KULIAH 2-AkMen

20
ULIAH 2 ONSEP- ONSEP DASAR A UNTANSI MANAJEMEN I. TUJUAN PEMBELAJARAN 1. Mendeskripsikan proses pembebanan biaya 2. Mendefnisikan produk berwujud dan tidak berwujud serta menjelaskan perbedaan beberapa defnisi harga pokok produk 3. Menyusun laporan laba rugi untuk organisasi manuaktur dan jasa 4. Menjelaskan perbedaan antara system akuntansi manajemen berdasarkan ungsi dan aktivitas II. SKENARIO Carol nne !arrow terkenal di " karena kue#kue dan pastri buatannya. $ari %e&il' Carol nne memiliki hobi membuat kue dan mengubah hobinya itu menjadi perusahaan membuat kue bernilai jutaan dollar yang diberi nama (!lue )ibbon !aking ' *n&.+ "elama bertahun#tahun sejak didirikan pada tahun 1,- ' Carol nne merasa model bisnisnya tersebut berhasil dengan baik. kan tetapi' dengan meningkatnya persaingan dan menurunnya margin di berbagai toko makanan' memaksanya men&ari berbagai wilayah lain untuk perluasan perusahaannya. /ara 0ksekuti di !lue )ibbon !aking men&ari berbagai peluang produk dan jasa tambahan tersebut. "etelah men&ari berbulan#bulan' para eksekuti mempersepit peluang perluasan pada 2 dua bentuk ren&ana pengembangan. /ertama' proposal untuk membuka berbagai (kae terbuka+ pada kae#kae yang dimiliki oleh !lue )ibbon !aking. %edua' menempatkan diri sebagai penyedia eksklusi kue#kue untuk kae kopi di setiap jaringan makanan &epat saji . "aat mempertimbangkan berbagai peluang ini' Carol nne menyadari bahwa memahami biaya dari setiap pilihan merupakan hal yang sangat penting. $ia memahami dengan sangat baik harga pokok produksi dan perhitungan biaya penjualan untuk setiap lini kuenya. %ini dia merasa harus mengembangkan pemahaman yang sama baiknya mengenai berbagai potensi biaya dan pendapatan dari kedua proposal bisnis yang baru. !iaya apa saja yang dikeluarkan dari untuk membuka restoran terbuka /roduk kue tambahan apa yang perlu dikembangkan !erapa jumlah produk yang dibutuhkan pakah !lue )ibbon !aking memiliki keahlian yang dibutuhkan /erlengkapan pemrosesan * ayan ". 5egara' "0. k' M. &&. 6 7in. 7akultas 0konomi# 8niversitas 9indu *ndonesia # 1

description

KONSEP-KONSEP DASAR AKUNTANSI MANAJEMEN.

Transcript of KULIAH 2-AkMen

KULIAH 2KONSEP-KONSEP DASAR AKUNTANSI MANAJEMEN

I. TUJUAN PEMBELAJARAN

1. Mendeskripsikan proses pembebanan biaya2. Mendefinisikan produk berwujud dan tidak berwujud serta menjelaskan perbedaan beberapa definisi harga pokok produk3. Menyusun laporan laba rugi untuk organisasi manufaktur dan jasa4. Menjelaskan perbedaan antara system akuntansi manajemen berdasarkan fungsi dan aktivitas

II. SKENARIO

Carol Anne Barrow terkenal di AS karena kue-kue dan pastri buatannya. Dari Kecil, Carol Anne memiliki hobi membuat kue dan mengubah hobinya itu menjadi perusahaan membuat kue bernilai jutaan dollar yang diberi nama Blue Ribbon Baking , Inc. Selama bertahun-tahun sejak didirikan pada tahun 1967, Carol Anne merasa model bisnisnya tersebut berhasil dengan baik. Akan tetapi, dengan meningkatnya persaingan dan menurunnya margin di berbagai toko makanan, memaksanya mencari berbagai wilayah lain untuk perluasan perusahaannya.Para Eksekutif di Blue Ribbon Baking mencari berbagai peluang produk dan jasa tambahan tersebut. Setelah mencari berbulan-bulan, para eksekutif mempersepit peluang perluasan pada 2 (dua) bentuk rencana pengembangan. Pertama, proposal untuk membuka berbagai kafe terbuka pada kafe-kafe yang dimiliki oleh Blue Ribbon Baking. Kedua, menempatkan diri sebagai penyedia eksklusif kue-kue untuk kafe kopi di setiap jaringan makanan cepat saji . Saat mempertimbangkan berbagai peluang ini, Carol Anne menyadari bahwa memahami biaya dari setiap pilihan merupakan hal yang sangat penting. Dia memahami dengan sangat baik harga pokok produksi dan perhitungan biaya penjualan untuk setiap lini kuenya. Kini dia merasa harus mengembangkan pemahaman yang sama baiknya mengenai berbagai potensi biaya dan pendapatan dari kedua proposal bisnis yang baru. Biaya apa saja yang dikeluarkan dari untuk membuka restoran terbuka? Produk kue tambahan apa yang perlu dikembangkan? Berapa jumlah produk yang dibutuhkan? Apakah Blue Ribbon Baking memiliki keahlian yang dibutuhkan? Perlengkapan pemrosesan khusus apa yang dibutuhkan pabrik baru? Untuk itu, Carol Anne memberikan pengarahan kepada para eksekutifnya untuk mengembangkan sebuah penilaian komprehensif atas berbagai biaya dan potensi pendapatan tiap peluang yang dipertimbangkan.Dua hari kemudian, tim eksekutif kembali mengadakan rapat. Pada pertemuan ini, Controller perusahaan (Eksekutif dibawah Direktur Keuangan), melaporkan sistem akuntansi biaya Blue Ribbon saat ini tidak memberikan petunjuk yang memadai untuk proyeksi biaya berbagai calon lini produk dan jasa terkait. Jika Blue Ribbon ingin melakukan perluasan sesuai dengan proposal 1 dan 2, sistem akuntansi biaya perusahaan akan membutuhkan peningkatan dan perbaikan pengembangan yang dapat menangani pelaksanaan berbagai aktivitas yang berbeda. Kelompok tersebut sepakat untuk mempertimbangkan dampak dari potensi perluasan atas biaya produksi, pemasaran dan administrasi, serta sepakat untuk memulai berbagai proyek percobaan untuk setiap kemungkinan agar informasi pendukung dapat dikumpulkan sebelum perusahaan benar-benar berkomitmen penuh dalam salah satu alternatif tersebut.

Pertanyaan yang perlu direview dan dianalisis adalah:1. Apa perbedaan antara produk dan Jasa? Bagaimana hal tersebut dapat mempengaruh akuntansi?2. Mengapa akuntansi untuk harga pokok produksi yang sekarang tidak dapat memberikan informasi yang dibutuhkan untuk perluasan kedua lini produk baru tersebut?3. Bagaimanan proyek percobaan tersebut dapat memungkinkan Blue Ribbon Bakking untuk mengumpulkan infromasi akuntansi yang baru?4. Apakah membebankan biaya secara akurat untuk jasa sama pentingnya dengan pembebanan biaya yang akurat untuk produk?

.

III. PEMBEBANAN BIAYA: PENELUSURAN LANGSUNG (DIRECT TRACING), PENELUSURAN PENGGERAK (DRIVER TRACING) DAN ALOKASI (ALLOCATION)

Mempelajari Akuntansi Manajemen membutuhkan pemahaman arti biaya dan terminologi yang berkaitan dengan biaya. Pembebanan biaya pada produk, jasa, pelanggan dan objek lainnya yang menjadi perhatian manajemen adalah salah satu tujuan dasar dari sistem informasi akuntansi manajemen. Peningkatan keakuratan pembebanan biaya menghasilkan informasi yang lebih berkualitas tinggi dan dapat digunakan untuk keputusan yang lebih baik.A. BiayaBiaya adalah kas atau setara kas yang dikorbankan untuk mendapatkan barang atau jasa dan diharapkan memberi manfaat saat ini atau di masa depan bagi organisasi.Mengurangi biaya yang dibutuhkan untuk mencapai manfaat tertentu berarti membuat perusahaan menjadi lebih efisien. Akan tetapi, biaya harus dikelola secara strategis. Sebagai contoh, manajer harus memiliki tujuan menyediakan nilai bagi pelanggan yang sama besar (atau lebih besar) dengan biaya yang lebih rendah dari pesaingnya. Dengan cara seperti ini, posisi strategis perusahaan akan naik dan keunggulan kompetisi akan tercipta.Biaya dikeluarkan untuk mendapatkan manfaat di masa depan. Pada perusahaan yang berorientasi laba, manfaat masa depan biasanya berarti pendapatan. Ketika biaya telah dihabiskan dalam proses menghasilkan pendapatan, biaya tersebut disebut dengan beban (expense). Di setiap periode, beban akan dikurangkan dari pendapatan dalam laporan laba rugi untuk menentukan laba (rugi) periode tersebut.

B. Objek BiayaSistem akuntansi manajemen dibuat untuk mengukur dan membebankan biaya pada entitas yang disebut sebagai objek biaya. Objek biaya dapat berupa apapun, seperti produk, pelanggan, departemen, proyek, aktivitas, dan lain-lain yang digunakan untuk mengukur dan membebankan biaya.Seperti contoh, jika sebuah rumah sakit ingin menetapkan biaya unit operasi, maka objek biayanya adalah unit operasi. Jika sebuah pabrik mainan ingin menetapkan biaya pengembangan mainan baru, maka objek biayanya adalah proyek pengembangan mainan baru.Perkembangan saat ini, Aktivitas muncul sebagai objek biaya yang penting. Aktivitas merupakan kumpulan tindakan dalam suatu organisasi yang berguna bagi para manajer untuk melakukan perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan. Aktivitas tidak hanya bertindak sebagai objek biaya, tetapi juga berperan utama dalam pembebaban biaya untuk objek biaya lainnya.Contoh aktivitas meliputi: memasang peralatan untuk produksi, memindahkan bahan dan barang, membeli komponen, mengirim tagihan kepada pelanggan, membayar tagihan, memelihara peralatan, memenuhi pesanan, mendesain produk, dan memeriksa produk. C. Keakuratan PembebananPembebanan biaya secara akurat pada objek biaya sangatllah penting. Keakuratan adalah suatu konsep yang relatif dan harus dilakukan secara wajar dan logis terhaadap penggunaan metode pembebanan biaya. Tujuannya adalah mengukur dan membebankan biaya dari sumber daya yang dikonsumsi objek biaya sebaik mungkin. Pembebanan biaya yang terdistorsi dapat menghasilkan keputusan yang salah dan evaluasi yang buruk. Contoh, jika seorang manajer pabrik sedang mencoba memutuskan akan melanjutkan produksi listrik secara internal atau membelinya dari PLN, maka penilaian secara akurat mengenai besarnya biaya memproduksi listrik adalah mendasar untuk analisis. Biaya produksi listrik yang dinyatakan terlalu tinggi dapat mendorong manajer menutup Departemen Listrik Internal dan membeli listrik dari PLN, padahal pembebanan biaya yang lebih akurat mungkin menyarankan hal sebaliknya.

Informasi Akuntansi Real-Time Membantu Perusahaan BerkembangKetika Jim Kits mulai menjabat sebagai ketua dewan dan CEO Gillette pada awal tahun 2001, perusahaan berada dalam kesulitan besar. Pangsa pasarnya untuk sebagian besar lini produknya semakin menurun, penjualan stagnan dan cenderung menurun, dan nilai saham turun sebesar 30% selama 3 tahun terakhir. Kits tahu bahwa langkah pertama untuk memulihkan perusahaan tersebut adalah menerapkan disiplin keuangan melalui akuntansi manajemen yang lebih terperinci. Penjualan dan penghasilan per lini produk diperhitungkan dan ditelusuri. Hal ini memungkinkan Kits untuk melihat bahwa pisau cukur Gillette sangat menguntungkan, tetapi baterai duracell tidak. Sebelumnya, perusahaan tersebut menggabungkan berbagi hasil penjualannya pada akhir triwulan, hingga akan memperlambat bertindak dalam mengatasi masalah. Kini, Kits dan tim manajemen eksekutif menerima laporan pagi yang akan memerinci jumlah pisau cukur, baterai, dan sikat gigi yang dijual oleh perusahaan tersebut sehari sebelumnya.Kita dapat melihat bahwa Jim Kits membutuhkan informasi keuangan terperinci per lini produk. Lini produk dan setiap produk di dalamnya adalah objek biaya yang sangat penting bagi perusahaan.

D. Penelusuran (Traceability)Hubungan antara biaya dan objek biaya harus digali untuk membantu meningkatkan keakuratan pembebanan biaya. Biaya dapat berkaitan denga objek biaya secara langsung atau tidak langsung. Biaya tidak langsung (indirect cost) adalah biaya yang tidak dapat ditelusuri dengan mudah dan akurat sebagai objek biaya. Biaya langsung (direct cost) adalah biaya yang dapat ditelusuri dengan mudah dan akurat sebagai objek biaya. ditelusuri dengan mudah berarti biaya dapat dibebankan denga yang layak secara ekonomi, sedangkan ditelusuri dengan akurat berarti biaya dapat dibebankan dengan hubungan sebab akibat. Jadi Penelusuran adalah kemampuan membebankan biaya pada objek biaya dengan cara yang layak secara ekonomi berdasarkan hubungan sebab akibat. Suatu jenis biaya tertentu mungkin saja digolongkan, baik sebagai biaya langsung maupun biaya tidak langsung. Sistem akuntansi manajemen umumnya berurusan denga banyak objek biaya. Semua bergantung pada objek biaya yang menjadi acuan.Contoh, jika rumah sakit merupakan objek biaya, maka biaya pemanas dan pendingin ruang rumah sakit adalah biaya langsung. Akan tetapi, jika objek biayanya adalah produk yang dihasilkan oleh rumah sakit tersebut, maka biaya utilitas ini merupakan biaya tidak langsung.

E. Metode Penelusuran1. Penelusuran langsung (direct tracing)Suatu proses pengidentifikasian dan pembebanan biaya yang berkaitan secara khusus dan fisik dengan objek. Penelusuran langsung paling sering dilakukan dengan pengamatan secara fisik.Contoh, objek biaya adalah sebuah produk: sepeda. Produk tersebut menggunakan bahan baku dan tenaga kerja. Penggunaan bahan baku dan tenaga kerja dapat diamati secara fisik sehingga dibebankan langsung sepeda tersebut.Idealnya, semua biaya harus dibebankan pada objek biaya dengan menggunakan penelusuran langsung. Sayangnya, objek biaya kerap bukan merupakan pengguna sumber daya satu-satunya. Dalam kasus ini, kita menggunakan penelusuran penggerak untuk membebankan biaya.2. Penelusuran Penggerak (driver tracing)Merupakan penggunaan penggerak untuk membebankan biaya pada objek biaya. Dalam konteks pembebanan biaya, penggerak adalah faktor penyebab yang dapat diamati dan faktor penyebab yang mengukur konsumsi sumber daya objek biaya. Oleh sebab itu, penggerak adalah faktor yang menyebabkan perubahan dalam penggunaan sumber daya dan memiliki hubungan sebab akibat dengan biaya yang berhubungan dengan objek biaya.Penelusuran penggerak biasanya kurang akurat dibandingkan penelusuran langsung. Akan tetapi, jika hubungan sebab akibatnya kuat, maka tingkat keakuratan lebih tinggi dapat diperkirakan.3. AlokasiBiaya tidak langsung adalah biaya-biaya yang tidak dapat dibebankan pada objek-objek biaya, baik dengan menggunakan penelusuran langsung maupun penggerak. Hal ini berarti tidak ada hubungan sebab akibat antara biaya dan objek biaya, atau penelusuran tidak layak dilakukan secara ekonomis. Pembebanan biaya tidak langsung pada objek biaya disebut dengan alokasi. Karena tidak terdapat hubungan sebab akibat, pengalokasian biaya tidak langsung didasarkan pada kemudahan atau beberapa asumsi yang berhubungan, seperti: pengalokasian berdasarkan proporsional jam tenaga kerja langsung yang digunakan setiap produk.

Biaya Sumber Daya

AlokasiPenelusuran PenggerakPenelusuran Langsung

Hubungan Sebab AkibatPengamatan Secara FisikHubungan yang Diasumsikan

Biaya Sumber Daya

Berdasarkan gambar diatas, terdapat 3 (tiga) metode pembebanan biaya pada objek biaya: penelusuran langsung, penelusuran penggerak, dan alokasi. Dari ketiga metode tersebut, penelusuran langsung merupakan metode yang paling akurat. Metode ini bergantung pada hubungan sebab akibat yang dapat diamati secara fisik. Penelusuran penggerak bergantung pada faktor-faktor sebab-akibat, yaitu penggerak untuk membebankan biaya pada objek biaya. Keakuratan penelusuran penggerak bergantung pada kualitas hubungan sebab akibat yang digambarkan penggerak. Biaya pengidentifikasian penggerak dan penilaian kualitas dan hubungan sebab akibat jauh lebih besar dibandingkan dengan penelusuran langsung atau alokasi. Salah satu keunggulan alokasi adalah kemudahan dan rendahnya biaya implementasi. Akan tetapi, alokasi adalah metode yang tingkat keakuratan pembebanan biayanya paling rendah dan penggunaannya harus sedapat mungkin dihindari.

IV. HARGA POKOK PRODUK DAN JASA

Terdapat 2 jenis keluaran yaitu produk berwujud dan jasa. Produk berwujud adalah barang-barang yang diproduksi dengan mengubah bahan baku melalui penggunaan tenaga kerja langsung dan masukan modal seperti pabrik, tanah, dan mesin. Jasa adalah tugas atau aktivitas yang dilakukan untuk pelanggan atau aktivitas yang dilakukan oleh pelanggan yang menggunakan produk atau fasilitas organisasi. Harga pokok produksi merupakan biaya yang dibebankan pada produk yang memenuhi tujuan manajerial tertentu. Karena tujuan manajerial bisa berbeda-beda, definisi harga pokok produk pun bisa berbeda-beda

Keluaran (output) organisasi merupakan salah satu objek biaya terpenting. Ada dua jenis keluaran, yaitu produk berwujud dan jasa. Produk berwujud (tangible product) adalah barang yang dihasilkan dengan mengubah bahan baku melalui penggunaan tenaga kerja dan masukan (input) modal, seperti pabrik, lahan, dan mesin. Televisi, hamburger, mobil, komputer, pakaian, dan perabotan adalah contoh produk berwujud.Jasa (service) adalah tugas atau aktivitas yang dilakukan untuk pelanggan atau aktivitas yang dijalankan oleh pelanggan dengan menggunakan produk atau fasilitas organisasi. Jasa juga diproduksi dengan menggunakan bahan, tenaga kerja dan masukan modal. Perlindungan asuransi, perawatan kesehatan, dan akuntansi adalah contoh berbagai aktivitas jasa yang dilakukaan untuk pelanggan. Jasa berbeda dengan produk berwujud dalam 4 (empat) dimensi, yaitu:a. Tidak berwujud (intangibility)Pembeli jasa tidak dapat melihat, merasakan, mendengar, atau mencicipi suatu jasa sebelum jasa tersebut dibelib. Tidak tahan lama (perishability)Jasa tidak dapat disimpan, untuk kegunaan masa depan oleh pelanggan, tetapi harus dikonsumsi saat diadakan (untuk jasa-jasa tertentu)

c. Tidak dapat dipisahkan (inseparability)Produsen dan pembeli jasa biasanya harus melakukan kontrak langsung saat terjadi pertukaran. Akibatnya, jasa kerap tidak dapat dipisahkan dari produsennya. Seperti contoh, pemeriksaan mata mengharuskan kehadiran pasien dan dokter spesialis mata.d. Tidak selalu sama (heterogenity)Terdapat peluang variasi yang lebih besar pada penyelenggaraan jasa daripada produksi produk. Penyelenggara jasa bisa saja dipengaruhi oleh pekerjaan yang dilakukan, bauran individu lainnya yang bekerja dengan mereka, pendidikan dan pengalaman mereka, serta faktor-faktor pribadi seperti kehidupan rumah tangga. Faktor-faktor ini yang menyebabkan penyelenggaran tingkat jasa yang konsisten menjadi sulit.INTERAKSI JASA DENGAN AKUTANSI MANAJEMEN

FITURSIFAT TURUNANDAMPAK PADA AKUNTANSI MANAJEMEN

Tidak BerwujudJasa tidak dapat disimpanTidak ada perlindungan hak patenTidak dapat menampilkan atau mengkomunikasikan jasaHarga sulit ditetapkanTidak ada persediaanKode etik yang ketat

Perlu adanya pembebanan biaya yang lebih akurat

Tidak tahan lamaManfaat jasa cepat kadaluarsaJasa sering berulang untuk satu pelangganTidak ada persediaanPerlu adanya standar dan konsistensi kualitas yang tinggi

Tidak dapat dipisahPelanggan terlibat langsung dalam produksi jasaProduksi jasa secara massal dan tersentralisasi sulit dilakukanBiaya diperhitungkan sesuai dengan jenis pelangganMenuntut pengukuran dan pengendalian kualitas untuk mempertahankan konsistensi

Tidak selalu samaVariasi yang luas sangat mungkin terjadiPengukuran produktivitas dan kualitas serta pengendalian harus dilakukan terus menerusManajemen kualitas total adalah hal yang penting

A. Biaya Yang Berbeda Untuk TUjuan Yang BerbedaHarga pokok produk (product cost) adalah pembebanan biaya yang mendukung tujuan manajerial yang spesifik. Untuk itu, definisi Harga PoKok produk sangat tergantung pada tujuan manajerial yang sedang berusaha dicapai.Idealnya dalam produksi dan pemasaran suatu produk, perusahaan menjalankanrantai nilai internal yaitu seperangkat aktivitas yang dibutuhkan untuk mendesain, mengembangkan, memproduksi, memasarkan, mendistribusikan dan melayani produk (lihat gambar dibawah). Rantai Harga Pokok Produk diperoleh dengan membebankan biaya pada serangkaian aktivitas yang mendefinisikan rantai nilai ini, kemudian membebankan biaya dari berbagai aktivitas itu pada produk.Contoh 1. Anggaplah pihak manajemen tertarik dengan analisis tingkat laba strategis. Demi mendukung tujuan ini, manajemen memerlukan semua informasi tentang semua pendapatan dan biaya yang berhubunggan dengan suatu produk. Pada kondisi seperti ini, semua biaya yang timbul dari rantai nilai internal sangat relevan dalam penetapan harga pokok produk tersebut.

COntoh 2. Anggaplah tujuan pihak manajemen adalah jangka pendek atau analisis tingkat laba taktis. Pada kondisi seperti ini, biaya desain dan pengembangan mungkin tidak relevan-khususnya untuk produk yang telah ada.

Mendesain

MelayaniMengembangkan

MendistribusikanMemproduksi

Memasarkann

B. Harga Pokok Produk dan Pelaporan Keuangan EksternalSalah satu tujuan utama system manajemen biaya adalah perhitungan harga pokok produk untuk pelaporan keuangan eksternal. Dalam penghitungan harga pokok produk, terdapat konvensi yang berlaku yaitu biaya dapat diklasifikasikan menurut tujuan khusus atau fungsi yang hendak dicapai.

BIAYA

NON PRODUKSINONMANUFACTURINGPRODUKSIMANUFACTURING

BIAYA PENJUALANBIAYA ADMINISTRASIOVERHEADTENAGA KERJA LANGSUNGBAHAN LANGSUNG

Biaya KonversiBiaya Utama

Biaya dikelompokkan dalam dua kategori fungsional utama yaitu: produksi dan non produksi. Biaya produksi adalah biaya yang berkaitan dengan pembuatan barang atau penyediaan jasa. Biaya non produksi adalah biaya yang berkaitan dengan fungsi desain, pengembangan , pemasaran, distribusi, layanan pelanggan dan administrasi umum. Biaya administrasi dibagi dalam dua kategori umum: biaya penjualan (pemasaran, distribusi, dan layanan pelanggan) dan biaya administrasi yang mencakup biaya desain, pengembangan dan administrasi umum.Untuk barang berwujud, biaya produksi merupakan biaya manufaktur dan biaya non produksi merupakan biaya non manufaktur.Biaya produksi dapat diklasifikasikan sebagai:a. Biaya bahan langsungMerupakan bahan yang dapat ditelusuri secara langsung pada barang atau jasa yang sedang diproduksi. Biaya bahan ini dapat langsung dibebankan pada produk karena pengamatan secara fisik dapat digunakan untuk mengukur kuantitas yang dikonsumsi setiap produk.b. Biaya Tenaga Kerja LangsungMerupakan tenaga kerja yang dapat ditelusuri secara langsung pada barang atau jasa yang sedang diproduksi. Seperti halnya biaya bahan langsung, pengamatan secara fisik dapat digunakan dalam mengukur kuantitas karyawan yang terlibat dalam memproduksi suatu produk atau jasa.c. Biaya Overhead.Merupakan semua biaya produksi selain biaya bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung. Pengelompokkan biaya overhead terhadap biaya bahan/tenaga kerja dilakukan berdasarkan atas biaya dan kepraktisan dalam penelusuran. d. Biaya PenjualanBiaya-biaya yang diperlukan untuk memasarkan, mendistribusikan dan melayani produk atau jasa . biaya ini juga sering disebut sebagai biaya mendapatkan pesanan dan biaya memenuhi pesanan.e. Biaya AdministrasiSeluruh biaya yag berkaitan dengan penelitian, pengembangan, dan administrasi umum. Administrasi umum bertanggungjawab dalam memastikan bahwa berbagai aktivitas organisasi terintegrasi secara tepat sehingg misi perusahan secara keseluruhan dapat terealisasi.

C. Laporan Keuangan Eksternal

Jika beban dikelompokkan menurut fungsi dan dikurangkan dari pendapatan, maka diperoleh laporan laba rugi perhitungan biaya absorpsi. Laporan laba rugi perhitungan biaya absorpsi diperlukan untuk pelaporan keuangan eksternal. Pada perusahaan manufaktur, klasifikasi fungsional adalah manufaktur dan nonmanufaktur. Pada organisasi jasa, kategorinya adalah produksi dan non produksi. Harga pokok produksi pada perusahaan manufaktur harus dihitung, sedangkan harga pokok produksi pada organisasi jasa tidak ada keharusan demikian.

Demi memenuhi kebutuhan pelaporan eksternal, biaya-biaya diklasifikasikan berdasarkan fungsi. Ketika menyusun laporan laba rugi, biaya produksi dipisahkan dari biaya penjualan dan administrasi. Hal ini dilakukan karena biaya produksi dipandang sebagai harga pokok produk, sedangkan biaya penjualan dan administrasi dipandang sebagai biaya periode.Jadi, biaya produksi yang melekat pada produk yang terjual diakui sebagai beban (harga pokok penjualan) pada laporan laba rugi. Biaya produksi yang melekat pada produk yang belum terjual dilaporkan sebagai persediaan di neraca. Beban administrative dan penjualan dianggap sebagai biaya periode dan harus dikurangi setiap periode sebagai beban; hal ini tidak tampak dalam neraca.

C.1 Laporan Laba (Rug)i: Perusahaan Manufaktur

PenjualanXXX

(-/-) Harga Pokok Penjualan

Persediaan awal barang jadiXX

+/+ Harga Pokok ProduksiXX

Barang yang tersedia untuk dijualXX

-/- Persediaan akhir barang Jadi(XX)(XXX)

Margin KotorXXX

-/- Beban Operasi

Beban PenjualanXX

+/+ Beban AdministrasiXX(XXX)

Laba Sebelum PajakXXX

Laporan laba rugi perusahaan manufaktur diatas, disusun berdasarkan klasifikasi fungsional atau sering disebut dengan perhitungan pemasukan biaya absorpsi (full costing). Berdasarkan metode ini, semua biaya/beban dipisahkan menurut fungsi (produk/non produk), kemudian dikurangi dari penjualan untuk menghasilkan laba (rugi) sebelum pajak.Untuk dapat menghitung Harga Pokok Produksi (Cost of Goods Manufactured), lihat table dibawah). Harga Pokok Produksi mencerminkan total biaya barang yang diselesaikan selama periode berjalan. Biaya yang hanya dibebankan kepada barang yang diselesaikan adalah biaya manufaktur dari bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead.

Bahan Baku Langsung

Persediaan awalXX

+/+ PembelianXX

Bahan Baku yang tersediaXX

-/- Persediaan Akhir(XX)

Bahan Baku Langsung TerpakaiXXX

Tenaga Kerja LangsungXXX

Overhead Manufaktur

Tenaga Kerja Tidak LangsungXX

Depresiasi Bangunan PabrikXX

Sewa MesinXX

Listrik, air, dan lain-lain-PabrikXX

Pajak Properti PabrikXXXXX

Total Tambahan Biaya manufakturXXX

+/+ Barang Dalam Proses AwalXXX

Total Biaya ManufakturXXX

-/- Barang Dalam Proses Akhir(XXX)

Harga Pokok ProduksiXXX

C.2 Laporan Laba Rugi: Perusahaan Jasa

PenjualanXXX

(-/-) Harga Pokok Penjualan Jasa

Barang dalam proses awalXX

Biaya Jasa yang ditambahkan:

Bahan Baku LangsungXX

Tenaga Kerja LangsungXX

OverheadXXXX

TotalXX

-/- Barang dalam proses akhir(XX)(XXX)

Margin KotorXXX

-/- Beban Operasi

Beban PenjualanXX

+/+ Beban AdministrasiXX(XXX)

Laba Sebelum PajakXXX

Pada perusahaan jasa, perhitungan biaya jasa yang terjual berbeda dari biaya penjualan dalam perusahaan manufaktur. Sebagaimana ditunjukkan pada laporan diatas, perusahaan jasa tidak memiliki persediaan awal atau akhir barang jadi karena tidak mungkin menyimpan jasa. Contoh: tukang gambar, dokter gigi.

V. JENIS-JENIS SISTEM AKUNTANSI MANAJEMEN: GAMBARAN UMUM SINGKAT

Sistem manajemen berdasarkan fungsi hanya menggunakan penggerak berdasarkan unit, cenderung lebih intensif dalam pengalokasian, menggunakan definisi biaya yang sempit, berfokus pada pengelolaan biaya, menyediakan sedikit informasi aktivitas, menekankan pada kinerja unit organisasi individual dan menggunakan ukuran kinerja keuangan. System manajemen berdasarkan aktivitas menggunakan penggerak berdasarkan unit dan nonunit, intensif dalam penelusuran, memungkinkan definisi perhitungan harga pokok produk yang fleksibel, berfokus pada pengelolaan aktivitas, menyediakan informasi aktivitas secara terperinci, menekankan kinerja system secara keseluruhan, serta menggunakan ukuran kinerja keuangan dan non keuangan.

System akuntansi manajemen dapat diklasifikasikan secara umum sebagai system yang berdasarkan fungsi dan system berdasarkan aktivitas. Sistem akuntansi manajemen berdasarkan fungsi (functional based management-FBM) telah dikenal dari tahun 1900-an dan masih digunakan secara luas dalam sector manufaktur dan jasa. Sistem akuntansi manajemen berdasarkan aktivitas (activity based management-ABM) merupakan system yang lebih baru (dikembangakn dalam tiga decade terakhir). ABM juga digunakan secara luas dan pemanfaatannya semakin tinggi, khususnya organisasi-organisasi yang memiliki beragam produk dan pelanggan, produk yang lebih rumit, siklus waktu produk yang lebih pendek, peningkatan persyaratan kualitas dan tekanan persaingan yang ketat. Seperti di industry medis (rumah sakit, dan laboratorium medis), industry keuangan (bank, asuransi dan bursa saham).A. Sistem Akuntansi FBM vs ABM

Model Manajemen Berdasarkan Fungsi:

TINJAUAN BIAYA

Sumber Daya

TINJAUAN OPERASIONAL

Analisis KinerjaFUNGSIAnalisis Efisiensi

Produk

TINJAUAN BIAYAModel Manajemen Berdasarkan Aktivitas

Sumber Daya

TINJAUAN PROSES

Analisis PenggerakAnalisis KinerjaAKTIVITAS

Seberapa Baik?Apa?Mengapa?

Produk & Pelanggan

Perhatikan kedua gambar diatas, kedua model memiliki 2 dimensi: vertical dan horizontal. Dimensi vertical menggambarkan bagaimana biaya dibebankan pada objek biaya, seperti produk dan pelanggan, sedangkan dimensi horizontal memperhatikan bagaimana system mencoba memperbaiki efisiensi operasional dan mengendalikan biaya. Elemen utama dari model FBM adalah fungsi, sedangkan elemen utama dari model ABM adalah aktivitas. Fungsi-fungsi biasanya dikelompokkan dalam unit-unit organisasional seperti departemen (teknik, pengendalian kualitas dan perakitan). Aktivitas-aktivitas dengan tujuan umum dikelompokkan bersama dalam satu bentuk proses seperti: pembelian barang, penerimaan barang dan pembayaran barang adalah aktivitas utama yang menggambarkan proses pengadaan persediaan.

B. Tinjauan Biaya FBMPada system akuntansi FBM, biaya-biaya sumber daya dibebankan pada unit-unit yang berfungsi, kemudian pada produk. Dalam pembebanan biaya FBM menggunakan penelusuran langsung dan penelusuran pengggerak (tapi hanya penggerak produksi/tingkat unit karena hanya melihat pengukuran konsumsi yang berkorelasi dengan keluaran produksi). Jadi , unit-unit produk atau penggerak yang sangat berkorelasi dengan unit-unit yang diproduksi, seperti jam kerja dari tenaga kerja langsung, bahan langsung dan jam kerja mesin adalah hanya penggerak yang diasumsikan penting.Karena system FBM hanya menggunakan penggerak yang berhubungan dengan fungsi produksi untuk membebani biaya, pendekatan pembebanan biaya ini dianggap sebagai perhitungan biaya berdasarkan produksi atau fungsi (functional based costing).Tujuan perhitungan harga pokok produk dari perhitungan biaya berdasarkan fungsi dapat dipenuhi dengan pembebanan biaya-biaya produksi ke persediaan dan harga pokok penjualan untuk tujuan pelaporan keuangan eksternal.C. Tinjauan Biaya ABMDalam penghitungan biaya berdasarkan aktivitas (Activity based costing-ABC), biaya ditelusuri hingga aktivitas, kemudian produk. Sebagaimana perhitungan biaya berdasarkan fungsi, penelusuran langsung dan penelusuran penggerak digunakan. Namun, peranan penelusuran penggerak secara signifikan diperluas dengan mengidentifikasikan dan menggunakan penggerak yang tidak berhubungan dengan volume produk yang diproduksi (penggerak berdasarkan nonunit). Jadi, pembebanan biaya berdasarkan aktivitas menekankan pada penelusuran alokasi dan hal ini lebih intensif. Penggunaan penggerak unit dan non unit meningkatkan keakuratan pembebanan biaya, kualitas keseluruhan dan informasi biaya yang relevan. Penghitungan harga pokok produk berdasarkan aktivitas cenderung fleksibel. Informasi biaya dibuat untuk mendukung berbagai tujuan manajerial, termasuk tujuan pelaporan keuangan. Definisi perhitungan harga pokok produk yang lebih komprehensif ditekankan untuk perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan yang lebih baik.D. Tinjauan Efisiensi Operasional FBMPenyediaan informasi untuk perencanaan dan pengendalian adalah tujuan lain dari akuntansi manajemen. Pendekatan manajemen berdasarkan fungsi untuk pengendalian membebankan biaya pada unit organisional, kemudian menuntut tanggung jawab manajer untuk mengendalikan biaya yang dibebankan (berfokus pada pengelolaan biaya). Kinerja diukur dengan membandingkan hasil actual dengan standar atau hasil yang dianggarkan. Penekanannya adalah ukuran keuangan dari kinerja (ukuran non keuangan biasanya diabaikan). Manajer diberi penghargaan berdasarkan kemampuan mereka untuk mengendalikan biaya. System penghargaan digunakan untuk memotivasi individu untuk mengelola biaya dengan meningkatkan efisiensi operasional unit organisasi mereka.

E. Tinjauan Efisiensi Operasional ABMManajemen berdasarkan aktivitas berfokus pada pengelolaan aktivitas dengan tujuan memperbaiki nilai yang diterima pelanggan dan laba yang diterima dengan menyediakan nilai ini. Tinjauan proses berkaitan dengan identifikasi factor-faktor penyebab biaya suatu aktivitas (menjelaskan penyebab munculnya biaya), pengukuran pekerjaan apa yang telah dilakukan (mengidentifikasi aktivitas) serta evaluasi kinerja pekerjaan dan hasil yang dicapai (seberapa baik aktivitas dikerjakan).Pendekatan baru ini berfokus pada akuntabilitas dari aktivitas daripada biaya dan menekankan maksimalisasi kinerja system secara luas daripada kinerja individu. Dalam system informasi akuntansi manajemen berdasarkan aktivitas, ukuran keuangan dan non keuangan kinerja adalah penting.

Perbandingan antara Sistem Manajemen Biaya Berdasarkan Fungsi dan Aktivitas Berdasarkan FungsiBerdasarkan Aktivitas

1Penggerak berdasarkan unit1Pengerak berdasarkan unit dan non unit

2Intensif dalam pengalokasian2Intensif dalam penelusuran

3Perhitungan harga pokok produk secara sempit dan kaku3Perhitungan harga pokok produk secara luas dan flesibel

4Berfokus pada pengelolaan biaya4Berfokus pada pengelolaan aktivitas

5Informasi aktivitas sedikit5Informasi aktivitas terperinci

6Maksimalisasi kinerja unit individual6Maksimalisasi kinerja seluruh system

7Penggunaan ukuran keuangan untuk kinerja7Penggunaan ukuran keuanga dan non keuangan untuk kinerja

VI. Soal-Soal Kaji Ulang

A. Proses Manufaktur, Klasifikasi Biaya, Penelusuran Biaya dan Laporan Laba RugiPops Burger Heaven (PBH) memproduksi dan menjual hamburger ukuran 136 gram. Setiap burger dijual dengan harga $1.5. selama bulan Desember, PBH menjual 10.000 burger (jumlah rata-rata yang dijual setiap bulan). Restoran ini mempekerjakan beberapa orang koki, beberapa orang pelayan, dan seorang supervisor (yaitu pemiliknya sendiri, John Peterson). Semua koki dan pelayan merupakan karyawan paruh waktu. Pops mempertahankan sekelompok karyawan sehingga jumlah karyawan yang dijadwalkan dapat disesuaikan dengan perubahan permintaan. Permintaan bervariasi berdasarkan mingguan dan bulanan.Seorang petugas kebersihan disewa untuk membersihkan gedung setiap minggu. Gedung tersebut disewa dari perusahaan property local. Gedung ini tidak dilengkapi dengan fasilitas tempat duduk. Seluruh pesanan berdasarkan drive through.Supervisor menjadwalkan pekerjaan, membuka gedung, menghitung kas, mengiklankan serta bertanggungjawab merekrut dan memberhentikan karyawan. Biaya berikut terjadi selama bulan Desember:Daging hamburger$1.600Utilitas$ 500

Selada 300Penyusutan

Tomat 250 Peralatan Masak 200

Roti 300 Mesin Kas 50

Bahan Lainnya 20Iklan 100

Upah Koki 2.550Upah Petugas Kebersihan 120

Upah Pelayan 2.032Perlengkapan Kebersihan 50

Gaji SUpervisor 2.000Sewa 800

Diminta:a. Klasifikasikan biaya operasi PBH selama bulan Desember dalam kategori berikut: bahan langsung, tenaga kerja langsung, overhead, penjualan dan administrasi.!b. Susunlah laporan laba rugi perhitungan biaya absorpsi untuk bulan Desember!c. Misalkan, PBH juga membuat sandwich ayam panggang dan Anda ingin menentukan biaya pembuatan hamburger dan sandwich tersebut. Bagaimana Anda membebankan biaya depresiasi untuk peralatan masak pada setiap produk? Apakah hal itu termasuk penelusuran langsung, penelusuran penggerak atau alokasi?

Penyelesaian1. Bahan Langsung:daging hamburger, selada, tomat, dan rotiTenaga Kerja Langsung:Upah KokiOverhead:bahan lainnya, utilitas, penyusutan peralatan masak, upah petugas kebersihan, perlengkapan kebersihan dan sewaPenjualan & Administrasi:upah pelayan, gaji supervisor, penyusutan mesin kas dan iklan

Penjelasannya: Koki merupakan tenaga kerja langsung karena mereka membuat hamburger. bahan lainnya merupakan overhead karena biaya dan kenyamanan meskipun secara teknis merupakan bahan langsung. Karena tujuan utama gedung adalah produksi (memasak hamburger), semua biaya yang berhubungan dengan sewa gedung diklasifikasikan sebagai biaya produksi tidak langsung (satu argumentasi dapat diberikan dengan mengatakan gedung juga mendukung fungsi penjualan dan administrasi sehingga sebagian dari biaya yang berhubungan dengan sewa gedung harus diklasifikasikan sebagai biaya penjualan dan administrasi). Pelayan bertanggung jawab mengambil dan memenuhi pesanan sehingga diklasifikasikan sebagai tenaga penjual. Mesin kas digunakan untuk mendukung fungsi penjualan. Supervisor bertanggungjawab atas pengawasan bisnis secara keseluruhan dan mengordinasikan fungsi penjualan dan produksi. Jadi, gajinya termasuk biaya administrasi.

2. Laporan laba rugi perhitungan biaya absorpsi untuk bulan Desember

Penjualan ($1.5 X 10.000)$15.000

(-/-) Harga Pokok Penjualan

Bahan Baku Langsung$2.450

Tenaga Kerja Langsung 2.550

Overhead 1.690(6.990)

Margin Kotor$8.310

-/- Beban Operasi

Beban Penjualan$ 2.182

+/+ Beban Administrasi 2.000(4.182)

Laba Sebelum Pajak$4.128

3.

4. Depresiasi dari peralatan dapat dibebankan dengan menggunakan jam pemakaian peralatan atau persentase ruang yang digunakan untuk setiap produk. Hal ini merupakan penelusuran penggerak. Penelurusan langunsg tidak cocok karena peralatan tidak digunakan secara ekslusif oleh produk manapun.

B. Jasa, Sistem Biaya dan Laporan Laba Rugi

Celestial Funeral Home (CFH) menawarkan berbagai jasa pemakaman. Berdasarkan pengalaman masa lalu, CFH menggunakan rumus beriktu untuk menguraikan total biaya overhead-nya: Y = $200.000 + $50X, dimana Y = total biaya overhead, dan X = jumlah pemakaman. Biaya overhead dibebankan melalui pembagian total overhead dengan jumlah pemakaman. Pada pemakaman tertentu, biaya bahan langsung berkisar dari $1.500 sampai $10.000 bergantung pada jenis peti mati yang dipilih oleh keluarga almarhum. Rata-ratanya adalah $4.000. Rata-rata biaya tenaga kerja langsung adalah $1.000 per pemakaman. Selama tahun 2008, CFH menyelenggarakan 1.000 pemakaman. Rata-rata harga yang dibebankan untuk setiap pemakaman adalah $7.000. CFH mengeluarkan beban penjualan tahunan sebesar $50.000 dan beban administrasi sebesar $150.000.Diminta:a. Apakah CFH menjual produk berwujud atau tidak berwujud? Jelaskan!b. Apakah CFH menggunakan system akuntansi manajemen berdasarkan fungsi atau berdasarkan aktivitas? Jelaskan! Menurut anda, apakah system tersebut merupakan pilihan yang tepat? Jelaskan!c. Berapakah total biaya overhead yang dikeluarkan CFH selama tahun tersebut?d. Berapakah biaya overhead per pemakaman selama tahun tersebut?e. Hitunglah harga pokok produk per unit selama tahun tersebut!f. Buatlah laporan laba rugi untuk CFH!

Penyelesaiana. Pemakaman adalah produk tidak berwujud. Pemakaman adalah jasa, tidak dapat disimpan, dan berhubungan dengan produsennya (tidak dapat dipisah)b. Penggunaan penggerak berdasarkan unit (jumlah pemakaman) untuk membebankan biaya overhead (dan tentu saja bahan langsung dan tenaga kerja langsung) menunjukkan system berdasarkan fungsi. System berdasarkan fungsi mungkin akan bekerja cukup baik pada bisnis penyelenggaraan pemakaman local. Bisnis ini memiliki variasi produk yang sangat sedikit, beban penjualan dan administrasi mencerminkan bagian kecil dari total biaya, serta tidak terdapat biaya praproduksi (biaya penelitian dan pengembangan tidak ada). Jadi, harga pokok produk pada dasarnya ditentukan oleh biaya produksi. Selain itu, ketiadaan variasi yang luas dari produk sejalan dengan fakta bahwa biaya overhead mencermintakan prosentase kecil dari harga pokok produk yang menjadikan penelusuran penggerak tidak begitu penting (bahan langsung dan tenaga kerja langsung dapat dibebankan dengan menggunakan penelusuran langsung).c. Y = $200.000 + ($50 x (1.000)) = $250.000d. $250.000/1.000 = $250e. Harga Pokok Produk Per Unit:Bahan Langsung$4.000Tenaga Kerja Langsung 1.000Overhead 250 $5.250f. Laporan Laba Rugi Celestial Funeral Home untuk tahun berakhir 31 Desember 2006

Laporan Laba Rugi CFHUntuk Tahun Berakhir 31 Desember 2008

Penjualan$7.000.000

(-/-) Harga Pokok Penjualan Jasa

Bahan Baku Langsung$4.000.000

Tenaga Kerja Langsung 1.000.000

Overhead 250.000(5.250.000)

Margin Kotor$1.750.000

-/- Beban Operasi

Beban Penjualan$ 50.000

+/+ Beban Administrasi 150.000(200.000)

Laba Sebelum Pajak$1.550.000

BAHAN TUTORIAL KULIAH-1

A. Stanley Company, sebuah perusahaan manufacturing, telah menyediakan informasi berikut dari catatan akuntansi tahun 2008 (dalam ribuan dollar/$ 0000)Pembelian Bahan Baku$76.000

Biaya Tenaga Kerja Langsung 52.500

Pasokan yang digunakan 5.300

Asuransi Pabrik 1.050

Komisi yang dibayarkan 7.500

Pengawasan Pabrik 9.675

Iklan 2.400

Penanganan bahan 11.000

Persediaan barang dalam proses, 31 Desember 2007 47.500

Persediaan barang dalam proses, 31 Desember 2008 42.000

Persediaan bahan, 31 Desember 2007 10.400

Persediaan bahan, 31 Desember 2008 28.500

Persediaan barang jadi, 31 Desember 2007 20.055

Persediaan barang jadi, 31 Desember 2008 10.750

Diminta:a. Siapkan laporan harga pokok produksi!b. Siapkan laporan harga pokok penjualan!c. Berapa total biaya utama untuk tahun 2008 dan total biaya konversi?

I Wayan S. Negara, SE. Ak, M.Acc. & Fin. Fakultas Ekonomi-Universitas Hindu Indonesia - 19