makalah teori akuntansi
129
TEORI AKUNTANSI Visit me in http://bestariabadi.blogspot.com/ bestariabadi.blogspot.com i
description
makalah teori akuntansi
Transcript of makalah teori akuntansi
TEORI AKUNTANSI
Visit me in http://bestariabadi.blogspot.com/
SMK NEGERI 1 SLAWIJl.KH. Agus Salim Telp. (0283)491336 Fax.(0283)491336
TAHUN PELAJARAN 2012/2013
bestariabadi.blogspot.com i
KATA PENGANTAR
Alhamdulillah, dengan memanjatkan puji syukur ke hadirat Allah SWT, atas
limpahan rahmat, taufik dan hidayah-Nya telah memberikan petunjuk, kesehatan,
kesempatan dan kekuatan kepada penulis sehingga dapat menyajikan Makalah yang
berjudul “Teori Akuntansi”. Di dalam tulisan ini, disajikan pokok-pokok bahasan yang
disusun sebagai bahan penuntun atau pegangan mahasiswa dengan materi yang telah
disesuaikan khususnya mata kuliah “Teori Akuntansi”. Harapan penyusun bahwa
makalah ini dapat membantu para mahasiswa dan tim pengajar dalam kegiatan
perkuliahan.
Penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada Ibu Novi Priyati, S.Pd, MM
selaku dosen mata kuliah Teori Akuntansi atas bimbingan dan pengarahannya selama
penyusunan makalah ini serta pihak-pihak yang yang telah membantu dan tidak dapat
disebutkan satu per satu. Disadari bahwa dengan kekurangan dan keterbatasan yang
dimiliki penyusun, walaupun telah dikerahkan segala kemampuan untuk lebih teliti, tetapi
masih dirasakan banyak kekurangtepatan, Oleh karena itu penulis mengharapkan kritik
dan saran yang membangun agar tulisan ini bermanfaat bagi yang membutuhkan.
Bekasi, Januari 2012
bestariabadi.blogspot.com ii
Tim Penyusun
bestariabadi.blogspot.com iii
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL………...……………….....…………................................
KATA PENGANTAR……………………...........................................................
DAFTAR ISI……………………….…………………………..…………..........
BAB I PENDAHULUAN ………………...……………………..................
A. Latar Belakang............................................................................
B. Tujuan.........................................................................................
.
BAB II SISTEM INFORMASI AKUNTANSI...............................................
A. Pengertian Sistem Informasi
Akuntansi......................................
B. Tujuan Sistem Informasi
Akuntansi............................................
C. Sistem Informasi Akuntansi
Pembelian......................................
D. Sistem Informasi Akuntansi
Persediaan......................................
E. Analisis
Perusahaan.....................................................................
BAB III STRUKTUR TEORI AKUNTANSI..................................................
A. Hakikat Struktur Teori
Akuntansi...............................................
B. Tujuan Laporan
Keuangan..........................................................
C. Postulat
Akuntansi.......................................................................
D. Konsep Teoritis
Akuntansi..........................................................
E. Prinsip Dasar
i
ii
iii
1
2
3
4
4
6
8
17
20
22
23
24
31
32
36
39
40
42
44
50
bestariabadi.blogspot.com iv
Akuntansi..............................................................
F. Standar
Akuntansi.......................................................................
BAB IV TEORI AKUNTANSI DAN PERUMUSANNYA............................
A. Teori
Akuntansi...........................................................................
B. Teori dan Pembuat Kebijakan
Akuntansi....................................
C. Sifat Teori
Akuntansi..................................................................
D. Periodisasi Teori
Akuntansi........................................................
E. Metode Perumusan
(Konstruksi).................................................
F. Pendekatan dalam Perumusan
Teori...........................................
G. Perumusan Teori Akuntansi di
Indonesia...................................
BAB V LAPORAN LABA RUGI...................................................................
A. Pengertian Laporan Laba Rugi....................................................
B. Konsep Pengukuran Laba dan Bentuk-Bentuk Laporan Laba
Rugi.............................................................................................
C. Unsur-Unsur Laporan Laba Rugi................................................
D. Seksi-Seksi Perhitungan Laba Rugi............................................
E. Laba Komprehensif.....................................................................
BAB VI LAPORAN ARUS KAS...................................................................
A. Pengertian Laporan Arus Kas.....................................................
B. Tujuan dan
Kegunaan..................................................................
C. Bentuk dan Metode Laporan Arus Kas.......................................
D. Penyajian Laporan Arus Kas.......................................................
E. Penyusunan Laporan Arus Kas...................................................
52
52
53
55
58
59
60
61
64
65
66
66
70
70
71
73
74
77
79
79
80
bestariabadi.blogspot.com v
BAB V NERACA DAN PENCATATAN......................................................
A. Rekening (The Account)..............................................................
B. Rekening Neraca (Rekening Riil)...............................................
C. Rekening Rugi Laba (Rekening Nominal)..................................
D. Pembukuan Berpasangan (Double Entry Bookkeeping).............
E. Daftar Rekening (Chart of Account)...........................................
F. Pencatatan Transaksi ke Dalam Jurnal........................................
G. Neraca Percobaan (Trial Balance)..............................................
H. Rincian Jurnal dan Buku Besar...................................................
BAB VIII PENUTUP..........................................................................................
A. Kesimpulan.................................................................................
.
B. Saran............................................................................................
DAFTAR PUSTAKA...........................................................................................
bestariabadi.blogspot.com vi
BAB I
PENDAHULUAN
A. LATAR BELAKANG
Akuntansi yang dipraktikkan dalam suatu wilayah negara merupakan
suatu hasil rancangan dan pengembangan untuk mencapai suatu tujuan sosial
tertentu. praktik akuntansi tersebut tentu dipengaruhi oleh berbagai faktor
lingkungan, seperti faktor sosial, ekonomi, politis, dsb. dan hal itu menyebabkan
praktik akuntansi dalam suatu wilayah negara tertentu bisa tidak sama dengan
praktik akuntansi di negara lainnya.
Untuk melaksanakan suatu praktik akuntansi yang baik, tidak cukup
hanya mempelajari akuntansi secara praktik saja. Karena dibalik praktik akuntansi
terdapat berbagai gagasan, asumsi dasar, konsep, penjelasan, dan sebagainya,
yang semuanya terangkum dalam teori akuntansi. Teori akuntansi sendiri
merupakan suatu pengetahuan yang menjelaskan mengapa praktik akuntansi
berjalan seperti yang ada sekarang. Di dalam praktik akuntansi terdapat beragam
permasalahan yang harus dipecahkan. Menyelesaikan permasalahan-permasalahan
tersebut tidak cukup hanya dengan mengandalkan pengalaman semata, namun
untuk mencapai praktik akuntansi yang baik dan sehat, maka dalam
menyelesaikan masalah juga diperlukan landasan teori yang sehat dan baik pula.
Teori akuntansi merupakan bagian penting dari praktik akuntansi.
pengetahuan terhadap teori akuntansi akan mengimbangi berbagai keterbatasan
pengalaman dan kemampuan praktis dalam menyelesaikan masalah. Dengan teori
akuntansi orang akan dapat melihat suatu permasalahan dengan perspektif yang
lebih luas dan terinci, dan tanpa teori yang melandasinya, praktik akuntansi yang
baik dan sehat bisa dipastikan tidak akan tercapai.
1
B. TUJUAN
1. Memahami pengertian dari teori akuntansi
2. Mengetahui pengklasifikasian dari teori akuntansi
3. Memahami bagaimana aspek sasaran teori dari teori akuntansi
4. Mengetahui fungsi dari teori akuntansi
5. Mengetahui apa yang menjadi tujuan teori akuntansi
2
BAB II
SISTEM INFORMASI AKUNTANSI
A. PENGERTIAN SISTEM INFORMASI AKUNTANSI
Sistem adalah sekelompok elemen-elemen yang terintegrasi dengan
maksud yang sama untuk mencapai suatu tujuan.
Elemen sistem :
Tidak semua sistem memiliki kombinasi elemen yang sama, tapi suatu susunan
dasar adalah: Input, Transformasi, Output, Mekanisme Kontrol, Tujuan.
Jenis Sistem :
Sistem Lingkaran Terbuka sistem yang tidak mempunyai elemen
mekanisme kontrol, dan tujuan.
Sistem Lingkaran Tertutup sistem yang disertai oleh adanya elemen
mekanisme kontrol dan tujuan.
Sifat Sistem :
Sistem terbuka : Sistem yang dihubungkan dengan
lingkungannya melalui arus sumberdaya.
Sistem Tertutup : Sistem yang sama sekali tidak berhubungan
dengan lingkungannya.
Sistem Fisik : sistem yang terdiri dari sejumlah sumber daya fisik
Sistem Konseptual : sistem yang menggunakan sumberdaya
konseptual (data dan informasi) untuk mewakili suatu sistem fisik.
Sistem Informasi Akuntansi dapat didefinisikan sebagai sistem informasi
yang merubah data transaksi bisnis menjadi informasi yang merubah data
transaksi bisnis menjadi informasi keuangan yang berguna bagi pemakainya.
Sistem informasi akuntansi sangat diperlukan bagi pemakai akuntansi
yaitu pihak luar (ekstern) organisasi perusahaan dan pihak dalam (intern)
oraganisasi perusahaan. Kebutuhan para pemakai ekstern dapat dipenuhi dengan
adanya publikasi laporan laba/rugi. Sedangkan para pemakai intern dapat
3
memenuhi kebutuhan informasi akuntansinya untuk mencapai nilai ekonomis
(laba) perusahaan semaksimal mungkin.
Dalam SIA ada 2 pemakai informasi akuntansi yaitu:
1. Pihak ekstern
– Para langganan
– Para leveransir (supplier)
– Para pemegang saham (stockholder)
– Para pegawai
– Para pemberi pinjaman
– Instansi Pemerintah
2. Pihak Intern
SIA menyiapkan informasi bagi manajemen dengan melaksanakan
operasi-operasi tertentu atas semua data sumber yang diterimanya dan juga
mempengaruhi hubungan organisasi perusahaan dengan lingkungan sekitarnya.
B. TUJUAN SISTEM INFORMASI AKUNTANSI
1. Untuk mendukung operasi-operasi sehari-hari (to Support the –day-to-day
operations).
2. Mendukung pengambilan keputusan manajemen (to support decision making
by internal decision makers).
3. Untuk memenuhi kewajiban yang berhubungan dengan pertanggung-jawaban
(to fulfill obligations relating to stewardship
C. SISTEM INFORMASI AKUNTANSI PEMBELIAN
Sistem Informasi Akuntansi Pembelian adalah kegiatan pemilihan
sumber, pemesanan dan perolehan barang dan jasa sebagai salah satu aktivitas
utama operasi bisnis perusahaan. Sistem Informasi Akuntansi Pembelian (SIA
Pembelian) merupakan sistem yang dibangun untuk mempermudah pelaksanaan
pembelian dengan meng-otomatisasi-kan atau meng-komputerisasi keseluruhan
4
maupun beberapa bagian dari proses pembelian tersebut disertai dengan
pengendalian atau kontrol atas sistem komputerisasi tersebut.
Proses pembelian setiap jenis perusahaan hampir serupa karena
meliputi beberapa atau seluruh kegiatan berikut ini :
1. Konsultasi dengan supplier yang diadakan sebelum pembelian berlangsung
dengan cara menghubungi beberapa supplier untuk mendapatkan pemahaman
mengenai ketersediaan kuantitas dan harga dari barang dan jasa.
2. Pembuatan dokumen permintaan pengadaan barang atau jasa dengan
mendapatkan Persetujuan dari supervisor. Permintaan ini kemudian digunakan
oleh departemen pembelian untuk memesan barang.
3. Mengadakan perjanjian dengan supplier untuk pembelian barang atau jasa
dimasa yang akan datang. Perjanjian dengan supplier meliputi pesanan-
pesanan pembelian (pesanan yang sebetulnya dikirim ke supplier) dan kontrak
dengan supplier.
4. Penerimaan barang atau jasa dari supplier dimana perusahaan harus
memastikan bahwa hanya batang yang dipesan berada dalam kondisi baiklah
yang akan diterima
5. Pengakuan kewajiban atas barang dan jasa yang diterima dari supplier yang
akan dicatat oleh departemen hutang pada saat tagihan diterima dari supplier.
6. Pemilihan invoice yang akan dibayar.
7. Penulisan, penandatanganan dan pengiriman cek kepada supplier.
Dokumen yang terkait ke kepada siklus pembelian adalah:
1. Purchase Requisition (Permintaan Pembelian)
2. Purchase order (Pemesanan Pembelian)
3. Receiving order (Penerimaan Pesanan)
4. Supplier (Vendor) invoice
5. Disbursment voucher
6. Disbursment check
7. Debit memorandum
5
8. New supplier (vendor) form
9. Request for proposal (or quotation)
Pengendalian internal pada siklus pembelian meliputi:
1. Pemisahan tugas. Individu-individu yangmengotorisasi, melaksanakan
pembelian, dan mencatat transaksi adalah individu yang berbeda untuk
menghindari terjadinya kecurangan.
2. Menggunakan informasi dari kejadian lampau untuk mengontrol aktivitas
pembelian
3. Mengamati dari dekat semua kegiatan pembelian
4. Dokumen-dokumen yang berurutan dan bernomor urut tercetak.
5. Mencatat semua pihak yang bertanggung jawab atas proses yang terjadi
6. Membatasi akses ke aset dan informasi perusahaan.
7. Merekonsilidasi semua catatan dengan bukti fisik dari aset yang ada.
D. SISTEM INFORMASI AKUNTANSI PERSEDIAAN
Persediaan adalah aktiva perusahaan yang meliputi barang jadi yang
tersedia untuk dijual kembali, barang dalam penyelesaian yang sedang diproduksi
dan bahan serta perlengkapan yang digunakan dalam proses produksi.
Persediaan yang terdapat dalam perusahaan dapat dibedakan menurut
beberapa cara, dilihat dari fungsinya, dan dilihat dari jenis dan posisi barang
dalam urutan pengerjaan produk.
1. Dilihat dari fungsinya
a. Batch stock atau lot inventory
b. Fluctuation stock
c. Anticipation stock
2. Dilihat dari jenis dan posisi produk dalam urutan pengerjaan
produk :
a. Persediaan bahan baku (raw material stock)
6
b. Persediaan bagian produk atau parts yang dibeli (purchase parts/component
stock)
c. Persediaan bahan-bahan pembantu atau barang-barang perlengkapan (supplier
stock)
d. Persediaan barang setengah jadi atau barang dalam proses (work in
process/progress stock)
e. Persediaan barang jadi (finished goods stock)
Pada dasarnya terdapat lima catatan yang paling penting atau utama
dalam sistem persediaan :
1. Permintaan untuk dibeli (purchase requisition)
2. Laporan penerimaan (receiving report)
3. Catatan persediaan (balances of stores record)
4. Daftar permintaan bahan (material requisition form)
5. Perkiraan pengawasan (control accounting)
Sistem pencatatan persediaan yaitu:
1. Periodic System, yaitu pada setiap akhir periodedilakukan perhitungan secara
fisik dalam menentukan jumlah persediaan akhir.
2. Perpetual System atau juga disebut Book Inventories, yaitu setiap mutasi dari
persediaan sebagai akibat dari pembelian ataupun penjualan dicatat atau
dilihat dalam kartu administrasi persediaannya.
Ada beberapa cara yang dapat digunakan untuk menilai suatu
persediaan, diantaranya dengan :
a. first-in, first out (FIFO)
b. rata-rata tertimbang (weighted average)
c. last in, first-out (LIFO)
Elemen yang harus ada untuk mendukung pengendalian internal yang
baik atas persediaan adalah:
1. Pemilihan karyawan, pelatihan dan disiplin yang baik.
2. Pengendalian yang ketat atas barang yang datang melalui sistem barcode.
7
Pengendalian yang efektif atas semua barang yang keluar dari fasilitas.
Pengendalian persediaan mencakup tindakan mempertahankan jumlah persediaan
yang optimum, dimana jumlah persediaan sesuai dengan kebutuhan operasi
perusahaan. Jumlah persediaan yang terlalu banyak akan menambah biaya dan
modal kerja membeku di persediaan, sedangkan jumlah persediaan yang terlalu
sedikit akan menghambat kelancaran produksi maupun distribusi dan
mengakibatkan opportunity lost. Oleh karena tersebut terdapat sebuah metode
untuk mempermudah pengendalian jumlah persediaan yang disebut Economic
Order Quantity (EOQ).
E. ANALISIS PERUSAHAAN
1. Sekilas tentang PT JawaComm’
PT. JawaComm’ Indonesia adalah satu-satunya cabang waralaba pusat
JawaComm’ Corporation di Indonesia yang berdiri sejak tahun 2003. PT.
JawaComm’ Indonesia bergerak di bidang jasa pengisian ulang tinta printer
sekaligus menjual berbagai macam perlengkapan printer. Menurut perusahaan,
permintaan dan penjualan dari tahun 2004 hingga tahun 2005 mengalami
peningkatan sebesar 40 %. Pemilik perusahaan memutuskan untuk membuka
outlet cabang di berbagai daerah Jakarta dan memberikan izin waralaba ke
berbagai kota besar maupun kecil di Indonesia. Pada Maret 2005 perusahaan telah
memiliki lebih dari.7 outlet dan 9 perusahaan yang membeli izin waralaba. PT
JawaComm’ Indonesia memiliki supplier dari berbagai negara dan berperan
sebagai supplier bahan baku bagi setiap outlet dan waralaba-nya untuk menjaga
kualitas produk. PT. JawaComm’ Indonesia pada saat ini memiliki jumlah
karyawan lebih dari 50 orang dan akan terus bertambah seiring dengan
perkembangan perusahaan.
2. Bidang Usaha Perusahaan
PT JawaComm’ Indonesia telah menjalani 3 bidang usaha sebagai
berikut:
8
1. Cartridges dan Toner Refill
2. Clonink (Infusion Technology)
3. Product Supply/Selling
3. Analisis Sistem Berjalan Rich Picture
Rich Picture menggambarkan system berjalan yang ada saat ini.
Gambar 11. Rich Picture sistem pembelian dan persediaan PT.
JawaComm’ Indonesia
4. Sistem Yang Diusulkan
Rich Picture berdasarkan prosedur yang diusulkan adalah:
9
Gambar 11a Rich Picture sistem pembelian dan persediaan yang
diusulkan
5. Dokumen, Laporan dan Catatan Akuntansi yang diusulkan
Dokumen-dokumen yang dibuat dalam sistem pembelian dan persediaan
terkomputerisasi terdiri dari:
1. Surat Permintaan Pembelian (SPP)
2. Surat Permintaan Penawaran Harga (SPPH)
3. Purchase Order (PO)
4. Bukti Perubahan Pemesanan (BPP)
5. Bukti Barang Masuk (BBM)
6. Surat Perintah Pengeluaran Barang (SPPB)
7. Bukti Barang Keluar (BBK)
8. Surat Retur Pembelian (SRP)
9. Bukti Pembayaran (BP)
10. Bukti Penyesuaian Perhitungan Fisik (BPPF)
10
Dokumen-dokumen pendukung dari luar dalam sistem pembelian dan
persediaan terkomputerisasi terdiri dari:
1. Faktur Pemasok
2. Bukti Pengiriman Pemasok (Surat Jalan)
3. Bukti pengeluaran kas (Bukti Transfer, Cek dsb)
Laporan-laporan yang diusulkan untuk dibuat berdasarkan kebutuhan
informasi dari pihak yang bertanggung jawab terdiri dari:
1. Laporan Pembelian (LBM)
2. Laporan Pengeluaran Barang (LBK)
3. Laporan Retur Barang (LRP)
4. Laporan Hutang (LH)
5. Laporan Pembayaran (LP)
6. Laporan Persediaan (LB)
7. Laporan Prestasi Pemasok (LPP)
Laporan Catatan akuntansi yang diusulkan untuk digunakan terdiri dari :
1. Jurnal Pembelian (JP)
2. Jurnal Pengeluaran Kas (JPK)
3. Jurnal Retur Pembelian (JRP)
6. Problem Domain
Dengan class diagram bisa dijelaskan hubungan antara object/class yang
terkait. Dan dari masingmasing class yang saling berasosiasi akan mempunyai
event, behavior. Sehingga dapat dijelaskan proses apa yang ada dari masing-
masing class yang ditunjukkan dalam gambar 12.
11
Gambar 12. Class Diagram
Gambar 13. Usecase Diagram
12
7. Application Domain
Dalam application domain ini dijelaskan proses yang terkait dengan
actor (user) dan sistemnya, yang merupakan interaksi antara actor dan system.
Interaksi tersebut dapat digambarkan dengan usecase diagram. Dalam prosesnya
akan dijelaskan rincian dari setiap usecase yang ada seperti yang ditunjukkan
dalam gambar 13.
Proses berikutnya adalah membuat sequence diagram yang menjelaskan
urutan proses yang dilakukan oleh actor yang berinteraksi dengan system. Salah
satu contohnya adalah seperti yang ditunjukkan dalam gambar 14.
Gambar 14. Sequence Diagram mendaftar karyawan
Proses design selanjutnya adalah membuat daftar function dan membuat
navigation diagram seperti ditunjukkan dalam table 4 dan gambar 15. Dalam
daftar fungsi dijelaskan deskripsi dari fungsi, jenis fungsinya (active, passive) dan
jenisnya (Update, Read, Signal, Compute). Menentukan arsitektur design
(component & Deployment), dan menghubungkan komponen yang ada seperti
ditunjukkan dalam gambar 16 dan gambar 17.
13
Tabel 4 Function Specification Membuat LBK
Operation buatLBK()
Category _ Active Update
X X Read
Passive X Compute signal
Purpose Menyajikan informasi pengeluaran barang
Input data No_BBK
Conditions Klasifikasi per tanggal ataupun per No_BBK yang
ditentukan oleh aktor akan memicu pengaksesan ke dalam
class BBK yang mengakses class SPPB
Effect Mengetahui kuantitas dan harga barang yang keluar dari
persediaan di gudang
Algorithm Input startDate
Input endDate
Show Crystal Report Viewer Control
Open BBK
Read BBM Between
startDate And endDate
and Group by
Kd_BBK, Tgl_Keluar
Set value
Close BBK, SPPB
Display Value
Print Manually
Data
Structures
No_BBK:String
Tgl_Keluar:Date
Kd_Barang:String
Jenis_Barang:String
Kuantitas_Keluar:int
Satuan_Barang:String
Harga_Perunit:Long
14
SubTotal_Keluar:Long
Total_Keluar:Long
Placement -
Involved Object BBK
Triggering
events
-
Gambar 16 Component Diagram
15
Gambar 17 Deployment Diagram
Proses akhir adalah menentukan object yang akan diimplementasikan ke
dalam bentuk database dari setiap object/class hasil analisis.
16
BAB III
STRUKTUR TEORI AKUNTANSI
A. HAKIKAT STRUKTUR TEORI AKUNTANSI
Pendekatan dan metodologi apapun yang digunakan dalam penyusunan
teori akuntansi, kerangka acuan yang dihasilkan didasarkan pada serangkaian
elemen dan hubungan yang mengatur pengembangan teknik akuntansi. Struktur
teori akuntansi terdiri dari beberapa elemen sebagai berikut :
1) Suatu pernyataan mengenai tujuan dari laporan keuangan.
2) Suatu pernyataan dari postulat dan konsep teoritis dari akuntansi yang terkait
dengan asumsi-asumsi lingkungan dan hakikat unit akuntansi. Postulat dan
konsep teoritis ini diturunkan dari pernyataan tujuan.
3) Suatu pernyataan mengenai prinsip-prinsip akuntansi dasar berdasarkan
postulat maupun konsep teoritis.
4) Sekelompok teknik akuntansi yang diturunkan dari prinsip-prinsip akuntansi.
Dalam pengembangan teori akuntansi selain pertimbangan kemampuan
untuk menjelaskan atau meramalkan, juga harus dipertimbangkan kesanggupan
teori tersebut untuk mengukur risiko, atau probabilitas prediksi untuk berfungsi
sebagai pernyataan yang tepat atas kejadian di masa depan.
Teori akuntansi dapat dikelompokkan dalam tiga tingkat utama, yaitu:
17
1. Teori Sintaksis
2. Teori Interpretasional
3. Teori perilaku (pragmatis)
1. Teori Sintaksis
Teori ini berhubungan dengan struktur proses pengumpulan data dan
pelaporan keuangan. Teori sintaksis mencoba menerapkan praktek akuntansi yang
sedang berjalan dan meramalkan bagaimana para akuntan harus bereaksi terhadap
situasi tertentu atau bagaimana mereka akan melaporkan kejadian-kejadian
tertentu.
Teori-teori yang berhubungan dengan struktur akuntansi antara lain teori
praktek akuntansi tradisional (oleh Ijiri dan Sterling) yang disebut model Ijiri,
model ini menerangkan praktek akuntansi tradisional yang ditekankan pada sistem
biaya historis/ harga perolehan (historical cost system). Diperlukan untuk
memperoleh pandangan yang lebih luas tentang praktek yang sedang berlangsung.
Teori ini memungkinkan untuk dievaluasi secara lebih tepat, juga memungkinkan
pengevaluasian terhadap praktek-praktek yang ada, yang tidak sesuai dengan teori
tradisional. Teori yang berhubungan dengan struktur akuntansi dapat diuji untuk
melihat konsistensi logis dalam teori itu, atau untuk melihat apakah teori-teori itu
bener-bener dapat meramalkan apa yang dikerjakan akuntan. Pengujian lain
menunjukkan bahwa meskipun teori tradisional tidak lengkap, namun sudah
menunjukkan variabel-variabel yang relevan.
2. Teori Interpretasional (semantis)
Teori ini berkonsentrasi pada hubungan antara gejala (obyek atau
kejadian) dan istilah atau simbol yang menunjukkannya.
Teori-teori yang berhubungan dengan interpretasi (semantik) diperlukan
untuk memberikan pengertian dalil-dalil akuntansi yang bertujuan meyakinkan
bahwa penafsiran konsep oleh para akuntan sama dengan penafsiran para pemakai
laporan akuntansi.
18
Pada umumnya, konsep akuntansi tidak dapat diinterpretasikan dan tidak
mempunyai arti selain sebagai hasil prosedur akuntansi tertentu. Misalnya, laba
akuntansi merupakan konsep buatan yang mencerminkan kelebihan pendapatan
atas beban sesudah menerapkan aturan tertentu untuk mengukur pendapatan dan
beban. Teori interpretasi memberikan interpretasi yang berguna terhadap konsep
buatan dan menilai prosedur akuntansi alternatif berdasarkan interpretasi. Namun,
konsep-konsep umum sering tidak dapat diinterpretasikan dan diberi pengertian
yang berbeda oleh para peneliti yang berbeda. Misalnya, nilai tidak memiliki
interpretasi khusus. Current value (nilai saat ini/nilai berlaku) akan mempunyai
pengertian yang sama, sebelum menginterpretasikan kita harus melihat
subkonsepnya dahulu sehingga terdapat kesepakatan yang jelas mengenai
interpretasinya. Konsep nilai sekarang dari jasa yang akan datang, arus kas yang
didiskontokan (discounted cash flows), harga pasar berlaku (current market
prices), dan nilai bersih yang dapat direalisasikan (net realizable value) semuanya
merupakan subkonsep dari nilai berlaku (current value) dan masing-masing dapat
diberi aturan interpretasi khusus.
Contoh penerapan teori interpretif adalah sebagai berikut: pengukuran
nilai persediaan pada saat ini, langkah pertama adalah menunjukkan sub konsep
untuk menerapkan aturan interpretasi khusus. Jika harga beli berlaku yang dipilih
maka current value dapat didefinisikan sebagai harga tukar untuk suatu barang di
pasar pembelian pada tanggal neraca. Jika harga pasar tidak ada dapat dianggap
harga pasar tidak layak pakai, maka alternatifnya adalah menilai prosedur
akuntansi lain yang tersedia dalam kondisi interpretasi ini.
Pembuktian teori ini dapat diperoleh dari riset yang dilakukan untuk
menentukan apakah pemakai informasi akuntansi memahami makna yang
dimaksudkan oleh pembuat informasi, apakah telah konsisten dengan teori yang
ada.
3. Teori Perilaku (pragmatik)
Teori ini menekankan pada pengaruh laporan serta ikhtisar akuntansi
terhadap perilaku atau keputusan. Penekanan dalam perkembangan teori akuntansi
19
adalah penerimaan orientasi komunikasi dan pengambilan keputusan. Sasarannya
pada relevansi informasi yang dikomunikasikan kepada para pengambil keputusan
dan perilaku berbagai individu atau kelompok sebagai akibat penyajian informasi
akuntansi serta pengaruh laporan dari pihak eksternal terhadap manajemen dan
pengaruh umpan balik terhadap tindakan para akuntan dan auditor. Jadi, teori
perilaku mengukur dan menilai pengaruh-pengaruh ekonomik, psikologis, dan
sosiologis dari prosedur akuntansi alternatif dan media pelaporannya.
B. TUJUAN LAPORAN KEUANGAN
Laporan keuangan adalah catatan informasi keuangan suatu perusahaan
pada suatu periode akuntansi yang dapat digunakan untuk menggambarkan
kinerja perusahaan tersebut. Laporan keuangan adalah bagian dari proses
pelaporan keuangan. Laporan keuangan yang lengkap biasanya meliputi :
Neraca
Laporan laba rugi
Laporan perubahan ekuitas
Laporan perubahan posisi keuangan yang dapat disajikan berupa laporan
arus kas atau laporan arus dana
Catatan dan laporan lain serta materi penjelasan yang merupakan bagian
integral dari laporan keuangan
Menurut Standar Akuntansi Keuangan yang dikeluarkan oleh Ikatan
Akuntan Indonesia tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi yang
menyangkut posisi keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu
perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan
keputusan.
Laporan keuangan yang disusun untuk tujuan ini memenuhi kebutuhan
bersama sebagian besar pemakai. Namun demikian, laporan keuangan tidak
menyediakan semua informasi yang mungkin dibutuhkan pemakai dalam
mengambil keputusan ekonomi karena secara umum menggambarkan pengaruh
keuangan dan kejadian masa lalu, dan tidak diwajibkan untuk menyediakan
informasi nonkeuangan.
20
Laporan keuangan juga menunjukan apa yang telah dilakukan
manajemen (bahasa Inggris: stewardship), atau pertanggungjawaban manajemen
atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya. Pemakai yang ingin melihat apa
yang telah dilakukan atau pertanggungjawaban manajemen berbuat demikian agar
mereka dapat membuat keputusan ekonomi. Keputusan ini mencakup, misalnya,
keputusan untuk menahan atau menjual investasi mereka dalam perusahaan atau
keputusan untuk mengangkat kembali atau mengganti manajemen.
Menurut APB (The Accounting Principle Board) yang bernaung dibawah
AICPA mengeluarkan pernyataan nomor 4 yang berjudul “Basic Concepts and
Accounting Principle for Business Enterprise.” Tujuan laporan keuangan adalah:
1. Tujuan Khusus
Menyajikan laporan posisi keuangan, hasil usaha, dan perubahan posisi
keuangan lainnya sesuai GAAP (General Accepted Accounting Principle).
2. Tujuan Umum
a. Informasi sumber-sumber ekonomi dan kewajiban perusahaan.
b. Informasi sumber laba
c. Menaksir potensi perusahaan dalam menghasilkan laba
d. Informasi perubahan harta dan kewajiban
e. Informasi relevan lain yang dibutuhkan
3. Tujuan Kualitatif
a. Relevan
b. Dapat dimengerti
c. Dapat dicek kebenarannya
d. Netral
e. Tepat waktu
f. Dapat diperbandingkan
g. Lengkap
Pemakai Laporan Keuangan
Investor
Karyawan
Pemberi Pinjaman
21
Pemasok dan Kreditor usaha lainnya
Pelanggan
Pemerintah
Masyarakat
Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan
Karakteristik kualitatif merupakan ciri khas yang membuat informasi dalam
laporan keuangan berguna bagi pemakai. Terdapat empat karakteristik kualitatif
pokok yaitu :
Dapat Dipahami
Relevan
Keandalan
Dapat diperbandingkan
C. POSTULAT AKUNTANSI
Postulat akuntansi adalah pernyataan yang dapat membuktikan
kebenarannya sendiri atau disebut juga aksioma yang sudah berterima umum
karena kesesuaiannya dengan (untuk menopang dan mewujudkan) tujuan laporan
keuangan yang menggambarkan aspek/lingkungan ekonomi, politik, sosiologis
dan hukum suatu lingkungan di mana akuntansi itu beroperasi
1. Postulat Entitas
Postulat Entitas menyatakan bahwa setiap perusahaan merupakan
unit akuntansi yang terpisah dan berbeda dari pemiliknya dan perusahaan
lain. Postulat ini memungkinkan akuntan membedakan antara transaksi bisnis
dan individu: akuntan melaporkan transaksi perusahaan, bukan transaksi
pemilik perusahaan.
2. Postulat Kelangsungan Usaha (Going Concern)
Postulat Kelangsungan Usaha menyatakan bahwa entitas akuntansi
akan terus beroperasi untuk melaksanakan proyek, komitmen, dan aktivitas
yang sedang berjalan. Postulat mengasumsikan bahwa perusahaan tidak
diharapkan untuk dilikuidasi dalam masa mendatang yang dapat diketahui
22
dan sekarang atau bahwa entitas akan terus beroperasi untuk periode waktu
yang tidak tertentu.
3. Postulat Unit Pengukur (Unit of Measure)
Postulat unit pengukur menyatakan bahwa akuntansi adalah
pengukuran dan proses mengkomunikasikan aktivitas perusahaan yang dapat
diukur dalam satuan moneter.
4. Postulat Periode Akuntansi
Postulat ini menyatakan bahwa laporan keungan yang
menggambarkan perubahan dalam kesejahteraan perusahaan seharusnya
diungkapkan secara periodik.
D. KONSEP TEORITIS AKUNTANSI
Pernyataan yang dapat membuktikan kebenarannya sendiri atau disebut
juga aksioma yang sudah diterima karena kesesuaiannya dengan tujuan laporan
keuangan, yang menggambarkan sifat-sifat akuntansi yang berperan dalam
ekonomi pasar yang ditandai oleh adanya pengakuan pada pemilikan pribadi
(kapitalisme).
Beberapa kemungkinan teori yang dipakai yaitu:
1. The Proprietory Theory
Menurut konsep ini, entity adalah sebagai agen, perwakilan atau
penugasan dari pengusaha atau pemilik. Tujuan utamanya adalah menentukan
dan menganalisa kekayaan bersih perusahaan yang merupakan hak si pemilik.
2. The Entity Theory
Teori ini menganggap entity sebagai sesuatu yang terpisah dan
berbeda dari pihak yang menanamkan modal ke dalam perusahaan dan unit
usaha itulah yang menjadi pusat perhatian yang harus dilayani bukan pemilik.
Dengan demikian yang menjadi perhatiannya adalah income
3. The Fund Theory
23
Teori ini menganggap unit usaha merupakan sumber ekonomi
(funds) dan kewajiban yang ditetapkan sebagai pembatasan-pembatasan
terhadap penggunaan aset tersebut. Perhatian teori ini adalah asset.
Penggunaan aset menjadi pusat perhatian. Teori ini berorientasi pada
laporan sumber dan penggunaan dana. Teori ini umumnya sangat berguna
untuk lembaga pemerintah dan lembaga non profit.
4. Enterprise Theory
Pusat perhatiannya adalah keseluruhan pihak atau konsisten yang
terlibat atau yang memiliki kepentingan baik langsung maupun tidak
langsung dengan perusahaan. Munculnya employee reporting, human
resources accounting, value added reporting, enviromental accounting,
socio-economic accounting merupakan fenomena yang sejalan dengan teori
enterprise ini.
5. Commander Theory
Teori ini menganggap bahwa yang harus diperhatikan adalah
mereka yang memiliki kekuasaan atau wewenang untuk melakukan kontrol
ekonomi atas pengembangan yang efektif terhadap suatu lembaga.
Perhatiannya adalah pertanggung jawaban dalam mengelola kekayaan yang
diamanahkan kepadanya
6. The Investor Theory
Teori ini menganggap bahwa yang perlu diperhatikan adalah
investor/kreditur (specific equities) dan residual equities (pemegang saham)
E. PRINSIP DASAR AKUNTANSI
Prinsip dasar akuntansi adalah prinsip sifat-sifat yang mendasari
akuntansi dan seluruh outputnya (laporan keuangan) yang menjadi dasar dalam
pengembangan teknik atau prosedur akuntansi yang dipakai dalam menyusun
laporan keuangan.
24
1. The Cost Principle
Sering disebut dengan historical cost, yaitu dasar penelaian yang
tepat untuk mencatat perolehan barang. dengan kata lain, setiap perkiraan
dinilai berdasarkan harga pertukarannya pada tanggal perolehan
2. The Revenue Principle
Laba bersih diakui dengan mengurangi pendapatan dengan beban,
ditambahkan atau dikurangi dengan keuntungan atau kerugian perusahaan
yang berasal dari penjualan, pertukaran, atau penggantian aktiva lainnya.
Menjelaskan tiga hal, yaitu :
a. Sifat dan komponen revenue
Revenue dapat di interpretasikan sebagai
1. Aliran masuk asset bersih yang berasal dari penjualan barang atau
jasa
2. Aliran keluar barang atau jasa dari perusahaan kepada pelanggan
3. Produk perusahaan yang dihasilkan pada penciptaan barang atau jasa
oleh perusahaan selama periode waktu tertentu.
Pandangan-pandangan mengenai komponen pendapatan :
Pandangan Luas (komprehensif)
Memasukkan semua penghasilan dari aktivitas bisnis dan investasi
Pandangan Sempit
Memasukkan hasil dari aktivitas penghasil pendapatan dan
mengeluarkan laba investasi serta keuntungan dan kerugian dari
penjualan aktiva tetap. Pandangan ini mengharuskan pemisahan
yang jelas antara pendapatan dengan keuntungan dan kerugian.
b. Pengukuran Revenue
Potongan tunai dan berbagai pengurangan dalam harga tetap,
seperti kerugian piutang tak tertagih, memerlukan penyesuaian untuk
menghitung ekuivalen kas bersih yang sesungguhnya atau nilai
diskontoan sekarang atas klaim uang dan secara konsekuen harus
dikurangkan ketika harus menghitung revenue.
25
Untuk transaksi non-kas, nilai pertukaran sama dengan nilai
pasar yang wajar barang/jasa yang diberikan atau diterima, mana yang
lebih mudah dan jelas menghitungnya. Pendapatan diukur dalam hal ini
adalah produk atau jasa yang dipertukarkan dalam transaksi “wajar”.
Nilai ini mewakili ekuivalen kas bersih atau nilai sekarang terdiskonto
atas uang yang diterima dalam pertukaran dengan produk atau jasa yang
ditransfer oleh perusahaan pelanggannya
c. Waktu Pengakuan Revenue
.Pada umunya, diakui bahwa pendapatan dan laba diperoleh
sepanjang seluruh tahapan dari seluruh siklus operasi (yaitu selam
penerimaan pesanan, produksi, penjualan dan penagihan). Akuntan
menggunakan prinsip realisasi untuk memilih “kejadian penting” untuk
penentuan waktu pendapatan dan pengakuan laba.
Dasar Pengakuan Pendapatan:
Dasar Akrual
Pendapatan diakui secara umum diakui selama produksi dalam
situasi berikut :
a) Pendapatan sewa, bunga, dan kondisi yang diakui ketika
diperoleh, dengan adanya perjanjian atau kontrak sebelumnya
yang menspesifikasikan peningkatan perlahan-lahan dalam
klaim terhadap pelanggan.
b) Seorang individu atau sekelompok orang yang memberikan jasa
profesional atau jasa serupa dapat menggunakan basis akrual
dengan lebih baik untuk pengakuan pendapatan, dengan adanya
fakta bahwa hakikat dari klaim terhadap pelanggan adalah suatu
fingsi dari proposi jasa yang diberikan.
c) Pendapatan atas kontrak jangka panjang diakui berdasarkan
kemajuan konstruksi atau “persentase penyelesaian”. Persentase
penyelesaian dihitung sebagai:
26
Estimasi teknik dari pekerjaan yang dilakukan sampai
tanggal tersebut dibandingkan dengan total pekerjaan yang
akan diselesaikan dalam hal kontrak
Total biaya yang terjadi sampai tanggal tersebut
dibandingkan dengan total biaya yang diestimasikan untuk
total proyek di dalam kontrak tersebut.
d) Pendapatan atas kontrak biaya plus pembiayaan tetap
e) Perubahan aktiva akibat pertumbuhan menimbulkan pendapatan
Dasar Kejadian Penting
a) Waktu penjualan
b) Penyelesaian produk
c) Penerimaan pembayaran setelah penjualan
Dasar Penjualan, Dasar ini dibenarkan karena :
a) Harga dari produk tersebut diketahui dengan pasti
b) Pertukaran telah difinalisasi dengan pengantaran barang,
sehingga mengarah pada pengetahuan yang objektif atas biaya
yang terjadi
c) Dalam hal realisasi, penjualan merupakan kejadian penting
Dasar Penyelesaian Produksi
Untuk pengakuan pendapatan dibenarkan ketika ada pasar yang
stabil dan harga yang stabil untuk komoditas standar.
Dasar Pembayaran
Untuk pengakuan pendapatan dibenarkan ketika penjualan akan
dibuat dan ketika penilaian yang cukup akurat tidak dapat diberikan
kepada produk yang akan ditransfer.
3. Matching Principle (Prinsip Pengaitan)
Prinsip ini menganggap bahwa beban sebaiknya diakui dalam
periode yang sama dengan pendapatan terkait yaitu pendapatan diakui dalam
suatu periode tertentu menurut prinsip pendapatan, dan beban terkait
27
kemudian diakui. Asosiasi ini paling bak dilakukan ketika hal tersebut
mencerminkan hubungan sebab akibat antara biaya dan pendapatan.
Asosiasi antara pendapatan dengan beban tergantung pada salah satu
dari empat kriteria berikut ini :
1. Pengaitan langsung dari biaya yang habis masa berlakunya dengan suatu
pendapatan (misalnya harga pokok penjualan dilaitkan dengan penjualan
tersebut)
2. Pengaitan langsung dari biaya yang telah habis masa berlakunya pada
periode tersebut (misalnya gaji pimpinan perusahaan untuk periode
tersebut)
3. Alokasi biaya sepanjang periode yang memperoleh manfaat dari biaya
tersebut (misalnya depresiasi)
4. Membebankan semua biaya lainnya dalam periode terjadinya, kecuali
dapat ditunjukkan bahwa biaya-biaya tersebut memiliki manfaat masa
depan (misalnya beban iklan)
4. Objectivity Principle (Prinsip Objektivitas)
Akuntan menggunakan prinsip objektivitas untuk membenarkan
pilihan prosedur pengukuran. Tetapi prinsip ini memiliki interpretasi berbeda;
1. Pengukuran objektif adalah ukuran yang bersifat ‘’tidak memihak’’ dalam
arti bebas dari bias pribadi si pengukur.
2. Pengukuran objektuf adalah pengukuran variabel yang didasarkan pada
bukti-bukti.
3. Pengukuran objektif adalah ‘’kesepakatan diantara sekelompok pengamat
atau pengukur tertentu’’
4. Ukuran dari penyebaran distribusi pengukuran dapat digunakan sebagi
indicator dari tingkat objektivitas pengukuran tersebut.
5. Consistency Principle (Prinsip Konsistensi)
Prinsip ini menganggap bahwa kejadian ekonomi yang serupa
sebaliknya dicatat dan dilaporkan dengan cara konsisten dari periode ke
periode. Konsisitensi adalah batasan pengguna untuk memfasilitasi keputusan
pengguna dengan memastikan dapat diperbandingkannya laporan keuangan
28
dari suatu perusahaan sepanjang waktu, sehingga meningkatkan kegunaan
laporan keuangan.
Prinsip ini tidak menghalangi suatu perusahaan untuk mengubah
prosedur akuntansinya ketika hal tersebut dibenarkan oleh situasi yang
berubah, atau jika prosedur alternative lebih baik. Sesuai dengan APB
opinion No.20 perubahan yang membenarkan perubahan adalah;
1. Perubahan dalam prinsip-prinsip akuntansi
2. Perubahan dalam estimasi akuntansi
3. Perubahan dalam entitas pelaporan.
6. Disclosure Principle (Prinsip Pengungkapan Penuh)
Seluruh informasi yang relevan seharusnya disajikan dalam laporan
keuangan dengan mudah dipahami. Pengungkapan penuh mengharuskan
laporan keuangan dirancang dan disusun untuk menggambarkan secara akurat
kejadian-kejadian ekonomi yang telah memegaruhi perusahaan selama
periode berjalan dan supaya mengandung informasi yang mencukupi guna
membuatnya berguna dan tidak menyesatkan bagi investor.
Skinner menarik perhatian pada bebrapa masalah yang sebaiknya
menjadi subjek dari pengungkapan penuh;
1. Rincian dari kebijakan dan metode akuntansi, terutama ketika penilaian
dibutuhan dalam penerapan metode akuntansi, ketika metode tersebut
bersifat khusus bagi entitas pelaporan tersebut, atau ketiak metode
akuntansi alternative digunakan.
2. Informasi tambahan untuk membantu dalam analisis investasi atau untuk
mengindikasikan hak dari berbagai pihak yang memiliki klaim atas
entitas pelaporan.
3. Perubahan dari tahun sebelumnya dalam kebijakan akuntansi atau meetode
penerapannya dan dampak dari perubahan semacam itu.
4. Aktiva, keajiban, biaya, dan pendpatan, yang dihasilkan dari transaksi
dengan pihak-pihak yang memiliki kepentingan pengendalian dengan
direktur atau pjabat yang memiliki huungan istimewa dengan entitas
tersbut.
29
5. Aktiva, kewaiban, dan komitmen kontijen.
6. Transaksi keuangan atau nonoperasi lainnya yang terjadi setelah tanggal
neraca yang memiliki dampak material terhadap possi keuangan entitas
terebut.
7. Conversatism Principle (Prinsip Konservatisme)
Adalah suatu prinsip pengecualian atau modifikasi dalam hal bahwa
prinsip tersebut bertindak sebagai batasan terhadap penyajian data akuntansi
yang relevan dan andal. Menganggap ketika mimilih antara dua atau lebih
teknik akuntansi yang berlaku umum, suatu preferensi ditunjukkan untuk opsi
yang memiliki dampak paling tidak menguntungkan terhadap ekuitas
pemegang saham. Prinsip ini mengharuskan akuntan memiliki sikap
pesimistis secara umumketika memilih teknik akuntansi untuk pelaporan
keuangan.
Sterling menyebut konservatisme sebagai ‘’prinsip penilaian
akuntansi yang paling kuno dan mungkin paling bertahan’’. Konservatisme
masih digunakan dalam beberapa situasi yang memerlukan penilaian akuntan,
seperti memilih umur estimasi manfaat dan nilai sisa dari aktiva untuk
akuntansi depresiasi dan konsekuensi aturan dari penerapan kosep.
8. Materiality Principle (Prinsip Materialitas)
Adalah suatu prinsip pengecualian atau modifikasi. Menganggap
bahwa transaksi dan kejadian yang memiliki dampak ekonomi yang
signifikan dapat ditangani secara cepat, tanpa mempedulikan apakah hal
tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau tidak.
Secara umum otoritas akuntansi telah meninggalkan penerapan materialitas
kepada penilaian akuntan, dan pada saat yang sama menekankan pentingnya
hal tersebut. Prinsip materialitas kurang memiliki definisi operasional.
Kebanyakan menekankan padaperanan akuntan dalam menginterpretasikan
apa yang material dan apa yang tidak.
9. Uniformity and Comparability Principle (Prinsip Keseragaman dan
Komparabilitas)
30
Prinsip keseragaman mengacu pada penggunaan prosedur yang sama
oleh perusahaan yang berbeda. Tujuan utama adalah mencapai komparabilitas
laporan keuangan dengan mengurangi keragaman yang diciptakan oleh
penggunaan prosedur akuntansi yang berbeda oleh perusahaan yang berbeda.
Dukungan utama untuk keseragaman adalah klaim bahwa hal itu akan ;
1. Mengurangi keragaman penggunaan prosedur akuntansi dan
ketidakcukupan praktik akuntansi
2. Memungkinkan perbandingan yang berarti atas lapran keuangan dari
perusahaan yang berbeda.
3. Memperbaiki kepercayaan dalam laporan keuangan.
4. Mengarah pada intervensi dan speraturan pemerintah mengenai praktik
akuntansi.
F. STANDAR AKUNTANSI
Standar akuntansi adalah peraturan-peraturan khusus yang dijabarkan
dari prinsip dasar akuntansi, yang mengatur tentang bagaimana standar perlakuan
pencatatan dan pelaporan terhadap semua transaksi atau kejadian – kejadian
tertentu yang dialami oleh suatu lembaga (entity) organisasi atau perusahaan.
Standar Akuntansi Indonesia adalah PSAK, yang mengadopsi dari GAAP
(General Accepted Accounting Principles) dan IFRS (International Financial
Reporting Standard).
Adapun ketetapan GAAP bersumber dari:
1. Standar Interprestasi FASB, Opini APB, dan Buletin Riset Akuntansi AICPA
2. Buletin Teknis FASB, Pedoman Audit dan Akuntansi Industri AICPA, dan
Statement of Position AICPA
3. Konsensus EITF FASB dan Buletin Praktik AICPA
4. Interprestasi Akuntansi AICPA, Pedoman Implementasi FASB dan Praktik-
praktik yang Dipakai Secara Luas dalam Industri
31
BAB IV
TEORI AKUNTANSI DAN PERUMUSANNYA
A. TEORI AKUNTANSI
Pada awal dipraktekkannya akuntansi bahkan sampai beberapa tahun
kemudian tidak ada teori akuntansi. Selama tidak adanya struktur teori akuntansi
formal, maka yang terjadi adalah banyaknya alternative metode pencatatan yang
berlaku dalam praktek sehingga menimbulkan kebingungan masyarakat. Vernon
Kam (1986) mengemukakan fungsi dari adanya teori akuntansi sebagai berikut :
1. Menjadi pegangan bagi lembaga penyusun standar akuntansi menyusun
standarnya.
2. Memberikan kerangka rujukan untuk menyelesaikan masalah akuntansi
dalam hal tidak adanya standar resmi.
3. Menentukan batas dalam hal melakukan “judgement” dalam penyusunan
laporan keuangan.
4. Meningkatkan pemahaman dan keyakinan pembaca laporan terhadap
informasi yang disajikan laporan keuangan.
5. Meningkatkan kualitas dapat diperbandingkan.
Sedangkan hendriksen (1982) mengemukakan kegunaan teori akuntansi
sebagai berikut :
1. Memberikan kerangka rujukan sebagai dasar untuk menilai prosedur dan
praktek akuntansi
2. Memberikan pedoman terhadap praktek dan prosedur akuntansi yang baru.
Teori adalah susunan konsep, definisi, dan dalam menyajikan pandangan
yang sistematis, fenomena dengan menunjukkan hubungan antara variable yang
satu dengan yang lain dengan maksud untuk menjelaskan dan meramalkan
fenomena.Webster’s Third New International Dictionary mendefinisikan teori
sebagai suatu susunan yang saling berkaitan tentang hipotesa, konsep, dan prinsip
pragmatis yang membentuk kerangka acuan untuk bidang yang dipertanyakan.
McDonald memberikan tiga elemen teori :
32
1. Membuat kode sebagai symbol fenomena.
2. Mengkombinasikannya sesuai dengan peraturan.
3. Menerjemahkannya ke dalam fenomena yang sebenarnya terjadi.
Vernon Kam (1986) menganggap bahwa teori akuntansi adalah suatu
system yang komprehensif, dimana termasuk postulat dan teori yang berkaitan
dengannya. Dia membagi unsur teori dalam beberapa elemen, yaitu postulat atau
asumsi dasar, definisi, tujuan akuntansi, prinsip atau standar, dan prosedur atau
metode-metode.
Keneth S. Most (1982) mendefinisikan teori sebagai suatu pernyataan
sistematik mengenai peraturan atau prinsip yang mendasari atau memandu suatu
set fenomena. Teori bisa juga dianggap sebagai kerangka atau susunan ide,
penjelasan fenomena dan prediksi prilaku yang akan datang. Teori akuntansi
adalah cabang akuntansi yang terdiri dari pernyataan yang sistematik tentang
prinsip dan metodologi yang membedakannya dengan praktek. Karena teori
adalah penjelasan, tetapi tidak semua penjelasan itu teori. Teori adalah penjelasan
yang sistematik dan scientific. Dia menambahkan bahwa teori memiliki tiga
dimensi, yaitu :
1. Reductnionism yang berarti bahwa teori itu di mulai dari asumsi-asumsi
dimana teori itu tidak langsung merujuk ke obyek yang diobservasi (yang
dipersepsikan) dan bukan pula pernyataan yang dapat diuji kebenarannya.
Tetapi dia merupakan bahan rujukan untuk mengamati fenomena dan sejenis
alat yang lebih cepat dapat dirujuk ke fenomena yang diamati.
2. Instrumentalism yang berarti bahwa teori adalah sebuah instrument atau alat
menghitung yang akan digunakan untuk menilai pernyataan tentang suatu
observasi. Disini peranan teori adalah menjelaskan dan meramalkan.
3. Realism yang berarti bahwa teori adalah sekumpulan proposisi atau dalil yang
merupakan pernyataan atau kebenaran atau ketidakbenaran tentang dunia
nyata, fenomena, atau obyek.
Eldon S. Hendriksen (1970) mengutip definisi Eric I. Kohler, sepakat
menerima definisi teori sebagai suatu set proporsi termasuk aksioma, teorema
bersama definisi dan peraturan, kesimpulan formaldan informal yang diarahkan
33
untuk menjelaskan suatu gabungan fakta atau kelompok kegiatan yang kongkret
atau yang abstrak. Sedangkan menurut hendriksen sendiri teori adalah satu set
susunan hipotesa, konsep dan prinsip pragmatis yang membentuk kerangka umum
referensi untuk suatu bidang yang dipertanyakan.
Sedangkan teori akuntansi didefinisikan sebagai alasan yang logis dalam
bentuk suatu set prinsip yang luas yang (1) memberikan kerangka umum dari
rujukan di mana prinsip akuntansi dapat di nilai, (2) pedoman pengembangan
praktek dan prosedur yang baru. Teori akuntansi bisa juga menjelaskan pratek
yang berlaku saat ini dan mendapatkan pemahaman yang lebih baik tentang
praktek tersebut. Tujuan utama dari teori akuntansi adalah memberikan suatu set
prinsip yang logis yang saling terkait yang membentuk kerangka umum sebagai
rujukan untuk menilai dan mengembangkan praktek akuntansi yang baik.
Godfrey dkk (1992) menyatakan bahwa teori dapat didefinisikan dalam
berbagai cara misalnya, teori adalah system deduktif yaitu berupa pernyataan yang
mengurangi generalisasi, yang lain menganggap bahwa teori adalah suatu susunan
ide yang digunakan untuk menjelaskan sesuatu. Teori bisa juaga secara sederhana
dijelaskan sebagai alasan logis yang mendasari suatu pernyataan keyakinan.
Apakah teori diterima atau di tolak tergantung pada kemampuannya meramalkan
realitas, kemampuannya menjelaskan pratek akuntansi, dan kemampuannya
menjadi dasar pengembangan paraktek akuntansi tersebut.
Dari beberapa definisi ini dapat di simpulkan bahwa akuntansi memiliki
teori akuntansi. Beberapa pandangan tentang teori :
Teori ini merupakan kristalisasi dari fenomena empiris yang terjadi yang
digambarkan dalam bentuk dali-dalil yang disimpilkan dari fenomena dan
disajikan dalam bentuk kalimat-kalimat pendek yang berlaku secara umum. Teori
biasanya diambil dari berbagai riset demi riset sehingga sampai pada suatu
kesimpulan yang dapat berlaku unruk semua, universal, logis, konsisten, dapat
diramalkan, obyektif.
Obyek penelitian adalah fenomena social dan ekonomi. Fenomena ini
dikaji, diteliti dan lahirlah suatu kesimpilanatau tesa, dari riset dan kesimpulan
lain ditemukan anti tesa dan lahirlah sintesa sehingga mengkristal menjadi teori
34
yang selanjutnya akan dikaji berulang kali. Sepanjang suatu teori dapat
mempertahankan diri darikritikan dan verifikasi, maka dia tetap menjadi teori
yang confirm dan masih berlaku.
Memang poper memperkenalkan pandangan “Falsification View”
menurut pandangan ini apapun yang dilakukan dalam dunia ilmiah tidak akan
mampu memberikan pernyataan absolute karenaapa yang bisa dilakukan peneliti
atau ilmuwan hanya percobaan demi prcobaan, trial and error, pengujian hipotesa.
Suatu teori bisa benar pada waktu kurun tertentu dan belum tentu benar pada
kurun waktu yang lain.
Menurut Lee D. Parker hanya “allah knows the true”. Hanya tuhan yang
mengetahui yang benar, peneliti hanya mampu mendekati kebenaran hakiki itu.
Menurut Poper apa yang bisa dilakukan teori adalah menolak atau menunjukkan
hipotesa atau teori yang salah. Kita hanya mampu membuktikan bahwa hipotesa,
pernyataan atau teori ini salah. Ini berarti bahwa pencarian teori itu melalui proses
demi proses (refinement). Suatu teori mungkinbenar untuk keadaan tertentu bukan
pada keadaan lain.
Sejalan dengan pendapat ini maka Imre Lakatos membagi dua unsur ilmu
yaitu:
1. Negative heuristic yang merupakan Inti utama penelitian yang menjelaskan
asumsi dasar dari suatu Ilmu. Unsure ini tidak bisa difalsifikasi, ia adalah
bersifat dogmatic yang harus diterima kebenarannya.
2. Positive heuristic merupakan “bumper” atau “belt” yang melingkungi “hard
core” tadi. Ini yang terkena falsifikasi dan ini yang menjadi obyek riset para
ilmuwan.
Kemudian muncul Kuhnian paradigm atau disebut juga ”disciplinary
matrics”. Menurut Kuhn (1970) teori ilmiah dan perkembangan ilmu memiliki
sifat revolusi artinya terjadi proses yang terus menerus untuk mengubah suatu
teori yang tidak sesuai lagi (incompatible) dan menggantinyadengan teori yang
lain. Menurut Kuhn siklus ilmu itu dapat digambarkan sebagai berikut :
1. Pre-science, di sini tidak ada ide atau ilmu yang umum.
2. Perkembangan berbagai pemikiran (school of thoght)
35
3. Munculnya paradigm yang dominan.
4. Muncul anomaly
5. Timbul krisis ilmu
Setelah krisis ilmu terjadi maka proses kembali ke awal, munculnya
berbagai perkembangan pemikiran (nomor 2).
Kalau berbicara mengenai teori akuntansi maka yang dimaksudkan
adalah kristalisasi fenomena yang dituangkan dalam bentuk kalimat-kalimat
(preposition) yang disimpulkan dari fenomena interaksi bisnis etities dan pemakai
laporan keuangan.Berdasarkan pernyataan ini maka semestinya teori itu harus
melihat dan menyesuaikan diri dengan perkembangan dan evolusi dari interaksi
pemakai laporan keuangan dan situasi bisnis.
Pemakai laporan keuangan menentukan tujuan laporan keuangan.
Mereka inilah yang diminta pendapatnya untuk apa mereka mengganakan laporan
keuangan. Dari pendapat ini para ahli merumuskan postulat, konsep, prinsip dasar,
dan akhirnya dapat dijabarkan tehknik pencatatan akuntansi.
B. TEORI DAN PEMBUAT KEBIJAKAN AKUNTANSI
Teori akuntansi berkaitan erat dengan penyusunan kebijaksanaan
akuntansi. Teori bersama faktor politik dan kondisi dan sistem ekonomi akan
menentukan pembuatan kebijakan akuntansi.
Dalam penyusunan kebijaksanaan akuntansi yang akan dijadikan sebagai
dasar dalam praktek atau tehnik akuntansi di pengaruhi oleh berbagai faktor antara
lain :
1. Teori Akuntansi
2. Faktor politik
3. Kondisi ekonomi
Hal ini membuktikan bahwa kita harus mempelajari teori akuntansi untuk
dapat merumuskan kebijaksanaan yang tepat.Lambat atau cepat,struktur akuntansi
mestinya mengikuti evolusi perkembangan masyarakat.Perkembangan itu tentu
akan mempengaruhi konsep, postulat akuntansi, prinsip dasar akuntansi, dan
36
akhirnya tehnik ( metode pencatatan) akuntansi. Biasanya postulat, konsep, dan
prinsip dasar akuntansi lebih bersifat jangka panjang dibandingkan dengan
penggunaan teknik atau prosedur pencatatannya.Jika kita lihat struktur ini maka
wilayah teori akuntansi itu mencakup perumusan postulat,konsep,prinsip
dasar,dan tehnik dasar akuntansi.
Kenyataan ini telah digambarkan dalam APB statement Nomor 4 sebagai
berikut :
Prinsip akuntansi yang berlaku sekarang adalah merupakan hasil evolusi
yang diperkirakan akan terus berlaku seterusnya.Perubahan bisa saja terjadi pada
tingkat metode pancatatan (GAAP). GAAP ini berubah sebagai respon terhadap
perubahan ekonomi dan kondisi sosial,teknologi dan ilmu pengetahuan
baru,permintaan para pemakai laporan keuangan yang mengharapkan informasi
yang lebih bermanfaat.Sifat dinamis akuntansi kauangan itu dalam merespon
perubahan keadaan menambah kegunaan informasi yang di sajikan.
Perubahan ini tentu tidak bisa dilaksanakan begitu saja.Perubahan harus
dilakukan berdasarkan prinsip dalam kerangka teori akuntansi dan disiplinnya
sendiri.disinilah hubungan antara teori akuntansi dengan prinsip akuntansi
(GAAP) itu Teori ini harus debatable,refutable,arguable ,justifiable,terhadap kritik
dan argumen baru yang di ungkapkan masyarakat.Proses ini di sebut dengan
proses verivication theory, Teori yang tidak memiliki sifat itu maka rumusan
prinsip yang dilahirkan akan rapuh.
Teori akuntansi oleh karenanya harus lahir dari proses kontruksi teori dan
sekaligus verifikasi teori .Jika suatu teori tidak dapat bertahan pada proses
verifikasi maka teori harus diganti dengan teori yang lebih baik ukurannya pada
akhirnya kembali pada respon yang diberikan masyarakat pada output akuntansi
itu.
Committe on Accounting theory and verifikation mengungkapkan
pendapatnya dalam konteks ini sebagai berikut : ”Teori ilmiah memberikan
kepastian pengharapan atau ramalan tertentu tentang fenomena, jika fenomena
yang diperkirakan ini terjadi maka teori disebut ”confirm”sebaliknya jika
fenomena tidak terjadi maka di sebut ”anomalies”yang berarti harus dicari teori
37
batu atau modifikasi terhadap teori lama. Tujuan penyusunan teori baru dan
modifikasi teori lama adalah upaya mengubah anomalies menjadi confirm atau
anggapan fenomena yang terjadi sesuai dengan kejadiannya.”
Teori akuntansi akan dapat bermanfaat apabila rumusan teori itu dapat
dijadikan sebagai alat untuk meramalkan apa yang akan diharapkan mungkin
terjadi dimasa yang kan datang. Kalau demikian halnya maka mestinya setiap
negara harus memiliki dan merumuskan teori akuntansinya sendiri yang
disimpulkan dari kondisi dan fenomena ekonomi sosial yang dimilikinya.Bukan
mengambil alih sepenuhnya dari susunan teori akuntansi negara lain.
Hadibroto (Media Akuntansi 1988) menekankanpentingnya teori akuntansi.
Menurut beliau ada sinyalemen yang berkembang yang menggangap bahwa
seolah teori akuntansi tidak di butuhkan.Alasan yang mendasarri pemikiran ini
adalah bahwa akuntansi bukanlah merupakan suatu disiplin ilmu yang dapat
menjelaskan semua gejala-gejala akuntansi dalam prakteknya. Akuntansi bersifat
teknis prosedural dia sama seperti mesin saja tidak memerlukan kreasi-kreasi atau
inisiatif baru.
Pandangan ini adalah keliru,apa yang terdapat dalam aliran Positive
Accounting Theory yang di pakai oleh watts dan zimmerman misalnya
menjelaskan bahwa teori bukan aturan untuk memilih antara prosedur akuntansi
yang satu dengan yang lainnya. Misalnya memilih prosedur yang lebih
mencerminkan proses ”matching”pendapatan dan beban. Akan tetapi lebih
luas.Teori akuntansi dapat memberikan penjelasan mengenai praktek akuntansi,
menjawab dan menjelaskan semua fenomena yang melatar belakangi penerapan
suatu metode dalam praktek akuntansi. Misalnya, mengapa perusahan yang satu
menggunakan metode depresiasi di percepat (Accelerated Depreciation)sedangkan
perusahan lain menggunakan metode garis lurus.
Teori dapat didefinisikan sebagai hasil pemikiran yang berdasarkan
metode ilmiah atau logika. Teori terdiri dari dua bagian yaitu:
1. Asumsi-asumsi termasuk definisi variabel-variablenya dan logika yang
menghubungkan antar variabel tersebut.Asumsi-asumsi, definisi logika
38
dipergunakan untuk mengatur, menganalisa, memahami, gejala empiris yang
menjadi perhatian.
2. Himpunan hipotesa-hipotesa yang penting. Sedangkan hipotesa merupakan
anggapan awal dari sebuah fenomena atau masalah yang akan
dianalisa.Tujuan teori akuntansi adalah menjelaskan dan meramalkan praktek
akuntansi.
Teori akuntansi dapat menjelaskan mengapa perusahaan lebih cenderung
menggunakan metode LIFO daripada FIFO. Teori akuntansi akan dapat
memprediksi atau menemukan gejala akuntansiyang belum diketahui. Misalnya
teori akuntansi dapat memberikan hipotesa mengenai sifat – sifat perusahaan yang
menggunakan metode LIFO dibandingkan dengan menggunakan FIFO.
Untuk memperkuat argumen bahwa akuntansi merupakan disiplin ilmu
yang didasari oleh metode ilmiah,maka akuntansipun mengalami perkembangan
disiplin ilmunya. Watts dan Zimmernan menjelaskan perkembangan dari tiori
akuntansi dari normatif ke teori akuntansi positif dan dewasa ini berkembang ke
arah Teori Akuntansi interpretatif. Dimana masing-masing dalam menyusun teori
tersebut terdapat berbagai pendekatan. Misalnya dalam teori akuntansi positif
dilakukan pendekatan ekonomi dan perilaku (behavior)
C. SIFAT TEORI AKUNTANSI
Dari penjelasan maka teori akuntansi dapat kita rumuskan sebagai
berikut:
Teori akuntansi adalah suatu konsep definisi dalil yang menyajikan
secara sistematis gambaran fenomena akuntansi yang menjelaskan hubungan
antara variabel dengan variabel lainnya dalam struktur akuntansi dengan maksud
dapat menjelaskan dan meramalkan fenomena yang mungkin muncul,Hendriksen
menilai teori akuntansi sebagai satu susunan prinsip umum akan dapat :
1. Memberikan kerangka acuan yang umum dari mana praktek akuntansi dinilai.
39
2. Teori akuntansi yang dirumuskan tidak akan mampu mengikuti
perkembangan ekonomi ,sosial,teknologi dan ilmu pengetahuan yang
demikian cepat.
Oleh karena itu tepatlah kesimpulan ahmed belkaoui yang menyatakan
bahwa tidak ada teori akuntansi yang lengkap apada setiap kurun waktu. Oleh
karena itu teori akuntansi harus juga mencakup semua literatur akuntansi yang
memberikan pendekatan yang berbeda-beda satu sama lain.Senada dengan
kesimpulan ini American Accounting Association’s Committe On Concepts and
Standard For External Reports yang menyebutkan bahwa :
1. Tidak ada teori akuntansi keuangan yang lengkap yang mencakup dan
memenuhi keinginan semua keadaan dan waktu dengan efektif oleh
karenanya.
2. Di dalam literatur akuntansi keuangan yang ada bukan teori akuntansi tetapi
kumpulan teori yang dapat dirumuskan mengatasi perbedaan-perbedaan
persyaratan yang diinginkan para pemakai laporan keuangan.
Untuk perumuan teori akuntansi memang tidak dapat hanya
mengandalkan teori akuntansi ansich,harus menggunakan literatur akuntansi dan
disiplin ilmu lain yang relevan. Namun teori akuntansi merupaka instrumen yang
sangat penting dalam menyusun dan memverifikasi prinsip akuntansi yang
digunakan dalam penyusunan laporan keuangan untuk disajikan pada para
pemakainya.
D. PERIODISASI TEORI AKUNTANSI
Godfrey dkk (1992) membuat periodisasi teori akuntansi sebagai berikut:
1. Pre-theory period (1492-1800)
Peragalo mengemukakan bahwa tidak ada teori akuntansi yang dirumuskan
sejak Pacioli sampai pada awal abad ke-19. kalaupun ada saran-saran atau
40
pertanyaan-pertanyaan belum dapat digolongkan sebagai teori atau
pernyataan yang sistematis.
2. General scientific period (1800-1955)
Dalam periode ini sudah ada pengimbangan teori yang penekanannya
baru berupa penjelasan terhadap praktek akuntansi. Di sini sudah ada kerangka
kerja untuk menjelaskan dan mengembangkan praktek akuntansi. Akuntansi
dikembangkan berdasarkan metode empiris yang mengutamakan pengamatan atas
kenyataan sehari-hari atau realitas bukan didasarkan pada logika. Laporan AAA
”A Tentative Statement of Accounting Principles Affecting Corporate Reports
pada tahun 1938 serta laporan AICPA tentang A Statement of Accounting
Principle (Sanders, Hatfield dan Moore) merupakan dua contoh perumusan teori
akuntansi berdasarkan metode empiris atau disebut era general scientific ini.
3. Normative period (1956-1970)
Dalam periode ini perumus teori akuntansi mencoba merumuskan
“norma-norma” atau “praktek akuntansi yang baik”. Kalau dalam periode
sebelumnya menekankan kepada ”APA” yang terjadi dalamperiode ini
”Bagaimana seharusnya” dilakukan, ”What should be”. Pada periode ini muncul
kritik terhadap konsep ”historical cost” dan pendukung adanya ”conceptual
framework”. Beberapa terbitan laporan pada era ini adalah: An Inquiry into the
Nature of Accounting oleh Goldberg yang diterbitkan pada tahun 1965, AAA
menerbitkan A Statement of Basic Accounting Theory.
4. Specific Scientific Period (1970-sekarang)
Periode ini disebut juga “positive era”. Di sini teori akuntansi tidak
cukup hanya dengan sifat normatif tetapi harus bisa diuji kebenarannya. Norma
dinilai subyektif jadi harus diuji secara positif. Pendekatan normatif dikritik
karena:
(1) teori normatif tidak melibatkan pengujian hipotesa.41
(2) teori normatif didasarkan pada pertimbangan subyektif.
Karena teori normatif dianggap merupakan pendapat pribadi yang
subyektif maka tidak bisa diterima begitu saja harus dapat diuji secara empiris
agar memiliki dasar teori yang kuat. Pada periode ini data empiris sudah banyak
tersedia kemudian teknik-teknik statistik dan teknik yang menggunakan disiplin
lain untuk melakukan pengujian sudah demikian banyak sehingga memudahkan
melakukan pengujian. Tujuan dari pendekatan teori akuntansi positif adalah untuk
menerangkan dan meramalkan praktek akuntansi. Salah satu contoh dalam
penggunaan teori positif ini adalah hipotesa ”bonus plan”.
Hipotesa ini menunjukkan bahwa manajemen yang remunerasinya
didasarkan pada bonus maka mereka akan berusaha memaksimasi pendapatannya
melalui pendekatan akuntansi yang dapat menaikkan laba sehingga bonusnya
tinggi. Dalam penyusunan laporan keuangan manajemen tentu akan memilih
standar akuntansi yang dapat menaikkan laba atau bonus mereka. Teori ini akan
dapat menjelaskan atau memprediksi prilaku manajemen dalam mana bonus plan
diberlakukan. Watts dan Zimmerman pendukung konsep ini dalam bukunya
Positive Accounting Theory menyatakan bahwa keuntungan pendekatan ini
adalah bahwa regulator bisa meramalkan konsekuensi ekonomis dari berbagai
kebijakan atau praktek akuntansi.
Menurut Godfrey dkk pada akhir-akhir ini ada kecenderungan
munculnya perbedaan antara Riset Academics dan Riset Profesional yang
sebelumnya dinilai seragam. Riset Academics tetap dalam pendekatan positif
yang umumnya menekankan pada peran dan pengaruh informasi akuntansi
sedangkan Profesional agak condong pada pendekatan normatif yang umumnya
menekankan upaya untuk menyeragamkan praktek akuntansi agar lebih
bermanfaat bagi praktisi.
E. METODE PERUMUSAN (KONSTRUKSI)
Dalam literatur kita akan bingung menemukan berbagai penggolongan
dan istilah yang beragam untuk menjelaskan metode perumusan ini serta serta
sifat dan tata caranya. Kita akan mencoba merangkum berbagai pendapatan ini
42
sehingga dapat menggambarkan metode yang terdapat dalam
literatur.Merumuskan teori akuntansi mesti memiliki metode. Dari berbagai
pendapat dan praktek, Belkaoui dan Godfrey mengemukakan dalam literatur
dikenal beberapa metode:
1. Metode Deskriftif (pragmatic) yaitu teori akuntansi mencoba
menjawab pertanyaan ”APA”.
Dalam metode ini akuntansi dianggap sebagai seni yang tidak dapat
dirumuskan dan karenanya metode perumusan teori akuntansi harus bersifat
menjelaskan atau descriptive. Dia menjelaskan dan menganalisa praktek yang ada
dan diterima sekarang. Di sini diamati perilaku akuntan dalam berhubungan
dengan prinsip akuntansi yang berlaku. Metode ini disebut juga deskriptive
accounting atau deskriptive theory of accounting. Beberapa contoh prinsip
akuntansi yang menggunakan metode ini adalah buku Paul Grady: Inventory of
General Accepted Accounting Principle for Business En terprises, APB Statement
No. 4, Skinners and Ijiri.
2. Psychological pragmatic
Di sini diamati reaksi dari pemakai laporan keuangan terhadap output
akuntansi itu (laporan keuangan) yangdisusun dari berbagi aturan, standar ,
prinsip atau pedoman. Jika ada reaksi maka dianggap bahwa ternyata akuntansi itu
bermanfaat dan relevan. Namun diakui juga bisa saja terjadi reaksi yang tidak
logis dari pengguna laporan keuangan sehingga bukan saja reaksi itu disebabkan
laporan keuangan.
3. Metode Normatif (1950-1960) yaitu teori akuntansi mencoba
menjawab pertanyaan ”APA YANG SEMESTINYA”.
Di sini akuntansi dianggap sebagai norma peraturan yang harus diikuti
tidak peduli apakah berlaku atau dipraktekkan sekarang atau tidak. Metode ini
disebut juga normative accounting research atau normative theory of accounting. 43
Metode ini berguna dalam hal membahas isu “true income” dan “decision
usefulness”. Metode ini diatur antara lain oleh: Moonitz, Sprouse and Moonitz, A
Statement of Basic Accounting Theory (ASOBAT) dari AAA, Edward and Bell,
Chambers.
4. Metode Positive (1970an)
Yaitu suatu metode yang diawali dari suatu teori atau model ilmiah yang
sedang berlaku atau diterima umum. Berdasarkan teori ini maka dirumuskan
problem penelitian untuk mengamati perilaku atau fenomena nyata yang tidak ada
dalam teori. Kemudian dikembangkan teori untuk menjelaskan fenomena tadi dan
dilakukan penelitian secara terstuktur dan peraturan yang standar dengan
melakuklan perumusan masalah, penyusunan hipotesa, pengumpulan data dan
pengujian statistik ilmiah. Sehingga diketahui apakah hipotesa yang dirumuskan
diterima atau tidak.
Para pendukung ini menyebut metode inilah yang digolongkan sebagai
”ilmiah” karena menggunakan peraturean yang terstruktur dan data empiris yang
objektif dan model statistik matematik yang bersifat logik. Dalam penggolongan
lain disebut metode kuantitatif (Quantitatif Research). Namun bukan berarti
metode ini tidak mendapatkan kritik. Disamping metode kuantitatif ini dibuat juga
penggolongan lain yaitu metode kualitatif (Qualitatif Research).
Metode kualitatif tidak harus didasarkan pada model yang terstruktur dan
analisa yang menggunakan matematik atau statistik. Disamping penggolongan
berdasarkan kuantitatif dan kualitatif ada juga penggolongan Scientific Research
dan Naturalistic Research. Scientific disamakan dengan positive atau quantitative
sedangkan Naturalistic disamakan dengan metode kualitatif.
F. PENDEKATAN DALAM PERUMUSAN TEORI
Teori adalah rumusan yang direduksi dari kenyataan atau praktek.
Menurut Godfrey dkk (1992) dalam mengaitkan antara teori (dunia abstrak) dan
kenyataan (dunia pengalaman) dikenal 3 hubungan dalam struktur teoritis:
44
1. Syntactis
Di sini teori itu dirumuskan dalam bentuk hubungan logis. Hubungan itu
dirumuskan dalam bentuk aturan seperti aturan bahasa (grammar), aturan
matematik dan sebagainya. Biasanya rumusan teori menggunakan sylogism yang
memberikan hubungan logis. Sylogism tidak dimaksudkan menyatakan kebenaran
tetapi hanya hubungan logis, seperti: Premis
1. Seluruh perkiraan aktiva bersaldo debet Premis
2. Biaya Sewa bersaldo debet,Kesimpulan: Biaya sewa adalah
aktiva
Rangkaian premis dan kesimpulan di atas itu merupakan bahasa teori
dalam permainan logika. Tidak seluruhnya stuktur silogisme itu bisa menjamin
kebenaran. Syntactis hanya menggambarkan dunia kenyataan dalam bentuk
bahasa ilmiah atau teori.
2. Semantic
Di sini teori menghubungkan konsep dasar dari suatu teori ke obyek
nyata. Hubungan ini dituangkan dalam bentuk aturan yang sesuai atau definisi
operasional. Semantic menyangkut hubungan kata, tanda atau simbol dari
kenyataan. Sehingga teori ini lebih mudah dipahami, realistik dan berarti.
Misalnya Kesamaan akuntansi Aktiva = Utang + Modal.
3. Pragmatic
Tidak semua teori memiliki aspek pragmatis. Di sini hubungan pragmatis
itu berkaitan dengan pengaruh kata-kata, simbol terhadap manusia. Akuntansi
dianggap memiliki kemampuan untuk mempengaruhi perilaku orang. Teori
akuntansi dianggap harus bermanfaat bagi pengambil keputusan sehingga
informasi akuntansi juga harus sesuai dengan kebutuhan para pengambil
keputusan ini.Teori harus mampu merumuskan kebenaran sehingga teori ini harus
terus-menerus diuji dan diverifikasi.
45
Ada 3 kriteria atau pihak atau sumber yang memiliki wewenang
menentukan kebenaran:
1. Dogmatic, suatu pernyataan atau teori dapat kita sebut benar jika pihak yang
menyampaikannya memiliki wewenang untuk menyampaikan kebenaran itu
dan ini tidak perlu diuji lagi. keyakinan kepada kebenaran ini hanya
berdasarkan pada kepercayaan, keyakinan atau iman seseorang. Sumber
dogma ini misalnya berasal dari keyakinan agama, kharisma seseorang,
jabatan, indoktrinasi, dan lain sebagainya. Dalam akuntansi ada beberapa
lembaga yang dikenal otoritasnya dalam menelorkan teori akuntansi misalnya
AAA, FASB, IAI dan sebagainya.
2. Self evident, di sini kebenaran dibuktikan oleh pengetahuan umum,
pengamatan, pengalaman. Misalnya disebutkan bahwa akuntansi
menggunakan harga pasar. Pernyataan ini rasanya tidak perlu lagi diuji
kebenarannya karena sudah terbukti sendiri berdasarkan pengetahuan,
pengalaman dan pengamatan kita.
3. Scientific, di sini kebenaran itu dibuktikan oleh suatu metode ilmiah. Teori
dirumuskan, diuji dan seterusnya berulang secara terus-menerus. Metode
ilmiah ini sangat beragam dan akan kita bahas berikut ini.Perumusan Teori
Akuntansi
Dalam literatur dikenal beberapa pendekatan dalam merumuskan teori
akuntansi. Masing-masing penulis memberikan metode yang diikutinya. Dalam
bab ini kita pakai saja penjelasan dari Belkaoui tentang pendekatan dalam
perumusan teori akuntansi sebagai berikut:
I. Pendekatan informal yang dibagi dalam:
1. Pragmatis, Praktis, Non teoritis
Dalam metode ini perumusan teori akuntansi. Didasarkan pada
keadaanpraktek di lapangan. Di sini yang menjadi pertimbangan adalah hal-hal
46
yang berguna untuk menyelesaikan persoalan secara praktis. Menurut pendekatan
ini prinsip akuntansi yang dipakai adalah didasarkan pada kegunaannya bagi para
pemakai laporan keuangan dan relevansinya dengan proses pengambilan
keputusan.
2. Otoriter
Dalam metode ini yang merumuskan teori akuntansi adalah organisasi
profesi yang mengeluarkan pernyataan-pernyataan yang mengatur praktek
akuntansi. Biasanya organisasi profesipun tetap memperhatikan aspek praktis dan
pragmatis. Oleh karena itu maka pendekatan otoriter ini digolongkan juga sebagai
pragmatis.
II. Pendekatan Teoritis yang dibaginya dalam:
1. Deduktif
Dalam metode ini perumusan teori dimulai dari perumusan dalil dasar
akuntansi (postulat dan prinsif akuntansi) dan selanjutnya dari rumusan dasar ini
diambil kesimpulan logistentang teori akuntansi mengenai hal yang dipersoalkan.
Jadi perumusan dimulai dari dalil umum kepada dalil khusus. Pendekatan ini
dilakukan dalam penyusunan struktur akuntansi di mana dirumuskan dahulu
tujuan laporan keuangan, rumusan postulat, kemudian prinsip, dan akhirnya lebih
khusus menyusun teknik akuntansi.
Dalam hal ini teori diuji dari posisinya dalam menampung keinginan
praktek. Jika pemakai dalam praktek diterima maka dianggap teori itu diterima
atau verified, sebaliknya jika tidak diterima disebut falsified.Beberapa pendukung
metode ini adalah: Paton, Canning, Sweeney, MacNeal, Alexander, Edward and
Bell, Moonitz, dan Sprouse and Moonitz.
47
2. Induktif
Dalam metode ini penyusunan teori akuntansi didasarkan pada beberapa
observasi dan pengukuran khusus dan akhirnya dari berbagi sample dirumuskan
fenomena yang seragam atau berulang (informasi akuntansi) dan diambil
kesimpulan umum (postulat dan prinsip akuntansi). Tahap yang dilalui adalah:
1. Mengumpulkan semua observasi.
2. Analisis dan golongan observasi berdasarkan hubungan yang berulang-ulang
dan sejenis, seragam, mirip.
3. Ditarik kesimpulan umum dan prinsip akuntansi yang menggambarkan
hubungan yang berulang-ulang tadi.
4. Kesimpulan umum diuji kebenarannya.
Tidak seperti pendekatan deduktif, dalam pendekatan induktif ini
kebenaran dan kepalsuan dalil tidak tergantung pada dalil lainnya, tetapi harus
melalui pengujian empiris. Dalam pendekatan induktif kebenaran suatu dalil
tergantung pada pengamatan terhadap contoh yang cukup dari hubungan kasus
yang berulang-ulang dan seragam. Para teoritisi yang menggunakan pendekatan
ini adalah: Hatfield, Gilman, Littlelton, Paton and Littlelton, dan Ijiri
3. Etik
Dalam pendekatan ini digunakan konsep kewajaran , keadilan, pemilikan,
dan kebenaran. Patillo menyebutkan dalam metode ini standar dasarnya adalah
etika, metodenya logis dan ”coherent” dan penerapannya di lapangan. Jadi
sebenarnya dimensi yang diutamakan dalam perumusan teori itu diutamakan dari
sudut etikanya, tanpa menyebut bahwa pendekatan lain tidak beretika. Pendekatan
ini diperkenalkan oleh D.R. Scott.
Menurut beliau kriteria yang harus digunakan dalam perumusan teori
akuntansi adalah keadilan dengan memperlakukan pihak yang berkaitan secara
adil. Disajikan kebenaran dalam arti laporan yang benar dan akurat tanpa
mengundang salah tafsir, dan kewajaran dalam arti penyajiannya wajar, tidak bias,
dan tidak sebagian-sebagian. Dalam buku lain dikenal dengan ”Pendekatan
Peristiwa” (Event Approach) artinya dalam perumusan teori kita harus
48
memperhatikan semua pihak jangan hanya memperhatikan pihak-pihak tertentu
saja. Pendekatan ini mirip pendekatan etik ini.
4. Sosiologis
Dalam pendekatan ini yang menjadi perhatian utama dalam perumusan
teori akuntansi adalah dampak sosial dari teknik akuntansi. Jadi yang menjadi
perhatian bukan pemakai langsung akuntansi tetapi juga masyarakat secara
keseluruhan. Pendekatan inilah sebagai embrio Socio Economic Accounting atau
Social Responsibility Accounting. Pendekatan ini seolah merupakan perluasan
dari konsep etik dimana yang menjadi focus perhatian adalah kesejahteraan
seluruh masyarakat bukan saja pemilik.
Menurut konsep ini prinsip akuntansi dinilai dari penerimaan dari seluruh
pihak terhadap laporan keuangan, khususnya yang melaporkan tentang dampak
perusahaan terhadap masyarakat. Akuntansi dalam model ini harus dapat
memberikan pertimbangan dalam mengambil kesimpulan terhadap kesejahteraan
masyarakat. Para penulis yang mengkaji isu ini adalah Belkaoui dan Beams dan
Fertig, Ladd, Littlelton, dan Zimmerman.
5. Ekonomi
Pendekatan ekonomi dalam perumusan teori akuntansi menekankan pada
kontrol pada perilaku indikator makro ekonomi atau generar economic welfare
yang menghasilkan perumusan teknik akuntansi. Sehingga dalam pemilihan
teknik akuntansi didasarkan pada dampaknya pada ekomomi nasional. Misalnya
teknik LIFO lebih menarik daripada FIFO pada masa inflasi. Dari pendekatan ini
maka dapat disimpulkan bahwa:
a. Teknik dan kebijaksanaan akuntansi harus dapat menggambarkan realitas
ekonomi.
b. Pilihan terhadap teknik akuntansi harus tergantung pada konsekuensi
ekonomis.
49
6. Eklektif
Jika dalam perumusan teori akuntansi digunakan tidak hanya satu
pendekatan, tetapi berbagai kombinasi pendekatan maka disebut eklektif.Dari
literatur lain kita mengenal pendekatan komunikatif (communication theory)
dalam perumusan teori akuntansi. Pendekatan ini dikembangkan oleh Bedford dan
Baldouni yang menganggap bahwa akuntansi adalah sebagai suatu sistem yang
terpadu dalam proses komunikasi. Di sini dirumuskan informasi apa yang perlu
dan disajikan oleh perusahaan kepada para pembaca agar mereka dapat
menggunakannya dalam proses pengambilan keputusan. ASOBAT (A Statement
of Basic Accounting Theory) termasuk menggunakan teori ini.
Banyak lagi pendekatan lain yang perlu dikemukakan di sini antara lain:
behavioral approach, yang menekankan pada aspek perilaku yang ditimbulkan
oleh informasi akuntansi, pragmatic, nontheoretical approach (perumusannya
tidak didasarkan pada dasr teori yang berlaku. Keadaan ini terjadi pada periode
awal perkembangan akuntansi), theory of account approach yang melihat
akuntansi dari aspek hubungan antara perkiraan yang dibangun dari dasar teori
double entry.
G. PERUMUSAN TEORI AKUNTANSI DI INDONESIA
Sampai saat ini Indonesia masih belum berupaya untuk merumuskan
teori maupun standar akuntansinya sendiri. Kita masih tetap menggunakan teori
atau standar akuntansi Amerika atau terakhir dari IASC (International Accounting
Standard Committee) sebagai dasar pengembangan akuntansi di Tanah Air.
Standar Akuntansi Keuangan maupun Pernyataan Standar Pemeriksaan masih
mengadopsi atau menerjemahkan standar atau pedoman dari Amerika atau IASC
dengan berbagai modifikasi minor.
Upaya yang baru dilakukan oleh profesi akuntansi adalah perumusan
prinsip akuntansi Indonesia namun belum menyentuh dasar teori akuntansinya.
Dalam sebuah kuliahnya di gedung baja (1991), Belkaoui menganjurkan agar
setiap negara memiliki teori akuntansi sendiri termasuk Indonesia. Menurut beliau
teori akuntansi lahir dari kondisi, lingkungan, dan situasi ekonomi dan sosial yang
50
ada disuatu negara yang tentu akan berbeda dengan negara lainnya. Akibatnya
kita tidak akan tepat jika menggunakan teori akuntansi yang dilahirkan dari negara
lain dengan situasi dan kondisi yang berbeda dengan negara kita.
Menurut penulis buku ini, tentu sangat ideal dan tidak akan mungkin
dapat kita wujudkan dalam jangka pendek. Namun pada dasarnya kita harus
membuat agenda menuju ke sana. Oleh karena itu para peneliti akuntansi,
pemerintah, Fakultas Ekonomi serta Kantor Akuntan Publik sudah selayaknya
memikirkan permasalahan ini dengan upaya yang intens untuk melakukan
berbagai penelitian akuntansi. Sebelum hal itu terwujud maka sebaiknya profesi
dan pemerintah sudah harus melakukan upaya-upaya dalam perumusan teori dan
standar akuntansi Indonesia yang digali dari kondisi kita. Dan tentu saja teori
akuntansi yang sudah ada khususnya dari negara lain seperti dari Amerika dapat
kita jadikan sebagai dasar atau pedoman dalam merumuskan teori kita atau
mengisi teori yang masih lowong.
51
BAB V
LAPORAN LABA RUGI
A. PENGERTIAN LAPORAN LABA RUGI
Perhitungan rugi-laba (income statement) adalah laporan yang mengukur
keberhasilan operasi perusahaan untuk suatu periode waktu tertentu. Para
pengguna menggunakan laporan ini untuk menentukan profitabilitas, nilai
investasi dan kelayakan kredit. Pada dasarnya informasi yang disajikan dalam
laporan laba-rugi menggambarkan bagaimana kinerja suatu usaha dilaporkan
kepada para pengguna laporan keuangan dan bagaimana kinerja yang dilaporkan
dapat berubah setiap waktu sejalan dengan perubahan sifat operasi perusahaan.
B. KONSEP PENGUKURAN LABA DAN BENTUK-BENTUK LAPORAN
LABA-RUGI
1. Apa Itu Laba
Banyak orang bingung membedakan laba-rugi dengan arus kas. Apakah
laba sama dengan jumlah kas yang dihasilkan dari kegiatan operasi bisnis?
Jawabannya tentu tidak. Untuk berbagai alasan yang sebagaian besar berhubungan
dengan akuntansi akrual, laba dan arus kas dari operasi bisnis jarang menunjukkan
angka yang sama. Karena baik laba maupun arus kas sama-sama memberikan
ukuran kinerja perusahaan, kalau begitu informasi mana yang lebih baik?
FASB, dalam kerangka konseptualnya menyatakan bahwa “informasi
tentang laba dan komponen yang diukur oleh akuntansi akrual biasanya
memberikan indikasi yang lebih baik atas kinerja perusahaan dari pada informasi
tentang penerimaan dan pengeluaran kas saat ini “walupun dalam hal-hal tertentu
informasi tentang arus kas juga penting. Memahami laba, apa yang diukur oleh
laba dan komponen-komponennya adalah penting untuk dapat
menginterpretasikan keadaan keuangan perusahaan. Berbagai cara mengukur laba
menunjukkan konsep dasar bahwa “laba adalah hasil investasi” atau jumlah yang
dapat diberikan kepada investor sebagai hasil investasi.52
Salah satu definisi laba yang diterima lebih luas adalah jumlah yang
dapat diberikan kepada investor (sebagai hasil investasi) dan kondisi perusahaan
di akhir periode masih sama baiknya (well-off) dengan di awal periode. Tetapi apa
yang dimaksud dengan well-off? dan bagaimana mengukurnya? Pengukuran
umumnya didasarkan pada konsep yang sama atas pemeliharaan modal atau
kepemilikan. Untuk bisa menjawab apa itu laba, FASB mempertimbangkan dua
konsep yaitu : pemeliharaan modal keuangan dan pemeliharaan modal fisik.
2. Bentuk Laporan Laba Rugi
Secara tradisional, laba dari kategori opersi berkelanjutan disajikan baik
dalam bentuk langsung (single ste) maupun bertahap (multiple step). Dalam
bentuk single step, semua pendapatan dan keunrungan yang termasuk unsure
operasi ditempatkan bagian awal laporan laba-rugi, kemudian diikuti dengan
seluruh beban dan kerugian yang termasuk kategori operasi. Selisih antara total
pendapatan dan keuntungan dan total beban dan kerugian menghasilkan laba
operasi. Apabila tidak terdapat pos tidak biasa (irregular) dan pos luar biasa
(Extraordinary item) maka nilai ini sama dengan laba (rugi) bersih.
• Bentuk single step dari laporan laba-rugi digunakan secara luas dalam
pelaporan keuangan, meskipun dalam tahun-tahun terkhir betuk bertahap
(multiple step) mulai semakin popular. Keuntungan utama dari format single
step terletak pada kesederhanaan penyajian dan tidak adanya implikasi bahwa
satu jenis pos pendapatan atau beban mempunyai prioritas atas yang lain.
Dengan demikian menghilangkan masalah klsifikasi yang potensial.
• Bentuk multiple step. Beberapa akuntan menyatakan bahwa ada hubungan
lain yang penting dalam data pendapatan dan beban dan bahwa perhitungan
laba-rugi menjadi lebih informative dan lebih berguna apabila menunjukkan
klassifikasi.
C. UNSUR-UNSUR LAPORAN LABA-RUGI
Pendekatan transaksi merupakan prosedur alternatif dalam mengukur
transaksi dasar yang berkaitan dengan laba yang terjadi selama suatu periode dan
53
mengikhtisarkannya dalam perhitungan rugi-laba. Metode ini sudah banyak
dikenal dengan baik. Pendekatan ini memusatkan pada aktivitas-aktivitas yang
telah terjdi selama suatu periode tertentu. Metode ini tidak hanya menyajikan
perubahan bersih, tetapi juga mengungkapkan komponen-komponen perubahan
tersebut. Laba dapat digolongkan menurut konsumen, jenis produk atau atau
fungsi, operasi dan bukan operasi, berlanjut dan dihentikan, biasa serta luar biasa.
Apa yang harus dimasukkan di dalam laba bersih telah menjadi
kontroversi selama bertahun-tahun. Sebagai contoh, apakah keuntungan atau
kerugian yang tidak biasa serta korekasi pendapatan dan beban tahun-tahun
sebelumnya harus ditutup langsung ke laba ditahan dan karenanya tidak
dilaporkan dalam perhitungan rugi-laba atau hal itu pertama disajikan dalam
perhitungan laba-rugi dan kemudian diteruskan ke laba ditahan bersama dengan
laba atau rugi bersih untuk periode bersangkutan?
Pendekatan transaksi pada pengukuran laba mensyaratkan penggunaan
perkiraan pendapatan, beban, kerugian dan keuntungan. Pendekatan ini lebih
unggul daripada pendekatan pemeliharaan modal karena memberikan informasi
mengenai unsur –unsur laba.
Adapun unsur-unsur perhitungan laba-rugi yang harus ada menurut
FASB adalah:
• Pendapatan (Revenue). Merupakan arus masuk atau peningkatan lain atas
harta dari suatu kesatuan atau penyelesaian kewajibannya selama satu periode
dari penyerahan atau produksi barang, pemberian jasa, atau aktivitas lain
yang merupakan operasi pokok atau utama yang berkelanjutan dari operasi
tersebut.
• Beban (Expenses). Merupakan arus keluar atau penggunaan lain atas harta
atau terjadinya kewajiban selama suatu periode dari penyelesaian atau
produksi barang, pemberian jasa, atau pelaksanaan aktivitas lain yang
merupakan operasi pokok atau utama yang berkelanjutan dari kesatuan
tersebut.
54
• Keuntungan (gain). Kenaikan dalam ekuitas (harta bersih) dari transaksi
sampingan atau sekali-sekali dari suatu kesatuan kecuali yang dihasilkan dari
pendapatan atau investasi oleh pemilik.
• Kerugian (loss). Penurunan dalam ekuitas (harta bersih) dari transaksi
sampingan atau sekali-sekali dari suatu kesatuan kecuali yang diakibatkan
dari beban atau pembagian kepada pemilik. Pendapatan dapat dilihat dari
banyak bentuk, seperti penjualan, honorarium, bunga, deviden, dan sewa.
Contoh beban seperti harga pokok penjualan, penyusutan, bunga, sewa, gaji
dan upah, pajak dan lain-lain. Keuntungan dan kerugian banyak jenisnya
yang berasal dari penjualan investasi,penjualan harta tetap, penyekesaian
hutang, penghapusan harta karena usang atau bencana dan pencurian.
Perbedaan antara pendapatan dan keuntungan dan perbedaan antara beban
dan kerugian tergantung pada sebagian besar aktivitas husus dari perusahaan
bersangkutan. Pada perusahaan tertentu suatu aktivitas dapat merupakan
bagian dari operasi normalnya, sedang bagi perusaan lain aktivitas yang sama
bukan merupakan aktivitas normal.
D. SEKSI-SEKSI PERHITUNGAN LABA-RUGI
1. Seksi Operasi.
Suatu laporan atas pendapatan dan beban dari operasi utama perusahaan.
a. Penjualan atau pendapatan (revenue).
Pendapatan menunjukkan nilai penjualan total kepada pelanggan dalam suatu
periode dikurangi retur dan potongan penjualan atau diskon penjualan. Anilai
total ini tidak boleh mencakup pajak penjualan yang harus dipungut
pemerintah. Tagihan tambahan pajak ini diakui sebagai kewajiban jangka
pendek.Retur dan potongan harus dikurangkan dari penjualan bruto untuk
mendapatkan nilai penjualan bersih. Apabila harga jual meningkat karena
menutupi beban angkut kepada pelanggan dan pelanggan dibebani karenanya,
maka beban angkut yang dibayar perusahaan ini harus dikurangkan dari nilai
penjualan dalam mendapatkan nilai penjualan bersih. Apabila beban angkut
tidak dibebankan kepada pembeli, beban ini diakui sebagai beban penjualan.
55
b. Harga pokok penjualan (cost of good sold).
Pada perusahaan dagang atau manufaktur, nilai ini merupakan penjualan
persediaan awal, pembelian bersih atau harga pokok produksi, beban angkut,
retur dan potongan pembelian yang kemudian dikurangi dengan persediaan
akhir. Jadi harga pokok penjualan merupakan harga pokok dari barang yang
dijual untuk menghasilkan penjualan.
c. Laba kotor (gross profit).
Pada sebagian besar perusahaan dagang dan manufaktur, hrga pokok
penjualan merupakan beban yang paling signifikan. Karenanya perusahaan
memberi perhatian khusus. Laba kotor adalah selisih antara pendapatan dari
penjualan bersih dan harga pokok penjualan.
2. Seksi Bukan Operasi
Merupakan suatu laporan mengenai pendapatan dan beban yang berasal
dari aktivitas sekunder atau tambahan dari perusahaan tersebut. Selain itu,
keuntungan dan kerugian khusus yang tidak sering atau tidak biasa, tetapi tidak
keduanya, biasanya dilaporkan dalam seksi ini.
a. Pendapatan dan keuntungan lain-lain (other revenues and gains)
Bagian ini biasanya mencakup unsur yang berkaitan dengan aktivitas
sampingan perusahaan, misalnya pendapatan dari aktivitas pendanaan seperti
sewa, bunga, deviden serta keuntungan dari penjualan aktiva seperti peralatan
dan investasi. Keuntungan yang dilaporkan pada laporan laba-rugi
menunjukkan nilai bersih yaitu selisih antara nilai jualnya dengan beban.
b. Beban dan kerugian lain-lain (other expenses and losses)
Sama seperti bagian a, tapi akibat penurunan, bukan peningkatan. Misalnya
beban atau kerugian akibat penjualan aktiva. Kerugian seperti halnya
keuntungan, dilaporkan pada nilai bersih (sesudah dikurangi pajak)
c. Laba operasi berkelanjutan sebelum pajak (income from continuing
operations before income taxes)
Mengurangkan pendapatan dan keuntungan lain-lain dengan beban serta
kerugian lain-lain dari laba operasi yang menghasilkan laba operasi
berkelanjutan sebelum pajak.56
3. Pajak penghasilan atas laba operasi berkelanjutan (income taxes
on continuing operations)
Merupakan suatu seksi pendek yang melaporkan pajak pemerintah pusat
dan daerah atas laba dari operasi yang berkelanjutan.
4. Operasi yang dihentikan (discontinued operations)
Umumnya pos ini terjadi karena penghentian komponen yang dapat
diidentifikasi secara terpisah dari bisnis baik melaui penjualan atau pelepasan
Komponen yang dihentikan ini bisa saja merupakan lini utama bisnis, kelompok
konsumen utama, anak perusahaan. Berbagai alasan yang biasanya menjadi alasan
manajemen untuk menghentikan salah satu komponen bisnis yaitu :
• Komponen tersebut sudah tidak menguntungkan.
• Sudah tidak sesuai dengan rencana jangka panjang perusahaan.
• Manajemen membutuhkan dana untuk mengurangi hutang jangka panjang.
• Manajemen khawatir akan pengambil alihan oleh investor baru yang ingin
mengendalikan perusahaan.
5. Pos-pos luar biasa (extraordinary items)
Merupakan keuntungan atau kerugian yang tidak biasa dan tidak sering
terjadi. Untuk bisa dikategorikan sebagai luar biasa, suatu unsur haruslah
memiliki tingkat ketidak normalan yang tinggi dan jelas tidak terkait dengan atau
hanya secara kebetulan terkait dengan aktivitas normal.
6. Pengaruh kumulatif perubahan prinsip akuntansi (cumulative
effects of changes accounting principles)
Merupakan unsur terakhir yang termasuk dalam kategori tidak biasa
pada laporan laba-rugi. Berdasarkan jenis perubahan prinsip akuntansinya,
57
perubahan dapat diimplementasikan secara berlaku surut (retroactively) atau
hanya mempengaruhi periode berjalan dan yang akan datang.
7. Perubahan estimasi
Penyesuaian yang berasal dari penggunaan estimasi dalam akuntansin
tidak diklasifikasikan sebagai penyesuaian periode sebelumnya, sehingga hanya
akan digunakan dalam penentuan laba periode berjalan dan periode akan datang
dan tidak dibebankan langsung ke laba ditahan.
E. LABA KOMPREHENSIF
Pada awal bab didefinisikan bahwa laba merupakan kenaikan kekayaan
perusahaan selama satu periode. Kekayaan perusahaan ini dipengaruhi oleh
berbagai hal yang tidak ada hubungannya dengan operasi normal perusahaan,
misalnya akibat adanya perubahan nilai tukar. Unsur ini tidak termasuk dalam
laba bersih karena dianggap memberikan sedikit informasi tentang kinerja
ekonomi dari operasi normal perusahaan. Laporan laba komprehensif dimasukkan
sebagai bagian dari laporan modal pemilik. Tiga penyesuaian yang umum dibuat
untuk laba komprehensif adalah :
• Penyesuaian transaksi mata uang asing.
• Keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi atas efek (surat berharga)
yang tersedia untuk dijual (available for sale).
• Keuntungan dan kerugian yang ditangguhkan atas instrument derivative.
58
BAB VI
LAPORAN ARUS KAS
A. PENGERTIAN LAPORAN ARUS KAS
Laporan arus kas (Inggris: cash flow statement atau statement of cash
flows) adalah bagian dari laporan keuangan suatu perusahaan yang dihasilkan
pada suatu periode akuntansi yang menunjukkan aliran masuk dan keluar uang
(kas) perusahaan. Informasi ini penyajiannya diklasifikasikan menurut jenis
kegiatan yang menyebabkan terjadinya arus kas masuk dan kas keluar tersebut.
Kegiatanperusahaan umumnya terdiri dari tiga jenis yaitu, kegiatan operasional,
kegiatan investasi serta kegiatan keuangan.
Laporan Arus Kas merupakan penerimaan kas dan pembayaran kas
(pengeluaran kas). Laporan arus kas melaporkan penerimaan kas dan pengeluaran
kas yang digolongkan sesuai dengan kegiatan utama entitas : operasi,investasi,
dan pembelanjaan. Laporan tersebut melaporkan arus masuk kas bersih atau
keluar kas bersih dari setiap kegiatan dan untuk semua kegiatan usaha.
Arus kas adalah kas aktual yang keluar masuk dari dan ke dalam suatu
perusahaan (Weston dan righam, 1990 : 55). Arus kas masuk (cash inflows)
merupakan penerimaan kas yang berasal dari kegiatan rutin perusahaan, misalnya
penjualan tunai, penerimaan piutang maupun penerimaan kas yang bersifat tidak
rutin misalnya penyertaan modal, penjualan saham, penjualan aktiva perusahaan.
Arus kas keluar (cash out flows) adalah pengeluaran yang bersifat kontinyu,
seperti pembayaran bunga, dividen dan pembayaran pajak. Arus kas berlangsung
terus menerus selama perusahaan menjalankan kegiatannya. Agar kas ini mudah
dibaca dan dipahami, maka informasi arus kas tersebut dibuat dalam bentuk
laporan yang disebut Laporan Arus Kas (statement of cash flows), sehingga dapat
memenuhi kebutuhan informasi para investor dan kreditur dalam menganalisa
arus kas.
Aktivitas yang membagi laporan arus kas adalah kegiatan operasi,
kegiatan investasi, dan kegiatan pendanaan. Ketiga aktivitas ini memberikan
59
informasi yang memungkinkan para pengguna laporan untuk menilai pengaruh
aktivitas tersebut terhadap keuangan perusahaan serta terhadap jumlah kas.
Manfaat utama laporan arus kas adalah untuk menyediakan informasi yang
relevan tentang penerimaan dan pengeluaran kas perusahaan selama satu periode,
serta untuk membantu investor, kreditur dan pihak lain yang berkepentingan
dalam menganalisa kas (Kieso dan Wey Grandt, 1995 : 247).
B. TUJUAN DAN KEGUNAAN
Sebagai dasar untuk menilai kemampuan perusahaan dalam
menghasilkan kas dan setara kas, dan menilai kebutuhan perusahaan untuk
menggunakan arus kas tersebut.
Laporan arus kas disusun dengan tujuan utama untuk memberikan
informasi tentang aktivitas operasi, investasi dan pendanaan dengan basis kas
(cash basis) selama periode akuntansi tertentu.
Menurut Financial Accounting Standard Board, informasi yang diberikan
dalam suatu laporan kas, jika digunakan dengan pengungkapan yang berkaitan
dan laporan keuangan lainnya, harus membantu investor, kreditor dan pihak
lainnya untuk:
1. Menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan arus kas bersih masa
depan.
2. Menilai kemampuan perusahaan dalam memenuhi kewajibannya,
kemampuan membayar dividen, dan kebutuhan untuk pendanaan eksternal.
3. Menilai alasan perbedaan antara laba bersih dibanding penerimaan serta
pengeluaran kas yang berkaitan.
4. Menilai pengaruh transaksi investasi dan pendanaan baiuk kas maupun non
kas terhadap posisi keuangan suatu perusahaan selama satu periode tertentu.
Jadi informasi yang disajikan dalam laporan arus kas berguna bagi para
pemakai laporan keuangan, baik bagi pihak manajemen, investor, kreditor
maupun pihak-pihak yang berkepentingan lainnya, sebagai dasar untuk menilai
kemampuan perusahaan untuk menggunakan arus kas dan setara kas dan menilai
kebutuhan perusahaan untuk menggunakan arus kas tersebut.
60
C. BENTUK DAN METODE LAPORAN ARUS KAS
1. Metode Langsung
Terdapat dua bentuk penyajian laporan arus kas, yang pertama metode
langsung dan yang kedua metode tidak langsung. Perbedaan antara kedua metode
terletak pada penyajian arus kas berasal dari kegiatan operasi. Dengan metode
langsung, arus kas dari kegiatan operasional dirinci menjadi arus kas masuk dan
arus kas keluar. Arus kas masuk dan keluar dirinci lebih lanjut dalam beberapa
jenis penerimaan atau pengeluaran kas.
Sementara itu dengan metode tidak langsung, arus kas dari opersional
ditentukan dengan cara mengoreksi laba bersih yang dilaporkan di laporan laba
rugi dengan beberapa hal seperti biaya penyusutan, kenaikan harta lancar dan
hutang lancar serta laba/rugi karena pelepasan investasi. Berikut ini diberikan
contoh bentuk laporan arus kas dengan metode langsung dan metode tidak
langsung.
PT. SURAYA MANDIRI, Tbk
LAPORAN ARUS KAS
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2009
(Dalam Rupiah)
Arus kas yang berasal dari kegiatan operasi :
Kas yang diterima dari pelanggan 951.000,-
Dikurangi :
Kas untuk membeli persediaan 555.200,-
Kas untuk membayar biaya operasi 259.800,-
Kas untuk membayar biaya bunga 14.000,-
Kas untuk membayar pajak 29.000,-
858.000,-
Aliran kas bersih dari kegiatan operasi 93.000,-
61
Aliran kas yang berasal dari kegiatan investasi :
Kas masuk yang berasal dari penjualan investasi 75.000,-
Kas keluar untuk membeli peralatan (157.000,-)
Aliran kas bersih untuk kegiatan investasi (82.000,-)
Aliran kas dari kegiatan keuangan :
Kas yang diterima dari penjualan saham 160.000,-
Dikurangi :
Kas untuk membayar dividen 23.000,-
Kas untuk membayar hutang obligasi 125.000,-
148.000,-
Aliran kas masuk neto dari kegiatan keuangan 12.000,-
Kenaikan kas 23.000,-
Saldo kas pada awal tahun 26.000,-
Saldo kas pada akhir tahun 49.000,-
Dari laporan terlihat bahwa arus kas yang berasal dari kegiatan
operasional dirinci menjadi penerimaan dari berbagai sumber yang merupakan
kegiatan operasional dan pengeluaran kas untuk berbagai kegiatan operasional.
Arus kas dari kegiatan investasi dan keuangan juga dirinci menurut jenis-jenis
kegiatan yang mengakibatkan timbulnya penerimaan dan pengeluara kas.
Sementara jika kita lihat contoh di bawah ini arus kas dari kegiatan
operasional tidak dirinci menurut sumber dan jenis penggunaannya, melainkan net
income dikoreksi sehingga net income tersebut berubah menjadi net cashflows
dari operasi.
2. Metode Tidak Langsung
Dengan metode ini laba atau rugi bersih disesuaikan dengan mengoreksi
pengaruh dari transaksi bukan kas, penangguhan atau akrual dari penerimaan atau
pembayaran kas untuk operasi dari masa lalu dan masa depan, dan unsure
penghasilan atau beban yang berkaitan dengan arus kas investasi atau pendanaan.
62
Jadi pada dasarnya metode tidak langsung ini merupakan rekonsiliasi
laba bersih yang diperoleh perusahaan. Metode ini memberikan suatu rangkaian
hubungan antara laporan arus kas dengan laporan laba rugi dan neraca. Dalam
metode tidak langsung arus kas bersih diperoleh dari aktifitas operasi ditentukan
dengan menyesuaikan laba atau rugi bersih dari pengaruh :
a. Perubahan persediaan dan piutang usaha serta hutang usaha selama periode
berjalan.
b. Pos bukan kas seperti penyusutan, penyisihan, pajak ditangguhkan,
keuntungan dan kerugian, valuta asing yang belum direalisasi, laba
perusahaan asosiasi yang belum dibagikan dan hak minoritas dalam laba/rugi
konsolidasi.
c. Semua pos lain yang berkaitan dengan arus kas investasi dan pendanaan.
PT. SURYA MANDIRI, Tbk
LAPORAN ARUS KAS
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2009
(Dalam Rupiah)
Arus kas yang berasal dari kegiatan operasi :
Laba bersih menurut laporan laba rugi 90.500,-
Ditambah :
Biaya depresiasi 18.000,-
Penurunan persediaan kantor 8.000,-
Kenaikan hutang jangka pendek 16.800,-
Kenaikan hutang biaya 1.200,-
44.000,-
Dikurangi :
Kenaikan biaya dibayar dimuka 1.000,-
Kenaikan piutang usaha 9.000,-
Penurunan hutang pajak 1.500,-
Laba penjualan aktiva tetap 30.000,-
63
41.500,-
Aliran kas bersih dari kegiatan operasi 93.000,-
Aliran kas yang berasal dari kegiatan investasi :
Kas masuk yang berasal dari penjualan investasi 75.000,-
Kas keluar untuk membeli peralatan (157.000,-)
Aliran kas keluar bersih untuk kegiatan investasi (82.000,-)
Aliran kas dari kegiatan keuangan :
Kas yang diterima dari penjualan saham 160.000,-
Dikurangi :
Kas untuk membayar dividen 23.000,-
Kas untuk membayar hutang obligasi 125.000,-
148.000,-
Aliran kas masuk neto dari kegiatan keuangan 12.000,-
Kenaikan kas 23.000,-
Saldo kas pada awal tahun 26.000,-
Saldo kas pada akhir tahun 49.000,-
D. PENYAJIAN LAPORAN ARUS KAS
1. Klasifikasi Arus Kas
Laporan arus kas mengklasifikasikan penerimaan kas berdasarkan
kegiatan operasi, investasi, dan pembiayaan. Karakteristik transaksi dan peristiwa
lainnya dari setiap jenis kegiatan adalah :
1. Kegiatan operasi melibatkan pengaruh kas dari transaksi yang dilibatkan
dalam penentuan laba bersih, seperti penerimaan kas dari penjualan barang
dan jasa, serta pembayaran kas kepada pemasok dan karyawan untuk
memperoleh persediaan serta membayar beban.
2. Kegiatan investasi umumnya melibatkan aktiva jangka panjang dan
mencangkup (a) pemberian serta penagihan pinjaman, dan (b) perolehan serta
pelepasan investasi dan aktiva produktif jangka panjang.
3. Kegiatan pembiayaan melibatkan pos-pos kewajiban dan ekuitas pemegang
saham serta mencangkup (a) perolehan kas dari kreditor dan pembayaran
64
kembali pinjaman, serta (b) perolehan modal dari pemilik dan pemberian
tingkat pengembalian atas, dan pengembalian dari investasinya.
E. PENYUSUNAN LAPORAN ARUS KAS
Menurut Smith dan Skousen (1992:191), penyusunan laporan arus kas
terdiri dari sumber-sumber data diatas meliputi empat langkah pokok :
1. Menentukan perubahan dalam kas.
2. Menentukan arus kas bersih dari aktifitas operasi
3. Menentukan arus kas dari aktifitas investasi dan pendanaan.
4. Menyiapkan suatu laporan arus kas formal.
Format Arus Kas
Kelompok arus kas dari kegiatan operasi selalu dicantumkan pertama
kali, disusul oleh kegiatan investasi dan pembiayaan. Masing-masing arus masuk
dan arus keluar dari kegiatan investasi serta pembiayaan dilaporkan secara
terpisah, yaitu dilaporkan dalam jumlah kotor, bukan sebagai selisih akhir dari
berbagai arus masuk dan arus keluar.
Jadi, arus kas keluar dari pembelian properti dilaporkan terpisah dari arus
kas masuk atas penjualan properti. Demikian juga, arus kas masuk dari penerbitan
sekuritas hutang dilaporkan terpisah dari arus kas keluar atas pelunasannya.
Kenaikan atau penurunan bersih kas selama suatu periode harus merekonsiliasi
saldo awal dan akhir kas yang dilaporkan dalam neraca komparatif.
65
BAB VII
NERACA DAN PENCATATAN
A. REKENING (THE ACCOUNT)
Rekening di dalam akuntansi merupakan alat untuk meringkas data
transaksi yang ada didalam jurnal. Rekening merupakan catatn secara mendetail
dari adanya perubahan-perubahan yang berhubungan dengan aktiva, kewajiban,
atau modal pemilik dalam periode tertentu. Kumpulan dari rekening-rekening
sering disebut dengan buku besar (ladger). Buku besar atau ledger dapat berupa
buku, lembaran lepas atau catatan komputer.
Didalam buku besar rekening-rekening dikelompokkan kedalam tiga
grup yang didasarkan atas persamaan akuntansi :
B. REKENING NERACA (REKENING RIIL)
Rekening-rekening yang ada pada neraca disebut rekening riil, Rekening-
rekening tersebut dikelompokkan atas.
1. Aktiva
Aktiva merupakan sumber ekonomik yang dikuasai oleh perusahan dan
digunakan dalam operasi perusahaan yang akan memberikan manfaat dimasa yang
akan dating dan digunakan untuk mencapai tujuan perusahaan. Berikut ini contoh
rekening yang ada pada perusahaan secara umum.
a. Kas (Cash)
Rekening kas memberikan gambaran mengenai pengaruh kas
terhadap transaksi bisnis yang ada pada suatu perusahaan. Kas merupakan
alat pertukaran (pembayaran) yang diakui oleh masyarakat umum, oleh
66
AKTIVA = KEWAJIBAN + MODAL PEMILIK
karena itu dijadikan dasar sebagai alat ukur semua kegiatan ekonomik suatu
perusahaan (organisasi). Agar alat pembayarn atau pertukaran dapat disebut
sebagi kas, harus memenuhi dua criteria pokok yaitu :
1. Harus dapat diterima oleh masyarakat sebagai alat pembayaran dan
diterima oleh bank sebagai simpanan.
2. Dapat digunakan sebagai alat pembayaran untuk kegiatan perusahan
sehari-hari.
Oleh karena itu kas meliputi uang tunai (kertas atau logam), check,
wesel check, simpanan dibank yang sewaktu-waktu dapat digunakan untuk
alat pembayaran.
b. Piutang Usaha (Account Receivable)
Piutang adalah meliputi semua klaim (tuntutan) kepada pihak ketiga
yang pada umumnya akan berakibat adanya penerimaan kas dimasa yang
akan dating. Piutang usaha pada suatu perusahaan biasanya timbul sebagai
akibat adanya :
1. Penjualan dan atau penyerahan jasa,
2. Pemberian pinjaman,
3. Klaim atas ganti rugi dari pihak ketiga (pihak asuransi),
4. Barang-barang yang disewakan kepada pihak lain.
Piutang yang timbul akibat adanya transaksi penjualan atau
penyerahan jasa secara kredit disebut piutang usaha (piutang dagang).
c. Piutang Wesel (Notes Receivable)
Piutang wesel (wesel tagih) adalah piutang usaha yang didukung
dengan adanya janji tertulis berisikan kesedian debitur yang berutang untuk
membayar sejumlah uang kepada kreditur pada tanggal tertentu pada masa
yang akan datang. Kebaikan piutang wesel dibandingkan dengan piutang
usaha adalah :
1. Dapat menekan berkurangnya modal kerja yang tertanam dalam piutang,
karena apabila perusahan membutuhkan dana, piutang wesel (wesel
67
tagih) dapat segera diuangkan dengan jalan menjual atau
mendiskontokan kepada pihak lain.
2. Mengurangi resiko adanya piutang yang tidak tertagih.
d. Perskot Biaya (Prepaid Expences)
Perusahaan sering melakukan pembayarn biaya tertentu di muka.
Biaya yang dibayar dimuka masuk kedalam kelompok aktiva, karena
transaksi tersebut akan memberikan manfaat dimasa yang akan datang pada
perusahan. Jenis transaksi yang termasuk biaya yang dibayar dimuka adalah
perskot sewa, perskot asuransi dan pembelian bahan habis pakai kantor
(office supplies).
e. Tanah (Land)
Rekening tanah dicatat sebagai aktiva yang dimiliki dan digunakan
untuk operasi perusahaan.
f. Peralatan, Furniture & Fixtures
Biasanya perusahaan memiliki berbagai maca rekening aktiva untuk
setiap jenis peralatan yang dimiliki, seperti misalnya peralatan kanto (office
equipment) dan peralatn gudang (store equipment). Rekening furniture dan
fixtures menunjukan kos dari aktiva tersebut.
2. Kewajiban (Liabilities)
Pada umumnya perusahaan mempunyai rekening kewajiban yang
jumlahnya lebih sedikit dibandingkan dengan rekening aktiva. Hal ini disebabkan
kewajiban perusahaan dapat diringkas ke dalam kelompok yang relatif sedikit.
a. Utang Dagang (Account Payable)
Rekening ini merupakan lawan dari rekening piutang dagang
(account receivable). Utang dagang timbul karena adanya transaksi pembelian
barang dagangan secara kredit. Pembelian secara kredit mengandung
pengertian bahwa antara saat penerimaan barng dengan saat pembayarannya
dilakukan pada waktu yang bebeda, yaitu pembayaran dilakukan beerapa
68
waktu kemuian setelah anggal terjadinya transaksi. Jenis rekening-rekening
lain yang termasuk dalam kelompok rekening ini adalah Utang Pajak (taxes
Payable), Utang Gaji (Wages Payable).
b. Utang Wesel atau Wesel Bayar (Notes Payable)
Rekening ini merpuakan lawan dari rekeing wesel tagih atau piutang
wesel. Utang wesel merupakan utang yang didukung dengan adanya surat
pengakuan utang atau surat pernyataan kesediaan untuk membayar yang
ditandatangani oleh si debitur itu sendiri. Jumlah utang wesel yang terjadi
dicatat ke dalam rekening utang wesel.
3. Modal
Pada perusahaan perseorangan rekening modal berdiri atas rekening
modal pemilik dan rekening prive, untuk perusahaan perseroan rekening modal
terdiri atas modal saham dan rekening laba ditahan. Berikut ini adalah penjelasan
untuk masing-masing rekening modal baik untuk perusahaan perseorangan
maupun untuk persusahaan perseroan.
a. Modal (Capital)
Rekening ini menunjukkan adanya klaim dari pemilik atas aktiva
perusahan. Dari persamaan akuntansi dapat dilihat bahwa modal merupakan
selisih lebih antara total aktiva diatas total kewajiban. Saldo rekening modal
sama dengan jumlah investasi pemilik ditambah laba bersih yang diperoleh
selama periode tertentu dikurangi dengan kerugian bersih yang terjadi dan
dikurangi dengan adanya penarikan uang oleh pemilik (prive). Jumlah modal
pemlik dicatat ke dalam rekening modal pemilik.
b. Prive (Witharawals)
Jika pemilik menarik kembali kas atau aktiva lainnya dari
perusahaan untuk kepentingan pribadinya akan berakibat turunnya aktiva dan
modal perusahaan. Jumlah yang diambil kembali dari perusahaan tampak
pada rekening tersendiri yaitu rekening prive. Jika penarikan kembali kas oleh
69
pemilik dicatat langsung kedalam rekening modal, jumlah kas yang ditarik
kembali oleh pemilik akan digabungkan dengan investasi pemilk.
C. REKENING RUGI-LABA (REKENING NOMINAL)
1. Pendapatan (Revenues)
Pendapatan adalah kenaikan modal pemilik karena adanya penjualan
barang atau penyerahan jasa kepada pelanggan atau klien. Pendapatan yang
diperoleh perusahaan tidak hanya berasal dari penjualan saja, akan tetapi
pendapatan dapat timbul karena adanya transaksi-transaksi lain. Sebagai contoh
misalnya untuk perusahaan yang bergerak dalam bidang keuangan (financial) atau
perbankan, pendapatan yang diperoleh adalah pendapatan bunga; untuk
perusahaan yang bergerak dalam bidang persewaan, pendapatan yang diperoleh
adalah pendapatan sewa. Rekening yang digunakan untuk mecatat jumlah
pendapatan adalah rekening pendapatan.
2. Biaya (Expences)
Biaya operasi adalah biaya yang terjadi dalam rangka memperoleh
pendapatan. Biaya ini merupakan biaya yang diperlukan untuk menunjang
kegiatan utama perusahaan. Rekening biaya merupakan lawan dari rekening
pendapatan, oleh karena itu rekening tersebut akan mengurangi modal pemilik.
Untuk mencatat biaya yang terjadi, perusahaan harus menyediakan rekening yang
terpisah untuk menampung berbagai macam jenis biaya. Sebagai contoh, biaya
gaji, biaya sewa, biaya transportasi, dan biaya-biaya lainnya.
D. PEMBUKUAN BERPASANGAN (DOUBLE ENTRY BOOKKEEPING)
Akuntansi didasarkan pada pembukuan berpasangan, ini berarti bahwa
setiap transaksi yang terjadi pada perusahaan paling tidak akan mempengaruhi
dua rekening. Berikut ini diberikan beberapa contoh :
70
1. Transaksi penanaman uang (investasi) ke dalam perusahaan. Transaksi
tersebut di dalam akuntansi transaksi akan menaikan rekening kas dan
menaikan rekening modal.
2. Transaksi pembelian bahan perlengkapan secara tunai. Transaksi tersebut
berakibat turunnya rekening kas dan naiknya rekening sediaan bahan habis
pakai kantor.
3. Transaksi pembelian bahan perlengkapan secara kredit. Transaksi ini akan
mengakibatkan naiknya rekening sedian bahan habis pakai kantor dan
naiknya rekening utang dagang.
4. Transaksi pelunasan utang dagang akan mengakibatkan berkurangnya
rekening kas dan berkurangnya rekening utang dagang.
E. DAFTAR REKENING (CHART OF ACCOUNT)
Daftar rekening biasanya merupakan susunan rekening berdasarkan
subklasifikasi dan kelompok sesuai dengan penyajiannya di dalam laporan
keuangan. Biasanya laporan keuangan yang dipakai sebagai dasar pembentukan
dan penyusunan rekening-rekening buku besar adalah neraca dan laporan rugi-
laba. Rekening-rekening dan rekening rugi-laba sering disebut juga rekening
nominal.
Umumnya jenis dan susunan informasi yang disajikan dalam neraca dan
laporan rugi-laba untuk jenis usaha tertentu telah mengikuti jenis dan susunan
standar yang lazim dan berlaku pada perusahaan tersebut. Dan untuk
memudahkan dalam penyusunan laporan keuangan biasanya rekening-rekening
tersebut diberikan nomor kode yang disebut kode rekening. Kode rekening
merupakan suatu framework yang dapat menggunakan angka atau huruf atau
kombinasi diantara keduanya untuk member tanda terhadap klasifikasi yang
sebelumnya telah dibuat.
Sebagai contoh misalnya, semua rekening baik rekening ceraca maupun
rekening-rekening laporan rugi laba menggunakan kode tiga digit. Untuk
rekening-rekening aktiva dimulai dengan angka 100 sampai 199, rekening-
rekening kewajiban (liabilities) dimulai dari angka 200 sampai dengan 299,
71
rekening modal dimulai dari angka 300 sampai dengan 399, rekening pendapatan
dimulai dari angka 400 sampai dengan 499 dan rekening-rekening biaya dimulai
dari angka 500 sampai dengan 599. Berikut ini diberikan contoh rekening-
rekening laopran keuangan berikut ini kode rekeningnya.
REKENING-REKENING NERACA
Judul Rekening Kode Rekening
Aktiva
Kas 100
Piutang Dagang 104
Perskot Asuransi 110
Sediaan Bahan Habis Pakai Kantor 111
Tanah 150
Bangunan 160
Akumulasi Penyusunan Bangunan 161
Peralatan Kantor 170
Akumulasi Penyusutan Peralatan Kantor 171
Kewajiban
Utang Dagang 200
Utang Gaji 210
Utang Komisi 215
Utang Bunga 216
Utang Wesel 220
Modal Pemilik
Modal Pemilik 300
REKENING-REKENING LAPORAN RUGI LABA
Judul Rekening Kode Rekening
Pendapatan
Pendapatan Penjualan 400
72
Pendapatan Jasa 401
Pendapatan Komisi 402
Pendapatan Bunga 403
Biaya-biaya
Biaya Gaji 500
Biaya Iklan 510
Biaya Bunga 520
Biaya Asuransi 530
Biaya Perlengkapan Kantor
(office supplies) 540
Biaya Penyusutan Bangunan 545
Biaya Penyusutan Peralatan Kantor 550
F. PENCATATAN TRANSAKSI KE DALAM JURNAL
Di dalam sistem akuntansi manual, transaksi dianalisis dan dicatat
pertama kali ke dalam suatu catatan yang dinamakan jurnal sebelum dimasukkan
ke dalam rekening buku besar secar individual. Oleh karena itu, jurnal merupakan
catatan pertama (original book entry) di dalam proses akuntansi. Meskipun
transaksi-transaksi yang terjadi dapat langsung dimasukkan kedalam rekening
buku besar, akan lebih tepat apabila transaks terlebih dahulu dicatat ke dalam
jurnal, baru kemudian jumlah debit dan kreditnya ditransfer ke rekening buku
besar yang sesuai.
Jurnal menyediakan satu ruangan yang lengkap untuk mencatat semua
transaksi yang terjadi secara kronologi (urut waktu terjadinya). Di dalam jurnal
terdapat nama dan jumlah uang dari masing-masing rekening atau rekening-
rekening yang didebitkan atau dikreditkan. Oleh karena itu dengan jurnal
memungkinkan untuk mereview seluruh transaksi-transaksi penting perusahaan.
Sejak suatu transaksi secara individual dicatat ke dalam satu atau lebih rekening
buku besar.
Jumlah jurnal dan dari setiap macam bentuk untuk perusahaan satu dan
perusahaan lain tergantung dari sifat kegiatan perusahaan dan frekuensi serta jenis
73
transaksi. Di dalam bab ini diuraikan mengenai penggunaan jurnal umum
( general jurnal) atau sering disebut juga dengan jurnal dua kolom (two column
journal), dikatakan demikian karena jurnal tersebut berisikan dua kolom untuk
mencatat jumlah uang dari suatu transaksi. Bentuk standar jurnal umum dan
langkah-langkah pencatatan transaksi kedalam jurnal sebagaiman yang diuraikan
dibawah ini.
1. Identifikasi transaksi dari dokumen sumber, seperti misalnya dokumen slip
setoran bank, faktur, surat order pembelian.
2. Memisahkan rekening-rekening yang dipengaruhi oleh transaksi yang terjadi
dan mengolong-golongkan berdasarkan jenisnya (aktiva, kewajiban, atau
modal pemilik).
3. Menentukan apakah transaksi yang terjadi menyebabkan kanaikan atau
turunnya masing-masing rekening.
4. Dari peraturan pendebitan dan pengkreditan tentukan apakah transaksi yang
terjadi harus dicatat di debit atau di kredit.
5. Mencatat transaksi berikut penjelasannya ke dalam jurnal, dengan urutan
dicatat di sebelah debit terlebih dahulu baru kemudian dicatat di sebelah
kredit.
G. NERACA PERCOBAAN (TRIAL BALANCE)
Salah satu aspek adanya sistem pembukaan berpasangan adalah bahwa
untuk setiap transaksi jumlah debit dan jumlah kredit dalam rekening harus selalu
sama. Neraca percobaan merupakan daftar seluruh saldo rekening yang dimiliki
oleh perusahaan. Neraca percobaan membantu untuk menguji kebenaran saldo-
saldo rekening dengan melihat apakah total debit sama dengan total kredit dan
juga mempermudah penyusunan laporan keuangan. Dan apabila total debit dan
todal kredit di dalam neraca percoban tidak sama, sudah dapat dipastikan ada
kesalahan di dalam pencatatan transaksi.
74
1. Proses Penyusunan Neraca Percobaan
Untuk menguji kebenaran dan kesamaan total debit dan total kredit di
dalam rekening buku besar, nerca percoban dapat disusun setiap saat. Langkah-
langkah penyusunan neraca percobaan adalah sebagai berikut:
1. Tentukan jumlah saldo masing-masing kolom debit maupun kolom kredit di
dalam rekening buku besar.
2. Tulislah hasil penjumlahan pad kolom yang sesuai dalam rekening yang
bersangkutan.
3. Hitunglah saldo semua rekening buku besar dengan cara mencari selisih
jumlah kolom debit dan jumlah kolom kredit.
4. Susunlah neraca percobaan dan masukkan semua nama rekening buku besar
beserta dengan saldonya.
2. Neraca Percobaan sebagai Alat Pengecekan
Perlu diketahui bahwa neraca percobaan tidak menjamin sepenuhnya
kebenaran buku besar. Neraca percoban hanya dapat menunjukan bahwa total
debit sama dengan total kredit. Apabila total debit tidak sama dengan total kredit,
kemungkinan disebabkan oleh salah satu kesalahan berikut ini:
1. Kesalahan didalam menyusun neraca percobaan, seperti:
a. Adanya kesalahan menjumlah pada salah satu kolom neraca percobaan.
b. Adanya kesalahan mencatat saldo rekening buku besar ke dalam neraca
percobaan.
c. Saldo debit salah dicatat sebagai saldo kredit di neraca percobaan atau
sebaliknya dan saldo rekening buku besar yang seharusnya dicatat akan
tetapi tidak dicatat sama sekali.
2. Kesalahan dalam menentukan saldo rekening, misalnya:
a. Adanya kesalahan dalam menghitung besarnya saldo rekening.
b. Adanya kesalahan dalam memasukkan saldo rekening ke kolom yang
salah pada neraca percobaan.
3. Kesalahan dalam mencatat transaksi di dalam buku besar, seperti:
75
a. Adanya kesalahan mencatat jumlah ke dalam suatu rekening.
b. Adanya kesalahan dalam pendebitan maupun pengkreditan transaksi
tertentu di dalm rekening buku besar.
c. Adanya suatu transaksi yang sama sekali tidk dicatat baik di debit
maupun di kredit.
Kesalahan-kesalahan lain dapat saja terjadi walaupun total debit dan total
kredit neraca percobaan tidak berbeda. Kesalahan tersebut dapat disebakan oleh
salah satu peristiwa berikut ini:
1. Transaksi yang terjadi sama sekali tidak dicatat.
2. Adanya pencatatan jumlah yang salah, bak di debit maupun di kredit suatu
transaksi.
3. Mencatat transaksi yang sama lebih dari satu kali.
4. Menggunakan rekening yang salah untuk mencatat suatu transaksi baik di
debit maupun di kredit.
Dari uraian diatas,diperluakan ketelitian dalam mencatat transaksi,
mencatat ke dalam jurnal dan memposting ke dalam buku besar. Dan juga
ketelitian di dalam menjumlahkan dan menghitung besarnya saldo rekening buku
besar serta memindahkannya ke dalam neraca percobaan.
3. Cara Menentukan Kesalahan
Untuk menentukan kesalahan di dalam rekening dapat dilakukan dengan
berbagai cara:
1. Dengan prosedur audit,
2. Secara kebetulan,
3. Dengan melihat neraca percobaan.
Apabila terjadi perbedaan antara total debit dengan total kredit pada
neraca percobaan, perbedaan ini harus dicari terlebih dahulu sebelum mencari
kesalahannya.
Untuk menemukan kesalahan dapat dilakukan pemeriksanaan sebagai
berikut:
76
1. Periksa kebenaran neraca percobaan dengan menjumlahkan kembali setiap
kolom.
2. Membandingkan saldo pada neraca percobaan dengan saldo pad rekening
buku besar, dan pastikan bahwa saldo tersebut sudah dicatat dengan benar
dan tidak terlewatkan.
3. Hitung kembali setiap saldo rekening pada buku besar.
4. Telusuri pencatatan dari buku besar ke pencatatan kedalam jurnal, kemudian
setelah diperiksa berilah tanda sebagai bukti bahwa catatan tersebut sudah
diperiksa. Apabila tidak dijumpai kesalahan, periksa kembali apakah ada
catatan yang belum diberi tanda.
5. Periksalah apakah jumlah debit dan jumlah kredit pada jurnal sudah benar.
H. RINCIAN JURNAL DAN BUKU BESAR
Kenyataannya di dalam praktik, pada jurnal dan buku besar disediakan
satu kolom referensi sebagai bukti apakah data yang ad dalam jurnal sudah di
posting ke rekening buku besar melalui catatan akuntansi.
1. Jurnal.
Format jurnal pada gambar 2 – 7 bagian A sering digunakan oleh akuntan
di dalam praktik. Bagian paling aas tengah digunakan, untuk menuliskan nama
jurnal dan bagian atas sebelah kanan digunakan untuk menuliskan nama kolom
sebagai berikut :
1. Tanggal, merupakan sesuatu yang sangat penting, karena tanggal
memeberikan informasi tentang kapan transaksi terjadi. Oleh karena itu
tanggal setiap terjadinya transaksi cukup dicatat satu kali saja pada saat
mencatat jurnal yang pertama kali atau pada saat pergantian tahun misalnya
ada pergantian tahun, semula tahun 19X1 kemudian karena berlalunya waktu
tahun tersebut harus berubah menjadi 19X2. Juga untuk penulisan bulan
terjadinya transaksi cukup sekali saja, tidak perlu di ulang setiap kali terjadi
transaksi.
77
2. Nama rekening dan uraian, kolom kedua paling atas dari jurnal berisikan
nama rekening yang harus dituliskan disertai dengan uraiannya.
3. Posting reference, biasanya disingkat dengan Post. Ref. Kolom ini
memudahkan seorang akuntan untuk memeriksa kebenaran posting dari jurnal
ke buku besar.
4. Kolom debit, kolom ini berisikan jumlah yang didebitkan akibat adanya suatu
transaksi.
5. Kolom kredit, menunjukan jumlah yang harus dikreditkan.
2. Buku Besar.
Format buku besar pada gambar 2 – 7 bagian B dalam bentuk rekening T.
setiap mempunyai halaman sendiri didalam buku besar. Sebagai contoh adalah
rekening kas perusahan Globalindo. Rekening tersebut menggunakan bentuk
dasar dari rekening T. Nama rekening Nampak pada bagian atas tengah dari
rekening tersebut dan nomor (kode) rekening terdapat pada sudut kanan atas.
Masing-masing rekening mempunyai nomor rekening tersendiri.
Judul dari masing-masing kolom pada rekening buku besar dapat
diidentifikasikan sebagi berikut:
1. Tanggal.
2. Kolom uraian atau keterangan. Kolom ini berisikan berbagai macm catatan
khusus.
3. Kolom refrensi jurnal (jurnal reference). Digunakan untuk mengetahui
sumber data jurnal yang diposting kedalam buku besar.
4. Kolom debit digunakan untuk mencatat jumlah yang harus didebitkan.
5. Kolom kredit digunakan untuk mencatat jumlah yang harus dikreditkan.
78
BAB III
PENUTUP
E. KESIMPULAN
Dari pembahasan makalah ini, kita dapat mengambil suatu kesimpulan
teori akuntansi merupakan penalaran logis dalam bentuk seperangkat prinsip luas
yang memberikan kerangka dan acuan umum yang dapat digunakan untuk menilai
praktek akuntansi. Teori akuntansi dapat dikelompokkan berdasarkan tingkatan
yaitu teori sintaktis, interpretational, dan teori perilaku. Sedangkan menurut dasar
pemikiran, dikelompokan menjadi deduktif dan induktif.
F. SARAN
Di dalam perguruan tinggi, hal yang dikaji berkaitan dengan akuntansi
tidak cukup mencakup kajian akuntansi secara praktik namun juga secara teori,
perguruan tinggi memiliki peranan yang sangat penting dalam pengembangan
akuntansi secara teori. Sebagai agen pengembangan dan perubahan, perguruan
tinggi harus mampu untuk mengembangkan teori-teori yang telah ada agar
akuntansi agar dapat berkembang menjadi lebih baik.
79
DAFTAR PUSTAKA
Belkaoui, Ahmed Riahi. (2001). Teori Akuntansi. Edisi Keempat. Jakarta:
Salemba Empat.
Hendriksen. (2000). Accounting Theory. 9th Edition.
www.google.com
80
