KEWAJIBAN & MODAL - Website Staff...

KEWAJIBAN & MODAL

1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan 5 1

Dwi Martani

Kewajiban dan Modal

PSAK 1 Kewajiban Lancar dan Jangka Panjang PSAK 25 Laba atau rugi periode (pertemuan ke-5) PSAK 57 Kewajiban diestimasi, kewajiban PSAK

21 Akuntansi Ekuitas kontijensi dan Aktiva kontijensi


kontijensi dan Aktiva kontijensi PSAK 41 Akuntansi Warrant PSAK 51 Kuasi Reorganisasi PSAK 53 Akuntansi Kompensasi Berbasis Saham

Kewajiban

Kewajiban merupakan hutang perusahaan masa kini yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaiannya diharapkan mengakibatkan arus kas keluar dari sumber daya perusahaan yang mengandung manfaat ekonomi.

Kewajiban diakui kalau besar kemungkinan bawah


Kewajiban diakui kalau besar kemungkinan bawah pengeluaran sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi akan dikeluarkan untuk menyelesaikan kewajiban dapat diukur dengan andal

Perusahaan menyajikan kewajiban jangka pendek terpisah dari kewajiban jangka panjang kecuali untuk industri tertentu yang diatur dalam SAK.

Kewajiban

Karakteristik Kewajiban : Perusahaan mempunyai kewajiban

(obligation) masa kini Dapat dipaksakan menurut hukum sebagai


konsekuensi kontrak yang mengikat Timbul dari transaksi masa lalu Diselesaikan melalui pembayaran kas,

penyerahan atkiva lain, pemberian jasa, penggantian kewajiban tersebut dan konversi kewajiban menjadi kas.

Kewajiban Lancar

Kewajiban diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka pendek jika : Diperkirakan akan diselesaikan dalam jangka

waktu siklus normal perusahaan.


Jatuh tempo dalam jangka waktu dua belas bulan dari tanggal neraca

Dilunasi dengan menggunakan aktiva lancar

Kewajiban diestimasi, kewajiban kontijensi dan aktiva kontijensi Kewajiban diestimasi kewajiban yang waktu dan jumlahnya

belum pasti Kewajiban kontijensi :

Kewajiban potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya menjadi pasti dengan terjadinya satu peristiwa atau lebih pada masa datang yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali perusahaan


sepenuhnya berada dalam kendali perusahaan Kewajiban kini yang timbul sebagai akibat peristiwa masa

lalu tetapi tidak diakui karena : Tidak terdapat kemungkinan besar (not probable) perusahaan

mengeluarkan sumber daya untuk menyelesaikan kewajiban Jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur dengan handal.

Aktiva kontijensi dalah aktiva potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya menjadi pasti dengan terjadinya satu peristiwa atau lebih pada masa datang yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali perusahaan

Kewajiban diestimasi, kewajiban kontijensi dan aktiva kontijensi Aktiva kontijensi dalah aktiva potensial yang timbul dari

peristiwa masa lalu dan keberadaannya menjadi pasti dengan terjadinya satu peristiwa atau lebih pada masa datang yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali perusahaan

Kewajiban hukum kewajiban yang timbul dari suati kontrak legislasi atau peraturan perundang-undangan atau pelaksanaan produk hukum lainnya.


Kewajiban konstruktif adalah kewajiban yang timbul dari tindakan perusahaan yang dalam hal ini : Berdasarkan praktik baku masa lalu, kebijakan yang telah

dipublikasikan atau pernyataan, perusahaan memberikan indikasi bahwa perusahaan akan menerima tanggung jawab tertentu.

Akibatnya perusahaan telah menimbulkan ekspektasi kuat dan sah kepada pihak lain bahwa perusahaan akan melaksanakan kewajiban tersebut.

Pengakuan

Kewajiban diestimasi harus diakui apabila ketiga kondisi dipenuhi : Perusahaan memiliki kewajiban kini (baik bersifat

hukum maupun konstruktif) sebagai akibat peristiwa masa lalu.

Besar kemungkinan (probable) penyelesaian


Besar kemungkinan (probable) penyelesaian kewajiban tersebut mengakibatkan arus keluar sumber daya

Estimasi yang andal mengenai jumlah kewajiban dapat dibuat

Jumlah yang diakui adalah hasil estimasi terbaik pengeluaran yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban kini pada tangal neraca.

Kewajiban kontijensi

Perusahaan tidak diperkenankan mengakui kewajiban kontijensi.

Kewajiban kontijensi diungkapkan kecuali kemungkinan arus keluar sumber daya kecil.

Harus terus menerus dikaji ulang untuk


Harus terus menerus dikaji ulang untuk meningkatkan apakah tingkat kemungkinan sumber daya bertambah sehingga menjadi kemungkinan besar (probable)

Jika timbul kemungkinan besar maka perusahaan mengakui kewajiban diestimasi kecuali estimasi yang handal tidak dapat dibuat

Aktiva kontijensi

Perusahaan tidak diperkenankan mengakui adanya aktiva kontijensi

Karena dapat menimbulkan pengakuan penghasilan yang mungkin tidak pernah terealisasikan.

Jika realiasi sudah dapat dipastikan maka aktiva tersebut bukan merupakan aktiva kontijensi.


Jika realiasi sudah dapat dipastikan maka aktiva tersebut bukan merupakan aktiva kontijensi.

Aktiva kontijensi diungkapkan apabila terdapat kemungkinan besar arus masuk manfaat ekonomi akan diperoleh perusahaan.

Aktiva kontijensi dikaji ulang secara terus menerus untuk memastikan bahwa perkembangannya telah tercermin dalam laporan keuangan

Estimasi kewajiban

Jika kewajiban yang diukur hanya satu, kemungkinan hasil yang probabilitasnya paling tinggi merupakan estimasi terbaik dari utang.

Perusahaan harus mempertimbangkan kemungkinan hasil lain.


hasil lain. Jika kemungkinan hasil lain mengandung probabilitas

yang lebih tinggi atau lebih rendah, maka estimasi terbaik adalah suatu nilai yang lebih tinggi atau lebih rendah dibandingkan dengan kemungkinan hasil yang probabilitasnya tertinggi.

Ilustrasi

Persahaan memberikan garansi produk kepada pelanggan karena cacat produk. Jika cacat ringan biaya perbaikan 1 m, jika cacat berat biaya 4 m. Pengalaman menunjukkan 75% tidak cacat, 20% cacat ringan dan 5% cacat berat.Nilai untuk perbaikan 20% x 1 m + 5%x4m = 400 juta

Probabilita kerusahaan konstruksi yang dibangun untuk pelanggannya.


pelanggannya.Kemungkinan hasil : Biaya Probabilita

I 4 m 40%II 1 m 20%III 2 m 20%IV 3 m 20%

Ekpetasi 2.8 m probabilita tertinggi 4 m kewajiban 2,8 m

Estimasi kewajiban

Dalam mementukan estimasi terbaik suatu kewajiban diestimasi perusahaan harus mempertimbangkan risiko dan ketidakpastian yang selalu mempengaruhi peristiwa dan keadaan.


keadaan. Jika dampak nilai waktu material, maka

jumlah kewajiban adalah nilai kini dari perkiraan yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban. Tingkat diskonto yang digunakan adalah nilai sebelum pajak

Estimasi kewajiban

Peristiwa masa datang yang dapat mempengaruhi jumlah yang diperlukan untuk menyelesaikan suatu kewajiban harus tercermin dalam jumlah kewajiban diestimasi apabila ada bukti obyektif bahwa peristiwa itu akan terjadi.

Keuntungan sehubungan dengan rencana pelepasan aktiva tidak boleh dipertimbangkan dalam menghitung suatu kewajiban diestimasi.

Apabila sebagian atau seluruh pengeluaran untuk menyelesaikan kewajiban diestimasi diganti oleh pihak ketiga, penggantian itu diakui


kewajiban diestimasi diganti oleh pihak ketiga, penggantian itu diakui hanya pada saat timbul keyakinan bahwa penggantian pasti diterima pada saat perusahaan menyelesaikan kewajibannya. Penggantian tersebut diakui sebagai aktiva. Jumlah yang diakui sebagai penggantian tidak boleh melebihi nilai kewajiban diestimasi. Dalam laporan laba rugi, beban yang berkaitan dengan kewajiban diestimasi dapat disajikan secara neto setelah dikurangi jumlah yang diakui sebagai penggantinya.

Perubahan Kewajiban Estimasi

Kewajiban diestimasi harus ditelaah setiap tanggal neraca dan disesuaikan untuk mencerminkan estimasi terbaik yang paling kini. Jika arus keluar sumber daya untu k menyelesaikan kewajiban kemungkinan besar tidakterj adi, kewajiban diestimasi tersebut harus dibatalkan.

Jika kewajiban diestimasi didiskonto, nilai tercatatnya akan


Jika kewajiban diestimasi didiskonto, nilai tercatatnya akan meningkat pada setiap periode untuk mencerminkan berlalunya waktu. Peningkatan ini diakui sebagai biaya pinjaman.

Kewajiban diestimasi hanya dapat digunakan untuk pengeluaran yang berhubungan langsung dengan tujuan pembentukan kewajiban diestimasi tersebut.

Hanya pengeluaran yang berhubungan langsung dengan tujuan pembentukan kewajiban estimasi semula dapat mengurangi kewajiban diestimasi.

Penerapan

Kewajiban diestimasi tidak boleh diakui untuk kerugian operasi masa datang.

Jika perusahaan terikat dalam suatu kontrak memberatkan, kewajiban kini menurut kontrak tersebut harus diukur dan diakui sebagai kewajiban diestimasi.

Kewajiban konstruktif untuk melakukan restrukturisasi muncul hanya jika persyaratan berikut dipenuhi: perusahaan memiliki rencana formal yang terperinci untuk


perusahaan memiliki rencana formal yang terperinci untuk restrukturisasi dengan mengidentifikasi, sekurang-kurangnya:

usaha atau bagian usaha yang terlibat; lokasi utama yang terpengaruh; lokasi, fungsi, dan perkiraan jumlah pegawai yang akan menerima

kompensasi karena pemutusan hubungan kerja; pengeluaran yang akan terjadi; dan waktu implementasi rencana tersebut; dan

perusahaan menimbulkan harapan yang kuat dan sah kepada pihak-pihak yang terkena dampak restrukturisasi bahwa perusahaan akan melaksanakan restrukturisasi dengan memulai implementasi rencana tersebut atau mengumumkan pokok-pokok rencana.

Pengungkapan

nilai tercatat pada awal dan akhir periode; kewajiban diestimasi tambahan yang dibuat dalam periode

bersangkutan, termasuk peningkatan jumlah pada kewajiban diestimasi yang ada;

jumlah yang digunakan, yaitu jumlah yang terjadi dan dibebankan pada kewajiban diestimasi selama periode bersangkutan;


bersangkutan; jumlah yang belum digunakan yang dibatalkan selama

periode bersangkutan; dan peningkatan, selama periode yang bersangkutan, dalam

nilai kini yang timbul karena berlalunya waktu dan dampak dari setiap perubahan tingkat diskonto.

Informasi komparatif tidak diharuskan.

Contoh Penerapan

Jaminan (Garansi) Tanah yang Tercemar Peraturan Perundang-undangan yang

Dapat Dipastikan akan diberlakukan. Tanah yang Tercemar dan Kewajiban Konstruktif Ladang Minyak Lepas Pantai Penutupan Divisi Tidak ada Implementasi Sebelum Tanggal


Penutupan Divisi Tidak ada Implementasi Sebelum Tanggal Neraca

Penutupan Divisi Komunikasi/Implementasi Sebelum Tanggal Neraca

Pelatihan Ulang Karyawan karena Perubahan Peraturan Pajak Penghasilan.

Jaminan Tunggal Perbaikan dan Pemeliharaan.

Modal / Ekuitas

Ekuitas adalah hak residual atas aktiva perusahaan setelah dikurangi semua kewajiban.

Ekuitas dalam perusahaan perseroan disubklasifikasikan menjadi : Setoran modal para pemegang saham Saldo laba


Saldo laba Penyisihan saldo laba Penyisihan penyesuaian pemeliharaan modal

Biasanya hanya karena faktor kebetulan kalau jumlah ekuitas agregat sama dengan jumlah nilai pasar keseluruhan (aggregate market value).

Penurunan atau pernyataan kembali (restatement) aktiva dan kewajiban menimbulkan kenaikan atau pernurunan ekuitas.

PSAK 21 Akuntansi Ekuitas

Ekuitas merupakan hak pemilik dalam perusahaan yaitu selisih aktiva dan kewajiban yang ada dan dengan demikian tidak merupakan ukuran nilai jual perusahaan tersebut.


tersebut. Ekuitas bertambah karena investasi pemilik

dan hasil usaha dan berkurang terutama adanya penarikan kembali penyertaan oleh pemilik, pembagian keuntungan atau karena kerugian

EKUITAS

Ekuitas harus dilaporkan sedemikian rupa sehingga memberikan informasi mengenai sumbernya secara jelas, dan disajikan sesuai denga peraturan perundang-undangan dan akta pendirian yang berlaku, misal koperasi


akta pendirian yang berlaku, misal koperasi

Modal PT

Meliputi saham preferen, saham biasa dan tambahan modal disetor

Modal dari sumbangan dapat disajikan sebagai bagian dari tambahan modal disetor.

Tambahan modal disetor berupa :


Tambahan modal disetor berupa : Agio saham Tambahan modal disetor dari perolehan kembali

saham Tambahan modal disetor dari perbedaan kurs modal

disetor Tambahan modal disetor tidak boleh didebit atau

dikredit dengan pos laba/rugi

Penambahan Modal PT

Jumlah uang diterima dari setoran modal Setoran saham dalam bentuk uang sesuai transaksi

nyata Besarnya tagihan yang timbul atau hutang yang

dikonversi menjadi modal


dikonversi menjadi modal Setoran saham dalam dividen saham dengan harga

wajar. Nilai wajar aktiva bukan kas yang diterima Setoran saham dalam bentuk barang (inbreng),

menggunakan nilai wajar aktiva bukan kas yang diserahkan, yaitu nilai appraisal tanggal transaksi disetujui

Pengurangan Modal PT

Dicatat berdasarkan : Berdasarkan uang yang dibayarkan Besarnya hutang yang timbul Nilai wajar aktiva bukan kas yang diserahkan


Nilai wajar aktiva bukan kas yang diserahkan

Modal PT

Pengeluaran saham dicatat sebesar nilai nominal yang bersangkutan. Bila jumlah yang diterima dari pengeluaran saham tersebut lebih besar dari jumlah nilai nominalnya, selisih yang terjadi dibukukan pada akun agio saham

Bila ketentuan hukum memungkinkan penarikan kembali saham maka pencatatan transaksi ini dilakukan dengan mendebit akun Modal Saham dan mengkredit Saham yang diperoleh


Modal Saham dan mengkredit Saham yang diperoleh kembali sebesar jumlah yang dibukukan pada saat perolehan kembali saham yang bersangkutan

Saham yang dikeluarkan sehubungan dengan penyertaan modal dalam bentuk penyerahan aktiva atau pemberian jasa umumnya dinilai berdasarkan nilai wajar aktiva/jasa tersebut atau nilai wajar saham mana yang lebih jelas

Perolehan kembali Modal Saham

Cost method Saham diperoleh kembali dicatat sesuai harga perolehan

kembali Selisih yang dibayarkan dengan jumlah yang diterima tidak

diakui sebagai laba/rugi perusahaan tetapi menambah atau mengurangi agio saham dan disajikan per jenis saham


Par Value Method Saham diperoleh kembali dicatat sebesar nilai nominal

mengurangi modal saham Jika diperoleh di atas par akun agio saham akan didebit

dengan agio saham yang bersangkutan. Jika dilakukan penjualan kembali selisihnya dianggap

sebagai penambah modal : Tambahan modal disetor dari Perolehan kembali saham

Dividen

Kewajiban timbul pada saat deklarasi dividen. Jika diberikan dalam bentuk aktiva dinilai

berdasarkan nilai wajar aktiva yang diserahkan.

Pembagian dividen saham dicatat sebesar


Pembagian dividen saham dicatat sebesar nilai wajar saham.

Konversi agio saham menjadi saham digolongkan modal disetor dinilai sebesar nilai nominal tidak boleh digolongkan sebagai dividen.

Penyajian Modal

Sesuai dengan ketentuan pada akta pendirian perusahaan dan peraturan yang berlaku.

Modal dasar, modal yang ditempatkan dan modal yang disetor, nilai nominal dan banyaknya saham untuk setiap jenis saham dinyatakan dalam neraca.

Tunggakan dividen diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Modal disajikan setalah kewajiban. Pesanan saham dicatat sebagai Modal saham yang Dipesan di bawah


Pesanan saham dicatat sebagai Modal saham yang Dipesan di bawah akun Modal saham. Modal saham akan dikredit setelah pemesanan dibayar penuh.

Jika gagal melunasi tergantung kebijakan dan peraturan hukum: Mengembalikan jumlah pembayaran Mengembalikan jumlah pembayaran dikurangi jumlah tertentu Jumlah yang dibayar diakui sebagai penambah tambahan modal

disetor Mengeluarkan saham sebanding dengan jumlah yang telah

dibayarkan.

Penyajian Saldo laba

Saldo laba dianggap bebas untuk dibagikan sebagai dividen kecuali jika diberikan pembatasan.

Saldo laba yang tidak tersedia untuk dibagikan sebagai dividen dilaporkan dalam akun tersendiri yang menggambarkan tujuan pencadangan


yang menggambarkan tujuan pencadangan termaksud, pembatasan-pembatasan yang ada harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan

Pencadangan Tidak boleh dibebani dengan pos-pos yang seharusnya diperhitungkan dalam laba rugi.

Pengungkapan Saldo laba

Pengungkapan penjatahan / aproriasi Peraturan, perikatan, batasan dan jumlah batasan di sekitar

saldo laba Perubahan saldo laba karena penggabungan usaha dengan

metode penyatuan kepentingan Koreksi masa lalu setelah pajak, dampak koreksi terhadap laba


Koreksi masa lalu setelah pajak, dampak koreksi terhadap laba saha, laba bersih dan nilai saham per lembar saham

Jumlah dividen dan dividen per lembar saham, pengungkapan keterbatasan saldo laaba tersedia bagi dividen.

Tunggakan dividen baik jumlah maupun nilai per lembar Deklarasi dividen setelah tanggal neraca, sebelum tanggal

penerbitan laporan keuangan. Dividensaham danpecah saham, jumlah yang dikapitalisasi dan

saji ulang laba per lembar saham

Pengungkapan

Pengungkapan setelah tanggal neraca atas kejadian penting : penjualan saham, deklarasi dividen, rekapitalisasi dan transaksi modal lainnya.

Pengungkapan per jenis saham untuk : Modal saham, modal ditempatkan, modal disetor


Modal saham, modal ditempatkan, modal disetor Nilai par Perubahan lembar saham tiap jenis saham Hak istimewa Batasan khusus Penjelasan bila dapat dikonversi dan tarifnya

Pengungkapan

Pengungkapan kerugian PT 50% dari modal. Kewajiban untuk diumumkan dalam register kepaniteraan Pengadilan Negeri dan dalam Berita Negara.


Pengungkapan kerugian 75% dari modal, penjelasan bahwa demi hukum PT tersebut bubar, diungkapkan dalam catatan laporan keuangan.

Pengungkapan saham diperoleh kembali

Dengan metode cost disajikan pengurang jumlah modal. Lembar saham yang diperoleh kembali dan dipegang perusahaan harus diungkapkan.


Dengan metode par pengurang modal disetor sesuai jenis. Selisih nilai diperoleh kembali dengan nilai par dijumlahkan atau dikurangkan pada agio saham sejenis. Lembar saham yang diperoleh kembali dan dipegang perusahaan harus diungkapkan.

Pengungkapan dividen

Jumlah dividen Dividen per lembar saham Bentuk dividen Batasan saldo laba minimum dalam kaitan dengan

ketersediaan dividen.


ketersediaan dividen. Hutang dividen Hutang dividen per lembar saham Kapitalisasi dividen Laba per lembar saham perlu disaji ulang

berdasarkan jumlah saham yang setara setelah pecah saham agar dapat dibandingkan.

Warrant

Pernyataan ini bertujuan untuk mengatur perlakuan akuntansi waran (warrants), baik untuk waran yang diterbitkan menyertai penerbitan Efek hutang, waran yang diterbitkan menyertai saham, maupun waran


diterbitkan menyertai saham, maupun waran yang diterbitkan tanpa menyertai penerbitan Efek.

Definisi

Waran adalah Efek yang diterbitkan oleh suatu perusahaan yang memberi hak kepada pemegangnya untuk memesan saham dari perusahaan tersebut pada harga dan jangka waktu tertentu.

Waran Pisah (Detachable warrants) adalah waran yang diterbitkan bersamaan dengan Efek dan dapat diperdagangkan secara terpisah dari Efek.


secara terpisah dari Efek. Waran Lekat (Nondetachable warrants) adalah waran yang

melekat pada penerbitan Efek dan tidak dapat diperdagangkan secara terpisah dari Efek hutang. Waran Lekat harus diperdagangkan dengan Efek hutang sebagai satu kesatuan (paket), misalnya obligasi konversi.

Waran Bebas (Naked Warrants) adalah waran yang diterbitkan tersendiri tanpa menyertai penerbitan surat berharga lainnya.

Warrant Pisah

Dana perolehan dari penerbitan Efek yang bersifat hutang yang disertai dengan penerbitan Waran Pisah dialokasikan pada kedua Efek dimaksud berdasarkan nilai wajar masing-masing jenis Efek tersebut pada saat penerbitannya.

Jumlah yang dialokasikan sebagai nilai wajar waran dilaporkan sebagai Modal Disetor Lainnya dan sisanya yang merupakan nilai dari Efek hutang dilaporkan sebagai Kewajiban.


nilai dari Efek hutang dilaporkan sebagai Kewajiban. Apabila waran dilaksanakan (exercised), maka dana perolehan

dari pelaksanaan waran dan jumlah yang dialokasikan sebagai nilai wajar waran tersebut diakui sebagai Modal Disetor dan Agio Saham (jika ada). Apabila waran tidak dilaksanakan sampai masa berlaku waran berakhir, maka nilai tercatat waran yang telah diakui pada saat penerbitan tetap disajikan sebagai Modal Disetor Lainnya.

Warrant Lekat

Dana perolehan dari penerbitan Efek hutang yang dis ertai Waran Lekat dilaporkan sebagai Kewajiban.

Perusahaan yang menerbitkan Waran Lekat yang menyertai penerbitan Efek hutang, misalnya dalam bentuk obligasi konversi, mempunyai kewajiban untuk melunasi Efek hutang tersebut jika waran tersebut tidak dilaksanakan. Oleh karena itu, nilai Waran Lekat tidak diakui tersendiri dan dengan demikian


nilai Waran Lekat tidak diakui tersendiri dan dengan demikian seluruh dana yang diperoleh dari penerbitan Efek hutang tersebut diakui sebagai Kewajiban.

Apabila waran menyertai penerbitan saham, maka dana perolehan penerbitan saham tersebut seluruhnya diak ui sebagai Modal Disetor dan Agio Saham (jika ada).

Warrant bebas

Perusahaan umumnya menerbitkan Waran Bebas sebagai insentif bagi pemegang saham. Pemberian Waran Bebas kepada pemegang saham dapat dilakukan secara cuma-cuma atau dengan suatu pembayaran.

Atas penerbitan Waran Bebas yang harus dibayar oleh penerima waran, nilai waran yang bersangkutan


Atas penerbitan Waran Bebas yang harus dibayar oleh penerima waran, nilai waran yang bersangkutan dicatat dalam Modal Disetor Lainnya.

Apabila Waran Bebas diberikan secara cuma-cuma kepada pemegang saham, maka waran tidak perlu dicatat.

Waran sebagai Ekuivalen Saham. Karena waran merupakan Efek ekuitas, maka penerbitan waran mengakibatkan dilusi terhadap laba per saham.

Pengungkapan

dasar penentuan nilai wajar waran; nilai waran yang belum dilaksanakan dan

nilai waran tidak dilaksanakan (kadaluarsa); jumlah waran yang diterbitkan dan beredar


jumlah waran yang diterbitkan dan beredar serta dampak dilusinya (dilution effect);

ikatan-ikatan yang terkait dengan penerbitan waran.

Kuasi Reorganisai

Kuasi reorganisasi merupakan prosedur penataan kembali ekuitas yang dilakukan dalam hal perusahaan menderita kerugian terus menerus dan terdapat defisit dalam jumlah yang sangat material.


jumlah yang sangat material. Dengan kuasi reorganisasi perusahaan

menyelenggarakan dasar pembukuan baru Selisih antara nilai revaluasi dengan nilai

buku dibukukan sebagai Selisih Penilaian Kembali Aktiva Tetap.

Kuasi Reorganisasi

Kuasi reorganisasi adalah reorganisasi tanpa melalui reorganisasi nyata (true reorganization or corporate restructuring) yang dilakukan dengan menilai kembali akun-akun aktiva dan kewajiban pada nilai wajar


akun aktiva dan kewajiban pada nilai wajar dan mengeliminasi saldo laba negatif atau defisit.

Defisit adalah saldo laba negatif

Kuasi Reorganisasi

Syarat yang harus dipenuhi jika perusahaan melakukan kuasi reorganisasi : Perusahaan mengalami defisit dalam jumlah

yang material Perusahaan harus memiliki status kelancaran


Perusahaan harus memiliki status kelancaran usaha dan memiliki prospek yang baik pda saat kuasi reorganisasi

Saldo laba setelah proses kuasi reorganisasi harus nol

Tidak bertentangan dengan peraturan perundangan yang berlaku

Kuasi Reorganisasi

Pengeliminasian saldo laba negatif dilakukan dengan urutan prioritas berikut : Cadangan umum (legal reserve) Cadangan khusus Selisih penilaian aktiva dan kewajiban Tambahan modal disetor


Tambahan modal disetor Modal saham

Apabila selisih penilaian aktiva dan kewajiban digunakan untuk mengeliminasi saldo laba negatif maka jumlah yang digunakan untuk menutup defisit tersebut sampai saldo laba menjadi nol.

Selisih kurs karena penjabaran mata uang asing bukan merupakan unsur ekuitas yang dieliminasi

Kuasi Reorganisasi

Dalam melakukan kuasi reorganisasi : Aktiva dan kewajiban dinilai kembali dengan

nilai wajar. Proses penilaian kembali aktiva dan kewajiban


dapat menghasilkan aktiva bersih yang lebih tinggi atau lebih rendah dibandingkan nilai tercatat.

Selisih penilaian diakui sebagai selisih penilaian aktiva dan kewajiban digunakan untuk mengeliminasi atau menambah defisit

Kuasi Reorganisasi

Perusahan harus menyusun neraca per tanggal kuasi reorganisasi dan dibandingkan dengan neraca akhir sebelum periode kuasi reorganisasi.

Pengungkapan : Alasan Status going concern


Status going concern Jumlah saldo laba negatif Metode penentuan nilai wajar Rincian jumlah yang mementuk akun selisih penilaian

aktiva dan kewajiban sebelum digunakan untuk mengeliminasi

Keterangan tentang tanggal terjadinya kuasi reorganisasi sampai 10 tahun ke depan.

Kompensasi Berbasis Saham

Pernyataan ini diterapkan pada semua transaksi pemerolehan barang atau jasa yang dilakukan oleh perusahaan dengan imbalan atau kompensasi berupa pemberian instrumen ekuitas atau berupa kewajiban


instrumen ekuitas atau berupa kewajiban yang jumlahnya ditentukan berbasis pada harga instrumen ekuitas.

Definisi

Penghargaan tetap (fixed award) adalah program kompensasi karyawan berbasis saham yang mensyaratkan bahwa untuk memperoleh hak kompensasi, karyawan harus memberikan jasa kepada perusahaan secara terus-menerus untuk jangka waktu tertentu tanpa memperhitungkan kondisi kinerja karyawan dalam penentuan hak kompensasi tersebut.

Nilai intrinsik (intrinsic value) adalah selisih lebih antara harga pasar saham dan harga opsi saham pada saat eksekusi.


pasar saham dan harga opsi saham pada saat eksekusi. Nilai minimum (minimum value) adalah nilai opsi yang dihitung

dengan menggunakan model penentuan harga opsi (option-pricing model) tanpa memperhitungkan ekspektasi fluktuasi harga saham yang mendasarinya.

Nilai wajar (fair value) adalah suatu jumlah yang dapat digunakan sebagai dasar pertukaran aktiva atau penyelesaian kewajiban antara pihak yang paham (knowledgeable) dan berkeinginan (willing) untuk melakukan transaksi yang wajar (arms length transacation).

Definisi Masa bakti karyawan (service period) adalah periode pemberian jasa oleh

karyawan yang menimbulkan hak karyawan atas kompensasi berbasis saham. Saham tanpa hak (nonvested stock) adalah saham yang tidak dapat dijual

kepada pihak lain karena karyawan yang memperoleh saham tersebut belum memenuhi persyaratan untuk memperoleh hak kompensasi.

Saham berbatas jual (restricted stock) adalah sejumlah saham yang penjualannya dibatasi selama periode tertentu karena adanya perjanjian atau karena adanya peraturan pemerintah, walaupun karyawan telah memenuhi semua persyaratan untuk memiliki saham tersebut.

Penghargaan melekat (tandem award) adalah suatu program kompensasi


Penghargaan melekat (tandem award) adalah suatu program kompensasi dengan dua (atau lebih) komponen di mana apabila salah satu komponen dieksekusi maka komponen lainnya akan menjadi batal.

Tanggal pemberian kompensasi (grant date) adalah tanggal saat perusahaan dan karyawan mencapai kesepakatan mengenai persyaratan program kompensasi berbasis saham. Pada tanggal pemberian kompensasi, perusahaan memiliki kewajiban bersyarat untuk menerbitkan instrumen ekuitas atau mentransfer aktiva kepada karyawan yang memenuhi persyaratan untuk menerima hak kompensasi.

Memperoleh hak kompensasi (vest) adalah memperoleh hak atas manfaat dari program kompensasi.

Volatilitas adalah suatu ukuran perubahan harga saham yang telah terjadi pada periode tertentu (historical volatility) atau suatu ukuran perubahan harga saham yang diharapkan akan terjadi pada periode tertentu (expected volatility).

Transaksi kompensasi non karyawan

Apabila perusahaan menerbitkan instrumen ekuitas sebagai kompensasi atas pemerolehan barang atau jasa dari pihak nonkaryawan, maka transaksi kompensasi tersebut harus diperlakukan berdasarkan pilihan nilai mana yang lebih terukur secara andal berikut ini: nilai wajar barang/jasa atau nilai wajar instrumen ekuitas yang diterbitkan.

Apabila nilai wajar barang atau jasa yang diperoleh tidak terukur


Apabila nilai wajar barang atau jasa yang diperoleh tidak terukur dengan andal, maka transaksi pemerolehan barang atau jasa dari pihak nonkaryawan harus diukur dengan nilai wajar instrumen ekuitas yang diterbitkan pada saat perjanjian kompensasi telah mengikat secara hukum.

Transaksi kompensasi karyawan

Instrumen ekuitas yang diberikan kepada karyawan sebagai imbalan jasa karyawan dan jasa karyawan yang dikompensasi diukur dan diakui sebesar nilai wajar instrumen ekuitas yang bersangkutan.


bersangkutan. Bagian dari nilai wajar instrumen ekuitas yang

dapat dihitung sebagai jasa karyawan adalah sebesar jumlah netonya, yaitu nilai wajar setelah dikurangi dengan jumlah yang harus dibayar oleh karyawan pada saat instrumen ekuitas tersebut diberikan.

Tujuan dan tanggal pelaporan

Tujuan pengukuran adalah untuk mengestimasi nilai wajar instrumen ekuitas berdasarkan harga saham pada tanggal pemberian kompensasi, yang akan menjadi hak para karyawan ketika mereka telah memberikan jasa yang dipersyaratkan dan


memberikan jasa yang dipersyaratkan dan memenuhi persyaratan lain untuk memperoleh hak atas manfaat instrumen tersebut (misalnya untuk melaksanakan opsi saham atau menjual saham).

Penentuan Nilai Wajar

Nilai wajar ditentukan dengan dasar harga pasar pada suatu pasar yang aktif.

Apabila harga pasar tersebut tidak mungkin diperoleh maka nilai wajar ditentukan dengan estimasi berdasar pada harga aktiva sejenis.


berdasar pada harga aktiva sejenis. Apabila estimasi tersebut tidak mungkin diperoleh

maka nilai wajar ditentukan dengan metode penilaian yang sesuai dengan kondisi masing-masing.

Pengukuran

Kompensasi yang Dilakukan dengan Penerbitan Instrum en Ekuitas Saham Tanpa Hak

Nilai wajar saham tanpa hak yang diberikan kepada karyawan diukur dengan harga pasar saham (atau harg a pasar estimasian apabila saham tersebut tidak terca tat di bursa efek), seolah-olah saham tersebut telah menja di hak karyawan dan diterbitkan pada tanggal pemberian


karyawan dan diterbitkan pada tanggal pemberian kompensasi.

Saham Berbatas Jual Saham berbatas jual dinilai sebesar nilai wajar sah am yang

berhak penuh (vested share) dan beredar (atau taksi ran harga pasar, bila saham tersebut tidak tercatat di bursa efek).

Saham berbatas jual yang diberikan kepada karyawan diukur sebesar nilai wajarnya, yang sama dengan nil ai saham berbatas sejenis yang diberikan kepada pihak nonkaryawan.

Pengukuran

Opsi Saham Perusahaan Publik Nilai wajar opsi (atau yang setara) perusahaan publik diestimasi

dengan menggunakan model penentuan harga opsi (option- pricing model).

Nilai wajar opsi yang diestimasi pada tanggal pemberian kompensasi tidak boleh disesuaikan walaupun terjadi perubahan harga saham, ketidakstabilan harga saham (stocks volatilitas), periode opsi, dividen atas saham tersebut, atau suku bunga bebas risiko (risk-free interest rate).


rate). Model penentuan harga opsi antara lain adalah model Black Scholes

atau model binomial. Variabel yang dipertimbangkan dalam model penentuan harga opsi pada tanggal pemberian kompensasi adalah:

a) harga eksekusi (exercise price), b) periode opsi, c) harga saham kini, d) Ketidakstabilan harga (stocks volatility), e) prakiraan dividen atas saham tersebut f) suku bunga bebas risiko selama periode opsi.

Employee Stock Purchase Plans

Program pembelian saham oleh karyawan yang memenuhi semua kriteria yang terdapat dalam paragraf 29 bukan merupakan kompensasi kepada karyawan (not compensatory).


(not compensatory). Untuk program yang tidak bersifat

kompensasi, jumlah diskonto (yang merupakan penjualan saham di bawah nilai wajarnya) mengurangi jumlah yang diperoleh dari penerbitan saham.

Bukan Kompensasi

a) Program tidak memiliki sifat opsi, kecuali yang disebutkan berikut ini: (i) Karyawan diberi kesempatan dalam suatu periode yang pendek untuk

mengikuti program, yang tidak lebih dari 31 hari setelah harga beli ditetapkan. (ii) Harga beli didasarkan hanya pada harga pasar saham pada tanggal

pembelian, dan karyawan boleh membatalkan partisipasinya sebelum tanggal pembelian serta memperoleh kembali pembayaran yang telah dilakukannya.

b) Diskonto terhadap harga pasar tidak melebihi suatu jumlah yang lebih besar di antara: (i) diskonto per saham yang jumlahnya layak dalam suatu penawaran saham


(i) diskonto per saham yang jumlahnya layak dalam suatu penawaran saham kepada pemegang saham atau pihak lain, atau

(ii) beban penerbitan per saham yang dapat dihindari karena tidak dilakukannya penerbitan saham melalui penawaran umum kepada publik. Dalam hal ini, diskonto sebesar 5% atau kurang dari harga pasar harus dianggap telah memenuhi kriteria ini tanpa memerlukan pembuktian lebih lanjut.

c) Secara substansial semua karyawan penuh waktu (full time) yang memenuhi kualifikasi kerja tertentu memiliki kesempatan yang sama untuk berpartisipasi (equitable basis participation).

Kompensasi yang Dilakukan dengan Pembayaran Kas

Pada setiap periode, jumlah kewajiban program kompensasi yang dapat menimbulkan kewajiban yang disebutkan pada paragrap 31 diukur dengan harga saham kini.

Perubahan harga saham selama masa bakti karyawan diakui sebagai beban kompensasi selama


karyawan diakui sebagai beban kompensasi selama masa bakti karyawan.

Perubahan jumlah kewajiban yang disebabkan oleh perubahan harga saham setelah masa bakti karyawan merupakan beban kompensasi yang dibebankan pada periode terjadinya perubahan tersebut.

Pengakuan Beban

Jumlah beban kompensasi yang diakui untuk suatu program kompensasi karyawan berbasis saham ditentuk an berdasarkan atas jumlah instrumen ekuitas yang pada akhirnya akan menjadi hak karyawan.

Jika karyawan gagal memenuhi persyaratan jasa untukmemperoleh hak kompensasi pada suatu kompensas i penghargaan tetap (fixed award), maka beban kompens asi yang berasal dari program kompensasi yang gagal dim iliki


yang berasal dari program kompensasi yang gagal dim iliki oleh karyawan, tidak diakui oleh perusahaan.

Beban kompensasi juga tidak diakui jika perusahaan tidak mencapai suatu persyaratan kinerja (misalnya, perus ahaan tidak mencapai laba bersih sebagaimana yang ditentu kan dalam program).

Namun, beban kompensasi akan tetap diakui apabila persyaratan memperoleh hak kompensasi atau eksekusi didasarkan pada suatu target harga saham (target st ock price) atau pada nilai intrinsik tertentu.

Pengakuan Beban

Untuk program kompensasi dengan persyaratan perolehan hak kompensasi atau eksekusi berdasarkan suatu target harga saham atau pada nilai instrinsik tertentu, beban kompensasi diakui untuk program kompensasi yang diberikan kepada karyawan yang masih bekerja pada


kepada karyawan yang masih bekerja pada periode yang telah ditentukan, tanpa memperhatikan apakah target harga saham atau nilai intrinsik tertentu telah tercapai atau tidak.

Beban kompensasi yang telah diakui pada periode sebelumnya tidak boleh disesuaikan apabila opsi yang telah menjadi hak karyawan habis masa berlakunya tanpa dieksekusi.

Pengakuan

Beban kompensasi yang diestimasi pada tanggal pemberian kompensasi untuk jumlah instrumen yang diharapkan akan menjadi hak karyawan berdasarkan persyaratan kinerja, disesuaikan dengan perubahan kemudian atas ekspektasi hasil atau hasil sesungguhnya persyaratan jasa dan persyaratan kinerja sampai dengan tanggal hak kompensasi tersebut.

Penyesuaian ini juga berlaku untuk instrumen yang hak kepemilikannya tergantung dari jasa masa mendatang yang diestimasi perusahaan jumlah kegagalan pemberian opsinya pada tanggal pemberian


tergantung dari jasa masa mendatang yang diestimasi perusahaan jumlah kegagalan pemberian opsinya pada tanggal pemberian kompensasi sesuai dengan paragraf

Estimasi tersebut disesuaikan dengan perubahan kemudian atas persyaratan jasa dan dilakukan sampai dengan tanggal hak kompensasi tersebut.

Perubahan estimasi jumlah saham atau opsi yang diharapkan akan menjadi hak karyawan adalah perubahan estimasi akuntansi, dan pengaruh kumulatif perubahan tersebut diakui pada periode terjadinya apabila perubahan tersebut mempengaruhi periode berjalan dan sebelumnya.

Pengakuan

Beban kompensasi program pemberian instrumen ekuitas kepada karyawan diakui selama masa bakti karyawan, yaitu dengan mengakui beban kompensasi dan mengkredit modal saham (paid-in capital) jika kompensasi tersebut untuk jasa masa mendatang.

Jika masa bakti karyawan tidak ditentukan untuk periode yang lebih awal atau lebih pendek maka masa bakti karyawan


lebih awal atau lebih pendek maka masa bakti karyawan dianggap sama dengan periode dari tanggal pemberian kompensasi sampai dengan tanggal saat kompensasi tersebut menjadi hak karyawan dan eksekusinya tidak lagi tergantung kepada berlanjut atau tidaknya masa bakti karyawan

Apabila program kompensasi diperuntukkan bagi jasa masa lalu maka beban kompensasi diakui pada periode pemberian kompensasi.

Pengakuan

Beban kompensasi dalam program skedul hak bertingka t (graded vesting schedule) diakui dengan asumsi bahw a niai wajar program tersebut ditentukan berdasarkan perio de ekspektasi yang berbeda-beda atas opsi yang akan me njadi hak karyawan setiap tahun, seolah-olah program ters ebut terdiri dari beberapa program tersendiri dengan ta nggal berlaku hak kompensasi karyawan yang berbedabeda.


berlaku hak kompensasi karyawan yang berbedabeda. Apabila periode ekspektasi program kompensasi

ditentukan dengan cara lain, beban kompensasi diaku i dengan metode garis lurus (straight-line basis).

Namun, jumlah beban kompensasi yang diakui pada tanggal tertentu, paling tidak, harus sama dengan n ilai kompensasi yang telah menjadi hak karyawan pada tan ggal tersebut.

Pengakuan

41 Dividen atau setara dividen yang dibayarkan kepa da karyawan atas bagian dari program kompensasi saham atau instrumen ekuitas lainnya yang menjadi hak kar yawan, dibebankan ke saldo laba.

Dividen atau setara dividen yang tidak terbatalkan (non-forfeitable), yang dibayarkan atas saham tanpa hak diakui sebagai beban kompensasi tambahan.


sebagai beban kompensasi tambahan. Pilihan untuk mengestimasi kegagalan (forfeitures) pada

tanggal pemberian kompensasi atau mengakui pengaruh kegagalan pada saat terjadinya, juga berlaku untuk pengakuan dividen yang tidak terbatalkan (non-forfe itable) yang dibayarkan atas saham tanpa hak.

Program tambahan dan Perubahan

Nilai wajar setiap program kompensasi instrumen ekuitas diukur secara terpisah berdasarkan persyaratan dan harga saham kini serta faktor-faktor terkait lainnya, pada tanggal pemberian kompensasi.


kompensasi. Perubahan persyaratan program kompensasi

yang dapat menyebabkan program tersebut menjadi lebih bernilai merupakan transaksi pertukaran program lama dengan program baru. Selisih kedua nilai tersebut diakui pada periode perubahan.

Penyelesaian Program Kompensasi

Jumlah kas atau aktiva lain yang dibayarkan (atau kewajiban yang timbul) untuk memperoleh kembali instrumen ekuitas yang telah menjadi hak karyawan dibebankan ke ekuitas, dengan syarat jumlah pembayaran tersebut tidak melebihi nilai instrumen yang diperoleh kembali. Perusahaan yang menyelesaikan program


Perusahaan yang menyelesaikan program kompensasi yang belum menjadi hak karyawan dengan kas, pada dasarnya, memberi hak program kompensasi kepada karyawan.

Oleh karena itu, jumlah beban kompensasi yang diukur pada tanggal pemberian kompensasi namun belum diakui, diakui pada tanggal pemerolehan kembali.

Penyelesaian Program Kompensasi

Untuk opsi saham karyawan, tambahan beban berupa selisih nilai opsi baru dengan nilai opsi lama, jika ada, yang akan diakui sebagai beban kompensasi tambahan pada saat pembayaran kas ditentukan dengan cara membandingkan jumlah yang dibayarkan dengan nilai opsi yang diperoleh


yang dibayarkan dengan nilai opsi yang diperoleh kembali, yang dihitung berdasarkan ekspektasi sisa periode opsi pada tanggal pengakuan.

Apabila opsi telah diperoleh kembali sebelum opsi tersebut menjadi hak karyawan, jumlah beban kompensasi yang belum diakui dibebankan pada tanggal pemerolehan kembali.

Pengungkapan

Perusahaan yang memiliki satu atau lebih program kompensasi berbasis saham menyajikan penjelasan mengenai program kompensasi, termasuk persyaratan umum program kompensasi, seperti persyaratan pember ian hak kompensasi, periode maksimum opsi, dan jumlah saham yang ditetapkan untuk opsi atau instrumen eku itas lainnya.


lainnya. Perusahaan yang menggunakan instrumen ekuitas sebag ai

kompensasi dalam pemerolehan barang atau jasa dari pihak nonkaryawan menyajikan pengungkapan yang serupa dengan yang diharuskan oleh paragraf ini dan paragraf 53 dan 54, sepanjang pengungkapan tersebut memang diperlukan untuk memahami pengaruh transaksi -transaksi tersebut atas laporan keuangan.

Pengungkapan

Jumlah dan rata-rata tertimbang harga eksekusi opsi untuk setiap kelompok opsi berikut ini: opsi yang beredar pada awal tahun, opsi yang beredar pada akhir tahun, opsi yang dapat dieksekusi pada akhir tahun, opsi yang diberikan dalam suatu periode, opsi yang dieksekusi dalam suatu periode, opsi yang gagal diperoleh (forfeit) oleh karyawan d alam suatu periode,


opsi yang gagal diperoleh (forfeit) oleh karyawan d alam suatu periode, opsi yang saat jatuh temponya telah lewat dalam sua tu periode.

Rata-rata tertimbang nilai wajar opsi pada tanggal pemberian kompensasi yang diberikan dalam suatu periode. Jika harga ekse kusi opsi berbeda dari harga pasar saham pada tanggal pemberian kompe nsasi, rata-rata tertimbang harga eksekusi dan rata-rata tertimbang nilai wajar opsi diungkapkan secara terpisah untuk opsi yang harga e ksekusinya : (1) sama dengan, (2) melebihi, atau (3) kurang dari harga pasar saham pada tanggal komp ensasi.

Pengungkapan

Jumlah dan rata-rata tertimbang nilai wajar pada ta nggal pemberian kompensasi dari instrumen ekuitas selain opsi, seba gai contoh, saham tanpa hak, yang diberikan dalam suatu periode.

Penjelasan mengenai metode dan asumsi signifikan ya ng digunakan dalam suatu periode untuk mengestimasi nilai wajar opsi, termasuk informasi rata-rata tertimbang variabel berikut ini : (i) suku bunga bebas risiko, (ii) periode opsi yang diharapkan, (iii) ketidakstabilan harga saham (stocks volatili ty) yang diharapkan, dan


(iii) ketidakstabilan harga saham (stocks volatili ty) yang diharapkan, dan (iv) dividen yang diharapkan.

Jumlah beban kompensasi yang diakui untuk program k ompensasi berbasis saham.

Perubahan persyaratan signifikan dari program kompe nsasi yang sedang berjalan.

Perusahaan yang memberikan opsi dengan beberapa pro gram kompensasi berbasis saham menyajikan informasi sepe rti tersebut di atas, secara tersendiri, untuk jenis program yang berbeda apabila perbedaan karakteristik program menjadikan pengungkapan secar a terpisah.

KEWAJIBAN & MODAL - Website Staff...

Documents

Transcript of KEWAJIBAN & MODAL - Website Staff...