Modul ke:

Fakultas

Program Studi

COST ACCOUTINGCOST SYSTEM AND COST ACCUMULATION

Riaty Handayani, SE., M.Ak.Ekonomi dan Bisnis

Akuntansiwww.mercubuana.ac.id

Hal mendasar yang perlu diketahui dalam mempelajari Akuntansi Biaya selain konsep biaya yaitu : • mengenai sistem biaya dalam mengalokasikan dan

membebankan biaya kepada produk atau pesanan atau jasa,

• bagaimana cara perhitungan harga pokok suatu produk, • metode penentuan harga pokok, • metode mengumpulkan biaya atau akumulasi biaya

suatu produk, • siklus akuntansi biaya dan • bagaimana laporan hasil biaya pada perusahaan

pabrikasi atau perusahaan manufaktur.

Aliran Biaya Dalam Perusahaan Manufaktur

• Akuntansi biaya tdk menambah langkah baru thd siklus akuntansi yg sdh dikenal/ membuang prinsip2 yg dipelajari dlm ak keu.

• Akuntansi biaya mencakup pencatatan dan pengukuran elemen biaya ketika sumber daya terkait mengalir melalui proses produksi.

• Semua biaya manufaktur tidak mempedulikan biaya tetap maupun biaya variabel, mengalir melalui perkiraan barang dalam proses dan persediaan barang jadi (full absorption cost)

MANUFACTURING COST FLOWS (Full absorpting cost) Kas Dibayarkan Untuk Bahan Disimpan Persediaan Utang usaha Baku dlm bentuk Bahan Baku Diminta Untuk Dibayarkan atau Dialokasikan untuk Barang Dalam Proses * Bahan Baku Langsung * Tenaga Kerja Langsung Biaya Manufaktur * Overhead Dibebankan Lain-lain

• Tenaga kerja langsung • Overhead pabrik Biaya Barang Yang Telah Selesai Dipindahkan ke

Persediaan Ke Harga Pokok Barang Jadi Penjualan

Buku besar umum dari suatu perusahaan manufaktur

Biasanya, akun buku besar utk biaya manufaktur :

• bahan baku,

• beban gaji,

• pengendalian overhead,

• barang dalam proses,

• barang jadi, dan

• harga pokok penjualan

Manufacturing Cost Flow

MaterialDirect

Material

Overhead

Labor

Work in Process (WIP)

Direct Labor

Finished Goods

Cost of Goods Sold

Indirect Material

Indirect Labor

PRODUCTION PROCESS

MATERIAL

LABOR

Overhead

Finished Goods

SOLD

MATERIAL

XX

LABOR COST

XX

OVERHEAD COST

XXXXXX

WORK IN PROCESS

XX

XX

XX

XX

XX

XXXX XX

FINISH Goods Inv

XX XX Cost of GS

X

X

New Hope Manufacturing CompanyBalance Sheet Januari 1, 20...

Assets Current assets : Cash $ 183.000 Commercial paper $ 76.000 Accounts receivable $ 313.100 Inventory : Finished goods $ 68.700 WIP $ 234.300 Material $ 135.300 $ 438.300 Prepaid Expenses $ 15.800 Total current assets $1.026.200 Fixed assets Land $ 41.500 Building $ 580.600 Machine and Equpment $ 1.643.000 $ 2.223.600

Less accum depreciation $ 1.010.700 $ 1.212.900 Total fixed assets $1.254.400 Total assets $2.280.600

Liabilities

Current liabilities :

Account payable $ 553.000 Estimated income taxes payable $ 35.700 Long term liabities-due date $ 20.000 Total current liabilities $ 608.700 Long term liabities $ 204.400 Total liabilities $ 813.100

Stockholder’s Equity

Common stock $ 528.000 Retained earnings $ 939.500

Total stockholder’s Equity $1.467.500 Total Liabilities and stockholder’s Equity $2.280.600

New Hope Manufacturing CompanyTransaksi Selama Bulan Januari : Ayat Jurnal :

a) Bahan baku dibeli secara Materials 100.000Kredit $ 100.000 Account Payable 100.000

b) Material yang diminta selamaBulan tersebut : Work In Process 80.000Untuk produksi $ 80.000 Factory overhead Control 12.000Untuk penggunaan tdk langsung $ 12.000 Materials 92.000

c) Total beban $ 160.000 Payroll 160.000Beban gaji terutang dan Dibayar Accrued Payroll 160.000

Accrued Payroll 160.000Cash 160.000

d) Distribusi beban gaji adalah sbb: WIP 104.000• Tenaga kerja langsung 65% Factory overhead Control 24.000• Tenaga kerja tidak langsung 15% Marketing Expenses Control 20.800 • Gaji bagian pemasaran 13% Adm Expenses Control 11.200• Gaji bagian administrasi 7% Payroll 160.000

e) Overhead pabrik terdiri atas :• Penyusutan $ 21.300 Factory overhead Control 22.500• Asuransi dibayar dimuka $ 1.200 Accumulated Depreciation 21.300• Prepaid Expenses 1.200

f) Biaya overhead pabrik umum Factory overhead Control 26.340(tidak dirinci) 26.340 Cash 18.438

70% dibayar tunai, sisanya di Account Payable 7.902kreditkan ke utang usaha

g) Jumlah yang diterima dari pelanggan Cash 205.000• atas pelunasan utang mereka Account receivable 205.000 • $ 205.000

h) Utang dibayar : Account Payable 227.000• Utang usaha $ 227.000 Estimated Tax payablen income 35.700• Estimasi utang pajak penghasilan $35.700 Cash 262.700

i) Overhead pabrik diakumulasi di WIP 84.840Perkiraan pengendali overhead Factory overhead Control 84.840Pabrik dibebankan ke perkiraanBarang dalam proses

j) Unit yang telah selesai ditransfer $ 320.000 Finished Goods 320.000kePersediaan barang jadi WIP 320.000

k) Penjualan $ 384.000 Cash 153.60040% dibayar tunai, sisanya dicatat Account Receivable 230.400Sebagai piutang usaha. Harga pokok Sales 384.000Penjualan 75% dari penjualan COGS 288.000

Finished Goods 288.000

l) Provisi untuk pajak penghasilan $ 26.000 Provisi Tax income 26.000Eatimated Tax payeble income 26.000

New Hope Manufacturing Company

Income Statement

For the Month Ended Januari 31, 20...

Sales $ 384.000

Less COGS $ 288.000

Gross income $ 96.000

Less Commercial expense :

Commercial expense $ 20.800

Administrative expense $ 11.200 $ 32.000

Operating income $ 64.000

Less Sales tax provision $ 26.000

Net income $ 38.000

New Hope Manufacturing Company

Cost of Good Sold Report

For the Month Ended January 31, 20....

Raw material

Raw material inventory, Januari 1, 20... $ 135.300

Purchase $ 100.000

Raw materials used $ 235.300

Less :

Indirect materials used $ 12.000

Raw materials inventory, Januari 31, 20... $ 143.300 $ 155.300

Raw materials used $ 80.000

Direct labor $ 104.000

manufacturing overhead :

Indirect materials $ 12.000

Direct Labor 24.000

Depreciation 21.300

Insurance 1.200

General manufacturing overhead 26.340 $ 84.840

Total manufacturing cost $268.840

WIP Inventory, Januari 1, 20...

$234.300

$503.140

Less WIP Inventory, Januari 31, 20... $183.140

Cost of goods manufactured $320.000

Add Finished goods Inventory, Januari 1, 20... $ 68.700

Goods available for sale $388.700

Less Finished goods inventory, Januari 31, 20... $100.700

COGS $288.000

New Hope Manufakturing Company Balance Sheet

Januari 31, 20...

Assets

Current Assets : Cash $ 100.462 Commercial paper $ 76.000 Accounts receivable $ 338.500 Inventory : Finished goods $ 100.700 WIP $ 183.140 Raw materials $ 143.300 $ 447.140

Prepaid Expenses $ 14.600 Total currents assets $ 956.702

Fixed assets Land $ 41.500 Building $ 580.600 Machine and equipment $ 1.643.000

$ 2.223.600 Less accum depreciation $ 1.032.000 $ 1.191.600

Total fixed assets $ 1.233.100

Total aktiva $ 2.189.802

Liabilities

Current Liabilities : Account payable $ 433.902 Estimated income taxes payable $ 26.000 Long term account payable due dated $ 20.000 Total current liabilities $ 479.902 Long term account payable $ 204.400 Total liabilities $ 684.302

Stockholder’s Equity

Common stock $ 528.000 Retained earnings $ 977.500

Total stockholder’s equity $ 1.505.500

Total liabilities and stockholder’s equity $ 2.189.802

Cost System

adalah suatu kombinasi antara prosedurdan catatan – catatan yang disusun untukmenyediakan macam-macam informasi

yang dibutuhkan dalam suatuperusahaan yang meliputi pengukuran ,

pengendalian dan pengambilankeputusan.

Cost system terbagi :

2. Predetermined cost system;System perhitungan biaya yang dilaksanakansebelum proses produksi dimulai. Perhitungan biaya tersebut dapat didasarkan pada biaya taksiran atau biaya standar .

1. Actual / historical cost system :System perhitungan harga pokok / biaya yang dilaksanakan setelah proses produksi selesai. Didalamsistim ini biaya yang dibebankan kepada produk ialahbiaya bahan dan tenaga kerja sesungguhnya serta biayaoverhead pabrik yang dialokasikan berdasarkan tarifyang ditentukan dimuka.

Metode kalkulasi biaya

Ada dua metode :• Full / Absorption / Conventional Costing.

Yaitu metode perhitungan biaya yang memperhitungkan semua biaya produksi baik biaya variabel maupun tetap, sebagai unsur harga pokok produk.

• Direct / Variabel Costing.Yaitu metode perhitungan biaya yang hanya memperhitungkan biaya variabel saja, sebagai unsur harga pokok produk.

Prosedur Akumulasi Biaya

Terdapat dua macam prosedur akumulasi biaya :

• Job Order Cost Procedure

• Process Cost Procedure

• Metode akumulasi biaya lainnya

Job Order Cost Procedure

• Job Order Cost Procedure :– Berproduksi jika ada pesanan– Biaya dikumpulkan sesuai dengan pesanan yang membutuhkan.– Produk yg dihasilkan dalam suatu departemen/pusat biaya bersifat

heterogen.– dpt diterapkan pada bengkel, tmpt reparsi, pekerjaan konstruksi

dan percetakan, jasa seperti firma, medis, hukum, arsitek, akuntansi, konsultan

– Mengendalikan biaya dan profitabilitas dari suatu kontrak, produk atau lini produk.

– Rumus untuk menghitung harga pokok per unit :Biaya Produksi

Harga pokok / unit = __________________Unit yang dipesan

Process Cost Procedure• Process Cost Procedure

– Berproduksi sesuai dengan rencana produksi yang telah ditentukan.

– Biaya dukumpulkan sesuai dengan departemen bagian.– Unit yg dikerjakan dlm suatu departemen bersifat

homogen.– Dpt diterapkan utk industri penggilingan gandum,,

pabrik minuman, pabrik kimia, pabrik teksteil, operasi perakitan spt peralaatan listrik, suku cadang peralatan elektronik dan rumah tangga.

– Rumus untuk menghitung harga pokok per unit :Biaya Produksi

Harga pokok / unit = ___________________Unit Yang Diproduksi

The Differences BetweenJob-Order and Process Costing

Metode Campuran

• Solusi yang dapat dilakukan untuk menelusuri bahan baku langsung ke batch atau lot tertentu menggunakan akumulasi biaya berdasarkan pesanan (job order cost accumulation) untuk bahan baku langsung dan menggunakan akumulasi biaya berdasrkan proses (process cost accumulation) untuk biaya tenaga kerja langsung dan overhead.

Back flush Costing

• Back flush costing merupakan cara yang dapat dilakukan untuk mengakumulasikan biaya manufaktur di suatu pabrik atau bagian dari suatu pabrik dimana kecepatan pemrosesan sangat cepat, seperti dalam sistem just in time yang sudah mapan.

Back flush Costing• Merupakan cara yang dpt dilakukan utk mengakumulasi biaya

manufaktur disuatu pabrik/bgn pabrik dimana pemrosesan sangat cepat.

• Back flush costing dapat dilakukan karena sistem ini dapat melompati beberapa ayat jurnal akuntansi rutin yang diperlukan dalam perkiraan buku besar pembantu untuk akumulasi biaya berdasarkan pesanan (job order cost accumulation) dan akumulasi biaya berdasarkan proses (process cost accumulation), sehingga menghemat waktu pemrosesan data secara signifikan.

• Back flush costing menyediakan metode untuk akumulasi biaya dengan cara bekerja dari belakang menggunakan informasi akuntansi yang tersedia setelah produksi selesai, yaitu pada akhir dari setiap periode akuntansi.

• PROBLEM 1 Journal Entries for the Cost Accounting Cycle. On January 1, the ledger of the Phinney Furniture Company contained, among other accounts, the following: Finished Goods, $25,000; Work in Process, $30,000; Materials, $15,000. During January, the following transactions were completed: (a) Materials were purchased at a cost of $28,000. (b) Direct materials in the amount of $21,000 were issued from the storeroom. (c) Storeroom requisitions for indirect materials and supplies amounted to $3,200. (d) The total payroll for January amounted to $31,000, including marketing salaries of $7,500 and administrative salaries of $5,500. Labor time tickets show that

$15,500 of the labor cost was direct labor. (e) Various factory overhead costs were incurred for $12,000 on account. (f) Total factory overhead is charged to the work in process account. (g) Cost of production completed in January totaled $58,000, and finished goods in the shipping room on January 31 totaled $18,000. (h) Customers to whom shipments were made during the month were billed for

$88,000. (Also record entry for cost of goods sold.)

Required: • Prepare journal entries for the transactions,

including the recording, payment, and distribution of the payroll.

• SOLUTION (a) Materials ...................................................28,000

Accounts Payable...................................................28,000 (b) Work in Process ........................................21,000

Materials ..............................................................21,000 (c) Factory Overhead Control...........................3,200

Materials .................................................................3,200 (d) Payroll ........................................................31,000

Accrued Payroll ..........................................................31,000 Accrued Payroll ..........................................................31,000

Cash ...........................................................................31,000 Work in Process ........................................15,500 Factory Overhead Control...........................2,500 Marketing Expenses Control .......................7,500 Administrative Expenses Control.................5,500

Payroll ........................................................................31,000

(e) Factory Overhead Control................... 12,000 Accounts Payable....................................... 12,000

(f) Work in Process ....................................17,700 Factory Overhead Control .......................... 17,700

(g) Finished Goods......................................58,000 Work in Process........................................ 58,000

(h) Accounts Receivable ..............................88,000 Sales ...........................................................88,000 Cost of Goods Sold (25,000 + 58,000 - 18,000).......... 65,000 Finished Goods .......................................................... 65,000

Latihan soal 2Departemen akuntansi Moni Co. Memberikan data sbb utk bulan Mei :Penjualan $ 72.000 ; beban pemasaran $ 3.600 ; beban administrasi $720; beban lain2 $ 360; pembelian bahan $36.000; overhead pabrik $10.000; tenaga kerja langsung $ 15.000.

Persediaan : Awal AkhirBarang jadi $ 7.000 $ 10.200Barang dlm proses 8.000 15.000Bahan 8.000 8.500

Diminta :1. perhitungan Harga pokok penjualan (COGS)2. perhitungan Laba rugi (Income Statement)

SEKIANSEMOGA BERMANFAAT

RIATY HANDAYANI, SE, M.AK