi

Pendapatan bunga 100.000

100.000

Pembentukan penyisihan kerugian umum kredit kurang lancarBeban penyisihan kerugian kredit


4.800.000

121

Restrukturisasi• Restrukturisasi dengan perpanjangan jangka waktu dan perubahan suku bunga• Pada tanggal 30 April 2010, debitur mengalami penurunan omset penjualan dan mengajukan

restrukturisasi, dengan kondisi sebagai berikut:– Memperpanjang jangka waktu kredit menjadi 3 tahun terhitung sejak tanggal 30 April 2010.– Penurunan suku bunga menjadi 14%. Tagihan bunga s.d. 30 April 2010 sebesar Rp12.800.000 dilunasi.– Tidak ada penambahan agunan– Proyeksi rekening debitur dengan arus kas baru sebagai berikut: Proyeksi restrukturisasi kredit dengan

modifikasi persyaratan, perpanjangan jangka waktu dan penurunan suku bunga• Bunga Januari s.d. April 2010 terakumulasi sebesar Rp240.000.000 x 16% x 4/12 bulan =

Rp12.800.000• Perhitungan nilai tunai dari arus kas masa depan jadwal hasil restrukturisasi dengan tingkat

diskonto tingkat bunga kontraktual awal (sebelum restrukturisasi). Proyeksi arus kas hasil restrukturisasi, nilai tunai dari arus kas pokok dan bunga hasil restrukturisasi adalah sebesar Rp228.622.476.

• Kerugian restrukturisasi timbul jika nilai tunai lebih rendah dibanding nilai tercatat kredit pada saat restrukturisasi. Dengan nilai tunai Rp228.622.476 lebih rendah dibanding dengan okok kredit Rp240.000.000, terdapat kerugian restrukturisasi kredit:– Pokok kredit Rp 240.000.000– Nilai tunai arus kas (dikonto @16%) Rp 228.622.476*– Total Kerugian restrukturisasi kredit Rp 11.377.524• PV 240.000.000 dg bunga 16%, 3 tahun = 148.979.805• PV Annuitas pembayaran bunga 14% 2.800.000 bunga 16%/12 selama 36 bulan = 79.712.812

122

Proyeksi restrukturisasi

Pendapatan bungaNo Periode PKK Predit Kerugian Saldo kredit Pokok Bunga Am Provisi Total

1 30/04/2010 240.000.000 2.400.000 237.600.000

2 31/05/2010 240.000.000 2.151.700 237.848.300 2.800.000 3.048.300 248.300 2.800.000

3 30/06/2010 240.000.000 1.900.090 238.099.910 2.800.000 3.051.610 251.610 2.800.000 . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . .

22 30/09/2010 240.000.000 300.000 239.700.000 2.800.000 3.184.417 384.417 2.800.000

23 31/10/2010 240.000.000 (89.543) 240.089.543 2.800.000 3.189.543 389.543 2.800.000

24 30/11/2010 240.000.000 (484.280) 240.484.280 2.800.000 3.194.737 394.737 242.800.000

25 31/12/2010 240.000.000 100.000.000 112.177.524 11.377.524 340.800.000

Pokok Bunga Total

Pokok Kredit 240.000.000

Nilai tunai 16% 148.979.805 79.712.812 228.622.476

Kerugian restrukturisasi 11.377.524

123

Restrukturisasi

JurnalPenerimaan kas atas pelunasan tunggakan bunga dan denda:Kas

Pendapatan bunga operasional lain – tunggakan12.800.000

12.800.000Pengurangan rekening memorial tunggakan bunga krn dilunasiRekening lawan – tagihan kontijensi


12.800.000Pencatatan hasil restrukturisasi dan pembebanan kerugianrestrukturisasi kredit:Kredit yang diberikan – Baki debet (baru)

Kredit yang diberikan – Baki debet (baru)Beban kerugian restrukturisasi kredit

Penyisihan kerugian restrukturisasi

240.000.000 240.000.000

11.377.52411.377.524

Amortisasi atas biaya transaksi dan provisiKredit yang diberikan – provisi

Pendapatan bunga 2.100.000

2.100.000

124

Ilustrasi Kredit yang diberikan – penyisihan macet• Kredit hasil restrukturisasi setelah kerugian restrukturisasi tercatat sebesar

Rp228.622.476. • Dengan asumsi kolektibilitas tidak berubah (Kurang Lancar), maka BPR perlu membentuk

penyisihan kerugian kredit sebesar Rp4.862.248 (Rp228.622.476 – Rp180.000.000 x 10%), saldo penyisihan kerugian kredit tercatat sebesar Rp6.000.000 maka terdapat kelebihan penyisihan kerugian kredit sebesar Rp1.137.752.

• Diasumsikan kelebihan ini dapat diakui langsung pada saat restrukturisasi:

JurnalPenyisihan kerugian kredit

Pendapatan operasi lainnya1.137.752

1.137.752

• Kerugian restrukturisasi kredit disajikan sebagai pos pengurang dari kredit yang direstrukturisasi. Pada tanggal 30 April 2010 kredit disajikan sbb:– Kredit yg diberikan – Baki debet Rp 240.000.000– Penyisihan kerugian restrukturisasi -/- Rp 11.377.524– Kredit yang diberikan Rp 228.622.476– Penyisihan kerugian kredit -/- Rp 4.862.248– Kredit yang diberikan neto Rp 223.760.228

125

Ilustrasi Kredit yang diberikan – penyisihan macet• Pada 31 Mei 2010, selain pelunasan bunga juga dilakukan amortisasi kerugian

restrukturisasi (dari kenaikan nilai tercatat).

JurnalKasPenyisihan kerugian kredit

Pendapatan bunga

2.800.000 316.042

3.116.042

• Dengan kenaikan nilai tercatat kredit sebesar Rp316.042, penyisihan kerugian restrukturisasi menjadi Rp11.061.482. Dengan demikian kredit tercatat menjadi Rp228.938.518.

• Diasumsikan kualitas kredit tetap (Kurang Lancar) maka BPR perlu membentuk penyisihan kerugian kredit sebesar (Rp228.938.518 – Rp180.000.000) x 10% = 4.893.852. Dengan saldo penyisihan kerugian kredit sebesar Rp4.862.248 maka BPR perlu membentuk kekurangan penyisihan kerugian kredit sebesar Rp 31.604.

JurnalBeban penyisihan kerugian kredit

Penyisihan kerugian kredit31.604

31.604

Pada tanggal 31 Mei 2010 kredit disajikan sbb:• Kredit yg diberikan – Baki debet Rp

240.000.000• Penyisihan kerugian restrukturisasi -/- Rp

11.061.482• Kredit yang diberikan Rp

228.938.518• Penyisihan kerugian kredit -/- Rp

4.893.518• Kredit yang diberikan neto Rp 224.044.667

126

Restrukturisasi – penerimaan pembayaran• Pada 30 April 2013, nasabah melunasi pinjamannya dengan membayar pokok dan

bunga:

JurnalKasPenyisihan kerugian kredit

Kredit yang diberikan – baki debitPendapatan bunga

242.800.000 316.042

248.000.0003.116.042

• Penghapusan penyisihan kerugian kredit yang dibentuk: Diasumsikan debitur membayar semua kewajibannya sehingga kualitas kredit membaik menjadi Lancar. Dengan asumsi kualitas kredit Lancar maka saldo penyisihan kerugian kredit yang telah dibentuk s.d. 31 Maret 2013 adalah sebesar Rp 1.198.026 (Rp239.605.263 x 0,5%):kerugian kredit sebesar Rp4.862.248 maka BPR perlu membentuk kekurangan penyisihan kerugian kredit sebesar Rp24.830.

JurnalPenyisihan kerugian kredit

Pendapatan operasional lainnya1.198.026

1.198.026

• AYDA adalah aset yang diperoleh BPR, baik melalui pelelangan maupun di luar pelelangan berdasarkan penyerahan secara sukarela oleh pemilik agunan atau berdasarkan kuasa untuk menjual di luar lelang dari pemilik agunan dalam hal debitur tidak memenuhi kewajibannya kepada BPR.

• Biaya untuk menjual adalah biaya yang dapat diatribusikan kepada pelepasan aset.

127

Agunan yang Diambil Alih (AYDA)

1. AYDA adalah aset yang diperoleh BPR, baik melalui pelelangan maupun di luar pelelangan berdasarkan penyerahan secara sukarela oleh pemilik agunan atau berdasarkan kuasa untuk menjual di luar lelang dari pemilik agunan dalam hal debitur tidak memenuhi kewajibannya kepada BPR.

2. AYDA yang dapat dicatat pada neraca, hanya aset tetap dan atau bergerak yang berasal dari penyelesaian kredit yang diberikan

3. Urutan pos penyajian AYDA dalam neraca adalah pada urutan pos setelah nilai bersih Kredit Yang Diberikan, dan sebelum Aset Tetap – Inventaris

3. Penyajian AYDA pada saat pengakuan awal adalah sebesar nilai pasar wajarnya setelah dikurangi dengan biaya-biaya untuk menjualnya kembali, dan maksimal sebesar baki debet (outstanding) kredit yang diberikan

4. Bank tidak boleh mengakui laba pada saat pengambilalihan aset

128


5. Penyajian AYDA setelah pengakuan awal, disajikan berdasarkan nilai terendah antara nilai tercatat dengan nilai pasar wajarnya setelah diperhitungkan biaya untuk menjualnya

6. Selisih lebih antara nilai tercatat dengan nilai pasar wajar AYDA setelah dikurangi biaya untuk menjualnya, diakui sebagai kerugian atas Beban Penurunan Nilai AYDA dalam Laporan Rugi-Laba

7. Agunan yang diambil alih tidak disusutkan8. Beban-beban perolehan AYDA dan pemeliharaannya dibebankan pada

saat terjadinya transaksi9. Selisih antara nilai tercatat dengan hasil penjualan AYDA diakui sebagai

Laba atau Rugi Penjulan AYDA dalam pos Pendapatan atau Beban Non Operasional

• 129


130

Ilustrasi - hapus Buku & AYDA

• Pada tanggal 1 Januari 2010, kredit yang diberikan BPR ABC kepada Debitur X dengan data sesuai perjanjian kredit modal kerja sebagai berikut:

• Maksimum kredit Rp. 15.000.000. Jangka waktu 1 tahun, Bunga 15%/tahun atau 1,25%/bulan, Provisi 1 % atau Rp. 150.000, Biaya transaksi BPR yang dapat diatribusikan secara langsung Rp.100.000.

• Pelunasan kredit dilakukan di akhir periode kredit. Berdasarkan data di atas, total dana yang dikeluarka sebesar Rp. 14.950.000 = (Rp. 15.000.000 - Rp.150.000 + Rp.100.000).n bank

• Asumsi:– Sampai dengan 31 Desember 2010, debitur tidak memenuhi seluruh kewajibannya dan

dinyatakan memiliki kolektibilitas Macet.– Agunan diserahkan dengan nilai awal Rp 20.000.000 dan coverage 50%. Penyisihan kerugian

pada kolektibilitas macet harus dibentuk sebesar Rp5.0000.000, namun pada 31 Desember 2010, nilai pasar agunan menurun menjadi Rp 10.500.000 dan biaya penjualan sebesar Rp 500.000.

– Penyisihan kerugian dibentuk penuh setelah memperhitungkan agunan.

131

Ilustrasi 1a - hapus Buku & AYDA• Pada tanggal 31 Maret 2010 diasumsikan kredit dinyatakan kurang lancar• Koreksi pengakuan bunga (akrual): Akumulasi pendapatan bunga yang telah diakui sebagai

pendapatan s.d. Maret 2010 sebesar Rp562.500.• Pembentukan penyisihan kerugian, asumsi 0.5% dari kredit lancar dan 10% dari porsi kredit kurang

lancar yang tidak tercover nilai agunan: Nilai kredit sebesar Rp15.000.000, nilai agunan Rp10.000.000 (50% dari Rp20.000.000) sehingga nilai kredit yang tidak tercover jaminan adalah Rp5.000.000. Penyisihan = 10% x 5.000.000 = 500.000/

• Penyisihan kerugian kredit yang telah dibentuk Rp75.000, sehingga kekurangan pembentukan penyisihan kerugian kredit sebesar Rp425.000. (500.000-75.000)

Jurnal31 Maret 2010, koreksi Akumulasi pendapatan bunga yang telah diakui sebagai pendapatan s.d. Maret 2010 sebesar Rp562.500Pendapatan bunga Pendapatan bunga yang akan diterima

562.500562.500

Pengakuan sebagai tagihan kontijensiTagihan kontijensi


562.500

Pembentukan penyisihan kerugian umum kredit kurang lancarBeban penyisihan kerugian kredit

Penyisihan kerugian kredit425.000

425.000

132

Ilustrasi 1b - hapus Buku & AYDA

• Tanggal 31 Desember 2010, diasumsikan diputuskan sebagai kategori kredit macet dan akan diselesaikan dengan penjualan agunan.

• Tidak ada penjurnalan khusus, agunan yang akan digunakan sebagai proses penyelesaian kredit dicatat pada rekening administratif.

• Diasumsikan penyisihan kerugian kredit untuk kolektibilitas Diragukan telah dibentuk sebesar Rp2.500.000 (50% x Rp5.000.000), sehingga kekurangan pembentukan penyisihan kerugian kredit untuk kolektibilitas macet adalah sebesar Rp2.500.000.

JurnalPencatatan agunan yang akan digunakanAgunan untuk penyelesaian kredit Memorial : Agunan untuk penyelesaian kredit

10.500.00010.500.000

Pembentukan penyisihan kerugian umum kreditBeban penyisihan kerugian kredit


2.500.000

133

Ilustrasi 1c - hapus Buku & AYDA

• Tanggal 31 Januari 2011 diasumsikan bersama dengan Debitur agunan dijual untuk menyelesaian kreditnya: Hasil penjualan agunan Rp 10.500.000 Biaya penjualan agunan Rp 500.000, Penerimaan kas dari debitur atas kekurangan pelunasan kewajiban Rp 7.000.000

• Pada saat penjualan agunan: Hasil penjualan agunan diterima secara tunai. Biaya penjualan dibayarkan tunai sebesar Rp500.000, diperhitungkan langsung dengan harga jual sehingga diperoleh hasil penjualan bersih sebesar Rp10.000.000.

JurnalKas/Rekening Penyisihan kerugian kredit Kredit yang diberikan – baki debit

10.000.000 5.000.000

15.000.000

Pembentukan saldo memorial kredit yang dihapusbukuMemorial kredit yang dihapusbuku

Rekening lawan: memorial kredit yang dihapusbuku5.000.000

5.000.000

Debitur membayar sisa kewajibannya.Kas/Rekening

Pendapatan operasional lain7.000.000

7.000.000Pengurangan rekening memorial kontinjensi dan agunanRekening lawan – Tagihan kontinjensiMemorial: Agunan untuk penyelesaian kredit

Tagihan kontijensiAgunan untuk penyelesaian kredit

2.000.00010.500.000

2.000.00010.500.000

• Penyisihan kerugian yang telah dibentuk adalah Rp5.000.000 (100% dari nilai kredit yang tidak tercover agunan), hasil penjualan lebih kecil dari nilai kewajiban debitur.

• Sisa tagihan kontinjensi pada 31 Januari 2011 sebesar Rp250.000 (Rp2.250.000 – Rp2.000.000)

134

Ilustrasi 1d - hapus Buku & AYDA

• Dari kasus 1.b, diasumsikan pada 31 Desember 2010 diputuskan sebagai kategori kredit macet dan akan diselesaikan dengan pengambilalihan agunan yang diambil alih.

• Pada 31 Januari 2011 diasumsikan pelaksanaan pengambilalihan agunan sebagai penyelesaian kredit.• Pada saat pengambilalihan agunan: Agunan Yang Diambil Alih dinilai dengan nilai wajar atau nilai jual

bersih yaitu Rp10.000.000, sama dengan nilai tercatat kredit sebesar Rp10.000.000 (Penyisihan kerugian yang telah dibentuk Rp5.000.000 sebagaimana perhitungan di kasus 1 b.).

JurnalPencatatan agunan yang akan digunakanAgunan untuk penyelesaian kredit Penyisihan kerugian kredit Kredit yagn diberkan – baki debit

Memorial : Agunan untuk penyelesaian kredit

10.000.000 5.000.000

15.000.000

Penghapusan kontijensiRekening lawan – tagihan kontijensi


2.250.000

Penjualan agunanKas/Rekening

Agunan yang diambil alih10.000.000

10.000.000

Aset Tetap dan Inventaris

1. Aset tetap disajikan/dinyatakan sebesar harga perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutan

2. Penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus (straight-line method), berdasarkan masa mafaat ekonomis aset tetap tersebut

3. Pengeluaran untuk pemeliharaan dan perbaikan rutin Aset Tetap dan Inventaris dibebankan sebagai beban operasi pada laporan rugi-laba pada saat terjadinya

4. Pengeluaran yang memperpanjang umur ekonomis Aset Tetap dan Inventaris ditambahkan pada jumlah tercatat asset yang bersangkutan (dikapitalisasi)

5. Apabila Aset Tetap dan Inventaris tidak digunakan lagi dan atau dijual, nilai tercatat serta akumulasi penyusutannya dikeluarkan dari neraca sebagai asset tetap

6. Keuntungan dan kerugian yang terjadi akibat dikeluarkannya asset tetap dan iventaris dari pencatatan, diakui sebagai laba atau rugi pada tahun buku terkait

135

Aset Tidak Berwujud

• Aset Tidak Berwujud adalah aset non-moneter yang dapat diidentifikasi dan tidak mempunyai wujud fisik.

• Dapat diperoleh secara eksternal melalui atau dihasilkan secara internal• Aset Tidak Berwujud hanya dapat diakui apabila berasal dari eksternal.• Umur manfaat berdasarkan hak kontraktual hukum atau 10 tahun jika

tidak dapat diestimasi,• Nilai residu 0 kecuali ada komitmen pihak ketiga untuk membeli• Indikasi penurunan nilai.• Biaya pendirian tidak memenuhi definisi aset tidak berwujud beban

136

Aset Lain - Lain

1. Aset dinyatakan sebesar nilai buku aset lain-lain terkait

2. Yang tergolong kepada aset lain-lain di BPR adalah seluruh aset yang tidak bisa di kelompokan kepada komponen di atas (komponen: kas dan setara kas, penempatan pada bank lain, kredit diberikan, aset tetap serta good will), yaitu berupa, antara lain:

– Uang muka pajak badan – Perlengkapan kantor– Pajak dibayar dimuka– Biaya dibayar dimuka – premi penjaminan simpanan, Persediaan alat tulis,

Piutang intern operasi, Sewa dibayar dimuka , Asuransi dibayar dimuka., panjar-panjar , Asuransi karyawan

– Biaya tangguhan: Software system BPR – Piutang dari perusahaan asuransi– Mata uang kertas dan logam yan ditarik dari peredaran– dsb

137

Kewajiban Segera

1. Kewajiban Segera dinyatakan sebesar nilai bukunya.2. Kewajiban Segera adalah kewajiban yang telah jatuh tempo dan atau

yang segera dapat ditagih oleh pemiliknya dan harus segera dibayar.3. Kewajiban Segera adalah segala kewajiban yang harus segera dibayarkan,

selambatnya dalam kurun 1 (satu) bulan ke depan harus diselesaikan4. Penyajian : disajikan jumlah yang harus diselesaikan5. Pengungkapan : rincian6. Yang tergolong kepada Kewajiban Segera di BPR berupa:

• Titipan pajak - Titipan DPLK• Titipan Jamsostek - Titipan Askes • Titipan Dana pihak ketiga - Titipan Realisasi kredit• dsb

138

BAB V

Utang Bunga

1. Utang Bunga diakui sebesar jumlah bunga kontraktual, baik untuk akrual bunga maupun yang telah jatuh tempo.

2. Utang Bunga merupakan pos yang dimaksudkan untuk menampung kewajiban BPR yang timbul dari pengakuan biaya bunga dari aktivitas yang terkait dengan fungsi BPR.

3. Kewajiban bunga adalah kewajiban bunga yang telah jatuh tempo dan atau yang segera dapat ditagih oleh pemiliknya dan harus segera dibayar.

4. Utang Bunga disajikan sebesar jumlah yang harus diselesaikan.5. Pengungkapan : rincian akrual bunga dan bunga jatuh tempo, utang pihak pada

pihak yang memiliki hubungan istimewa6. Komponen Hutang Bunga di BPR pada umumnya berupa:

– Kewajiban bunga yang telah menjadi beban BPR tetapi belum dibayar (akrual bunga).– Bunga deposito yang sudah jatuh tempo namun belum diambil oleh nasabah.– Bunga dari transaksi lainnya yang sudah jatuh tempo namun belum diambil.

139

Utang Pajak

1. Utang Pajak adalah kewajiban pajak penghasilan badan yang terutang atas penghasilan BPR.

2. Utang pajak merupakan selisih kurang atas kewajiban pajak penghasilan BPR setelah memperhitungkan angsuran pajak atau pajak dibayar dimuka.

3. Utang Pajak diakui sebesar jumlah yang harus disetorkan ke Kas Negara.4. Penyajian Utang Pajak disajikan sebesar jumlah yang harus diselesaikan.5. Pengungkapan :– Kerugian fiskal yang masih dapat dikompensasi ke periode berikutnya.– Rincian komponen utama beban pajak penghasilan.

6. Hutang pajak ini umumnya berupa• Hutang pajak PPh Badan • Hutang pajak PPh simpanan

140

Simpanan

• Simpanan adalah dana yang dipercayakan oleh masyarakat (di luar bank umum atau BPR lain) kepada BPR berdasarkan perjanjian penyimpanan dana.

• Kewajiban diakui dalam neraca jika kemungkinan pengeluaran sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi akan dilakukan untuk menyelesaikan kewajiban masa kini dan jumlah yang harus diselesaikan dapat diukur dengan andal.

• Dalam kegiatan pengumpulan dana masyarakat, BPR menjual produk simpanannya kepada nasabah berupa tabungan dan deposito atau bentuk lain yang dipersamakan dengan itu.

• Simpanan BPR hanya dalam mata uang rupiah, berupa: Tabungan dan Deposito. • Simpanan dinyatakan sebesar nilai kewajiban bank kepada nasabah • Bentuk simpanan : tabungan, deposito atau bentuk lain yang dipersamakan

dengan itu. • Beban bunga simpanan meliputi bunga kontraktual atas simpanan dan biaya

transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung kepada simpanan tersebut. back yang dapat diatribusikan secara langsung serta premi penjaminan simpanan. Hadiah dan cash back umumnya hanya dapat diatribusikan untuk simpanan yang memiliki jangka waktu tertentu.

141

Tabungan

• Tabungan adalah simpanan pihak ketiga pada BPR yang penarikannya hanya dapat dilakukan menurut syarat tertentu yang disepakati, tetapi tidak dapat ditarik dengan cek, bilyet giro, atau alat lainnya yang dapat dipersamakan dengan itu.

• Perlakuan akuntansi– Transaksi tabungan diakui sebesar nominal penyetoran atau penarikan yang dilakukan oleh

penabung.– Setoran tabungan diakui pada saat uang diterima. – Bunga yang diberikan atas tabungan diakui sebagai penambah nominal tabungan.– Dalam hal terdapat amortisasi biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung

kepada tabungan maka diakui sebagai beban bunga.• Penyajian : Saldo tabungan disajikan sebesar jumlah kewajiban BPR kepada

pemilik tabungan.• Pengungkapan deposito dan tabungan : jumlah dan jenis; komposisi menurut

jangka waktu; jumlah yang diblokir untuk tujuan tertentu dan tabungan pihak yang memiliki hubungan istimewa, pemberian fasilitas istimewa kepada nasabah, jumlah simpanan yang suku bunganya melebihi tingkat suku bunga penjaminan

142

Deposito

• Deposito adalah simpanan pihak ketiga pada BPR yang penarikannya hanya dapat dilakukan pada waktu tertentu menurut perjanjian antara penyimpan dengan BPR yang bersangkutan.

• Deposito yang dimaksud adalah deposito yang berjangka waktu.• Deposito disajikan sebesar jumlah nominal atau sebesar kewajiban BPR

yang diperjanjikan. • Kewajiban bunga deposito yang belum jatuh tempo disajikan dalam pos

Utang Bunga.• Perlakuan akuntansi

– Transaksi deposito diakui sebesar nilai nominal yang tercantum dalam bilyet deposito.– Setoran deposito diakui pada saat uang diterima.– Bunga yang ditambahkan pada nominal deposito diakui sebagai penambah deposito.– Amortisasi biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung kepada deposito

diakui sebagai Beban Bunga.

143

Simpanan Dari Bank Lain

• Simpanan dari Bank Lain adalah kewajiban BPR kepada bank lain, dalam bentuk tabungan dan deposito.

• Simpanan dari bank lain berupa tabungan dan deposito.• Simpanan dari bank lain tidak termasuk pinjaman dari bank

lain yang akan dicatat pada pos Pinjaman Diterima.• Simpanan Dari Bank Lain dinyatakan sebesar nilai kewajiban

bank kepada kepada bank lain• Kewajiban diakui dalam neraca jika kemungkinan pengeluaran

sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi akan dilakukan untuk menyelesaikan kewajiban masa kini dan jumlah yang harus diselesaikan dapat diukur dengan andal.

144

Penyajian dan Pengungkapan Simpanan

Penyajian• Tabungan

– Saldo tabungan disajikan sebesar jumlah kewajiban BPR kepada pemilik tabungan.• Deposito

– Deposito disajikan sebesar jumlah nominal atau sebesar kewajiban BPR yang diperjanjikan.

– Kewajiban bunga deposito yang belum jatuh tempo disajikan dalam pos Utang Bunga.

Pengungkapan• Jumlah dan jenis simpanan, termasuk dari pihak yang mempunyai hubungan

istimewa.• Komposisi jumlah deposito menurut jangka waktu.• Jumlah tabungan dan deposito yang diblokir untuk tujuan tertentu.• Pemberian fasilitas istimewa kepada nasabah.• Jumlah simpanan yang suku bunganya melebihi tingkat suku bunga penjaminan

yang ditetapkan oleh lembaga yang menjamin simpanan

145

Pinjaman Diterima

1. Pinjaman Diterima merupakan dana yang diterima dari lembaga keuangan maupun non lembaga keuangan, dengan kewajiban membayar kembali, sesuai persyaratan perjanjian pinjaman.

2. Pinjaman diterima di BPR hanya dalam mata uang rupiah, yang biasanya bersumber dari:

• Bank Umum• Bank Indonesia• Bank BPR • PNM• Lembaga keuangan lain • Non Lembaga keuangan dan pribadi

3. Pinjaman Diterima dinyatakan sebesar nilai kewajiban bank kepada kepada pihak ketiga sesuai perjanjian Pinjaman

146

Pinjaman Diterima

1. Pengakuan dan Pengukuran– Pinjaman diterima diakui sebesar nilai pokok pinjaman ditambah biaya transaksi yang

dapat diatribusikan secara langsung pada perolehan pinjaman dikurangi diskonto.– Biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung kepada perolehan pinjaman

dan diskonto diamortisasi secara garis lurus dan diakui sebagai Beban Bunga.– Bunga akrual atas pinjaman diterima diakui sebagai Utang Bunga.

2. Penyajian– Pinjaman Diterima disajikan sebesar saldo pinjaman yang belum dilunasi pada tanggal

laporan serta biaya transaksi dan diskonto yang belum diamortisasi.– Bunga yang masih harus dibayar disajikan dalam pos Utang Bunga.– Fasilitas pinjaman yang belum ditarik oleh BPR disajikan sebagai tagihan komitmen pada

pos fasilitas pinjaman diterima yang belum ditarik.

3. Pengungkapan– Rincian pinjaman diterima : jenis, perikatan, jaminan, hubungan istimewa– Pinjaman dari pemerintah/Bank Indonesia atau pihak lain sebagai bantuan kepada BPR

termasuk pinjaman dalam rangka bantuan likuiditas.

147

Dana Setoran Modal - Kewajiban

• Dana Setoran Modal – Kewajiban (DSM – Kewajiban) adalah dana yang telah disetor secara riil ke rekening BPR di bank umum dan diblokir untuk tujuan penambahan modal dan belum dinyatakan telah memenuhi ketentuan permodalan yang berlaku atau telah dinyatakan tidak memenuhi ketentuan permodalan yang berlaku.

• Dana setoran modal yang dinyatakan tidak memenuhi ketentuan permodalan yang berlaku merupakan kewajiban BPR kepada penyetor.

• Dana setoran modal yang telah dinyatakan memenuhi ketentuan permodalan yang berlaku merupakan bagian ekuitas BPR

• Penyajian:– Dana setoran modal yang diterima diakui sebagai DSM –Kewajiban.– DSM – Kewajiban yang dinyatakan telah memenuhi ketentuan permodalan yang berlaku

diakui sebagai DSM – Ekuitas.

• DSM – Kewajiban disajikan dalam pos tersendiri sebesar jumlah yang harus diselesaikan.

• Pengungkapan : rincian, proses yang telah dilakukan

148

Kewajiban Imbalan Kerja

• Imbalan Kerja adalah seluruh bentuk imbalan yang diberikan BPR atas jasa yang diberikan oleh pekerja.

• Kewajiban Imbalan Kerja adalah kewajiban yang timbul dari imbalan kerja.• Kewajiban imbalan kerja terdiri dari:

– a) Kewajiban imbalan kerja jangka pendek.– b) Kewajiban imbalan pascakerja.– c) Kewajiban imbalan kerja jangka panjang lainnya.– d) Kewajiban pesangon pemutusan kerja.

• Kewajiban imbalan pascakerja adalah kewajiban imbalan kerja (selain pesangon pemutusan kerja) yang terutang setelah pekerja menyelesaikan masa kerjanya.

• Dalam hal iuran pasti, kewajiban BPR sebatas jumlah yang disepakati sebagai iuran, risiko aktuarial ditanggung pekerja

• Dalam program manfaat pasti: Kewajiban BPR adalah menyediakan imbalan yang dijanjikan kepada pekerja maupun mantan pekerja; dan risiko aktuarial dan risiko investasi menjadi tanggungan BPR.

149


• Pengakuan dan Pengukuran– Kewajiban imbalan kerja diakui pada saat pegawai telah memberikan jasanya

kepada BPR dalam suatu periode tertentu.– Kewajiban imbalan kerja berkurang pada saat dibayarkan.– Kewajiban imbalan kerja jangka pendek diakui sebesar jumlah tidak didiskonto

(undiscounted amount).– Kewajiban imbalan kerja jangka panjang diakui sebesar jumlah telah diskonto

(discounted amount).• Penyajian

– Kewajiban imbalan kerja jangka pendek disajikan dalam pos Kewajiban Segera sebesar jumlah yang terutang dan tidak didiskontokan.

– Kewajiban imbalan kerja jangka panjang disajikan dalam pos tersendiri sebesar jumlah yang didiskontokan.

150


• Imbalan pascakerja– Imbalan janga panjang: sifat, jumlah dan status pendanaan– Imbalan pesangon: sifat, kebijakan akuntansi, jumlah dan status pendanaan– Imbalan pascakerja iuran pasti

• Jumlah yang diakui sebagai beban pada periode berjalan.– Imbalan pascakerja manfaat pasti

• Penjelasan umum jenis program, termasuk kebijakan pendanaan.• Kebijakan akuntansi BPR untuk mengakui keuntungan dan kerugian aktuarial • Penjelasan naratif jika BPR menggunakan penyederhanaan dalam mengukur

kewajiban imbalan pasti.• Tanggal penilaian aktuarial.• Rekonsiliasi saldo awal dan saldo akhir kewajiban imbalan pasti yang menunjukkan

keuntungan atau kerugian aktuarial.• Rekonsiliasi saldo awal dan saldo akhir aset program. Total biaya yang terkait

dengan program imbalan pasti.• Pengembalian aktual aset program.• Asumsi aktuarial utama.

151

Pinjaman Subordinasi

• Pinjaman Subordinasi adalah pinjaman yang memenuhi syaratsyarat:– Ada perjanjian tertulis antara BPR dan pemberi pinjaman;– Ada persetujuan terlebih dahulu dari Bank Indonesia;– Tidak dijamin oleh BPR yang bersangkutan dan telah disetor penuh;– Minimum berjangka waktu 5 (lima) tahun; Pelunasan sebelum jatuh

tempo harus mendapat persetujuan dari Bank Indonesia dan dengan pelunasan tersebut permodalan BPR tetap sehat; dan

– jika terjadi likuidasi, maka hak tagihnya berlaku paling akhir dari segala pinjaman yang ada. Persyaratan tersebut dapat berubah sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

• Pinjaman subordinasi setelah jatuh tempo termasuk dalam pos Kewajiban Segera kecuali terdapat ketentuan lain yang mengatur.

152


• Pengakuan dan Pengukuran– Pinjaman subordinasi diakui sebesar nilai pokok pinjaman ditambah biaya

transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung pada perolehan pinjaman.– Biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung kepada perolehan

pinjaman diamortisasi secara garis lurus dan diakui sebagai beban bunga.– Bunga akrual atas pinjaman subordinasi diakui sebagai utang bunga.

• Penyajian– Pinjaman subordinasi disajikan di neraca sebesar saldo pinjaman yang belum

dilunasi pada tanggal laporan dikurangi dengan biaya transaksi yang belum diamortisasi.

– Bunga yang telah jatuh tempo namun belum dibayar atas pinjaman subordinasi disajikan dalam pos Utang Bunga.

153


• Pengakuan dan Pengukuran– Pinjaman subordinasi diakui sebesar nilai pokok pinjaman ditambah biaya

transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung pada perolehan pinjaman.– Biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung kepada perolehan

pinjaman diamortisasi secara garis lurus dan diakui sebagai beban bunga.– Bunga akrual atas pinjaman subordinasi diakui sebagai utang bunga.

• Penyajian– Pinjaman subordinasi disajikan di neraca sebesar saldo pinjaman yang belum

dilunasi pada tanggal laporan dikurangi dengan biaya transaksi yang belum diamortisasi.

– Bunga yang telah jatuh tempo namun belum dibayar atas pinjaman subordinasi disajikan dalam pos Utang Bunga.

• Pengungkapan– Rincian pinjaman, sumber dana, nilai pokok, biaya transaksi yang belum

diamortisasi, jangka waktu– Hubungan istimewa

154

Modal Pinjaman

• Modal Pinjaman adalah pinjaman yang didukung oleh instrumen atau warkat yang memiliki ciri-ciri sebagai berikut:– Tidak dijamin oleh BPR yang bersangkutan dan telah dibayar penuh;– Tidak dapat dilunasi atau ditarik atas inisiatif pemilik, tanpa

persetujuan Bank Indonesia;– Mempunyai kedudukan yang sama dengan modal dalam hal jumlah

kerugian BPR melebihi laba yang ditahan dan cadangan cadangan yang termasuk modal inti, meskipun BPR belum dilikuidasi; dan

– Pembayaran bunga dapat ditangguhkan apabila BPR dalam keadaan rugi atau labanya tidak mendukung untuk membayar bunga tersebut.

• Modal pinjaman menimbulkan kewajiban kontraktual bagi BPR untuk menyelesaikannya dalam bentuk penyerahan kas dan setara kas.

• Keterbatasan kemampuan BPR untuk memenuhi kewajiban kontraktualnya atas modal pinjaman dengan adanya ketentuan untuk memperoleh persetujuan dari Bank Indonesia,

155

Modal Pinjaman

• Pengakuan dan Pengukuran– Modal pinjaman diakui sebesar nilai pokok pinjaman.– Bunga akrual atas modal pinjaman diakui sebagai Utang Bunga.

• Penyajian– Modal pinjaman disajikan di neraca sebesar saldo pinjaman yang belum

dilunasi pada tanggal laporan.• Pengungkapan

– Penjelasan mengenai isi perjanjian modal pinjaman, termasuk pihak pemberi dana, sumber dana, nilai pokok, tingkat bunga;

– Hubungan istimewa.

156

Kewajiban Lain-Lain

1. Kewajiban Lain-lain merupakan pos yang dimaksudkan untuk menampung kewajiban BPR yang tidak dapat digolongkan ke dalam salah satu pos kewajiban yang ada dan tidak cukup material untuk disajikan dalam pos tersendiri.

2. Kewajiban Lain-Lain di BPR biasanya terdiri dari:• Rekening Antara Modal Disetor• Penampungan dana resiko kasir• Penampungan dana THR• Penampungan dana Kesehatan• Penampungan dana Jasa Produksi• Penampungan dana Promosi• Penampungan dana Kesejahteraan• dsb

3. Pengakuan sebesar jumlah yang harus diselesaikan4. Penyajian secara gabungan kecuali nilainya material wajib disajikan tersendiri5. Pengungkaan : rincian kewajiban lain-lain

157

Ekuitas

1. Secara umum definisi ekuitas BPR adalah merupakan sumber dana intern BPR yang tidak dibebani bunga.

2. Ekuitas adalah hak residual atas aset BPR setelah dikurangi semua kewajiban.

3. Komponen Ekuitas di BPR terdiri dari:• Modal • Dana Setoran Modal - ekuitas• Laba/Rugi yang belum direalisasi• Surplus revaluasi aset tetap• Saldo Laba

158

BAB VI

Ekuitas3. Komponen Modal BPR terdiri dari:

– Modal DasarMerupakan seluruh nilai nominal saham sesuai anggaran dasar

– Modal disetorMerupakan modal yang efektif telah diterima BPR. Pada koperasi ini biasanya dalam bentuk: simpanan pokok; simpanan wajib; dan modal penyertaan

– Tambahan Modal Disetor (Agio Saham)Selisih lebih setoran modal yang diterima BPR sebagai harga saham yang melebihi nilai nominalnya

– Modal SumbanganBerupa sumbangan dari pemilik, berbentuk aset atau dana lainnya, termasuk pengembalian saham pemilik

159

4. Komponen Dana Setoran Modal – Ekuitas (DSM-Ekuitas). Merupakan dana yang sudah disetor riil investor ke rekening BPR di bank umum dan diblokir utk tujuan penambahan setoran modal dan telah memenuhi ketentuan permodalan, namun belum didukung kelengkapan persyaraatan, seperti RUPS dan pengesahan akta anggaran dasar.

5. Komponen Laba/Rugi Yang Belum Direalisasi selisih nilai wajar surat berharga (SBI) AFS pada tanggal neraca dengan nilai tercatat.

6. Komponen Surplus Revaluasi Aset Tetap selisih antara nilai aset tetap tercatat dengan hasil revaluasinya.

7. Komponen Saldo Laba Saldo Laba ditahan; Cadangan Tujuan; Cadangan Umum; Cadangan yang belum ditentukan tujuannya.

160

Ekuitas

161

Ilustrasi Neraca

162

Ilustrasi Neraca

163

Ilustrasi Neraca

LAPORAN LABA RUGI BPR

1. Laporan Laba Rugi adalah laporan yang menunjukan semua penghasilan dan beban BPR dalam suatu periode.

2. Pos-Pos Laporan Lab Rugi BPR adalah:• Pendapatan Operasional• Beban Operasional• Pendapatan Non Operasional• Beban Non Operasional• Beban Pajak Penghasilan

164

BAB VII

LAPORAN LABA RUGI BPR

3. Pendapatan Operasional adalah semua pendapatan yang berasal dari kegiatan utama BPR, terdiri dari:

• Pendapatan Bunga, meliputi pendapatan bunga dan provisi atas: pemberian kredit; penempatan pada bank lain; dan sertifikat Bank Indonesia.

• Pendapatan Operasional Lainnya, meliputi pendapatan: payment point, jasa pengiriman uang, adm tabungan, penalty pencairan deposito, keuntungan penjualan valas dan SBI, penerimaan PH, pemulihan PPAP.

165

Laporan Laba Rugi BPR

4. Beban Operasional adalah semua beban yang berasal dari kegiatan utama BPR, terdiri dari: yang meliputi beban bunga dan beban atas penghimpunan dana lainnya; beban PPAP; beban pemasaran; beban R&D; beban adm dan umum.

5. Pendapatan Non Operasional merupakan semua pendapatan yang bukan merupakan kegiatan utama BPR, seperti: selisih SKVA; keuntungan penjualan aset tetap; penjualan AYDA.

6. Beban Non Operasional merupakan semua beban yang bukan merupakan kegiatan utama BPR, seperti: selisih SKVA; kehilangan ataupun kerugian penjualan aset tetap.

166

Pendapatan Bunga

1. Sumber pendapatan bunga BPR antara lain dari:

• Kredit yang diberikan• Penempatan pada bank lain• Sertifikat Bank Indonesia

2. Pendapatan Bunga, meliputi:• Pendapatan bunga kontraktual• Amotisasi provisi kredit• Diskonto• Biaya Transaksi (yang terkait langsung)• Amortisasi pendapatan bunga tangguhan

167

Pendapatan Bunga

3. Pengakuan dan Pengukuran:– Pendapatan bunga diakui secara accrual, kecuali kredit non performing.– Jika kolektibilitas kredit berubah menjadi kurang lancar (non performing),

maka pendapatan bunga yang sudah di- accrued, harus dibatalkan dan dijadikan sebagai tagihan kontigensi (pendapatan bunga kredit dalam penyelesaian).

– Penerimaan setoran dari debitur kredit performing digunakan terlebih dahulu untuk melunasi tagihan bunga. Tapi jika non performing, maka digunakan melunasi tunggakan pokok, sisanya untuk pelunasan bunga tunggakan bunga.

– Pendapatan provisi dan Biaya Transaksi kredit diamortisir secara garis lurus selama masa kredit, meskipun kredit berubah menjadi non performing.

– Amortisasi pendapatan bunga tangguhan dilakukan saat kredit masuk kategori non performing.

168

Pendapatan Bunga

4. Penyajian atau format rincian pendapatan bunga dalam laporan keuangan BPR sbb:

Pendapatan Bunga:Pendapatan bunga kontraktual xxxxPendapatan provisi xxxxBiaya transaksi (xxxx)

Total xxxx

5. Pengungkapan: • Kebijakan akuntansi yang digunakan.• Rincian pendapatan: bunga performing; bunga non performing;

pendapatan lainnya.• Rincian pendapatan bunga yang berasal dari penjualan AYDA.• Pendapatan operasional hasil kerjasama dengan pihak lain.

169

Pendapatan Operasional Lainnya

1. Pendapatan operasional lainnya adalah berbagai pendapatan yang timbul dari dari aktivitas yang mendukung kegiatan operasional BPR

2. Pendapatan Operasional Lainnya meliputi: • Payment point. • Jasa pengiriman uang.• Adm tabungan. • Penalty pencairan deposito. • Keuntungan penjualan valas dan SBI. • Penerimaan kredit yang dihapusbukukan • Pemulihan PPAP• Dsb.

170

Pendapatan Operasional Lainnya

4. Pengakuan pendapatan operasional lainnya adalah pada saat memenuhi persyaratan, dengan jumlah sebesar yang menjadi hak BPR.

5. Penyajian pendapatan operasional lainnya, disajikan secara terpisah dari pendapatan bunga, yaitu dalam satu pos tersendiri dalam laporan laba rugi.

6. Pengungkapan– Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk mengakui pendapatan operasional lainnya.– Pendapatan operasional lainnya dari hasil kerjasama dengan pihak lain.– Rrincian sesuai jenisnya, pada umumnya sbb.:• Denda Tunggakan pokok/bunga pinjaman • Pendapatan Payment point. • Pendapatan Jasa pengiriman uang.• Penggantian ongkos Administrasi • Pendapatan Penalty pencairan deposito. • Keuntungan penjualan valas dan SBI. • Penerimaan kredit yang dihapusbukukan

171

Beban Bunga

1. Sumber Beban bunga BPR antara lain dari:• Simpanan masyarakat (tabungan dan deposito); • Simpanan dari bank lain (umumnya deposito); • Pinjaman Diterima (dari bank dan non bank).

2. Rincian Beban Bunga, meliputi:• Beban bunga tabungan • Beban bunga deposito• Beban bunga simpanan dari bank lain• Beban bunga pinjaman diterima.

3. Pengakuan dan Pengukuran: Beban bunga diakui secara accrual, sesuai jumlah yang sudah menjadi kewajiban BPR.

172

4. Penyajian Beban Bunga dalam format Laporan Laba Rugi BPR, adalah secara total, dengan terminologi “Beban Bunga”.

5. Pengungkapan: • Kebijakan akuntansi yang digunakan• Rincian Beban Bunga harus dirinci berdasarkan unsurnya: bunga

kontraktual; amortisasi provisi; adm dan biaya transaksi (termasuk premi penjaminan).

• Rincian Beban Bunga:- Beban bunga tabungan xxxx- Beban bunga deposito xxxx- Beban bunga dari bank lain xxxx- Beban bunga pinjaman diterima (xxxx)Total xxxx

• Hubungan istimewa dengan penyimpan dan kreditur.• Perlakuan bunga dengan pihak hubungan istimewa

173

Beban Bunga

1. Rincian pos beban operasional (diluar beban bunga) dalam Laporan Laba Rugi BPR adalah:

• Beban penyisihan penghapusan/penyusutan• Beban pemasaran• Beban penelitian dan pengembangan• Beban adminitrasi dan umum• Beban operasional lainnya.

2. Pengakuan dan pengukuran• Premi dibayar dimuka diakui sebesar amortisasi dari beban

tersebut• Beban adm dan umum diakui seluruhnya pada periode terjadinya• Beban adm dan umum yang mempunyai masa mafaat lebih dari

satu periode pelaporan, diakui sebesar amortisasi periode terkait.

174

Beban OperasionalDiluar Beban Bunga

3. Penyajian• Beban operasional disajikan pada pos terpisah (tersendiri)

dalam laporan laba rugi BPR, sesuai rincian pos masing-masing (No.1)

• Penyajian biaya adm dan umum dirinci dalam pos tersendiri.

4. Hal yang perlu diungkapkan • Jumlah beban adm dan umum yang terkait dengan

manajemen kunci • Rincian beban umum dan administrasi

175

Beban OperasionalDiluar Beban Bunga

1. Pendapatan Non Operasional merupakan semua pendapatan yang bukan merupakan kegiatan utama BPR, seperti: • selisih SKVA; • keuntungan penjualan aset tetap; • penjualan AYDA.

2. Pengakuan dan pengukuran • Pendapatan non operasional diakui sebesar jumlah yang menjadi

hak BPR 3. Penyajian

• Pendapatan non operasional disajikan sebagi pos terpisah dalam laporan laba rugi BPR

4. Pengungkapan• BPR harus mengungkapkan rincian pendapatan non operasional.

176

Pendapatan Non Operasional

1. Beban Non Operasional merupakan semua beban yang bukan merupakan kegiatan utama BPR, seperti:

• Selisih SKVA; • Dijual/hilangnya aset tetap; • Denda atau sanksi karena suatu pelanggaran.

2. Pengakuan dan pengukuran • Beban non operasional diakui pada saat terjadinya sebesar jumlah

yang harus diselesaikan 3. Penyajian

• Beban non operasional disajikan sebagi pos terpisah dalam laporan laba rugi BPR

4. Pengungkapan• BPR harus mengungkapkan rincian beban non operasional.

177

Beban Non Operasional

178

Ilustrasi Laporan Laba

Rugi

1. Beban PPh adalah jumlah beban pajak kini yang diperhitungkan dalam perhitungan laba atau rugi pada suatu periode

• Beban pajak kini adalah jumlah pajak PPh terhutang atas penghasilan kena pajak pada suatu periode.

• Beban pajak kini dihitung berdasarkan laba fiscal.2. Pengakuan dan pengukuran

• Beban PPh diakui pada saat terjadinya sebesar jumlah yang harus diselesaikan

3. Penyajian • Beban PPh disajikan sebagi pos terpisah dalam laporan laba rugi

BPR 4. Pengungkapan

• Rincian pajak periode berjalan• Proses restitusi pajak (jika ada).

179

Beban Pajak Penghasilan

Laporan Arus Kas

a. Laporan arus kas merupakan laporan yang menunjukkan penerimaan dan pengeluaran kas BPR selama periode tertentu yang dikelompokkan dalam aktivitas operasi, investasi dan pendanaan.

b. Aktivitas operasi (operating) adalah aktivitas penghasil utama pendapatan BPR (principal revenue-producing activities) dan aktivitas lain yang bukan merupakan aktivitas investasi dan pendanaan.

c. Aktivitas investasi (investing) adalah perolehan dan pelepasan aset jangka panjang serta investasi lain yang tidak termasuk setara kas.

d. Aktivitas pendanaan (financing) adalah aktivitas yang mengakibatkan perubahan dalam jumlah serta komposisi modal dan pinjaman BPR.

e. Kas adalah saldo kas dan rekening giro di Bank Umum.f. Setara kas adalah penempatan dana dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan

dan sangat likuid yang dimiliki untuk memenuhi komitmen kas jangka pendek.

180

BAB VIII

181

Laporan Arus Kas

182

Laporan Arus Kas

Laporan Perubahan Ekuitas

• Laporan perubahan ekuitas adalah laporan yang menunjukan perubahan ekuitas BPR yang menggambarkan peningkatan atau penurunan aset neto atau kekayaan BPR selama periode pelaporan.

• Entitas menyajikan laporan perubahan ekuitas yang menunjukkan:a) laba atau rugi untuk periode pelaporan;b) pendapatan dan beban yang diakui langsung dalam ekuitas;c) untuk setiap komponen ekuitas, pengaruh perubahan kebijakan akuntansi dan koreksi

kesalahan yang diakui sesuai Bab 9: Kebijakan Akuntansi, Estimasi, dan Kesalahan;d) untuk setiap komponen ekuitas, suatu rekonsiliasi antara jumlah tercatat awal dan akhir

periode, diungkapkan secara terpisah perubahan yang berasal dari:a) laba atau rugi;b) pendapatan dan beban yang diakui langsung dalam ekuitas;c) jumlah investasi, dividen dan distribusi lainnya ke pemilik ekuitas, yang

menunjukkan secara terpisah modal saham, dan dividen serta distribusi lainnya ke pemilik ekuitas.

183

BAB IX

Laporan Perubahan Ekuitas

Penjelasan• Perubahan ekuitas BPR menggambarkan peningkatan atau penurunan aset neto atau

kekayaan BPR selama periode pelaporan berdasarkan prinsip pengukuran tertentu yang dianut dan harus diungkapkan dalam laporan keuangan.

• Laporan perubahan ekuitas, kecuali untuk perubahan yang berasal dari transaksi dengan pemegang saham seperti setoran modal dan pembayaran dividen, menggambarkan jumlah keuntungan dan kerugian yang berasal dari kegiatan BPR selama periode pelaporan.

• Laporan perubahan ekuitas BPR antara lain meliputi:– Modal saham, misalnya penambahan modal saham;– Laba/rugi yang belum direalisasi dalam Sertifikat Bank Indonesia:– Surplus revaluasi aset tetap;– Dana setoran modal - ekuitas;– Saldo laba (laba ditahan).

184

BAB IX

185

Ilustrasi Laporan Perubahan Ekuitas

• Catatan atas laporan keuangan merupakan bagian tak terpisahkan dari laporan keuangan BPR.

• Catatan atas laporan keuangan memuat:– penjelasan mengenai gambaran umum BPR– ikhtisar kebijakan akuntansi– penjelasan pos-pos laporan keuangan – informasi penting lainnya.

• Catatan atas laporan keuangan harus disajikan secara sistematis dengan urutan:– dasar pengukuran dan kebijakan akuntansi yang diterapkan.– Informasi pendukung pos-pos laporan keuangan sesuai urutan

– Pengungkapan lain termasuk kontinjensi, komitmen dan pengungkapan lain

186

Catatan atas Laporan KeuanganBAB X

• Informasi tentang dasar penyusunan laporan keuangan dan kebijakan akuntansi yang dipilih dan diterapkan terhadap peristiwa dan transaksi yang penting;

• Informasi yang diwajibkan dalam SAK ETAP tetapi tidak disajikan dalam neraca, laporan laba rugi, laporan arus kas, dan laporan perubahan ekuitas, misalnya subklasifikasi pos-pos tertentu;

• Informasi tambahan yang tidak disajikan dalam neraca, laporan laba rugi, laporan arus kas, dan laporan perubahan ekuitas tetapi diperlukan dalam rangka penyajian secara wajar;

• Untuk pos-pos yang nilainya material, harus dirinci dan dijelaskan dalam catatan atas laporan keuangan. Sedangkan untuk pos-pos yang bersifat khusus harus dirinci dan dijelaskan pada catatan atas laporan keuangan tanpa mempertimbangkan materialitasnya;

• Untuk pos yang merupakan hasil penggabungan beberapa pos sejenis dirinci dan dijelaskan sifat dari unsur utamanya dalam catatan atas laporan keuangan.

187

Isi Catatan Atas Laporan Keuangan

• Gambaran Umum BPR: Pendirian, riwayat ringkas, tanggal pendirian, bidang usaha, tempat kedudukan, tanggal mulai beroperasi, kepemilikan, direksi, komisaris dan jml karyawan.

• Ikhtisar kebijakan akuntansi: – Pernyataan BPR menggunakan SAK ETAP– Dasar pengukuran dan penyusunan laporan keuangan– Kebijakan akuntansi: konsep dasar, kredit, penyisihan kerugian,

investasi di SBI, agunan, kas, aset tetap, pengkuan pendapatan&beban, pajak penghasilan dan imbalan kerja.

• Penjelasan atas pos-pos laporan keuangan: transaksi hubungan istimewa, perubahan akuntansi & koreksi kesalahan, kesalahan.

• Komitmen dan kontijensi• Informasi penting lainnya• Peristiwa setelah tanggal neraca• Perkembangan terakhir SAK ETAP dan peraturan lain• Reklasifikasi.

188

Unsur Catatan Atas Laporan Keuangan

1. Kewajiban komitmen dan Kontijensi, antara lain nilai-nilai sbb:• Komitmen

– Fasilitas pinjaman diterima yang belum ditarik– Fasilitas kredit yang diberikan yang belum ditarik nasabah– Pinjaman channeling

• Kontinjen– Pendapatan bunga dalam penyelesaian dari kredit yang diberikan.– Pendapatan bunga dalam penyelesaian dari produk lain.– Aktiva produktif yang dihapusbukukan

189

Hal Lain yang Perlu Diungkapkan

2. Penerapan imbalan pasca kerja, antara lain perlu dijelaskan sbb.: • Jumlah iuran jamsostek yang telah dibayarkan• Jumlah iuran dana pension yang telah dibayarkan

3. Transaksi dengan pihak terkait, perlu dijelaskan:• Bentuk transaksi yang terjadi, apakah pada pos simpanan dan atau

pinjaman• Dijelaskan jumlahnya• Dijelaskan suku bunganya • Dijelaskan apakah ada perlakuan khususnya.

4. Peristiwa setelah tanggal neraca, sekiranya ada dijelaskan.

190


5. Informasi penting lainnya, antara lain berupa:– Rasio kecukupan modal (CAR)– Rasio kredit yang dberikan terhadap dana pihak ketiga (LDR)– Rasio kredit non performing (NPL)– Rasio beban operasional terhadap pendapatan operasional– Rasio aktiva produktif bermasalah terhadap aktiva produktif.– Rasio laba sebelum pajak terhadap aset rata-rata (ROA)– Rasio laba setelah pajak terhadap rata-rata ekuitas (ROE)

191


pedoman akuntansi bpr etap 05112014

Documents

Transcript of pedoman akuntansi bpr etap 05112014