Manajemen Pajak Tax Planning

download Manajemen Pajak Tax Planning

of 36

Transcript of Manajemen Pajak Tax Planning

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    1/36

    Bambang Kesit

    MANAJEMEN PERPAJAKAN

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    2/36

    D E F I N I S I P A J A K.

    PENGALIHAN SUMBER DARI SEKTOR SWASTAKE SEKTOR PEMERINTAH, BUKAN AKIBATPELANGGARAN HUKUM, NAMUN WAJIB

    DILAKSANAKAN, BERDASARKAN KETENTUANYANG DITETAPKAN LEBIH DAHULU, TANPAMENERIMA IMBALAN LANGSUNG SECARAPROPOSIONAL, AGAR DAPAT MENJALANKAN

    TUGAS PEMERINTAHAN ( Sommerfeld, 1993)

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    3/36

    Definisi Manajemen Pajak

    Upaya-upaya manajemen dalam

    meme-nuhi kewajiban perpajakan yang

    benar, tetapi jumlah pajak dapat

    ditekan seren-dah mungkin untuk

    memperoleh laba dan likuiditas yang

    diharapkan.

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    4/36

    Tujuan Manajemen Pajak

    Menghilangkan/menghapus pajak sama

    sekali

    Menghilangkan/menghapus pajak dalam

    tahun berjalan

    Menunda pengakuan penghasilan

    Mengubah penghasilan rutin berbentuk

    capital gain

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    5/36

    Tujuan Manajemen Pajak

    Memperluas bisnis atau melakukan

    ekspansi usaha dalam bentuk badan

    usaha baru

    Menghindari pengenaan pajak berganda

    Menghindari bentuk penghasilan yang ber-

    sifat rutin atau teratur atau membentuk,

    memperbanyak atau mempercepat pengu-

    rangan pajak

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    6/36

    SISTIM PERPAJAKAN

    GLOBAL INCOME TAXATION

    TERITORIAL INCOME TAXES

    KEHIDUPAN SOSIAL, EKONOMIDAN KEBIJAKAN PUBLIK

    SISTIM

    PERPAJAKAN

    EQUITY

    CERTAINTY

    CONVENIENCE

    ECONOMY

    HORIZONTAL

    DAN

    VERTICAL

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    7/36

    INCOME TAXATION

    UU PAJAK PENGHASILAN MENGENAKAN PAJAK ATASSELURUH PENGHASILAN DARI SETIAP NEGARA DISELURUH DUNIA (WORLD-WIDE INCOME)--ZAIN

    (2003)

    GLOBAL INCOME TAXATION

    TERITORIAL INCOME TAXATION

    UU PAJAK PENGHASILAN MENGENAKAN PAJAK ATASPENGHASILAN YANG DIPEROLEH DALAM DAERAH

    YURISDIKSINYA (REGIONAL INCOME)--ZAIN (2003)

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    8/36

    JENIS PUNGUTAN.

    ENTITAS

    BISNIS

    PAJAK

    PENGHASILANPBBPPN & PPnBM BEA MATERAI

    CUKAI BEA MASUK

    PAJAK

    DAERAHRETRIBUSI

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    9/36

    PAJAK DAERAH.

    Pemerintah Propinsi Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di

    Atas Air

    Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor dan Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah

    dan Air Permukaan

    Pajak Hotel dan Restoran Pajak Hiburan dan Reklame Pajak Penerangan Jalan Pajak Penggalian Bahan Galian Golongan C Pajak Parkir

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    10/36

    RETRIBUSI DAERAH..

    Penggantian Biaya Cetak KTP dan Akte Catatan Sipil Pelayanan Pemakaman & Pengabuan Mayat Pelayanan Parkir di Tepi Jalan Umum Pelayanan Pasar Pengujian Kendaraan Bermotor Pemisahan Alat Pemadam Kebakaran Penggantian Biaya Cetak Peta Pengujian kapal Perikanan

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    11/36

    RETRIBUSI DAERAH..

    Pemakaian Kekayaan Daerah Pasar Grosir dan atau Pertokoan Tempat Pelelangan

    Terminal

    Tempat Khusus Parkir Tempat Penginapan/Pesanggrahan/Villa Penyedotan Kakus Rumah Potong Hewan Pelayanan Pelabuhan Kapal Tempat Rekreasi dan Olah Raga Penyebaran di Atas Air Pengolahan Limbah Air Penjualan Produksi Usaha Daerah

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    12/36

    RETRIBUSI DAERAH..

    Izin Mendirikan Bangunan Izin Tempat Penjualan Minuman Berakohol Ijin Gangguan Ijin Trayek

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    13/36

    EMOTIONAL PERPAJAKAN

    WAJIB PAJAK BERUSAHA MEMBAYAR

    PAJAK SEKECIL MUNGKIN

    TAX DISCIMINATION

    PRAKTIK TAX EVASION

    TAX COMPLIENCE TIDAK TEGAS

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    14/36

    MANAJEMEN PAJAK

    SARANA MEMENUHI KEWAJIBAN PERPAJAKAN

    DENGAN BENAR, TETAPI JUMLAH PAJAK YANG

    DIBAYAR DAPAT DITEKAN SERENDAH MUNGKIN

    UNTUK MEMPEROLEH LABA DAN LIKUIDITAS

    YANG DIHARAPKAN (Lumbantoruan,1994)

    TUJUAN :

    PENERAPAN KETENTUAN PERPAJAKAN SECARA BENAR

    EFISIENSI LABA DARI SEKTOR PAJAK

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    15/36

    SELF-ASSESMENT SYSTEM

    WP

    Menghitung

    Memperhitungkan

    Membayar

    Melaporkan

    SPT

    Tarip x DPP Pajak Terutang

    Pelunasan Pajak Kredit Pajak

    PT - KP

    PT < KPPT = KPPT > KP

    SKPKB SKPN SKPLB

    SKPKBT

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    16/36

    TAX AVOIDANCE

    MANIPULASI PENGHASILAN SECARA LEGALYANG MASIH SESUAI DENGAN KETENTUAN

    PERUNDANG UNDANGAN PERPAJAKAN

    UNTUK MEMPERKECIL JUMLAH PAJAKTERUTANG (Barr NA, 1977)

    PENGATURAN SUATU PERISTIWA UNTUKMEMINIMUMKAN PAJAK SESUAI DENGAN

    KETENTUAN PERPAJAKAN

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    17/36

    TAX SAVING

    USAHA MEMINIMALISASI JUMLAH UTANG PAJAK YANG

    TIDAK TERMASUK DALAM LINGKUP PERPAJAKAN

    (Zain, 2003)

    MENGHINDARI UTANG PAJAK DENGAN TIDAK MEMBELIATAU MENJUAL YANG ADA PPN ATAU MENGURANGI

    JAM KERJA

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    18/36

    TAX HEAVENS

    FASILITAS PAJAK YANG DAPAT DINIKMATI DENGAN

    ADANYA KETENTUAN PERPAJAKAN YANG BERLAKU

    JUSTIFIKASI :

    DOMISILI TIDAK ADA PAJAK YANG HARUS DIPUNGUT

    PAJAK HANYA DIPUNGUT UNTUK INTERNATIONAL

    TAXABLE EVENT

    PERLAKUAN KHUSUS, MIS TAX HOLIDAYS

    EKSPANSI PASAR MELALUI PENDIRIAN KANTOR

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    19/36

    TAX EVASION

    MANIPULASI SECARA ILEGAL ATAS PENGHASILANNYA

    UNTUK MEMPERKECIL JUMLAH PAJAK TERUTANG(Barr NA, 1997)

    PENYELUNDUPAN PAJAK YANG MELANGGARUNDANG-UNDANG PAJAK (Anderson, dalam Zain, 2003)

    Termasuk..

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    20/36

    KATEGORI TAX EVASION...

    IGNORANCE ( KETIDAKTAHUAN )

    ERROR ( KESALAHAN )

    MISSUNDERSTANDING ( KESALAHPAHAMAN )

    NEGLIGENCE ( KEALPAAN )

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    21/36

    TAX PLANNING

    TINDAKAN LEGAL PENGENDALIAN TRANSAKSITERKAIT DENGAN KONSEKUENSI POTENSI PAJAK

    PAJAK YANG DAPAT MENGEFISIENSIKAN JUMLAH

    PAJAK YANG DITRANSFER KE PEMERINTAH.

    TRANSAKSI TERKENA PAJAK DIUPAYAKAN DIKURANGI

    JUMLAH PAJAK ATAU DITUNDA SECARA LEGAL

    ASPEK FORMAL DAN ADMININISTRATIF

    HUKUM PAJAK FORMIL

    NPWP DAN NPKP, PEMBUKUAN, MEMBAYAR PAJAK SELF ASSESMENT SYSTEM

    PAYMENT SYSTEM

    ASPEK MATERIIL : OPTIMALISASI ALOKASI SUMBER DANA

    MANAJEMEN AGAR PEMBAYARAN PAJAK EFEKTIF

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    22/36

    HAL YANG PENTING :

    DOING THING RIGHT, DOING THE RIGHT THING AND

    WORK SMART

    TIDAK MELANGGAR KETENTUAN PERPAJAKAN

    SECARA BISNIS MASUK AKAL

    BUKTI PENDUKUNG MEMADAI

    (MIS. PERJANJIAN; FAKTUR; KEBIJAKAN AKUNTANSI)

    PENGENDALIAN PAJAK (TAX CONTROL)

    PERSYARATAN FORMAL DAN MARIIL

    PENGENDALIAN PEMBAYARAN PAJAK

    TAX PLANNING

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    23/36

    PERATURAN PEMERINTAHUU PERPAJAKAN

    KEP. MENKEUKEP. / SE DIRJEN PAJAK

    HUKUM PAJAK

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    24/36

    TAX PLANNING

    TAX

    POLICY

    TAX

    LAW

    TAX

    ADMNST

    ENTITAS BISNIS

    STRUKTUR TAX PLANNING

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    25/36

    TAX POLICY

    PAJAK YANG DIPUNGUT PAJAK PENGHASILAN BADAN DAN PERORANGAN

    PAJAK CAPITAL GAINS

    WITHOLDING TAX (GAJI, DIVIDEN, SEWA, BUNGA, dst)

    PAJAK IMPOR, EKSPOR DAN BEA MASUK PAJAK UNDIAN / HADIAH

    CAPITAL TRANSFER / TRANSFER DUTIES

    BUSINESS LICENCE DAN TRADE TAXES

    SIAPA SUBJEK PAJAK

    BADAN USAHA VS PEMEGANG SAHAM

    OBJEK PAJAK DAN TARIF PAJAK

    SELF ASSESMENT SYSTEM & PAYMENT SYSTEM

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    26/36

    TAX LAW

    UNDANG - UNDANG PERPAJAKAN

    TIDAK MENGATUR SEMUA PERMASALAHAN PAJAK

    KETENTUAN BERTENTANGAN DENGAN UU

    PENYESUAIAN KEBIJAKAN TERTENTU

    PERATURAN PEMERINTAH, KEPMENKEU, SE DIRJEN PAJAK

    TIDAK MENGATUR SECARA TEKNIS

    ANALISIS CELAH (LOOPHOLES)

    PERBEDAAN TARIF PAJAK (TAX RATES)

    KESEMPATAN PENGHEMATAN PAJAK

    PERBEDAAN PERLAKUAN OBJEK PAJAK SEBAGAI

    DASAR PENGENAAN PAJAK (TAX BASE)

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    27/36

    TAX ADMINISTRATION

    PERSYARATAN ADMINISTRASI PAJAK

    MENGHINDARI SANKSI ADMINISTRASI & PIDANA

    PENGISIAN SPT DAN PEMBAYARAN PAJAK

    PENGAWASAN IMPLEMENTASI TAX PLANNING

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    28/36

    PELAKSANAAN TAX PLANNING

    PRINSIP DEDUCTIBLE MENJADI TAXABLE

    PEMECAHAN USAHA

    BIAYA DAPAT DIKURANGKAN

    PENGHASILAN TIDAK OBJEK PAJAK

    PEMBENTUKAN ENTITAS BARU--HOLDING COMPANY

    PENYEBARAN PENGHASILAN DAN BIAYA

    ALTERNATIF KEBIJAKAN MANAJEMEN & AKUNTANSI FAKTOR PAJAK

    PENINGKATAN BIAYA YANG DAPAT DIKURANGKAN

    PERUBAHAN PENGERTIAN PENGHASILAN YANG TIDAK

    KENA PAJAK

    PRINSIP FORMULA PAJAK PENGHASILAN

    UNSUR PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    29/36

    FORMULA PAJAK PENGHASILAN

    NO KOMPONEN PERHITUNGAN KETENTUAN

    1 Jumlah seluruh penghasilan Pasal 4 ayat 1

    2 Penghasilan tidak objek pajak penghasilan ( - ) Pasal 4 ayat 3

    3 Penghasilan bruto ( = ) ( 1 - 2 )

    4 Biaya fiskal boleh dikurangkan ( - ) Pasal 6 ayat 1

    Koreksi : Pasal 11

    Biaya yang tidak boleh dikurangkan ( - ) Pasal 11APasal 9 ayat 1 dan 2

    5 Penghasilan neto ( = ) ( 3 - 4 )

    6 Kompensasi kerugian ( - ) Pasal 6 ayat 2

    7 Penghasilan T idak Kena Pajak ( Wajib Pajak ( - ) Pasal 7 ayat 1

    Orang Pribadi )

    8 Penghasilan Kena Pajak ( = ) ( 5 - 6 - 7 )

    9 Tarip pajak ( x ) Pasal 17

    10 Pajak Penghasilan Terutang ( = ) ( 8 - 9 )

    11 Kredit pajak ( - ) Pasal 21; 22, 23, 24

    dan pasal 25

    12 Pajak Penghasilan Kurang Bayar / Lebih Bayar / ( 10 - 11 )

    Nihil Bayar Pasal 28, 28 A dan 29

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    30/36

    BIAYA DAPAT DIKURANGKAN

    BIAYA UNTUK MENDAPATKAN PENGHASILAN

    PENYUSUTAN DAN AMORTISASI

    IURAN DANA PENSIUN YANG DISAHKAN MENKEU

    KERUGIAN PENJUALAN HARTA

    KERUGIAN SELISIH KURS

    BIAYA PENELITIAN DAN PENGEMBANGAN

    BIAYA BEA SISWA, MAGANG DAN PELATIHAN

    PIUTANG YANG TIDAK TERTAGIH, syarat :

    a. TELAH DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA

    b. DISERAHKAN BADAN URUSAN PIUTANG DAN LELANG

    NEGARA (BUPLN)c. DIPUBLIKASIKAN DALAM PENERBITAN

    d. MENYERAHKAN DAFTAR PIUTANG TIDAK TERTAGIH

    KEPADA DIRJEN PAJAK

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    31/36

    PENGHASILAN TIDAK OBJEK PAJAK

    BANTUAN ATAU SUMBANGAN

    WARISAN

    SETORAN TUNAI PENYERTAAN SAHAM DITERIMA BADAN

    IMBALAN DALAM BENTUK NATURA

    PENERIMAAN ASURANSI KEPADA ORANG PRIBADI

    DEVIDEN YANG DITERIMA BADAN, syarat :

    a. BERASAL DARI LABA DITAHAN

    b. BAGI PT, BUMN DAN BUMD PENERIMA DEVIDEN PALING

    RENDAH 25% DAN MEMPUNYAI USAHA AKTIF DILUAR

    KEPEMILIKAN SAHAM

    IURAN PENSIUN PENGHASILAN MODAL YANG DITANAMKAN

    BAGIAN LABA YANG TIDAK TERBAGI ATAS SAHAM

    BUNGA OBIGASI DITERIMA PERUSAHAAN REKSADANA

    PENGHASILAN YANG DITERIMA PERUSAHAAN VENTURA

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    32/36

    PRINSIP TAXABLE & DEDUCTIBLE

    MERUBAH DEDUCTIBLE MENJADI TAXABLE

    BEBAN YANG TIDAK DAPAT DIKURANGKAN MENJADI

    DAPAT DIKURANGKAN

    PENGHASILAN SEBAGAI OBJEK PAJAK MENJADI BUKANOBJEK PAJAK

    ILUSTRASI !!PT. DHANA MEMPEROLEH PENGHASILAN Rp10,000,000 RIBU

    DAN BEBAN KOMERSIAL Rp7,500,000 RIBU, TERMASUK

    KEBIJAKAN MENYEDIAAN DOKTER DAN OBAT-OBATANSEJUMLAH RP180,000,000 RIBU

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    33/36

    PERHITUNGAN FISKAL

    KETERANGAN TANPA PERENCANAAN TAX PLANNING

    Penghasilan 10,000,000,000.00 10,000,000,000.00

    Beban komersial (7,500,000,000.00) (7,500,000,000.00)

    Laba sebelum pajak 2,500,000,000.00 2,500,000,000.00

    Koreksi :

    Biaya tidak boleh

    dikurangkan 180,000,000.00

    Laba Fiskal 2,680,000,000.00 2,500,000,000.00

    Pajak penghasilan (786,500,000.00) (732,500,000.00)

    Laba setelah pajak 1,893,500,000.00 1,767,500,000.00

    PENGHEMATAN PAJAK Rp54,000,000.00

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    34/36

    Pemecahan usaha

    PEMANFAATAN TARIF PAJAK

    PERGESERAN PENGHASILAN AGAR TIDAK TERMASUK

    TARIF PAJAK TERTINGI (TOP RATE BRACKETS)

    PENGHEMATAN TARIF PAJAK RATA-RATA

    ILLUSTRASI !!LABA SEBELUM KENA PAJAK Rp450,000,000.00

    10% X Rp 50,000,000.00 = 5,000,000.00

    15% X Rp 50,000,000.00 = 7,500,000.00

    30% X Rp 350,000,000.00 = 105,000,000.00

    Pajak pajak terutang 117,500,000.00

    ENTITAS DIPECAH MENJADI 2 BADAN HUKUM DENGAN

    MASING-MASING Rp225,000,000.00

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    35/36

    ENTITAS A

    10% X Rp 50,000,000.00 = 5,000,000.00

    15% X Rp 50,000,000.00 = 7,500,000.00

    30% X Rp 125,000,000.00 = 37,500,000.00

    Pajak pajak terutang 50,000,000.00

    10% X Rp 50,000,000.00 = 5,000,000.00

    15% X Rp 50,000,000.00 = 7,500,000.00

    30% X Rp 125,000,000.00 = 37,500,000.00

    Pajak pajak terutang 50,000,000.00

    ENTITAS B

  • 7/30/2019 Manajemen Pajak Tax Planning

    36/36

    Penyebaran penghasilan & biaya

    PERPANJANGAN JANGKA WAKTU PENGENAAN PAJAK

    PENJUALAN SECARA ANGSURAN / KREDIT

    PERPENDEK JANGKA WAKTU BIAYA YANG DAPAT

    DIKURANGKAN

    PEMBELIAN TUNAI MENJADI LEASING BIAYA LEASING LEBIH BESAR PENYUSUTAN

    FISKAL

    DIVERSIFIKASI USAHA PENUNJANG

    PEMBENTUKAN ENTITAS BISNIS BARU

    MIS. PERUSAHAAN LEASING ATAU SEWA (RENTAL)