MAKALAH PJK KELP2.docx

7/26/2019 MAKALAH PJK KELP2.docx

1/24

BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Indonesia sebagai Negara berdaulat memiliki hak untuk membuat ketentuan

tentang perpajakan. Fungsi dari pajak yang ditarik oleh pemerintah ini utamanya

adalah untuk membiayai kegiatan pemerintahan dalam rangka menyediakan barang

dan jasa publik yang diperlukan oleh seluruh rakyat Indonesia. Di samping itu, pajak

juga berfungsi untuk mengatur perilaku Warga Negara untuk melakukan atau tidak

melakukan sesuatu.

Indonesia juga bagian dari dunia internasional yang sudah pasti dalammenjalankan roda pemerintahannya melakukan hubungan internasional. Hubungan

internasional dapat berupa kerjasama di bidang keamanan pertahanan, kerjasama di

bidang sosial, ekonomi, budaya dan lainnya, namun pembahasan ini terbatas pada

kegiatan ekspor maupun impor (Transaksi erdagangan Internasional! yang terkait

dengan pajak internasional. "etiap kerjasama yang dilakukan oleh setiap negara

tentunya harus disepakati terlebih dahulu oleh para pihak guna men#apai komitmen

bersama yang termuat dalam suatu perjanjian internasional, tidak terke#uali

perjanjian dalam bidang perpajakan.

Transaksi perdagangan antara dua negara atau beberapa negara berpotensi

menimbulkan aspek perpajakan, hal ini tentunya harus diatur oleh kedua negara atau

dunia internasional se#ara umum guna meningkatkan perekonomian dan

perdagangan negara$negara yang melakukan kerjasama tersebut. Ini menjadi penting

agar tidak menghambat aliran dana in%estasi akibat pengenaan pajak yang

memberatkan Wajib ajak yang bekedudukan di kedua negara yang melakukan

transaksi tersebut. &ntuk itu perlu adanya kebijakan perpajakan internasional dalam

hal mengatur hak pengenaan pajak yang berlaku disuatu negara, dengan asumsi

bah'a disetiap negara dapat dipastikan sudah mengatur ketentuan pajak dalam

'ilayah yang menjadi kedaulatannya. Namun setiap negara tidak bebas mengatur

pengenaan pajak terhadap badan atau 'arga negara asing, pajak internasional

PERPAJAKAN Page 1


2/24

merupakan salah satu bentuk hukum internasional, dimana setiap negara harus tunduk

pada kesepakatan dunia internasional yang dikenal dengan istilah on%ensi Wina.

1.2 Rumusan Masalah

). *pakah konsep dasar perpajakan internasional+

. -agaimana pemajakan transaksi lintas negara+. *pakah konsepjuridical versus economic double taxation+

/. *pakah sumber hukum perpajakan internasional+

0. *pakah prinsip non diskriminasi+1. *pakah konsepAnti-tax avoidance+

2. *pa pengertian dan tujuan enghindaran ajak -erganda (-!+

3. *pakah perjanjian enghindaran ajak -erganda (-!+

BAB II

KONSEP DASAR PAAK IN!ERNASIONAL

PERPAJAKAN Page 2


3/24

2.1 K"nse# Dasar Per#a$akan Internas%"nal

ajak Internasional adalah kesepakatan perpajakan yang berlaku di antara

negara yang mempunyai ersetujuan enghindaran ajak -erganda (-! dan

pelaksanaanya dilakukan dengan niat baik sesuai dengan on%ensi Wina (a#ta

"unser%anda!.

Dengan demikian peraturan perpajakan yang berlaku di Negara Indonesia

terhadap badan atau orang asing menjadi tidak berlaku bilamana terdapat perjanjian

bilateral (dua negara! tentang ersetujuan enghindaran ajak -erganda dengan

negara asal atau penduduk asing tersebut.

"e#ara umum, ketentuan pajak internasional suatu negara meliputi (dua!dimensi luas yaitu4

). emajakan terhadap 'ajib pajak dalam negeri (WDN! atas penghasilan dari luar

negeri. emajakan terhadap 'ajib pajak luar negri (W5N! atas penghasilan dari dalam

negeri (domestik!.

Dimensi pertama merujuk pada permajakan atas penghasilan luar negeri atau

transaksi (ke! luar batas negara (outward, outbound transaction! karena umumnya

melibatkan eksportasi modal ke man#anegara sedangkan dimensi kedua menunjuk

pada pemajakan atas penghasilan domestik atau transaksi (ke! dalam batas negara

(inward, inbound transaction! karena umumnya melibatkan importasi modal dari

man#anegara. Dalam aplikasinya pemajakan penghasilan luar negeri dilakukan oleh

negara domisili (residence country!, sedangkan pemajakan penghasilan domestik

dilakukan oleh negara sumber (source country!

2.1.1 !u$uan Ke&%$akan Per#a$akan Internas%"nal

"etiap kebijakan tentu mempunyai tujuan khusus yang ingin di#apai, begitu

juga dengan kebijakan perpajakan internasional juga mempunyai tujuan yang ingin

di#apai yaitu memajukan perdagangan antar negara, mendorong laju in%estasi di

masing$masing negara, pemerintah berusaha untuk meminimalkan pajak yang

PERPAJAKAN Page 3


4/24

menghambat perdagangan dan in%estasi tersebut. "alah upaya untuk meminimalkan

beban tersebut adalah dengan melakukan penghindaraan pajak berganda

internasional.

2.1.2 Pr%ns%#'#r%ns%# (ang harus )%#aham% )alam #ema$akan %nternas%"nal

Doernberg ()636! menyebut unsur netralitas yang harus dipenuhi dalam

kebijakan pemajakan internasional4

). Capital Export Neutrality(Netralitas asar Domestik!emanapun kita berin%estasi, beban pajak yang dibayar haruslah sama. "ehingga

tidak ada bedanya bila kita berin%estasi di dalam atau luar negeri. 7aka jangan

sampai bila berin%estasi di luar negeri, beban pajaknya lebih besar karena

menanggung pajak dari dua negara. Hal ini akan melandasi && h sl / yang

mengatur kredit pajak luar negeri.

. Capital Import Neutrality(Netralitas asar Internasional!

Darimanapun in%estasi berasal, dikenakan pajak yang sama. "ehingga baik

in%estor dari dalam negeri atau luar negeri akan dikenakan tarif pajak yang sama

bila berin%estasi di suatu negara. Hal ini melandasi hak pemajakan yang sama

denagn Wajib ajak Dalam Negeri (WDN! terhadap permanent establishment

(8! atau -adan &asah Tetap (-&T! yang dapat berupa #abang perusahaan

ataupun kegiatan jasa yang mele'ati time$test dari peraturan yang berlaku.. National Neutrality

"etiap negara, mempunyai bagian pajak atas penghasilan yang sama. "ehingga bila

ada pajak luar negeri yang tidak bisa dikreditkan boleh dikurangkan sebagai biaya

pengurang laba.

2.2 Pema$akan !ransaks% L%ntas Negara

emajakan berganda terjadi karena benturan antar klaim pemajakan. Hal ini

karena adanya prinsip pemajakan global untuk 'ajib pajak dalam negeri (global

prin#iple! dimana penghasilan dari dalam luar negeri dan dalam negeri dikenakan

pajak oleh negara residen (negara domisili 'ajib pajak!. "elain itu, terdapat

pemajakan teritorial (source principle! bagi 'ajib pajak luar negeri (W5N! oleh

negara sumber penghasilan dimana penghasilan yang bersumber dari negara tersebut

PERPAJAKAN Page 4


5/24

dikenakan pajak oleh negara sumber. Hal ini membuat suatu penghasilan dikenakan

pajak dua kali, pertama oleh negara residen lalu oleh negara sumber. 7isalnya4 T *

punya #abang di 9epang. enghasilan #abang di jepang dikenakan pajak oleh fiskus

9epang. 5alu di Indonesia penghasilan itu digabung dengan penghasilan dalam negeri

lalu dikalikan tarif pajak && domestik Indonesia.

-entokran klaim lebih diperparah bila terjadi dual residen, dimana terdapat

dua negara sama$sama mengklaim seorang subjek pajak sebagi 'ajib pajak dalam

negerinya yang menyebabkan ia terkena pemajakan global dua kali. 7isalnya4 7r. *

bekerja di Indonesia lebih dari )3 hari namun setiap sabtu dan minggu ia pulang ke

rumahnya di "ingapura. 7r. * dianggap WDN oleh Indonesia dan juga "ingapura

sehingga untuk 'ajib melapor dan membayar pajak untuk penghasilan globalnyapada Indonesia maupun "ingapura.

Dalam kaitan pembagian hak pemajakan ini, negara$negara yang melakukan

perjanjian perpajakan dibagi menjadi dua jenis. ertama adalah negara sumber

(source country! yang merupakan negara di mana penghasilan yang merupakan objek

pajak timbul. edua adalah negara domisili (resident country! yaitu negara tempat

subjek pajak bertempat tinggal, berkedudukan atau berdomisili berdasarkan ketentuan

perpajakan.

-aik negara sumber maupun negara domisili biasanya berhak untuk

mengenakan pajak berdasarkan undang$undang domestiknya. engenaan pajak oleh

dua yurisdiksi perpajakan terhadap satu jenis penghasilan inilah yang biasanya

menimbulkan pengenaan pajak berganda sehingga perlu diatur dalam suatu

persetujuan antara negara sumber dan negara domisili.

2.* K"nse# ur%)%+al ,ersus E+"n"m%+ D"u&le !a-at%"n

Dalam asal * dan - model - :8;D membedakan antara pajak

berganda yuridis (juridical double taxation! dengan pajak ganda ekonomis (economic

double taxation!. ajak berganda yuridis terjadi apabila atas penghasilan yang sama

yang diterima oleh orang yang sama dikenakan pajak oleh lebih dari satu negara,

PERPAJAKAN Page 5


6/24

sedangkan pajak berganda ekonomis terjadi apabila dua orang yang berbeda (se#ara

hukum! dikenakan pajak atas suatu penghasilan yang sama (atau identik!.

*tas perbedaan tersebut *rnold dan 7#Intyre (


7/24

sempit adalah (*gus "etia'an,


8/24

#. Traktat$traktat.

7enurut Negara$negara *nglo "aCon, hukum ajak Internasional dibagi

sebagai berikut 4

). Hukum ajak Nasional mengatur Hukum ajak 5uar Negeri (National 8Cternal

TaC 5a'!?

National 8Cternal TaC 5a' merupakan bagian dari hukum pajak nasional yang

memuat ketentuan$ketentuan mengenai pengenaan pajak yang mempunyai daya

kerja sampai di luar batas$batas negara karena terdapat unsur$unsur asing, baik

mengenai obyeknya (sumber ada di luar negeri! maupun mengenai subyeknya

(subyek ada di 5uar Negeri!.

. Hukum ajak 5uar Negeri (Foreign TaC la'!?Foreign TaC 5a' ialah keseluruhan perundang$undangan dan peraturan$

peraturan dari negara$negara yang ada di seluruh dunia

. Hukum ajak Internasional (Internasioanal TaC 5a'!.

Internasional TaC 5a' dibedakan dalam arti sempit dan arti luas. Hukum

ajak Internasional dalam arti sempit merupakan keseluruhan kaedah pajak yang

berdasarkan prinsip$prinsip hukum pajak yang telah laim diterima baik oleh

Negara$negara di Dunia, mempunyai tujuan mengatur soal perpajakan antara

negara yang saling mempunyai kepentingan.

"edangkan Hukum ajak Internasional dalam arti luas adalah keseluruhan

kaedah baik yang berdasarkan traktat$traktat, kon%ensi$kon%ensi, dan prinsip

hukum pajak yang diterima baik oleh negara$negara di Dunia,maupun kaedah$

kaedah nasional yang mempunyai sebagai obyeknya pangenaan pajak dalam mana

dapat ditunjukan adanya unsur$unsur asing, hal mana mungkin dapat menimbulkan

bentrokan antara dua negara atau lebih.

Dari beberapa pendapat tersebut, dapat diuraikan lebih lanjut sebagai berikut 4

i. Hukum ajak Internasional adalah merupakan hukum yang lebih luas baik

ruang lingkup, ke'enangan, dan kedudukannya?

ii. Hukum ini mengatur perjanjian seluruh negara yang terkait satu sama lain

dengan negara domisili?

PERPAJAKAN Page 8


9/24

iii.Hukum ajak Nasional adalah merupakan bagian dari Hukum ajak

Internasional yang digunakan?

i%.Hukum ajak Internasional merupakan keseluruhan hukum pajak nasional di

berbagai negara, dimana hukum tersebut juga diberlakukan pada Hukum ajak

Nasional?

%. Hukum ajak Internasional dalalam arti sempit adalah Hukum ajak

Internasional yang mengatur kedua negara yang saling berkepentingan,

sedangkan Hukum ajak Internasional dalam arti luas adalah Hukum ajak

Internasional yang berlaku bagi seluruh negara.

2..2 Sum&er'sum&er Hukum Pa$ak Internas%"nal"umber$sumber Hukum ajak Intenasional terlalu luas jika ingin kita kaji,

sehingga dipersempit hanya terkait dengan Negara Indonesia, sumber$sumber hukum

tersebut antara lain 4

). aedah Hukum ajak Nasional

a. eraturan erpajakan Nasional yang mengatur - (asal * && h!

tentang =emerintah ber'enang untuk melakukan perjanjian dengan negara

lain dalam rangka penghindaran pajak berganda dan pen#egahan pengelakan

pajak.>?b. eraturan erpajakan Nasional (asal && h! tentang 4 "ubjek ajak 5uar

Negeri dan -entunk &saha Tetap (-&T!?

#. eraturan erpajakan Nasional (asal && h! tentang4 Tidak Termasuk

"ubyek ajak?

d. eraturan erpajakan Nasional (asal 0 ayat (! && h! tentang4 eraturan

erpajakan Nasional (asal && h! tentang4 Tidak Termasuk "ubyek

ajak -entuk eraturan erpajakan Nasional (asal && h! tentang4 Tidak

Termasuk "ubjek ajak &saha Tetap?

e. eraturan erpajakan Nasional (asal )3 && h! tentang4 Hubungan

Istime'a, -illamana Terdapat etidak'ajaran dalam erpajakan?f. eraturan erpajakan Nasional (asal / && h! tentang4 redit ajak 5uar

Negeri?

PERPAJAKAN Page 9


10/24

g. eraturan erpajakan Nasianal (asal 1 && h! tentang4 emotongan ajak

atas "ubjek ajak 5uar Negeri yang memperoleh penghasilan dari Indonesia.

. aedah$kaedah yang berasal dari traktat4a. erjanjian bilateral?

b. erjanjanjian ini di'ujudkan dengan adanya erjanjian enghindaran ajak

-erganda (-!.

#. erjanjian multirateral erjanjian ini seperti on%ensi Wina.

. eputusan Hakim Nasional atau omisi Internasional tentang pajak$pajak

Internasional.

Hal ini dapat di'ujudkan dengan adanya putusan pengadilan pajak yangmenyangkut tentang perpajakan Internasional, atau eputusan engadilan

internasional Den Haag yang memuat soal$soal perpajakan.

-erdasarkan asal * &ndang$undang ajak enghasilan, pemerintah

ber'enang untuk melakukan perjanjian dengan pemerintah negara lain dalam rangka

penghindaran ajak -erganda dan pen#egahan engelakan ajak. Dalam

penjelasannya, perjanjian ini dimaksudkan dalam rangka peningkatan hubungan

ekonomi dan perdagangan dengan negara lain diperlukan suatu perangkat hukum

yang berlaku khusus (leC$spesialis! yang mengatur hak$hak pengenaan pajak dari

masing$masing negara guna memberikan kepastian hukum dan menghindarkan

pengenaan pajak berganda serta pengelakan pajak. *dapun bentuk dan meterinya

menga#u pada on%ensi Internasional dan ketentuan lainnya serta ketentuan

perpajakan nasional masing$masing negara. *tas dasar tersebut maka Negara

Indonesia mengakui on%ensi Wina tahun )61) (;D! dan )61 (;;!, dan taC treaty

berbagai negara.

7enurut Ao#hmat "oemitro, dalam Hukum ajak Internasional men#akup

juga perjanjian bilateral perpajakan yang disebut dengan istilah =Traktat antar negara

utuk mengatur soal$soal perpajakan dan dalam mana dapat ditunjukan adanya unsur$

unsur asing, baik mengenai subyeknya maupun mengenai obyeknya.

PERPAJAKAN Page 10


11/24

ekuasaan Negara itu tidak hanya men#iptakan && asal ayat &&D

)6/0, namun kekuasaan ini juga ter#emin dalam mana negara mempertahankan

kedaulatan negara dimana tidak ada Hukum Internasional mana atau oleh siapa yang

dapat membatasi 'e'neng ini.

*pabila negara kita tidak tunduk dan patuh terhadap hukum internasional,

maka negara kita akan diberikan sanksi se#ara bersama oleh negara yang mengikuti

kon%ensi tersebut, dalam hal demikian Indonesia akan diku#ilkan dalam dunia

internasional dan berdampak terhadapperekonomian negara Indonesia se#ara

keseluruhan, sehingga mau tidak mau Indonesia harus turut serta menjalankan

kon%ensi tersebut.

2./ Pr%ns%# N"n'D%skr%m%nas%

etentuan non diskriminasi dimaksudkan untuk memberikan perlindungan di

bidang perpajakan bagi 'arganegara dari suatu negara treaty partner yang melakukan

kegiatan di negara treaty partner lainnya. erlindungan yang dimaksud adalah 'arga

negara dari negara treaty partner lainnya dibandingkan 'arga negara di negara itu

dalam keadaan atau kondisi yang sama (the same #ir#umstan#es!.

etentuan non diskriminasi itu berlaku atas suatu bentuk usaha tetap dari

perusahaan yang adalah penduduk dari suatu negara treaty partner lainnya atau

perusahaan penanaman modal di negara itu yang modalnya sebagian atau seluruhnya

dimiliki atau dikuasai baik langsung maupun tidak langsung oleh penduduk dari

negara yang disebutkan pertama. Namun, ketentuan ini tidak me'ajibkan negara

treaty partner lainnya memberikan keringanan (allo'an#es!, potongan (reliefs!

ataupun pengurangan (dedu#tions! pengenaan pajak kepada 'arga negara atau

penduduk dari negara yang disebutkan pertama di atas.

2.0 K"nse# Ant%'ta- a"%)an+e

2.0.1 Pengert%an !a- a"%)an+e

"ebagai perusahaan yang berorientasi laba, sudah tentu suatu perusahaan

domestik maupun perusahaan multinasional berusaha meminimalkan beban pajak

PERPAJAKAN Page 11


12/24

dengan #ara memanfaatkan kelemahan sistem ketentuan pajak dari suatu negara. Di

banyak negara, skema penghindaran pajak dapat dibedakan menjadi penghindaran

pajak yang diperkenankan (acceptable tax avoidance! dan penghindaran pajak yang

tidak diperkenankan (unacceptable tax avoidance!.

*ntara suatu negara dengan negara lain bisa jadi saling berbeda

pandangannya tentang skema apa saja yang dapat dikategorikan sebagai acceptable

tax avoidanceatau unacceptable tax avoidance. Dengan demikian, bisa saja suatu

skema penghindaran pajak tertentu di suatu negara dikatakan sebagai penghindaran

pajak yang tidak diperkenankan, tetapi di negara lain dikatakan sebagai penghindaran

pajak yang diperkenankan. Istilah lain yang sering dipergunakan untuk menyatakan

penghindaran pajak yang tidak diperkenankan adalah aggressive tax planningdanistilah untuk penghindaran pajak yang diperkenankan adalah defensive tax planning.

Tax avoidancebiasanya diartikan =sebagai suatu skema transaksi yang

ditujukan untuk meminimalkan beban pajak dengan memanfaatkan kelemahan$

kelemahan ketentuan perpajakan suatu negara.> Dengan demikian, banyak ahli pajak

menyatakan skema tersebut sah$sah saja (legal! karena tidak melanggar ketentuan

perpajakan. 5ebih lanjut, Te Asprey Comittee of Australia, seperti yang dikutip oleh

Indrayagus "lamet menyatakan bah'a tax avoidanceumumnya menyangkut

perbuatan yang masih dalam koridor hukum tapi tidak berdasarkan

>bonafide dan ade!uate consideration>, atau berla'anan dengan maksud dari

pembuat undang$undang (te intention of parliament!.

-erkaitan dengan tax avoidance, pertanyaan yang layak kita ajukan adalah

apakah suatu skema transaksi yang tujuannya semata$mata untuk penghindaran pajak

(tidak ada tujuan bisnisnya! dengan #ara memanfaatkan kelemahan ketentuan

perpajakan yang ada dapat dibenarkan+

Dalam konteks perpajakan internasional, ada berbagai skema yang biasa

dilakukan oleh 7* untuk melakukan penghematan pajak yaitu dengan skema

seperti (i! transfer pri#ing, (ii! thin #apitaliation, (iii! treaty shopping, dan

(i%! #ontrolled foreign #orporation (;F;!. ada umumnya dalam melakukan

penghematan pajak tersebut, Wajib ajak dapat menjalankan dalam bentuk4

PERPAJAKAN Page 12


13/24

1. Su&stant%e ta- #lann%ng (ang ter)%r% atas3

a. 7emindahkan subjek pajak (transfer of tax subject! ke negara$negara yang

dikategorikan sebagai taC ha%en atau negara yang memberikan perlakuan

pajak khusus (keringanan pajak! atas suatu jenis penghasilan.

b. 7emindahkan objek pajak (transfer of tax subject! ke negara$negara yang

dikategorikan sebagai taC ha%en atau negara yang memberikan perlakuan

pajak khusus (keringanan pajak! atas suatu jenis penghasilan.#. 7emindahkan subjek pajak dan objek pajak (transfer of tax subject and of

tax object! ke negara$negara yang dikategorikan sebagai taC ha%en atau

negara yang memberikan perlakuan pajak khusus (keringanan pajak! atas

suatu jenis penghasilan.

2. 4"rmal ta- #lann%ng

7elakukan penghindaran pajak dengan #ara tetap mempertahankan

substansi ekonomi dari suatu transaksi dengan #ara memilih berbagai bentuk

formal jenis transaksi yang memberikan beban pajak yang paling rendah.

2.0.2 Ketentuan tentang Ant%'ta- A"%)an+e

Dalam menghadapi skema$skema unacceptable tax avoidance, umumnya

suatu negara menerbitkan ketentuan pen#egahan penghindaran pajak yang diatur

dalam peraturan perundang$undangan perpajakan sebagai berikut ini4

). "pecific Anti Avoidance #ule ("**A!, yaitu ketentuan anti penghindaran pajak

atas transaksi seperti (i! transfer pri#ing,(ii! thin #apitaliation, (iii! treaty

shopping, dan (i%! #ontrolled foreign #orporation (;F;!.

. $eneral Anti Avoidance #ule(B**A!, yaitu ketentuan anti penghindaran pajak

untuk men#egah transaksi yang semata$mata dilakukan oleh Wajib ajak yang

semata$mata untuk tujuan penghindaran pajak atau transaksi yang tidak

mempunyai substansi bisnis.

Dalam peraturan perundang$undangan perpajakan di Indonesia yang berlaku

saat ini, belum ada definisi yang jelas mengenai a##eptable taC

PERPAJAKAN Page 13


14/24

a%oidan#e dan una##eptable taC a%oidan#e. Dengan demikian, dalam praktiknya

sering menimbulkan penafsiran yang berbeda antara Wajib ajak dan aparat pajak.

Wajib ajak dan aparat pajak tentu akan memberikan penafsiran sendiri$sendiri yang

menguntungkan mereka, sehingga menimbulkan ketidakpastian hukum.

Dari sudut pandang Wajib ajak, tentu akan berpendapat bah'a sepanjang

skema penghindaran pajak yang mereka lakukan tidak dilarang dalam peraturan

perundang$undangan perpajakan tentu sah$sah saja (legal!. Hal ini dimaksudkan

untuk memberi kepastian hukum bagi Wajib ajak. *kan tetapi, di sisi lain,

pemerintah tentu juga berkepentingan bah'a jangan sampai suatu ketentuan

perpajakan disalahgunakan oleh Wajib ajak untuk semata$mata tujuan penghindaran

pajak yang akan merugikan penerimaan negara. :leh karena itu, untuk kepastianhukum baik bagi Wajib ajak maupun bagi pemerintah, ketentuan tentang taC

a%oidan#e, dan anti taC a%oidan#e yang berupa "pe#ifi# *nti *%oidan#e Aule

("**A! maupun Beneral *nti *%oidan#e Aule (B**A! harus diatur se#ara jelas dan

rin#i dalam ketentuan peraturan perundang$undangan perpajakan, baik untuk

ketentuan formalnya yaitu terkait dengan sanksi, maupun dalam ketentuan

materialnya.

2.5 Pengh%n)aran Pa$ak Bergan)a 6P*B7

2.5.1 Pengert%an )an !u$uan P*B

"ehubungan dengan pengertian pajak berganda (double taCation!, ne#htle

dalam bukunya yang berjudul >-asi# roblems in Internasional Fis#al 5a'> ()626!

memberikan pembahasan se#ara rin#i. ne#htle membedakan pengertian pajak

berganda, yaitu 4

a! "e#ara 5uas, ajak berganda adalah bentuk pembebanan pajak dan pungutan

lainnya lebih dari satu kali, yang dapat berganda atau lebih atas suatu fakta

fiskal.

b! "e#ara "empit, ajak berganda dianggap terjadi pada semua kasus pemajakan

beberapa kali terhadap suatu subjek dan@atau objek pajak dalam satu

PERPAJAKAN Page 14


15/24

administrasi pajak yang sama, yang mengesampingkan pembebanan pajak

oleh pemerintah daerah.

Tidak termasuk dalam pengertian pajak berganda apabila penyebab dari

pembebanan ganda pajak berasal dari kombinasi antara pajak dengan pungutan

lainnya (bea #ukai, retribusi, dsb! atau kombinasi dari berbagai jenis pajak atau

disebabkan oleh pembebanan pajak se#ara bersamaan oleh penguasa yang sama atau

berbeda.

7isal 4 "aat impor barang,

Eang dibayarkan oleh importir adalah harga barang (harga ;IF!, bea masuk,

N impor, pph pasal , pengutan tak resmi. -agaimana #ara menentukan N dan

ph yang harus dibayar+ N )


16/24

. eningkatan sumber daya manusia?Dengan adanya pembebasan pajak atas mahasis'a dan pelatihan karya'an di

negara di mana mereka menempuh pendidikan dan pelatihan, maka dapat

meningkatkan jumlah peserta pendidikan dan pelatihan ke luar negeri,dampaknya akan meningkatkan kemampuan "D7 negara pengirim peserta

pelatihan dan pendidikan. "ebaliknya jika penghasilan mahasis'a dan

karya'an yang mengikuti pelatihan dikenakan pajak maka akan membebani

mereka sehingga mereka tidak berangkat keluar negeri ini akan berdampak

kurang baik terhadap pengembangan "D7.

/. ertukaran informasi guna men#egah pengelakan pajak?

Dengan membangun jaringan komunikasi yang baik diantara kedua negara,

maka informasi tentang penduduk yang tidak memenuhi ke'ajibanperpajakannya di kedua negara tersebut akan dapat terdeteksi (untuk

mengintensifkan penerimaan pajak!. Negara yang terkait dengan TaC Treaty

dapat melaporkan penghasilan penduduk asing di negara sumber, misalnya

saja dengan mengirimkan bukti penerimaan penghasilan dari negara sumber,

informasi penghasilan tersebut seharusnya dilaporkan oleh penerima

penghasilan di negara domisili, dan diperhitungkan kembali pada akhir tahun

pajak.

0. eadilan dalam hal pemajakan penduduk antar kedua negara.- juga mengatur adanya pemajakan yang sama dan setara antara kedua

negara, dengan prinsip saling menguntungkan dan tidak memberatkan

penduduk asing antar kedua negara dalam menjalankan usaha. Negara yang

mengadaka taC treaty terikat dengan ketentuan dalam perjanjiannya sehingga

tidak boleh se'enang$'enang dalam hal pemajakannya.

2.5.2 Unsur Pa$ak Bergan)a Internas%"nal

"e#ara teori atau normatif istilah pajak berganda internasional meliputi

beberapa unsur 4

). engenaan pajak dilakukan oleh beberapa otoritas pemajakan (negara!

. engenaan pajak terhadap subjek pajak yang sama

. :bjek pajak yang dikenakan sama/. Identitas masa pajak sama

PERPAJAKAN Page 16


17/24

ajak berganda internasional tersebut dapat terjadi apabila beberapa negara

mengenakan pajak yang sama (sejenis atau setara! terhadap satu 'ajib pajak atas

objek pajak yang sama untuk masa pajak yang sama pula.

2.5.* Be&era#a t%#e #a$ak &ergan)a %nternas%"nal

). Faktual dan potensial

-I faktual terjadi apabila pengenaan pajak tersebut benar benar dilaksanakan

oleh kedua negara, sehingga 'ajib pajak akan menanggung beban pajak lebih

besar. "edangkan -I potensial terjadi apabila hanya satu negara yang

menerapkan klaim pajak, sehingga tidak menimbulkan beban pajak yang

besar bagi W

. Euridis dan ekonomis-I yuridis terjadi apabila suatu penghasilan atau modal yang sama dikenakan

pajak ditangan orang (subjek yang sama! dilebih sari satu negara. -I

ekonomis timbul apabila dua orang yang se#ara yuridis berbeda dikenakan

pajak atas suatu penghasilan (atau modal, objek! yang sama oleh lebih dari

satu negara.

. 5angsung dan tidak langsung-I langsung terjadi apabila terjadi aplikasi dua atau lebih ketentuan

perpajakan dengan struktur yang sama atau berbeda terhadap satu hal yang

sama pada satu W yang sama. -I tidak langsung terjadi dari pemajakan atas

satu hal yang sama.

2.5. Dam#ak )an Pen(e&a& Pa$ak Bergan)a

Dampak pajak berganda 4

). 7emberikan tambahan dan beban pajak kepada 'ajib pajak

ajak berganda memberikan beban tambahan pajak yang disebabkan karena

dikenakan pajak lebih dari satu kali terhadap objek yang sama. 7engundang resiko untuk perluasan usaha ke man#a negara

. 7emi#u ekonomi global biaya tinggi

enyebab pajak berganda4

PERPAJAKAN Page 17


18/24

). *danya benturan yurisdiksi perpajakn pada pemerintah pusat maupun

pemerintah daerah. Ini seharusnya dapat dihindari karena Indonesia

menghindari pajak berganda.

. *danya yurisdiksi perpajakn dalam format internasional. *pabila dalam prinsip perpajakan negara pengekspor menganut prinsip negara

asal sedangkan negara pengimpor menganut prinsip negara tujuan/. *pabila prinsip pemajakan atas penghasilan negara tempat memperoleh

penghasilan menganut prinsip@aas sumber sedangkan negara tempat tinggal

menganut aas domisili@ residensi0. *turan perpajakan (pajak penghasilan! menganut pertalian subjektif dan

objektif. Wajib pajak yang menganut pertalian subjektif dengan Indonesia,

yaitu WDN dikenakan pajak berbasis global (pemajakan penuh!.

"edangkan pertalian objektif orang pribadi dan badan W5N ditentukan

berdasarkan pajak berbasis tetorial (pemajakn terbatas!. -enturan dapat terjadi

apabila WDN memperoleh penghasilan di luar negeri dan atau W5N

memperoleh penghasilan di Indonesia dan dikenakan pajak lagi di negaranya

2.5./ Pen)ekatan Pengh%n)aran Pa$ak &ergan)a

&ntuk mengeliminasi pajak berganda beberapa pendekatan yang dilakukan

adalah 4

). endekatan &niteral

Eaitu negara se#ara sepihak men#antumkan ketentuan penghindaran pajak

berganda dalam && nya. 7isalnya memberlakukan pemajakan tetorial atau

menge#ualikan pajak atas penghasilan luar negeri. &ndang pajak penghasilan

mengatur bagaimana melakukan pengkreditan pajak atas penghasilan yang

dipotong pajak pengahsilan di negara sumber penghasilan

. erjanjian -ilateral7emberikan keringanan atau mengeliminasi pajak berganda berdasarkan

kesepakatan (persetujuan! antara kedua negara pemegang yuridiksi

pemajakan. esepakatan tersebut dituangkan didalam perjanjian yang disebut

erjanjian enghindaran ajak -erganda (Tax treaty!. Dalam erD9 No. er$

1)@9@


19/24

dengan pemerintah negara lain dalam rangka penghindaran pajak berganda

dan pen#egahan pengelakan pajak

. erjanjian 7ultilateral

erjanjian penghindaran pajak berganda yang melibatkan banyak negara

(lebih dari negara!. 7isal perjanjian pajak regional *"8*N.

2.5.0 Be&era#a Met")e #engh%n)aran #a$ak &ergan)a Internas%"nal

1. Pem&e&asan8 #enge+ual%an 6exemption7

Dalam metode ini negara melepaskan hak pemajakannya dan mengakui hak

pemajakan negara lain. 7etode penge#ualian meliputi pembebasan subjek,

objek dan pajaknyaa. embebasan subjek dan && h diatur mengenai bukan subjek pajak,

seperti para duta besar, korps diplomatik dll.

b. embebasan objek7isalnya seorang WDN memperoleh penghasilan dalam negeri Ap.

)


20/24

ajak urang -ayar Ap. 0< jutaajak yang dibayar diluar negeri menjadi kurang rele%an dan

pengurangan yang diberikan adalah sebesar tarif yang berlaku

dinegara domisili.

2. Kre)%t Pa$ak

7etode ini memberikan keringanan atau eliminasi pajak berganda dengan

#ara mengkreditkan pajak yang telah dipotong@ dipungut diluar negeri

terhadap pajak atas penghasilan keseluruhan. -eberapa metode kredit pajak

diantaranya 4

a. 7etode kredit penuh (full credit!, mengurangkan pajak yang terutang

atau dibayar diluar negeri sepenuhnya terhadap pajak terutang

keseluruhan.;ontoh 47engambil #ontoh diatas, maka pajak terutang dapat dihitung sbb 4

enghasilan Neto Dalam Negeri Ap.


21/24

#. 7etode kredit fiktif (matcing atausparing credit!7etode diberikan oleh negaratempat kedudukan in%estor terhadap

pajak yang seharusnya dikenakan oleh negara sumber. Dengan

demikian, negara tempat kedudukan tersebut tidak membebaskanpajak tersebut.

;ontoh 4Negara * sesuai dengan ketentuan perpajakannya berhak memotong

h atas di%iden sebesar )0G. -erdasarkan ketentuan && enanaman

7odal negara * membebaskan pajak atas di%iden tersebut. :leh

karena tidak ada pajak yang dipotong dinegara *, tentu tidak ada

kredit pajak yang dapat dikurangkan terhadap pajak terutang se#ara

keseluruhan dinegara tempat kedudukannya. *kibatnya penghasilandi%iden tersebut malah dikenakan pajak dinegara tempat

kedudukannya. 9ika dilihat berarti ini hanya memindahkan

pembayaran pajak dari negara * ke negara tempat kedudukan saja.:leh karenanya untuk melindungi dan membantu 'ajib pajak maka

negara tempat kedudukan tersebut dapat memberikan kredit pajak

tertentu (fiktif! sebesar pajak tidak dipotong di negara * tersebut.

d. -eberapa metode lainnya 4

Tax saring, pembagian pajak antara negara domisili dan

sumber

#eduction of te rate, yaitu keringanan tarif terhadap

penghasilan luar negeri

%ivision of taxing power, yaitu pembagian hak pemajakan

dengan penentuan tarif pajak maksimum atas penghasilan yang

diperoleh W5N

#eduction of te tax, yaitu pengurangan pajak dengan suatu

jumlah tertentu (presentasi! dari penghasilan luar negeri &umpsum or forfait taxation, yaitu pemajakn dengan jumlah

tetap.

2.5.5 Im#l%kas% Pengh%n)aran Pa$ak Bergan)a

PERPAJAKAN Page 21


22/24

). emberian keringanan dalam bentuk pembebasan baik berupa pembebasan

objeknya maupun pajaknya sendiri dapat mengeliminasi se#ara tuntas masalah

pajak berganda internasional, karena pemajakan hanya dilakukan oleh negara

sumber. Namun, hal ini menyebabkan negara domisili kehilangan potensi

penghasilan dari luar negeri

. 9ika negara domisili menerapkan metode kredit, negara tersebut masih

mungkin memperoleh penghasilan dari pajak sepanjang pajak yang

dibebankan diluar negeri lebih rendah dari pajak yang dibebabnkan didalam

negeri. -agi in%estor, kredit pajak ini tidak dinikmati se#ara langsung, karena

meskipun pajak dinegara sumber ke#il, tetapi penghasilan mereka dinegara

domisili dikenakan pajak kembali setelah dikurangi dengan pajak dari negara

sumber.

. Dalam rangka meningkatkan penerimaan pajak dari penghasilan man#a

negara, negara domisili dapat menerapkan beberapa kebijakan seperti

4pengurangan pajak atau keringanan tarif pajak. 7etode ini dapat

menghambat minat in%estasi ke man#a negara terutama jika beban pajak

diluar tinggi.

PERPAJAKAN Page 22


23/24

BAB III

PENU!UP

*.1 Kes%m#ulan

enghindaran pajak merupakan suatu praktik yang se#ara umum disepakati

sebagai suatu tindakan yang tidak dapat diterima dan harus di#egah serta dila'an.

*kan tetapi, kenyataan bah'a penghindaran pajak dilakukan dengan memanfaatkan

#elah dalam peraturan perpajakan sehingga se#ara literal tidak melanggar hukum

membuat isu tersebut menjadi isu diskusi yang tak kunjung usai.

Dalam mela'an penghindaran pajak, saat ini dikenal dua pendekatan utama,

pertama melalui judi#ial general anti a%oidan#e do#trine yang dikembangkan oleh

pengadilan, kedua melalui sebuah statutory general anti a%oidan#e rule yang

di#antumkan dalam peraturan perpajakan.

-elajar dari praktik di negara lain, dalam kasus Indonesia kedua pendekatan

tersebut dapat dipertimbangkan, akan tetapi pendekatan pertama melalui judicial

doctrine se#ara budaya hukum di Indonesia bisa jadi lebih sulit diterapkan karena

penafsiran perundangan di Indonesia masih #enderung literal, sebagaimana telah

ditunjukkan dalam beberapa putusan pengadilan pajak yang dalam dasar koreksi

pemeriksaan menggunakan doktrinsubstance over form'

PERPAJAKAN Page 23


24/24

DA4!AR PUS!AKA

Fitrios, Auhul.

MAKALAH PJK KELP2.docx

Documents

Transcript of MAKALAH PJK KELP2.docx