Kebijakan Akuntansi

Jurnal Standar

Ilustrasi

tedi – last 03/18

Investasi :

Aset yang dimaksudkan untuk memperoleh manfaatekonomi seperti bunga, dividen dan royalti, dan ataumanfaat sosial, sehingga dapat meningkatkankemampuan pemerintah daerah dalam rangka pelayanankepada masyarakat.

Investasi merupakan instrumen yang dapat digunakanoleh pemerintah daerah untuk memanfaatkan surplusanggaran untuk memperoleh pendapatan dalam jangkapanjang dan memanfaatkan dana yang belum digunakanuntuk investasi jangka pendek dalam rangka manajemenkas.

Berdasarkan PSAP no 06 pada PP no 71 Th 2010, investasidikategorisasi berdasarkan jangka waktunya, yaitu :1. Investasi Jangka Pendek.

a) Investasi jangka pendek merupakan investasi yangmemiliki karakteristik dapat segera diperjualbelikan/dicairkan dalam waktu 3 bulan s/d 12 bulan.

b) Investasi jangka pendek biasanya digunakan untuktujuan manajemen kas dimana pemerintah daerahdapat menjual investasi tersebut jika munculkebutuhan akan kas.

c) Investasi jangka pendek biasanya berisiko rendah.d) Investasi Jangka Pendek berbeda dengan Kas dan

Setara Kas. Suatu investasi masuk klasifikasi Kas danSetara Kas jika investasi dimaksud mempunyai masajatuh tempo kurang dari 3 bulan dari tanggalperolehannya.

2. Investasi Jangka Panjang.

Investasi jangka panjang merupakan investasi yangpencairannya memiliki jangka waktu lebih dari 12 bulan.Investasi jangka panjang dibagi menurut sifatnya, yaitu:

(1) Investasi Jangka Panjang Nonpermanen. Investasi jangkapanjang nonpermanen merupakan investasi jangkapanjang yang dimaksudkan untuk dimiliki secara tidakberkelanjutan atau suatu waktu akan dijual atau ditarikkembali, dan ;

(2) Investasi Jangka Panjang Permanen. Investasi jangkapanjang permanen merupakan investasi jangka panjangyang dimaksudkan untuk dimiliki secara berkelanjutanatau tidak untuk diperjualbelikan atau ditarik kembali.

Bagan Akun Standar (BAS) pada Permendagri no 64 Th 2013, merinciakun investasi sebagai berikut :

.

Pengakuan Investasi.

Investasi diakui saat terdapat pengeluaran kasatau aset lainnya yang dapat memenuhi kriteriasebagai berikut :

1. Memungkinkan pemerintah daerahmemperoleh manfaat ekonomi dan manfaatsosial atau jasa potensial di masa depan; atau

2. Nilai perolehan atau nilai wajar investasi dapatdiukur secara memadai/andal (reliable).

Pengukuran Investasi.

Pengukuran investasi ditentukan berdasarkan jenisinvestasinya pada setiap klasifikasi investasi, yaitu :

1. Pengukuran investasi jangka pendek :

a) Investasi dalam bentuk surat berharga :

Bila terdapat nilai biaya perolehannya, makadicatat sebesar biaya perolehan yang di dalamnyamencakup harga investasi, komisi, jasa bank, danbiaya lainnya ;

Bila tidak terdapat biaya perolehannya, makadicatat sebesar nilai wajar atau harga pasarnya.

b) Investasi dalam bentuk non saham dicatat sebesarnilai nominalnya, misalnya deposito berjangkawaktu 6 bulan.

2. Pengukuran investasi jangka panjang :a) Investasi permanen dicatat sebesar biaya perolehannya,

yang meliputi harga transaksi investasi berkenaanditambah biaya lain yang timbul dalam rangka perolehaninvestasi.

b) Investasi nonpermanen : Investasi yang dimaksudkan tidak untuk dimiliki

berkelanjutan, dinilai sebesar nilai perolehannya ; Investasi dalam bentuk dana talangan untuk

penyehatan perbankan yang akan segera dicairkandinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan ;

Penanaman modal di proyek-proyek pembangunanpemerintah daerah (seperti proyek PIR) dinilai sebesarbiaya pembangunan termasuk biaya yang dikeluarkanuntuk perencanaan dan biaya lain yang dikeluarkandalam rangka penyelesaian proyek sampai proyektersebut diserahkan ke pihak ketiga.

3. Pengukuran investasi yang diperoleh dari nilaiaset yang disertakan sebagai investasipemerintah daerah, dinilai sebesar biayaperolehan, atau nilai wajar investasi tersebutjika harga perolehannya tidak ada.

4. Pengukuran investasi yang harga perolehannyadalam valuta asing harus dinyatakan dalamrupiah dengan menggunakan nilai tukar (kurstengah bank sentral) yang berlaku pada tanggaltransaksi.

Penilaian investasi pemerintah daerah dilakukan dengan metode :1. Metode Biaya. yaitu : dicatat sebesar biaya perolehan. Hasil dari

investasi diakui sebesar bagian hasil yang diterima dan tidakmempengaruhi besarnya investasi.

2. Metode Ekuitas, yaitu : dicatat sebesar biaya perolehan investasiawal dan ditambah atau dikurangi bagian laba atau rugi sebesarpersentasi kepemilikan pemerintah daerah setelah tanggalperolehan. Bagian laba yang diterima pemerintah daerah (tidaktermasuk dividen yang diterima dalam bentuk saham), akanmengurangi nilai investasi pemerintah daerah dan tidakdilaporkan sebagai pendapatan. Penyesuaian terhadap nilaiinvestasi juga diperlukan untuk mengubah porsi kepemilikaninvestasi pemerintah daerah, misalnya adanya perubahan yangtimbul akibat pengaruh valuta asing serta revaluasi aset tetap.

3. Metode Nilai Bersih Yang Dapat Direalisasikan, yaitu : dicatatsebesar nilai realisasi yang akan diperoleh di akhir masa investasi,digunakan terutama untuk kepemilikan yang akan dilepas/dijualdalam jangka waktu dekat.

Penggunaan metode-metode tersebut di atasdidasarkan pada kriteria sebagai berikut:

1. Kepemilikan kurang dari 20% menggunakanmetode biaya.

2. Kepemilikan 20% sampai 50%, atau kepemilikankurang dari 20% tetapi memiliki pengaruh yangsignifikan menggunakan metode ekuitas *).

3. Kepemilikan lebih dari 50% menggunakan metodeekuitas.

4. Kepemilikan bersifat nonpermanen menggunakanmetode nilai bersih yang direalisasikan.

Catatan :

*) tingkat pengaruh (the degree of influence)terhadap perusahaan investee antara lain:

1. Kemampuan mempengaruhi komposisi dewankomisaris;

2. Kemampuan untuk menunjuk ataumenggantikan direksi;

3. Kemampuan untuk menetapkan danmengganti dewan direksi perusahaan investee;

4. Kemampuan untuk mengendalikan mayoritassuara dalam rapat/pertemuan dewan direksi.

Penyajian investasi pada Neraca terbagi 2 (dua) kelompok, yaitu :1. Investasi jangka pendek disajikan sebagai bagian dari Aset

Lancar,2. Investasi jangka panjang disajikan sebagai bagian dari Investasi

Jangka Panjang (Investasi Permanen dan Investasi NonPermanen)

Pengungkapan investasi dalam CaLK memuat informasi :1. Kebijakan akuntansi untuk penentuan nilai investasi;2. Jenis-jenis investasi, investasi permanen dan nonpermanen;3. Perubahan harga pasar.4. Penurunan nilai investasi yang signifikan dan penyebab

penurunan tersebut;5. Investasi yang dinilai dengan nilai wajar dan alasan

penerapannya;6. Perubahan pos investasi.

Pihak-pihak yang terkait :1. Pejabat Penatausahaan Keuangan PPKD (PPK-PPKD) yang

melaksanakan fungsi akuntansi PPKD dengan tugas :a) Mencatat transaksi/kejadian investasi berdasarkan bukti-

bukti transaksi yang sah ke Buku Jurnal Umumb) Memposting jurnal-jurnal transaksi/kejadian investasi ke

dalam Buku Besar masing-masing rekening (rincian objek)c) Membuat laporan keuangan, yang terdiri dari LRA, LO,

LP-SAL, LPE, LAK, Neraca dan CaLK.2. PPKD, dengan tugas :

a) Menandatangani laporan keuangan PPKD sebelumdiserahkan dalam proses penggabungan/konsolidasiyang dilakukan oleh fungsi akuntansi PPKD

b) Menandatangani surat pernyataan tanggung jawab PPKD.

Menurut Permendagri No 64 Tahun 2013, dokumen utama terkaitdengan sistem akuntansi Investasi pada PPKD terdiri atas :

.

.

Secara umum, jurnal standar yang digunakan untuk membukukaninvestasi dimulai dengan perolehan investasi, pengakuan hasilinvestasi, sampai pada pelepasan investasi, dapat dilihat pada tabelberikut :

.

.

.

Contoh 1 : Investasi jangka Pendek.

Tgl 1 April 2015, PPKD menempatkan dananya sebesar

Rp 100.000.000,oo pada deposito berjangka 6 bulan di

Bank “Japar” dengan tingkat bunga 24% per tahun.

Tgl 1 Mei 2015, PPKD menerima Nota Kredit dari Bank

“Japar” sebagai bukti penerimaan bunga deposito.

Tgl 1 Oktober 2015, Pemerintah Kota Tasikmalaya

mencairkan seluruh depositonya pada Bank “Japar”, dan

mengakui pendapatan bunga bulan terakhir.

Transaksi tersebut di catat oleh Fungsi Akuntansi PPKD

Kota Tasikmalaya sbb :

.

Contoh 2 : Investasi jangka Panjang.

Tgl 17 Maret 2015, PPKD menerbitkan SP2D-LS Rp 500 juta untuk

penanaman modal pada BUMD “Q”. Atas penyertaan modal yang

dilakukan ini, Pemerintah Kota Tasikmalaya memiliki porsi

kepemilikan sebesar 100% pada BUMD “Q”.

Tgl 28 April 2015, BUMD “Q” mengumumkan perolehan laba tahun

2015 Rp 200 juta, dan 20% dari laba tersebut akan dibagikan sebagai

dividen tunai.

Tgl 7 Mei 2015, BUD menerima Pembagian dividen sebesar yang

diumumkan pada tanggal 28 April 2015.

Tgl 3 Juli 2018, Pemeritah Kota Tasikmalaya memutuskan untuk

menjual seluruh kepemilikan saham di BUMD “Q” dengan Harga Rp

700 juta (asumsi periode 28 April 2015 s.d. 3 Juli 2018, BUMD “Q”

tidak untung dan tidak rugi).

Maka, Fungsi Akuntansi PPKD mencatat :

.

.

tedi.doc

Sumber :Peraturan Menteri Dalam Negeri No 64 Th 2013