LAPORAN LABA RUGI12.1 PENGENALANLaporan laba rugi laporan hasil operasi perusahaan untuk periode akuntansi.Label lain digunakan termasuk laporan laba rugi, laporan pendapatan atau pernyataan operasi.Ada dua konsep pendapatan:1.Konsep modal pemeliharaan2.Pendekatan transaksionalKonsep pemeliharaan modal, pendapatan diperoleh setelah modal (fisik atau keuangan) dipertahankan.Konsep modal pemeliharaan penghasilan sepenuhnya dieksplorasi dalam Bab 9-11.Pendekatan yang lebih berguna untuk penentuan pendapatan adalah pendekatan transaksional.Pendekatan transaksional bergantung pada akuntansi akrual mana dampak keuangan transaksi dan acara di sebuah perusahaan atau direkam untuk periode di mana mereka terjadi, daripada ketika tunai yang diterima atau dibayar.Bab ini mengkaji masalah-masalah teoretis dan praktis yang mendasari tekad dan persiapan pernyataan pendapatan di bawah akuntansi akrual.12.2 PANDANGANARTIKULASI DAN LABA12.2.1 ARTIKULASISeperti yang terlihat dalam Bab 7 hubungan antara neraca, laporan laba rugi, dan laporan arus kas didasarkan pada kepala artikulasi, dalam arti bahwa mereka adalah bagian dari proses pengukuran yang sama.Kerangka kerja konseptual FASB dilihat artikulasi sebagai fitur penting laporan keuangan.Pertimbangkan pernyataan berikut laporan keuangan akuntansi konsep angka 5:Laporan Keuangan entitas adalah satu set terkait fundamental yang mengartikulasikan dengan satu sama lain dan berasal dari data dasar yang sama...Satu set penuh beberapa laporan keuangan yang menyediakan berbagai jenis informasi tentang entitas posisi keuangan dan perubahan dalam posisi keuangan diperlukan untuk memenuhi tujuan luas pelaporan keuangan.Laporan Keuangan saling berhubungan (mengartikulasikan) karena mereka mencerminkan berbagai aspek transaksi atau acara-acara lain yang mempengaruhi entitas.Sterling menunjukkan tes artikulasi berikut:Artikulasi memerlukan bahwa jumlah efek yang terpisah dari semua peristiwa selama periode fiskal sama perubahan besarnya sumber daya ekonomi yang bersangkutan dan kewajiban dari awal sampai akhir periode.Jika jumlah efek yang terpisah yang diakui tidak sama dengan perubahan besarnya, itu adalah bukti konklusif bahwa ada acara tambahan yang terjadi selama periode yang tidak lagi telah diakui.Perbedaan antara jumlah efek yang terpisah yang diakui dan perubahan dalam besarnya adalah efek gabungan acara tambahan yang sebelumnya tidak dikenal.Perbedaan harus diakui sebelum penerbitan laporan keuangan.Sterling lagi berpendapat bahwa artikulasi hal additivity atribut yang dipilih dan menyediakan contoh berikut:Jumlah uang tunai, misalnya, adalah aditif dan karenanya arus kas pernyataan harus diartikulasikan dengan pernyataan posisi kas jika pernyataan kedua representasi setia.Jika laporan arus kas menunjukkan peningkatan kas bersih X dolar sementara posisi kas menunjukkan perbedaan antara awal dan akhir jumlah itulah perbedaan dari X dolar, maka setidaknya salah satu pernyataan itu tidak setia representasi.Artikulasi bukanlah sebuah konvensi harus diputuskan oleh FASB tetapi agak faktual pertanyaan tentang perilaku fenomena.Laporan arus kas harus mengartikulasikan dengan pernyataan posisi kas untuk alasan lurus ke depan bahwa fenomena mengartikulasikan.Dalam prinsip artikulasi, ada dua pandangan-pandangan alternatif pendapatan:1.Pendekatan pendapatan-biaya2.Pendekatan aset-kewajiban12.2.2 PANDANGAN PENGHASILANSeperti ditunjukkan dalam Bab 7, tampilan aset-kewajiban (juga disebut neraca atau pemeliharaan modal tampilan) berpendapat bahwa pendapatan dan pengeluaran hasil dari perubahan dalam aset dan kewajiban.Pendapatan yang meningkat dalam aset dan penurunan kewajiban;biaya adalah penurunan aset dan peningkatan kewajiban.Laporan laba rugi dikurangi untuk pelaporan dan mengukur perubahan dalam aset net.Tampilan pendapatan/biaya, juga disebut laporan laba rugi atau pencocokan pandangan, berpendapat bahwa pendapatan dan pengeluaran hasil dari kebutuhan untuk pencocokan tepat.Pandangan berfokus terutama pada pengukuran pendapatan perusahaan, daripada peningkatan atau penurunan modal bersih.Sebagai hasilnya, neraca berisi tidak hanya aset dan kewajiban, tetapi juga biaya ditangguhkan dan kredit yang residu untuk dibawa ke masa depan periode untuk memastikan pencocokan tepat dan menghindari distorsi pendapatan.12.3 PENDAPATAN DAN KEUNTUNGAN12.3.1 SIFAT PENDAPATAN DAN KEUNTUNGANLiteratur membedakan antara dua pendekatan untuk sifat pendapatan:1.Konsep aliran2.Konsep keluarKonsep aliran pendapatan mendefinisikan pendapatan sebagai aliran aset atau peningkatan aset yang timbul dari kegiatan operasional perusahaan.Ini mewakili pendekatan aset-kewajiban.Hal ini juga konsisten dengan definisi berikut APB dan FASB pendapatan.Pendapatan-peningkatan aset kotor dan kotor penurunan kewajiban diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterima secara umum yang dihasilkan dari orang-orang jenis kegiatan diarahkan keuntungan.Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain dari aset entitas atau pemukiman kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode dari memberikan atau memproduksi barang, render layanan, atau kegiatan lain yang merupakan entitas yang sedang berlangsung besar atau pusat operasi.Konsep aliran pendapatan mendefinisikan pendapatan sebagai aliran barang dan jasa, hasil dari penjualan produk, render layanan, dan membuang layanan.Ini mewakili pendekatan pendapatan-biaya.Perhatikan penggambaran berikut pendapatan:Pendapatan hasil dari penjualan barang dan rendering layanan dan diukur oleh suatu charge yang dibuat untuk pelanggan, klien, atau penggarap bagi barang-barang yang dilengkapi dengan mereka.Dalam kedua-dua konsep, pendapatan tidak termasuk keuntungan dalam definisi mereka.Mereka adalah nonrecurring pendapatan untuk ditampilkan secara terpisah dalam laporan keuangan di bawah saat ini operasi pendapatan konsep, dan di bawah pendapatan all-inclusive konsep.Mereka telah didefinisikan sebagai berikut:Keuntungan adalah peningkatan aset net dari transaksi perifer atau insidental badan dan dari semua transaksi lainnya dan kejadian dan keadaan yang mempengaruhi entitas selama periode kecuali orang-orang yang dihasilkan dari pendapatan atau investasi oleh pemilik.12.3.2 PENGAKUAN PENDAPATANSprouse dan Moonitz menyatakan bahwa:pendapatan harus diidentifikasi dengan periode selama kegiatan ekonomi utama yang diperlukan untuk penciptaan dan disposisi barang dan Jasa telah dicapai asalkan tujuan pengukuran hasil kegiatan-kegiatan tersedia.Dua kondisi, yaitu, prestasi utama aktivitas ekonomi dan objektivitas dari measurement, dipenuhi pada berbagai tahap kegiatan dalam kasus-kasus yang berbeda, kadang-kadang sebagai sebagai akhir waktu pengiriman produk atau kinerja layanan, dalam kasus lain, pada awal titik waktu.Definisi menyiratkan bahwa prestasi kegiatan ekonomi utama dapat berlangsung pada waktu yang berbeda dan periode, yang membuatnya metode canggung.Salah satu alternatif untuk pelaporan pendapatan pada saat penggenapan dari kegiatan ekonomi utama adalah pendekatan acara penting.Di bawah pendekatan acara penting, pendapatan dari penjualan produk atau jasa ini diakui dalam penuh di hari acara kritis ketika paling kritis keputusan dibuat atau tugas paling sulit dilakukan.Peristiwa atau poin dalam waktu untuk mengenali pendapatan adalah sebagai berikut:1.Selama produksi2.Setelah menyelesaikan produksi3.Pada saat dijual4.Ketika uang yang dikumpulkan5.Sampai terjadi suatu peristiwa masa depanPengakuan pendapatan selama produksiPendekatan akresi menunjukkan pengakuan pendapatan selama produksi.Contoh terbaik dilengkapi oleh akuntansi untuk kontrak jangka panjang.Karena pembangunan dapat berlangsung untuk waktu yang lama dan perusahaan perlu menunjukkan pendapatan setiap tahun, pertanyaan tentang pengakuan pendapatan sangat penting.Ada dua pendekatan:1.Metode persentase kelulusan2.Metode menyelesaikan kontrakMetode menyelesaikan kontrak mengakui keuntungan hanya ketika kontrak selesai.Metode persentase kelulusan mengakui keuntungan setiap periode selama kehidupan kontrak proposisi untuk prestasi, dalam hal langkah-langkah input atau output tindakan.Langkah-langkah masukan termasuk baik: () metode biaya-untuk-biaya, di mana persentase penyelesaian diukur oleh perbandingan biaya yang dikeluarkan untuk kencan dengan biaya total kontrak diharapkan;atau (b) dikeluarkan upaya metode, mana persentase penyelesaian diukur oleh perbandingan pekerjaan dilakukan sampai saat ini, yang diukur dengan jam kerja, tenaga kerja dolar, Mesin jam atau kuantitas material, dengan jumlah yang diharapkan pada kontrak.Langkah-langkah output bergantung pada indikator kunci keberhasilan kontrak yang mencerminkan hasil yang dicapai sampai saat ini, seperti unit dihasilkan, unit yang disampaikan, nilai tambah, atau unit karya yang dicapai.Pengakuan pendapatan di produksi rampungPendapatan diakui di penyelesaian produksi tertentu pertanian dan pertambangan.Untuk operasi-operasi tersebut, tidak hanya proses produksi bagian penting dari operasi perusahaan, tetapi juga produk () memiliki pemasaran langsung di dikutip harga, mengingat keberadaan mengena harga jual, dan (b) terdapat interchangeability unit atau produsen (c) tidak mampu menentukan biaya.Pengakuan pendapatan metode ini, bagaimanapun, langka.Pengakuan pendapatan pada waktu penjualanPendapatan diakui paling sering pada saat penjualan, ketika hukum judul ditransfer dan jumlah pendapatan diperkirakan dengan kepastian yang masuk akal.Pendekatan ini yang terbaik disajikan dalam Bab 1 dari ARB 43:Keuntungan (revenue) dianggap akan menyadari ketika penjualan dalam bisnis dipengaruhi, kecuali situasi yang sedemikian rupa sehingga koleksi harga penjualan tidak cukup diasumsikan.Pengakuan pendapatan mana uang tunai yang dikumpulkanPengukuran pendapatan setelah penjualan mewakili pendekatan alokasi pendapatan.Itu terjadi ketika:1.pengukuran akurat dari aset yang diterima di exchange dalam transaksi mustahil untuk mengukur; atau2.ada kemungkinan biaya bahan tambahan yang berkaitan dengan transaksi dan yang tidak dapat diperkirakan dengan tingkat akurasi; yang wajar atau3.ada ada dasar yang dapat diandalkan untuk memperkirakan kolektibilitas.Dua metode yang umumnya digunakan untuk deferring pengakuan pendapatan:1.Metode angsuran2.Metode biaya-pemulihanDi bawah metode angsuran pendapatan diakui pada saat pengumpulan uang tunai dan sebagian dari keuntungan kotor diakui secara proporsional tunai yang diterima.Metode biaya pemulihan serupa dengan metode angsuran, kecuali bahwa laba kotor tidak diakui sampai biaya produk yang dijual telah pulih.Pengakuan pendapatan ditunda sampai terjadi suatu peristiwa masa depanKetika ada transfer tidak signifikan risiko dan manfaat dari kepemilikan, pendapatan adalah ditangguhkan hingga peristiwa terjadi yang mengoreksi situasi dan transfer cukup risiko dan manfaat kepada pembeli.Umumnya, metode "deposit" digunakan untuk menunda pengakuan pendapatan, sampai tepat tekad terbuat dari acara yang transfer cukup risiko dan manfaat kepada pembeli.12.4 BIAYA DAN KERUGIAN12.4.1 SIFAT BIAYA DAN KERUGIANDalam memperkenalkan biaya dan kerugian, pembedaan harus dibuat dari biaya juga.Mereka secara konseptual berhubungan.Istilah "biaya" memiliki arti yang berbeda untuk akuntan, ekonom, insinyur dan lain menghadapi masalah manajerial.Pertimbangkan definisi berikut dari literatur akuntansi biaya:Biaya jangka nampaknya merujuk kepada beberapa jenis diukur pengorbanan berkembang dari urutan peristiwa operasional dan berpusat pada produk atau aktivitas tertentu.Biaya adalah terdahulu, diukur dalam moneter, timbul atau berpotensi untuk dikenakan untuk mencapai tujuan spesifik.Jumlah, diukur dengan uang, uang tunai yang dikeluarkan atau properti lainnya yang ditransfer, modal saham yang dikeluarkan, pelayanan dilakukan, atau tanggung jawab yang timbul, dalam pertimbangan barang dan jasa yang diterima atau diterima.Biaya dapat diklasifikasikan sebagai biaya unexpired atau berakhir.Unexpired biaya (aset) adalah orang-orang yang berlaku untuk produksi masa depan pendapatan...Biaya kedaluwarsa adalah orang-orang yang tidak berlaku untuk produksi masa depan pendapatan, dan untuk alasan itu diperlakukan sebagai pengurangan dari langkah-langkah saat ini, atau dibebankan Saldo laba.Kutipan-kutipan berikut dari kasus analisis biaya, dapat membantu menjelaskan perbedaan antara biaya, pengeluaran, kerugian dan aset:Kasus 1: Akuisisi sumber daya dengan potensi manfaat hasil dalam penciptaan aset atau biaya unexpired.Kasus 2: Penggunaan aset dalam proses pembuatan hasil dalam biaya produk yang adalah diinventarisasi.Akhirnya penjualan produk mengubah produk ini keluar ke biaya untuk dicocokkan dengan penjualan.Ini konsisten dengan definisi berikut pengeluaran:Biaya dalam arti mencakup semua biaya kedaluwarsa yang dikurangkan dari pendapatan.Biaya bruto penurunan aset atau kotor peningkatan kewajiban diakui dan diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum yang dihasilkan dari orang-orang jenis kegiatan yang diarahkan laba suatu perusahaan.Definisi kedua mewakili orientasi pendapatan-biaya tradisional.Kasus 3: Penggunaan aset dalam proses penjualan dan administratif mengakibatkan biaya untuk menjadi diakui untuk periode.Ini konsisten dengan definisi berikut pengeluaran:Biaya adalah arus keluar atau lainnya menggunakan atas aset atau incurrences kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode dari memberikan atau memproduksi barang, render layanan, atau melaksanakan kegiatan lain yang merupakan entitas yang utama atau pusat operasi.Definisi FASB mewakili pendekatan aset-kewajiban kuat.Kasus 4: Penurunan aset dari transaksi perifer atau insidental dan peristiwa yang berada di luar kendali dari perusahaan mengakibatkan kerugian.Ini konsisten dengan definisi FASB kerugian:Kerugian yang menurun ekuitas (aset net) dari transaksi perifer atau insidental badan dan dari semua transaksi lainnya dan kejadian dan keadaan yang mempengaruhi entitas kecuali orang-orang yang dihasilkan dari biaya atau distribusi untuk pemilik.Tampaknya dari definisi di atas bahwa biaya yang berkaitan dengan korban yang dihasilkan dari penggunaan aset.Sebuah perbedaan mendasar harus dibuat antara biaya unexpired (asset) dan berakhir biaya (biaya), dan juga antara biaya dan pengeluaran.Menurut definisi ketiga, biaya hasil dari penggunaan aset terhadap penciptaan pendapatan."Biaya" juga harus dibedakan dari "biaya."AICPA akuntansi Penelitian studi No. 3 mendefinisikan biaya sebagai berikut:Penurunan aset net sebagai hasil dari penggunaan Layanan ekonomi dalam penciptaan pendapatan atau pengenaan pajak oleh unit pemerintah.Biaya diukur dengan jumlah penurunan aset atau peningkatan kewajiban yang terkait dengan produksi dan pengiriman barang dan render layanan....Dalam pengertiannya yang terluas biaya termasuk semua biaya kedaluwarsa yang dikurangkan dari pendapatan.Dalam laporan pendapatan, perbedaan yang dibuat antara berbagai jenis berakhir biaya dengan keterangan atau judul termasuk syarat-syarat tersebut sebagai biaya, biaya, atau kerugian: misalnya biaya barang atau jasa yang dijual, operasi pengeluaran, beban administrasi dan pemasaran, dan kerugian pada penjualan properti.Empat kasus menunjukkan bahwa peristiwa-peristiwa yang terjadi dalam urutan berikut:1.akuisisi menciptakan aset;2.manufaktur menciptakan biaya produk atau kegiatan;3.pencocokan persamaan atau mengalokasikan menciptakan pengeluaran;4.penyalahgunaan menciptakan kerugian.Tiga pusat akuntansi teknik untuk membuat pengeluaran adalah pencocokan, alokasi, dan kadaluarsa.Pada dasarnya, ada tiga kemungkinan kasus:1.Biaya yang secara langsung terkait dengan pendapatan periode dan dicocokkan pendapatan2.Biaya yang terkait dengan periode beberapa dasar selain hubungan langsung dengan pendapatan dan dialokasikan ke periode3.Biaya yang tidak bisa, sebagai masalah praktis, dikaitkan dengan setiap periode dan berakhir dan expensed segeraSementara kasus ketiga sangat mudah, pertama dua kasus membutuhkan penggunaan dua teknik akuntansi penting: pencocokan dan alokasi.12.4.2 YANG COCOK DAN ALOKASIPencocokan merupakan prosedur akuntansi yang memerlukan pertama penentuan pendapatan, dan kedua sesuai dengan biaya yang mewakili usaha diperlukan untuk generasi pendapatan:Masalah dengan benar pencocokan pendapatan dan biaya adalah terutama salah satu menemukan memuaskan basis Asosiasi petunjuk untuk hubungan yang menyatukan pengurangan pendapatan dan pendapatan....Diamati koneksi fisik seringkali mampu sarana pelacakan dan menetapkan.Harus ditekankan, bagaimanapun, bahwa ujian asas kewajaran, dalam semua kondisi yang bersangkutan, bukan pengukuran fisik.Masalah yang diperbaiki oleh ketergantungan pada tiga prinsip dasar pencocokan:(1) Asosiasi sebab dan akibat, (2) sistematis dan rasional alokasi, dan (3) segera pengakuan.Asosiasi sebab dan akibat memerlukan bahwa pencocokan dibuat berdasarkan beberapa korelasi positif yang terlihat dari biaya dengan pendapatan.Satu ekspresi dari prinsip ini adalah biaya melampirkan konsep.Seperti yang dinyatakan oleh Paton dan Littleton:Idealnya, Semua biaya harus dipandang sebagai akhirnya menempel pasti item barang-barang yang dijual atau jasa yang diberikan.Jika konsepsi ini bisa efektif menyadari dalam praktek, prestasi bersih perusahaan dapat diukur dalam hal unit output daripada interval waktu....Dalam situasi yang lebih khas tingkat kelangsungan aktivitas memperoleh cenderung untuk mencegah dasar afinitas yang akan mengizinkan meyakinkan tugas, kelas semua biaya yang timbul, operasi khusus, Departemen, dan -akhirnya-item produk.Tidak semua biaya pasang secara dilihat, dan fakta ini memaksa akuntan untuk jatuh kembali pada masa sebagai unit untuk bergaul tertentu beban dengan pendapatan tertentu.Sebagai menunjukkan pernyataan, Asosiasi sebab dan akibat merupakan sebuah prinsip yang sulit, jika tidak mustahil.Alokasi biaya dari waktu ke waktu adalah cara lain untuk menerapkan prinsip pencocokan.Ini adalah proses partisi untuk memisahkan klasifikasi atau periode waktu, sehingga periode menerima manfaat benar atau layanan aset, dan dalam proses beruang bagian mereka dari biaya manfaat yang diterima.Alokasi yang sistematis dan rasional diduga digunakan sehingga "metode alokasi yang digunakan harus muncul masuk akal untuk pengamat tidak bias dan harus diikuti secara sistematis."Untuk dibenarkan secara teoritis, alokasi diharapkan memenuhi tiga kriteria berikut:1.Additivity: jumlah yang dialokasikan, sehingga jumlah jumlah yang dialokasikan sama dengan seluruh.2.Unambiguity: metode alokasi akan menghasilkan alokasi yang unik, yaitu, akan menghasilkan satu set bagian.3.Deferr kemampuan: metode alokasi yang dipilih jelas unggul untuk metode lainnya berdasarkan meyakinkan argumen.Tiga kriteria umumnya sulit untuk memenuhi, yang menjadikan kebanyakan alokasi sewenang-wenang dan tidak mungkin.Mereka diperbaiki karena mereka tidak dapat diverifikasi atau disangkal oleh tujuan, berarti empiris.Mereka tidak sesuai dengan apa pun di dunia nyata.Sebagai Thomas menyatakan:Pernyataan-pernyataan alokasi konvensional tidak mengacu pada partisi dunia nyata;Ketika alokasi diperbaiki membagi total akuntansi, tidak ada alasan untuk percaya bahwa hal ini mencerminkan divisi dari total eksternal menjadi bagian bergantung....Pernyataan-pernyataan alokasi konvensional tidak menyebut fenomena ekonomi dunia nyata, tetapi hanya untuk hal-hal dalam asserter's dan pembaca pikiran.Salah satu solusi untuk dilema ini adalah dengan menggunakan laporan bebas alokasi keuangan seperti berdasarkan laporan arus kas, harga keluar sistem, dan beberapa jenis sistem biaya penggantian.Terlepas dari kritik ini dan keterbatasan, dalam prakteknya biaya tetap dialokasikan untuk melayani berbagai kebutuhan, seperti persediaan penentuan nilai, penentuan pendapatan, harga dan penentuan produksi dan persyaratan peraturan Rapat.Pengakuan segera pengeluaran digunakan untuk biaya dilihat dalam periode saat ini atau dalam periode sebelumnya yang dianggap tidak lagi memberikan manfaat masa depan, atau karena ada tingkat tinggi ketidakpastian tentang keberadaan manfaat masa depan.12.5 ARUS OPERASI VERSUS ALL-INCLUSIVE PENDAPATANPendapatan umumnya diukur untuk periode singkat waktu, untuk menyediakan pengguna dengan informasi berguna tentang kinerja keuangan perusahaan.Apa yang harus dimasukkan dalam angka pendapatan telah menyebabkan, namun, dua konsep-konsep dasar pendapatan saat ini operasi konsep dan all-inclusive konsep pendapatan.Konsep operasi saat ini penghasilan termasuk dalam pernyataan pendapatan hanya hasil keputusan periode saat ini dan timbul dari operasi normal dan laporan Saldo laba pernyataan non-operasional item.Fokus pada item operasi dalam operasi konsep arus pendapatan berasal dari karakteristik mereka sebagai fitur biasa dan dapat diprediksi berulang operasi perusahaan.Para pendukung dari konsep operasi arus pendapatan berpendapat bahwa hasil akhirnya lebih bermakna dan berguna bagi perusahaan antar periode dan antar perusahaan dan untuk meramalkan masa depan pendapatan dan dividen arus jika item dimasukan operasi keputusan dikecualikan.Ada risiko kurang pengguna laporan keuangan yang menyesatkan atau bingung jika item tidak teratur, non-operasional dikecualikan dari laporan laba rugi.Konsep eksklusif semua pendapatan berisi semua komponen pendapatan komprehensif dalam pernyataan pendapatan, yaitu, Semua item yang terkena dampak bersih peningkatan atau penurunan ekuitas selama periode, kecuali transaksi modal.Para pendukung dari konsep eksklusif semua pendapatan berpendapat bahwa konsep ini layak karena:1.laba bersih perusahaan untuk kehidupan perusahaan harus sama dengan jumlah pendapatan bersih laporan tahunan;2.pendapatan smoothing dapat diperiksa oleh dimasukkannya semua biaya pendapatan dan kredit;3.gambar lebih baik kinerja total perusahaan disampaikan, terutama ketika kedua berulang dan tidak biasa, jarang terjadi item yang ditampilkan secara terpisah dalam pernyataan pendapatan sama.Posisi resmi dalam masalah ini telah bervariasi dari waktu ke waktu.Sebelum penerbitan APB 9, AICPA disukai operasi konsep arus pendapatan.Dengan penerbitan APB 9, pelaporan hasil operasi tren pergi menuju konsep eksklusif semua pendapatan, dengan pendapat kesimpulan bahwa pendapatan harus mencakup semua item keuntungan atau kerugian selama periode, dengan pengecualian tertentu bahan sebelum periode penyesuaian yang harus dicerminkan sebagai penyesuaian awal Saldo laba.Kemiringan menuju konsep All-in pendapatan dilanjutkan dengan penerbitan APB pendapat No. 15, 20, dan 30, memerlukan pengungkapan pendapatan per saham, efek kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi, item yang luar biasa dan hasil dari operasi dihentikan pada pernyataan pendapatan.FASB pasti telah mengadopsi konsep All-in pendapatan dalam definisi "komprehensif pendapatan" sebagai bagian dari kerangka konseptual nya.Pernyataan FASB konsep No. 6 mendefinisikan "komprehensif pendapatan" sebagai berikut:Laporan laba rugi komprehensif adalah perubahan ekuitas badan usaha selama periode dari transaksi dan lain peristiwa dan keadaan dari sumber-sumber non-pemilik.Ini mencakup semua perubahan ekuitas selama periode kecuali yang dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi untuk pemilik.12,6 PENDEKATAN FORMATTampilan operasi pernyataan pendapatan berbeda dari satu perusahaan ke yang lain, menggunakan variasi dari dua bentuk dasar, satu langkah format dan multi-langkah format.Pernyataan pendapatan satu langkah termasuk dua kelompok yang luas, pendapatan dan pengeluaran.Pendapatan total termasuk operasi pendapatan, pendapatan lainnya, dan keuntungan yang tidak memenuhi kriteria yang luar biasa.Biaya total termasuk biaya barang yang dijual, operasi pengeluaran, biaya lain, dan beban pajak penghasilan.Perbedaan antara total pendapatan dan biaya total adalah pendapatan dari operasi terus.Contoh format satu langkah yang ditampilkan dalam pameran 12.1.Format satu langkah lebih disukai karena kesederhanaan dan fleksibilitas dalam pelaporan.Multi-langkah format hasil melalui beberapa langkah untuk tiba pada pendapatan dari melanjutkan operasi.Pada langkah pertama biaya barang yang dijual adalah dipotong dari penjualan bersih, untuk menghasilkan laba kotor atau marjin kotor penjualan.Pada langkah kedua, biaya operasi dikurangi dari keuntungan kotor untuk sampai pada pendapatan operasional."Lain pendapatan dan pengeluaran," item non-operasional, yang kemudian dikurangi (atau ditambahkan) untuk pendapatan untuk memperoleh pendapatan sebelum pajak dari melanjutkan operasi operasional.Pada langkah terakhir, beban pajak penghasilan dikurangkan dari pendapatan sebelum pajak dari melanjutkan operasi untuk tiba pada pendapatan sebelum melanjutkan operasi.Contoh dari pernyataan beberapa-set pendapatan ditampilkan dalam pameran 12,2.Klasifikasi sub ini tambahan pada laporan pendapatan multi-langkah dianggap lebih informatif dan berguna bagi investor, kreditor, dan pengguna lain.Pernyataan multi-langkah pendapatan menjadi lebih populer, meskipun dua potensi keterbatasan.Pembatasan pertama berkaitan dengan klasifikasi berbeda potensi operasi dan non-operasional barang-barang oleh perusahaan yang berbeda, yang mengarah ke pernyataan bebas-sebanding.Pembatasan kedua berkaitan dengan potensi menyesatkan kesimpulan dari pernyataan pendapatan multi-langkah pemulihan biaya penting.12.7 LUAR BIASA ITEMKemampuan untuk membedakan antara normal berulang komponen pendapatan komprehensif dan nonrecurring item sangat penting untuk evaluasi suara hasil kegiatan saat ini dan masa lalu dan prediksi hasil di masa mendatang.Dan di sinilah letak pentingnya luar biasa item, mereka mungkin mempengaruhi kemampuan ini.Bimbingan eksplisit pertama pada akuntansi untuk item yang luar biasa datang di APB No. 9, yang diperlukan dalam tampilan yang eksplisit dalam bagian khusus ditunjuk statement.28 pendapatan definisi berikut "luar biasa item" diberikan:acara dan transaksi efek bahan yang tidak akan diharapkan untuk kambuh sering dan yang tidak boleh dianggap sebagai faktor-faktor yang berulang dalam evaluasi proses operasi biasa business.29Ambiguitas dari definisi, serta perlunya memastikan penafsiran yang lebih seragam ketentuan, memimpin Dewan prinsip akuntansi masalah APB No. 30, pelaporan hasil operasi, di mana pos luar biasa ditandai sebagai baik tidak biasa di alam dan jarang pada occurrence.30 karakteristik ini didefinisikan sebagai berikut:Tidak biasa di alam-acara yang mendasari atau transaksi harus memiliki tingkat tinggi kelainan dan jenis jelas tidak terkait, atau hanya kebetulan berkaitan, kegiatan biasa dan khas entitas, mengambil ke account lingkungan di mana entitas beroperasi.Infrequency peristiwa-peristiwa yang mendasari atau transaksi harus dari jenis yang tidak cukup akan diharapkan untuk terjadi lagi di masa depan, mempertimbangkan lingkungan di mana entitas beroperasi.Item dan transaksi yang didefinisikan sebagai tidak memenuhi definisi ini termasuk write-downs dan write-off piutang, persediaan, peralatan disewakan kepada orang lain, ditangguhkan penelitian dan biaya pengembangan, atau aset tidak berwujud lainnya;keuntungan atau kerugian dalam transaksi Valuta Asing atau devaluasi;keuntungan atau kerugian pada pembuangan segmen bisnis;lain keuntungan atau kerugian pada penjualan atau abandonments akrual pada kontrak jangka panjang.Kriteria baru untuk item yang luar biasa membuat barang-barang tersebut langka untuk sementara.Namun, beberapa pernyataan FASB yang membawa mereka kembali.Contoh termasuk:1.Persyaratan FASB pernyataan No. 4 keuntungan atau kerugian dalam extinguishment utang ditampilkan secara terpisah sebagai pos luar biasa;2.FASB pernyataan No. 15 persyaratan bahwa keuntungan pada restrukturisasi hutang dilaporkan sebagai pos luar biasa oleh debitur;3.FASB pernyataan No. 44 persyaratan bahwa write-off awal unamortized biaya operasi hak terganggu oleh tindakan pembawa Motor 1980 interstate dilaporkan sebagai pos luar biasa.12.8 HASIL DARI OPERASI DIHENTIKANSegmen bisnis mengacu pada komponen dari suatu entitas yang kegiatannya mewakili baris utama yang terpisah dari bisnis atau jenis pelanggan.Oleh operasi dihentikan dimaksudkan pengoperasian segmen yang telah dijual, ditinggalkan, berputar off, atau sebaliknya dibuang.Keuntungan atau kerugian diperkirakan dibuat dari operasi dihentikan pada tanggal pengukuran.Ini mencakup dua faktor:1.pendapatan (atau kehilangan) dari operasi dihentikan segmen dari measurement tanggal sampai tanggal pembuangan;2.badan (atau keuntungan) pada pembuangan.APB No. 30 memerlukan bahwa hasil dari operasi dihentikan dilaporkan dikurangi pajak pada laporan pendapatan setelah pendapatan dari melanjutkan operasi, tapi sebelum barang-barang yang luar biasa.Waktu pengakuan deferrals bergantung pada hasil Apakah keuntungan atau kerugian.Jika penurunan ini diharapkan, hal ini diakui pada tanggal pengukuran, sedangkan keuntungan adalah ditangguhkan dan diakui pada tanggal pembuangan, yang sesuai dengan prinsip umum konservatisme.12,9 SEBELUMNYA PERIODE PENYESUAIANHarus diklasifikasikan sebagai penyesuaian masa sebelumnya, APB pendapat No. 9 diperlukan peristiwa dan transaksi harus:a.spesifik diidentifikasi dan langsung berhubungan dengan kegiatan usaha dari periode sebelumnya tertentu,b.tidak berkaitan dengan peristiwa ekonomi yang terjadi setelah tanggal laporan keuangan untuk periode sebelumnya,c.tergantung terutama pada penentuan dening manajemen,d.tidak rentan wajar estimasi sebelum penentuan seperti.Dalam menanggapi sifat yang ketat persyaratan ini, Securities and Exchange Commission (SEC) yang dirilis pada 8 Juni 1976 staf Bulletin No. 8, yang tidak termasuk biaya atau kredit yang dihasilkan dari litigasi dari yang diperlakukan sebagai penyesuaian masa sebelumnya.Selanjutnya, FASB mengeluarkan pernyataan No. 16, penyesuaian masa sebelumnya, di mana itu terbatas sebelum periode penyesuaian sebagai berikut:a.Koreksi kesalahan dalam laporan keuangan periode sebelumnyab.Penyesuaian yang dihasilkan dari realisasi manfaat pajak penghasilan perolehan kembali beroperasi kehilangan membawa-depan dari dibeli subsidiari.Sehubungan dengan perubahan tertentu, prinsip-prinsip akuntansi, pernyataan kembali periode sebelumnya (penyesuaian) diperlukan, bukannya efek kumulatif penyesuaian, untuk kasus-kasus berikut:1.perubahan dari metode aliran biaya LIFO persediaan untuk metode lain;2.perubahan dalam metode akuntansi untuk konstruksi-jenis kontrak jangka panjang;3.perubahan ke atau dari metode "biaya penuh" akuntansi yang digunakan dalam industri minyak dan gas;4.perubahan dari pensiun-penggantian-perbaikan akuntansi untuk depresiasi Akuntansi dari struktur jalur kereta api;5.perubahan dari metode biaya metode ekuitas untuk investasi di umum saham.12,10 PERUBAHAN AKUNTANSITiga jenis perubahan akuntansi dan kesalahan diidentifikasi menurut APBNo. 20, sebagai berikut:1.Perubahan dalam prinsip akuntansi: jenis perubahan ini terjadi ketika sebuah perusahaan mengadopsi prinsip akuntansi yang berlaku umum yang berbeda dari yang sebelumnya digunakan untuk tujuan pelaporan.Contoh termasuk perubahan dari FIFO LIFO persediaan biaya aliran asumsi, atau perubahan dari tanyakan untuk Percepatan penyusutan.2.Perubahan perkiraan akuntansi: jenis perubahan ini adalah hasil dari presentasi periodik.Penyusunan laporan keuangan memerlukan estimasi peristiwa-peristiwa masa depan, dan perkiraan tersebut akan dilakukan peninjauan berkala.Contoh perubahan tersebut meliputi perubahan dalam kehidupan depreciable aset dan kolektibilitas perkiraan piutang.3.Perubahan dalam pelaporan entitas: jenis perubahan ini disebabkan oleh perubahan dalam unit pelaporan, yang dapat menjadi hasil dari konsolidasi, perubahan dalam perusahaan tertentu, atau perubahan dalam jumlah perusahaan konsolidasi.4.Kesalahan: kesalahan yang tidak perubahan akuntansi.Mereka adalah hasil dari kesalahan atau kelalaian seperti penggunaan salah metode akuntansi atau matematika Miskalkulasi.Semua perubahan akuntansi prinsip-prinsip, kecuali yang secara khusus dikecualikan oleh APB pendapat No. 20 dan APB pendapat dan pernyataan yang cepat, yang menyumbang sebagai efek kumulatif perubahan dalam pendapatan komprehensif pada laporan pendapatan periode perubahan, dalam bagian terpisah yang berjudul "akuntansi perubahan."Efek dari mengadopsi prinsip akuntansi baru pada pendapatan sebelum barang-barang yang luar biasa dan pada laba bersih (dan di terkait per jumlah saham) periode perubahan yang diungkapkan dalam catatan-catatan laporan keuangan.Selain itu, pendapatan sebelum barang-barang yang luar biasa dan pendapatan dihitung secara proforma ditampilkan dalam laporan laba rugi dari seluruh periode yang disajikan seolah-olah baru mengadopsi prinsip-prinsip akuntansi yang diterapkan selama semua periode yang terpengaruh.Perubahan dalam akuntansi perkiraan diperhitungkan dalam periode perubahan jika perubahan tersebut mempengaruhi masa itu hanya, atau dalam periode perubahan dan periode masa depan jika perubahan tersebut mempengaruhi both.36Perubahan dalam Akuntansi entitas diperhitungkan untuk surut sebelum periode pernyataan kembali semua laporan keuangan seolah-olah telah ada pelaporan entitas baru untuk seluruh periode.Deskripsi perubahan, alasan untuk itu, serta efek perubahan pada pendapatan sebelum luar biasa item, dan terkait laba per saham yang diungkapkan untuk seluruh periode yang disajikan.Kesalahan diperhitungkan surut sebagai sebelum periode penyesuaian dan oleh karena itu dikecualikan dari penentuan pendapatan bersih untuk periode, di bawah ketentuan cepat pernyataan No. 16.12.11 LABA PER SAHAMLaba bersih per saham adalah ringkasan yang pasti dapat berkomunikasi banyak informasi mengenai kinerja perusahaan.Untuk menetapkan konsistensi dalam laba bersih per saham perhitungan dan mempromosikan keterbandingan informasi akuntansi, APB pendapat No. 15 dikeluarkan memerlukan pengungkapan laba bersih per saham dan memberikan pedoman untuk perhitungan.Perhitungan adalah contoh yang AICPA yang diterbitkan tak lama setelah dokumen 189-halaman yang berisi interpretasi akuntansi resmi untuk perhitungan laba bersih per saham.Perhitungan laba bersih per saham berbeda untuk dua jenis struktur modal sederhana dan kompleks.Struktur permodalan yang sederhana adalah salah satu yang terdiri dari "hanya umum saham atau mencakup efek convertible tidak berpotensi dilutive, pilihan, Waran atau lain hak yang atas konversi atau latihan secara agregat bisa mencairkan laba bersih per saham."Dalam kasus struktur modal sederhana, laba bersih per saham dihitung dengan membagi laba aktual yang berlaku untuk saham umum dengan rata-rata tertimbang jumlah saham yang beredar.Struktur modal yang kompleks mencakup selain saham biasa seperti item sebagai saham preferensi konvertibel dan obligasi, opsi saham dan Waran, berpartisipasi sekuritas dan saham kelas dua, dan kontingen saham yang berpotensi saham biasa yang setara.Dalam kasus struktur modal yang kompleks, dua laba per saham angka diperlukan:1.A primer laba per saham yang didasarkan pada saham biasa yang luar biasa dan setara saham biasa yang memiliki efek dilutive.2.A dilusian penuh laba bersih per saham yang mencerminkan pengenceran laba bersih per saham yang akan terjadi jika semua kontingen penerbitan saham biasa yang akan secara individual mengurangi laba bersih per saham telah terjadi.Utama laba per saham dihitung dengan membagi pendapatan berlaku untuk saham umum oleh rata-rata tertimbang jumlah saham saham biasa dan setara saham biasa (convertible yang memenuhi tes hasil ditambah Waran dan opsi saham).Laba per saham dilusian penuh setara dengan pendapatan yang akan menghasilkan jika semua potensi pengenceran terjadi.Laba bersih per saham adalah tidak, bagaimanapun, indikator hanya ringkasan yang dapat diberikan kepada pengguna.Laporan FASB mengidentifikasi potensi indikator lain ringkasan yang dapat berkomunikasi banyak informasi tentang kinerja perusahaan dan posisi keuangan.Contoh termasuk laba atas investasi dan arus kas per saham.12,12 KESIMPULANBab ini dibahas isu-isu konseptual dan praktis yang berhubungan dengan pernyataan pendapatan yang disiapkan berdasarkan pendekatan transaksional.Meskipun FASB tampaknya membawa banyak perbaikan dokumen ke arah penentuan pendapatan komprehensif jelas, banyak masih harus dilakukan, dengan mantap bergerak ke arah pendekatan aset-kewajiban laporan keuangan.