Hanbook of the CodeOf Ethics for ProfessionalAccountants

Nama : Arif Ruiyat (21210083) Al Haidi (20210485) Ikhsan Dharma Kusuma (23210421) Irfan Nurdiansyah (23210607) M. Ashar Hafiz (29210200)

Halaman 81-95

Penilaian bukan merupakan subjek pemeriksaan eksternal dan berpengaruh secara material terhadap financial statement. Keberadaan dan tingkat signifikansi setiap threat yang ada tergantung pada faktor-faktor berikut, seperti :Luasnya metodologi penilaian harus bersandar pada aturan atau hukum pajak yang berlaku, aturan-aturan lain yang sudah ditetapkan, serta tingkat subjektifitas yang melekat dalam melakukan penilaian.

Reliabilitas dan banyaknya data yang dikumpulkan

Setiap threat yang ada perlu dievaluasi  dan perlindungan perlu diterapkan guna mengurangi threat sampai pada tingkat yang dapat diterima. Contoh usaha perlindungan tersebut diantaranya :

1Memanfaatkan jasa professional yang bukan merupakan bagian dari tim audit dalam melakukan evaluasi, atau2Memiliki hasil pemeriksaan professional atau hasil jasa pajak3Memperoleh saran dari otoritas perpajakan4Membantu Dalam Pemecahan Masalah Perpajakan

290.192 Pembelaan atau self-review dapat dilakukan apabila firma mewakili klien dalam pemecahan masalah perpajakan segera setelah  otoritas pajak memberitahu klien bahwa mereka menolak argumen klien dimana baik otoritas pajak ataupun klien mengajukan persoalan tersebut  sebagai laporan resmi ke pengadilan. Keberadaan dan tingkat signifikansi setiap threat yang ada tergantung pada faktor-faktor berikut, seperti :

*Apakah firma sudah memberikan saran terkait masalah perselisihan pajak yang terjadi .*Perselisihan pajak akan berdampak material terhadap laporan keuangan yang mana firma akan memberikan opini terhadapnya.*Persoalan yang diajukan harus disokong oleh fakta hukum dan aturan pajak.*Manajemen ikut serta dalam pemecahan masalah yang diperselisihkan.

Setiap threat yang ada perlu dievaluasi  dan usaha perlindungan perlu diterapkan guna mengurangi threat sampai pada tingkat yang dapat diterima. Contoh usaha perlindungan tersebut diantaranya :*Memanfaatkan jasa professional yang bukan merupakan bagian dari *tim audit dalam melakukan evaluasi, atau*Memiliki hasil pemeriksaan professional atau hasil jasa pajak*Memperoleh saran dari otoritas perpajakan

290.193 Dalam layanan perpajakan firma bertindak sebagai advokat untuk klien sebelum perkara dilimpahkan ke pengadilan publik dalam upayanya untuk menyelesaikan persoalan perpajakan. Jumlah yang terkait  harus material terhadap laporan keuangan  yang mana firma akan memberikan opini terhadapnya. Pembelaan yang dilakukan harus signifikan sehingga tidak ada usaha perlindungan yang bisa menghilangkan atau mengurangi threat sampai pada tingkat yang dapat diterima. Karena itu, firma tidak diperkenankan untuk melakukan jasa jenis ini pada klien. Arti “pengadilan public” harus didefinisikan berdasarkan bagaimana proses perpajakan diperiksa dalam yurisdiksi khusus.

290.194 Firma , bagaimanapun, tidak dilarang untuk tetap berperan sebagai penasihat (misalnya, menanggapi permintaan informasi tertentu,  menyediakan catatan factual atau kesaksian mengenai  pelaksanaan kerja atau membantu klien dalam menganalisis masalah pajak) bagi klien berkaitan dengan persoalan tertentu yang sedang diperiksa sebelum pengadilan public.Jasa Audit InternalKetentuan Umum290.195 Bidang dan tujuan audit internal banyak jenisnya serta tergantung pada besar dan struktur perusahaan serta keperluan manajemen dan hal-hal lain yang terkait pengelolaan perusahaan.Aktifitas internal audit diantaranya :*Memantau pengendalian internal- memeriksa pengendalian perusahaan, memantau aktifitas operasional, dan mermberikan rekomendasi  perbaikan aktifitas dan operasional perusahaan,*Menguji informasi operasional  dan keuangan perusahaan- memeriksa cara yang digunakan untuk mengidentifikasi, mengukur, mengklasifikasikan, dan melaporkan informasi operasional dan keuangan perusahaan, serta penyelidikan khusus masing-masing item termasuk pengujian detil terhadap transaksi, saldo, dan prosedur:

*Pemeriksaan tingkat ekonomis, efisiensi, dan efektifitas aktifitas operasi perusahaan termasuk juga aktifitas perusahaan yang bersifat non-keuangan *Pemeriksaan kepatuhan perusahaan terhadap hukum, aturan, dan hal lainnya, serta kebijakan dan pengarahan manajemen,  serta ketentuan internal perusahaan lainnya

290.196 Jasa audit internal meliputi pemberian bantuan kepada klien dalam melakukan aktifitas audit internal. Penentuan jasa audit internal bagi klien yakni membuat threat independensi seandainya firma menggunakan hasil kerja audit dalam audit eksternal selanjutnya. Melaksanakan aktifitas audit internal memungkinkan anggota firma untuk memikul tanggung jawab manajemen.  Jika anggota firma memikul tanggung jawab manajemen ketika melakukan jasa audit internal, threat yang dibuat akan begitu signifikan sehingga tidak ada perlindungan yang bisa mengurangi threat sampai pada tingkat yang dapat diterima, Sehingga, anggota firma tidak perlu memikul tanggung jawab manajemen ketika melakukan audit internal.

290.197 Contoh jasa audit internal dimana anggota firma memikul tanggung jawab manajemen meliputi :a. menyusun kebijakan audit internal atau pengarahan strategis aktifitas audit internal;b. Mengarahkan serta mengambil tanggung jawab atas  tindakan pegawai audit internal perusahaanc. memutuskan rekomendasi hasil audit internal yang akan diimplementasikand.melaporkan hasil audit internal kepada yang memiliki kepentingan dalam pengelolaan perusahaane. Melaksanakan prosedur-prosedur pengendalian internal, seperti  memeriksa dan menyetujui perubahan hak khusus untuk mengakses data karyawanf. Menerima tanggung jawab dalam merancang, melaksanakan, serta mengawasi pengendalian internal.g. melakukan jasa audit internal outsourced,  berisikan seluruh atau bagian pokok fungsi audit internal, dimana firma bertanggungjawab atas penentuan luasnya pekerjaan audit internal kemungkinan memiliki tanggungjawab untuk satu atau lebih persoalan dalam catatan a – f

290.198 Guna menghindari pelimpahan tanggung jawab manajemen, firma hanya perlu melakukan jasa audit internal bagi klien jika yakin bahwa :a. klien menunjuk seseorang yang kompeten dan tepat, terutama manajemen senior, untuk bertanggungjawab pada keseluruhan aktifitas audit internal dan untuk merancang, mengimplementasikan, serta mengawasi pengendalian internalb. manajemen klien atau mereka yang bertugas memeriksa pengelolaan  perusahaan, menilai, dan menyetujui luas, resiko, dan frekuensi audit internal.c. manajemen klien mengevaluasi kecukupan pelaksanaan audit internal dan penemuan hasil dari pelaksanaan audit.d. manajemen klien mengevaluasi dan menentukan rekomendasi hasil audit internal yang akan dilaksanakane. manajemen klien melaporkan pada mereka yang bertanggung jawab dalam pengelolaan perusahaan penemuan dan rekomendasi hasil audit internal. 

290.199 Ketika perusahaan menggunakan karya fungsi audit internal, ISA membutuhkan kinerja prosedur untuk menilai kecukupan dari pekerjaan itu. Ketika perusahaan menerima keterlibatan untuk memberikan jasa audit internal untuk klien audit, dan hasil layanan tersebut akan digunakan dalam melakukan audit eksternal, ancaman peninjauan diri dibuat karena kemungkinan bahwa tim audit akan menggunakan hasil dari layanan audit internal tanpa tepat mengevaluasi hasil tersebut atau berolahraga tingkat yang sama skeptisisme profesional seperti yang akan dilakukan ketika pekerjaan audit internal dilakukan oleh individu yang bukan anggota perusahaan. Arti penting dari ancaman akan tergantung pada faktor-faktor seperti:• materialitas jumlah laporan keuangan terkait,• Risiko salah saji dari pernyataan yang berkaitan dengan jumlah tersebut laporan keuangan, dan• Tingkat ketergantungan yang akan ditempatkan di internal jasa audit. Arti penting dari ancaman harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh dari pengamanan seperti menggunakan profesional yang bukan anggota tim audit untuk melakukan jasa audit internal.Audit klien yang merupakan entitas kepentingan umum

290.200 Dalam kasus klien audit yang merupakan entitas kepentingan umum, perusahaan tidak akan memberikan jasa audit internal yang berhubungan dengan:(a) Sebuah bagian penting dari pengendalian internal atas pelaporan keuangan,(b) sistem akuntansi keuangan yang menghasilkan informasi yaitu, secara terpisah atau dalam agregat, signifikan terhadap catatan akuntansi klien atau laporan keuangan yang perusahaan akan mengungkapkan pendapat, atau(c) Jumlah atau pengungkapan yang, secara terpisah atau dalam agregat, material terhadap laporan keuangan yang perusahaan akan mengungkapkan pendapat.Sistem IT Services

Ketentuan Umum

290.201 Layanan yang berkaitan dengan teknologi informasi (TI) sistem meliputi desain atau implementasi perangkat keras atau sistem perangkat lunak. Sistem mungkin sumber data agregat, merupakan bagian dari pengendalian internal atas pelaporan keuangan atau menghasilkan informasi yang mempengaruhi catatan akuntansi atau laporan keuangan, atau sistem mungkin tidak terkait dengan catatan akuntansi klien audit, pengendalian internal atas pelaporan keuangan atau laporan keuangan. Memberikan layanan sistem mungkin menciptakan ancaman peninjauan diri tergantung pada sifat dari layanan dan sistem TI. 

290.202 berikut layanan TI sistem dianggap tidak membuat ancaman terhadap independensi selama personil perusahaan jangan menganggap tanggung jawab manajemen:(a) Desain atau implementasi sistem yang tidak terkait dengan pengendalian internal atas pelaporan keuangan TI(b) desain atau implementasi sistem TI yang tidak menghasilkan informasi membentuk bagian penting dari catatan akuntansi atau laporan keuangan(c) Pelaksanaan "dari rak" akuntansi atau perangkat lunak pelaporan informasi keuangan yang tidak dikembangkan oleh perusahaan jika kustomisasi diperlukan untuk memenuhi kebutuhan klien tidak signifikan, dan(d) Mengevaluasi dan membuat rekomendasi sehubungan dengan sistem yang dirancang, dilaksanakan atau dioperasikan oleh penyedia layanan lain atau klien.Audit klien yang tidak entitas kepentingan umum 

290.203 Memberikan pelayanan kepada klien audit yang bukan merupakan entitas kepentingan umum yang melibatkan desain atau implementasi sistem TI yang(a) membentuk bagian penting dari pengendalian internal atas pelaporan keuangan atau(b) menghasilkan informasi yang signifikan terhadap akuntansi klien catatan atau laporan keuangan yang perusahaan akan mengungkapkan pendapat menciptakan ancaman peninjauan diri290.204 ancaman peninjauan diri yang terlalu signifikan untuk memungkinkan layanan tersebut kecuali perlindungan yang tepat diletakkan di tempat untuk memastikan bahwa:(a) Klien mengakui tanggung jawabnya untuk membangun dan memantau sistem pengendalian internal,(b) Klien memberikan tanggung jawab untuk membuat semua keputusan manajemen sehubungan dengan desain dan implementasi sistem perangkat keras atau perangkat lunak untuk karyawan yang kompeten, sebaiknya dalam manajemen senior,(c) Klien membuat semua keputusan manajemen sehubungan dengan proses desain dan implementasi,(d) Klien mengevaluasi kecukupan dan hasil dari desain dan implementasi sistem, dan(e) Klien bertanggung jawab untuk operasi sistem (hardware atau software) dan data menggunakan atau menghasilkan. 

290.205 Tergantung pada derajat ketergantungan yang akan ditempatkan pada sistem IT tertentu sebagai bagian dari audit, tekad harus dibuat, apakah untuk menyediakan layanan non-jaminan tersebut hanya dengan personil yang bukan anggota tim audit dan yang memiliki garis pelaporan yang berbeda dalam perusahaan. Signifikansi setiap ancaman yang tersisa harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Sebuah contoh dari upaya perlindungan seperti ini memiliki review akuntan profesional audit atau non-jaminan kerja.Audit klien yang merupakan entitas kepentingan umum 290.206 Dalam kasus klien audit yang merupakan entitas kepentingan umum, perusahaan tidak wajib memberikan pelayanan yang melibatkan desain atau implementasi sistem TI yang(a) membentuk bagian penting dari pengendalian internal atas pelaporan keuangan atau(b) menghasilkan informasi yang signifikan terhadap catatan akuntansi klien atau laporan keuangan yang perusahaan akan mengungkapkan pendapat.Layanan Dukungan Litigasi

290.207 layanan dukungan Litigasi dapat mencakup kegiatan seperti bertindak sebagai saksi ahli, menghitung estimasi kerugian atau jumlah lain yang mungkin menjadi piutang atau hutang akibat litigasi atau sengketa hukum lainnya, dan bantuan dengan manajemen dokumen dan pengambilan. Layanan ini dapat membuat peninjauan diri atau ancaman advokasi. 290.208 Jika perusahaan menyediakan layanan dukungan litigasi untuk klien audit dan layanan melibatkan memperkirakan kerusakan atau jumlah lain yang mempengaruhi laporan keuangan yang perusahaan akan mengungkapkan pendapat, ketentuan layanan valuasi termasuk dalam paragraf 290.175 sampai 290.180 harus diikuti. Dalam hal layanan dukungan litigasi lain, signifikansi setiap ancaman yang dibuat harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.Layanan Hukum

290.209 Untuk tujuan bagian ini, jasa hukum didefinisikan sebagai setiap jasa yang memberikan pelayanan harus baik diakui untuk praktek hukum sebelum peradilan di mana layanan tersebut akan diberikan atau memiliki pelatihan hukum yang diperlukan untuk praktek hukum. Jasa hukum tersebut dapat mencakup, tergantung pada yurisdiksi, berbagai dan beragam bidang termasuk kedua layanan korporasi dan komersial kepada klien, seperti kontrak dukungan, litigasi, merger dan akuisisi nasihat hukum dan dukungan dan bantuan kepada departemen hukum internal klien. Memberikan jasa hukum untuk suatu entitas yang merupakan klien audit dapat membuat kedua peninjauan diri dan ancaman advokasi.

290,210Jasa Hukum yang mendukung klien audit dalam melaksanakan transaksi ( Contoh , Kontrak dukungan, nasihat hukum,hak ketekunan hukum dan restrukturasi) dalam menimbulkan ancaman pemeriksaan diri. Keberadaan dan signifikasi dari ancaman akan tergantung pada faktor2 seperti :1 Sifat Layanan2 Apakah layanan ini disediakan oleh anggota tim audit, dan3 Materialitas dari setiap masalah yang berkaitan dengan keuangan klien pernyataan

Signifikansi setiap ancaman yang dibuat harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanan tersebut meliputi:

1 Menggunakan profesional yang bukan anggota tim audit untuk melakukan layanan atau2  Memiliki seorang profesional yang tidak terlibat dalam memberikan pelayanan hukum memberikan saran kepada tim audit pada layanan dan mengkaji pengobatan laporan keuangan

290,211Bertindak dalam peran advokasi untuk klien audit dalam menyelesaikan sengketa atau litigasi ketika jumlah yang terlibat adalah material terhadap keuangan, pernyataan dimana perusahaan akan mengungkapkan pendapan akan menciptakan advokasi dan ancaman begitu signifikan diri review bahwa tidak ada pengaman dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Oleh karena itu, perusahaan tidak akan melakukan jenis layanan untuk klien audit.

290,212Ketika perusahaan diminta untuk bertindak dalam peran advokasi bagi klien audit menyelesaikan sengketa atau litigasi ketika jumlah yang terlibat tidak material atas laporan keuangan yang perusahaan akan mengungkapkan pendapat, perusahaan harus mengevaluasi signifikansi setiap advokasi dan ancaman tinjauan diri, menciptakan dan menerapkan pengamanan bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau mengurangi ke tingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanan tersebut meliputi :

1 Menggunakan profesional yang bukan anggota tim audit untuk melakukan layanan atau2 Memiliki seorang profesional yang terlibat dalam memberikan hukum jasa menyarankan tim audit pada layanan dan mengkaji keuangan laporan pernyataan.

290,213Penunjukan mitra atau karyawan perusahaan sebagai General Penasihat untuk urusan hukum dari klien audit akan membuat peninjauan diri dan ancaman advokasi yang signifikan sehingga tidak ada pengamanan dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Posisi General Counsel umumnya posisi manajemen senior dengan tanggung jawab yang luas untuk urusan hukum perusahaan, dan akibatnya, tidak ada anggota perusahaan yang menerima seperti janji untuk klien audit.Merekrut LayananKetenuan Umum290,214Memberikan merekrut jasa kepada klien audit dapat menciptakan kepentingan pribadi, keakraban atau intimidasi ancaman. Keberadaan dan pentingnya setiap ancaman akan tergantung pada faktor-faktor seperti :1 Sifat bantuan yang diminta, dan2 Peran orang yang akan direkrut

Signifikansi setiap ancaman yang dibuat harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Dalam semua kasus, perusahaan tidak akan memikul tanggung jawab manajemen, termasuk bertindak sebagai negosiator atas nama klien, dan keputusan perekrutan harus diserahkan kepada klien

Perusahaan umumnya dapat memberikan layanan seperti meninjau kualifikasi profesional dari sejumlah pelamar dan memberikan saran pada kesesuaian mereka untuk posting. Selain itu, perusahaan dapat mewawancarai kandidat dan nasihat tentang kompetensi calon untuk akuntansi keuangan, posisi administratif atau kontrol

290,215Sebuah perusahaan tidak akan menyediakan layanan merekrut berikut ke klien audit yang merupakan entitas kepentingan umum sehubungan dengan seorang direktur atau petugas entitas atau manajemen senior dalam posisi untuk memberi pengaruh signifikan pada penyusunan catatan akuntansi klien atau laporan keuangan di mana perusahaan akan mengungkapkan pendapat.

1. Mencari atau mencari kandidat untuk posisi tersebut dan2 Melakukan pemeriksaan refrensi bakal calon posisi tersebut

Layanan Corporate Finance290,216 Memberikan layanan keuangan perusahaan seperti :1. Membantu klien audit dalam mengembangkan strategi perusahaan2. Mengidentifikasi target mungkin untuk klien audit untuk memperoleh3 Menasehatkan atas transaksi pembuangan4 Membantu meningkatkan transaksi keuangan dan5 Memberikan saran penataan

Dapat menciptakan advokasi dan ancaman peninjauan diri . Pentingnya ancaman harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh perlindungan seperti meliputi1 Menggunakan profesional yang bukan anggota tim audit untuk menyediakan layanan, atau2 Memiliki seorang profesional yang tidak terlibat dalam memberikan pelayanan keuangan perusahaan menyarankan tim audit pada layanan dan meninjau perlakuan akuntansi dan perlakuan laporan keuangan.

Menyediakan layanan keuangan perusahaan, saran misalnya pada strukturisasi suatu transaksi keuangan perusahaan atau pengaturan pembiayaan yang akan secara langsung mempengaruhi jumlah yang akan dilaporkan dalam laporan keuangan pada mana perusahaan akan memberikan pendapat dapat menciptakan ancaman peninjauan diri. Itu keberadaan dan signifikansi ancaman akan tergantung pada faktor-faktor seperti

1 Tingkat subjektivitas yang terlibat dalam menentukan perlakuan yang tepat untuk hasil atau    konsekuensi dari nasihat keuangan perusahaan dalam laporan keuangan.2 Sejauh mana hasil dari saran keuangan perusahaan secara langsung akan mempengaruhi jumlah yang dicatat dalam laporan keuangan dan sejauh mana jumlahnya material terhadap laporan keuangan, dan3 Apakah efektivitas nasihat keuangan perusahaan tergantung pada perlakuan akuntansi tertentu atau penyajian laporan keuangan dan ada keraguan tentang kesesuaian perlakuan akuntansi terkait atau presentasi di bawah kerangka pelaporan keuangan yang relevan.4Apakah efektivitas nasihat keuangan perusahaan tergantung pada perlakuan akuntansi tertentu atau penyajian laporan keuangan dan ada keraguan tentang kesesuaian perlakuan akuntansi terkait atau presentasi di bawah kerangka pelaporan keuangan yang relevan

Pentingnya ancaman harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanan tersebut meliputi:

1 Menggunakan profesional yang bukan anggota tim audit untuk melakukan layanan, atau2.Memiliki seorang profesional yang tidak terlibat dalam memberikan pelayanan keuangan perusahaan kepada klien menyarankan tim audit pada layanan dan meninjau perlakuan akuntansi dan perlakuan laporan keuangan

290.218

Saat keefektifan dari saran keuangan perusahaan tergantung dari perlakuan akunting tertentu atau presentasi dalam laporan keuangan dan:a) Tim audit memiliki keraguan mengenai kesesuaian perlakuan akuntansi terkait atau presentasi di bawah kerangka pelaporan keuangan yang relevan; danb) Hasil atau konsekuensi dari nasihat keuangan perusahaan akan berdampak material terhadap laporan keuangan dimana perusahaan akan memberikan opini.Ancaman ulasan-sendiri akan begitu signifikan karena tidak ada perlindungan yang dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima, dalam hal ini nasihat keuangan perusahaan tidak harus disediakan.290.219Memberikan pelayanan keuangan perusahaan meliputi promosi, membuat persetujuan, dan mempertanggungkan saham klien audit akan membuat advokasi atau ancaman ulasan-sendiri yang sangat signifikan sehingga tidak ada perlindungan yang dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Dengan demikian, perusahaan sebaiknya tidak memberikan pelayanan kepada klien audit.

Biaya

290.220

Ketika total biaya dari klien audit lebih besar daripada proporsi total biaya yang ditunjukan oleh opini audit perusahaan, ketergantungan akan klien itu dan ketakutan akan kehilangan klien menciptakan ancaman kepentingan pribadi dan intimidasi. Tingkat signifikansi dari ancaman tersebut bergantung pada faktor-faktor, antara lain :

- Struktur operasi perusahaan

- Apakah perusahaan tersebut sudah dibangun dengan baik atau baru dibangun; dan

- Pengaruh klien secara kualitatif dan/atau kuantitatif terhadap perusahaan

Tingkat signifikansi ancaman seharusnya dievaluasi dan perlindungan diberikan saat diperlukan untuk menghilangkan atau mengurangi ancaman ke tingkat yang masih dapat diterima.

Contoh-contoh perlindungan antara lain:

- Mengurangi ketergantungan terhadap klien

- Ulasan pengendalian eksternal; dan

- Konsultasi dengan pihak ketiga, seperti badan pengawas profesional atau akuntan profesional, untuk kuncian keputusan audit.

290.221

Ancaman kepentingan pribadi atau intimidasi juga terjadi saat biaya yang dihasilkan dari klien audit menunjukan proporsi yang besar dari pendapatan kliennya partner individual atau proporsi besar dari pendapatan kantor perusahaan individual. Tingkat signifikansi dari ancaman tergantung dari faktor-faktor sebagai berikut:- Kepentingan klien secara kualitatif dan/atau kuantitatif terhadap partner atau kantor; dan

- Sejauh mana penggajian partner, atau partner di kantor, tergantung pada biaya yang dihasilkan dari klien

Tingkat signifikansi ancaman seharusnya dievaluasi dan perlindungan diberikan saat diperlukan untuk menghilangkan atau mengurangi ancaman ke tingkat yang masih dapat diterima. Contoh-contoh dari perlindungan antara lain:

- Mengurangi ketergantungan terhadap klien audit

- Meminta akuntan profesional mengulas pekerjaan atau saran yang diperlukan; dan

- Internal atau external quality control yang independen untuk meninjau hubungan secara berkala.

Klien audit yang berupa entitas kepentingan umum

290.222

Saat klien audit adalah entitas kepentingan umum dan, untuk dua tahun berturut-turut, total biaya dari klien dan entitas kerabatnya (subjek paragraf 290.27) menunjukan lebih dari 15% dari total pendapatan yang diterima oleh perusahaan mengekspresikan opini dari laporan keuangan klien audit. Perusahaan harus mengungkapkan kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola klien audit fakta bahwa total biaya tersebut mewakili lebih dari 15% dari total biaya yang diterima oleh perusahaan, dan mendiskusikan mana dari perlindungan di bawah ini yg akan diterapkan untuk mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima, dan menerapkan perlindungan yang dipilih:

- Sebelum dikeluarkannya opini audit atas laporan keuangan tahun kedua, seorang akuntan profesional, yang bukan anggota perusahaan mengungkapkan pendapat atas laporan keuangan, melakukan kualitas keterlibatan ulasan kontrol keterlibatan itu atau badan pengawas profesional melakukan review dari keterlibatan itu yang setara dengan kualitas keterlibatan ulasan kontrol ("review pra-penerbitan"); atau

Setelah opini audit atas laporan keuangan tahun kedua telah diterbitkan, dan sebelum dikeluarkannya opini audit atas laporan tahun ketiga keuangan, seorang akuntan profesional, yang bukan anggota dari perusahaan menyatakan pendapat atas laporan keuangan, atau badan pengawas profesional melakukan review audit tahun kedua yang setara dengan kualitas keterlibatan ulasan kontrol ("review pasca-penerbitan").

Saat total biaya melebihi 15% perusahaan harus menentukan bahwa ulasan pasca-keluaran tidak membantu mengurangi ancaman ke tingkat yang bisa diterima, maka ulasan pra-keluaran dibutuhkan. Dalam situasi seperti itu maka ulasan pra-keluaran sebaiknya ditampilkan.Setelah itu, ketika biaya terus melebihi 15% setiap tahun, keterbukaan informasi kepada dan diskusi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola akan terjadi dan salah satu perlindungan atas harus diterapkan. Jika biaya secara signifikan melebihi 15%, perusahaan harus menentukan apakah signifikansi ancaman tersebut sedemikian rupa sehingga kajian pasca penerbitan tidak akan mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima dan, oleh karena itu, kajian pra-penerbitan diperlukan. Dalam keadaan seperti review pra-penerbitan harus dilakukan.

IESBA page 93 – 95(b) Biaya tersebut dikenakan oleh jaringan perusahan yang ikut berpartisipasi dalam melakukan pengauditan dan upah yang diharapkan bisa membantu perusahaan tersebut.(c) Hasil dari layanan non-jaminan dan biaya yang dibayarkan tergantung pada penilaian yang akan datang atau kontemporer terkait pada hal hal yang di audit dalam laporan keuangan.oleh sebab itu , pengaturan tersebut tidak akan diterima.290.227 Untuk pengaturan biaya kontingen lainnya yang dibebankan oleh perusahaan pada bagian layanan non-aminan pada klien audit, hal hal yang meliputi layaknya ancaman akan berdasarkan pada faktor seperti:Kisaran jumlah biaya yang terlalu tinggiApakah otoritas yang sesuai menentukan hasil atas biaya kontingen yang akan ditentukanJenis layanan , danAkibat dari suatu kejadian atau transaksi pada laporan keuangan.

berbagai hal bentuk ancaman akan dievaluasi dan usaha dalam pencegahan akan diterapkan bila dibutuhkan untuk menghilangkan atau mengurangi hingga tingkat yang masih bisa diterima .Contoh perlindungan yang dimaksud seperti:

Menyuruh akuntan profesional untuk memantau perkerjaan audit atau sebaliknya memberitahu bila ada hal-hal bila dibutuhkan.Memakai yang sudah profesional dan bukan bagian dari tim audit untuk melaksanakan layanan non jaminan.

Kompensasi dan Kebijakan Evaluasi290.228 Ancaman kepentingan pribadi terbentuk ketika anggota dari tim audit dievaluasi atas hasil penjualan layanan bukan jaminan pada klien. Hal hal yang merupakan ancaman bisa terdapat pada:Proporsi kompensasi atau penilaian kinerja tiap individu yang didasarkan pada penjualan layanan tersebut.Peran tiap individu dalam tim audit, danApakah ketentuan dalam promosi dipengaruhi oleh penjualan layanan tersebut.Berbagai hal bentuk ancaman akan dinilai dan jika berada pada kadar yang tidak dapat diterima, perusahaan akan meninjau kembali apakah mengganti rugi atau menilai proses tiap individual atau menerapkan perlindungan untuk menghilangkan ancaman atau mengurangi nya hingga ke tingkat yang wajar. Contoh dari perlindungan yang dimaksud seperti:

Mengeluarkan anggota dari tim audit bila diperlukan, atauMenyuruh seorang akuntan profesional untuk meninjau pekerjaan para anggota tim audit.290.229 Seorang mitra audit tidak harus dievaluasi atau mengganti rugi yang berdasarkan pada keberhasilan mira dalam menjual jasa bukan jaminan kepada mitra klien.

Hadiah & Keramahan290.230 Menerima hadiah dari klien audit memungkinkan timbul ancaman keakraban. Jika perusahaan atau anggota dari tim audit menerima hadiah atau apapun bentuknya yang merupakan pemberian sukarela, kecuali jika pemberian tersebut tidak bernilai atau sepele, ancaman yang timbul akan sangat terlihat jelas bahwa tidak ada pelindung yang dapat mengurangi ancaman kecurangan di tingkat yang masih ditolerir.

Kesungguhan atau Ancaman PerkaraKetika proses perkara berlangsung atau yang mana timbul kemungkinan, antara perusahaan atau anggota tim audit dan klien, kepentingan diri sendiri dan ancaman intimidasi mulai terlihat. Hubungan antara pengelola klien dengan anggota dari tim audit haruslah transparan dari berbagai aspek untuk bisa menyikapi operasi bisnis klien. Ketika perusahaan dan pengelola klien berada pada pihak yang saling bertentangan, kemungkinan akan mempengaruhi kesudian pengelola dalam melakukan penyikapan audit secara komplit, keinginan diri sendiri dan ancaman intimidasi mulai tercipta. Hal hal yang terkait dengan terjadinya ancaman tergantung dari berbagai faktor:Kepentingan litigasi, danApakah litigasi berhubungan dengan perjanjian dalam prioritas audit.Hal yang terkait dengan ancaman harus diukur dan diberi perlindungan bila dibutuhkan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya hingga ke tinggkat yang masih bisa diterima. Contohnya:Jika litigasi melibatkan anggota dari tim audit maka dikeluarkan terlebih dahulu.Menyuruh seorang profesional dalam bidang tersebut untuk meninjau performa kerja.Jika usaha melindungi tidak mengurangi ancaman hingga ke tingkat yang wajar, tindakan yang tepat yakni hanya dengan membatalkan atau menolak perjanjian audit.

Laporan yang Termasuk Pembatasan Pengunaan dan PendistribusianPengenalan290.500 Prasyarat dalam bagian 290 berlaku untuk semua jenis perjanjian pada audit, meskipun pada keadaan tertentu yang melibatkan perjanjian audit yang mana laporan termasuk larangan dalam penggunaan dan pendistribusian ,dan tersedia dalam kondisi yang dijelaskan pada paragraf 290.501 dan 290.502. persyaratan independensi dalam bagian ini dapat dimodifikasi sebagaimana diatur dalam paragraf 290,505-290,514. Paragraf ini hanya berlaku untuk perikatan audit atas laporan keuangan yang bertujuan khusus:

(a) Hal yang dimaksudkan untuk memberikan kesimpulan dalam bentuk positif atau negatif atas laporan keuangan yang telah disusun, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, termasuk, dalam kasus kerangka penyajian wajar, bahwa laporan benar dan sesuai atau disajikan secara wajar, dalam semua aspek segi sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. (b) Dimana laporan audit termasuk pembatasan penggunaan dan distribusi. Melakukan modifikasi tidak diijinkan dalam kasus audit laporan keuangan yang dibutuhkan oleh hukum atau peraturan.

290.501 Modifikasi dengan persyaratan Pasal 290 yang diizinkan jika maksud dari si pengguna melaporkan: (a) Memiliki kemampuan yang cukup sebagai tujuan keterbatasan laporan (b) Secara eksplisit menyetujui penerapan modifikasi persyaratan independensi. Mengetahui tujuan dan keterbatasan laporan dapat diperoleh pengguna yang dituju baik secara langsung atau tidak langsung melalui perwakilan dari mereka yang memiliki kewenangan dalam mengatur sifat dan lingkup perjanjian

290.502 Perusahaan harus memberitahu (sebagai contoh pada surat perjanjian) dengan pengguna yang dimaksud mengenai persyaratan independensi yang akan diterapkan sehubung dengan ketentuan perikatan audit dimana pengguna yang dituju adalah kelas pengguna (misalnya pemberi pinjaman terikat pada suatu susunan sindikat) yang secara khusus dapat diidentifikasi melalui nama pada saat pembuatan kesepakatan perjanjian . Setelah itu pengguna harus lebih sadar karena telah disetujui nya perjanjian oleh wakil (misalnya, dengan membuat perwakilan perusahaan surat keterlibatan tersedia untuk semua pengguna). 290.503 Jika Perusahaan juga mengeluarkan laporan audit yang tidak temasuk batasan pada penggunaan dan penyebaran untuk klien yang sama, ketentuan pada ayat-ayat…