Fraud Laporan Keuangan

7/26/2019 Fraud Laporan Keuangan

1/15

FRAUD LAPORAN KEUANGAN

Kegiatan dalam pasar modal dapat dilihat melalui kinerja keuangan entitas bisnisyang tercermin dari laporan keuangannya. Laporan keuangan disusun dengan

integritas dan representasi wajar posisi keuangan suatu entitas berdasarkan prinsip

akuntansi berlaku umum (GAAP), akan tetapi laporan keuangan kadang disusun

secara sengaja (memanipulasi, memalsukan, menyesatkan, dan mengubah catatan

akuntansi) terkait posisi keuangan serta kinerjanya. Laporan keuangan yang

menyesatkan ini akan menyebabkan masalah serius di pasar dan ekonomi, sehingga

hal ini akan merugikan para pemakainya (inestor, kreditor, dan lain!lain) yang akan

berdampak pada penurunan nilai atau reputasi entitas bisnis tersebut. Krisis

kepercayaan pasar modal di A" penyebab utamanya adalahfraud laporan keuangan

misalnya pada kasus enron dan worldcom, krisis ini juga menyebabkan penurunannilai pasar dari semua saham perusahaan publik. #ahun $%%& "' menyelidiki

banyak perusahaan untuk backdatingopsi saham hal ini dilakukan untuk memberikan

kompensasi eksekuti dengan tujuan mengamankan kompensasi untuk tambahan

pengelolaan. "ekitar $*% perusahaan melakukan backdating hal ini menyebabkan

jutaan dolar meningkat terkait kompensasi kepada eksekuti perusahaan dengan

mengorbankan pemegang saham hal ini menyebabkan laporan salah saji, hal lainnya

kegiatan backdatingjuga melanggar aturan pajak penghasilan. Kasus lainnya ketua

satyam layanan di india (fraud pada aset), dan kasus lehman (fraud laporan

keuangan). "etiap masalah terkait dengan etika kompromi, mengapa orang

melakukanfraudkarena tiga elemen (segitigafraud) yaitu tekanan yang dirasakan,

kesempatan yang dirasakan, dan kemampuan untuk merasionalisasi fraud agar

diterima. +aktor pertama tekanan, berbagai tekanan yang dirasakan sehingga dapat

memotiasi fraudlaporan keuangan adalah karena kerugian keuangan dikarenakan

gagal untuk memenuhi ekspektasi laba wall street atau ketidakmampuan untuk

bersaing dengan perusahaan lain. "erta kompensasi eksekuti untuk meningkatkan

nilai saham agar manajemen mendapat kompensasi dari kenaikan harga saham.

+aktor kedua adalah peluang dikarenakan lemahnya kontrol internal terhadap direksi

oleh karena itu dibutuhkan komite audit dan dewan direksi untuk mencegah fraud

laporan keuangan. +aktor ketiga yaitu melakukan rasionalisasi agar tindakan yangdilakukannya dapat diterima oleh umum. #iga segitigafraudakan menjadi sempurna

ditambah dengan aktor berikut -

a. Keadaan 'konomi

anajemen beranggapan jika kinerja perusahaan baik itu karenannya, akan tetapi

jika kinerja perusahaan sedang tidak baik maka pemegang saham akan bertanya,

mengapa kinerja perusahaan tidak sesuai dengan ekspektasinya. /ari sinilah

1


2/15

manajemen akan merasa tertekan karena gagal untuk mengulangi sukses masa lalu

yang disebabkan oleh kegagalan aktor eksternal.

b. 0ilai oralulai turunnya nilai moral akhir!akhir ini dan ukuran integritas seseorang

menyebabkan banyak terjadifraud, hal ini dapat dilihat dari adanya ketidakjujuran di

sekolah sampai adanya ketidakjujuran manajemen suatu perusahaan oleh karena itu

perlu untuk peningkatan integritas dari masing!masing indiidu.

c. "alah 1nsenti

anajemen yang mendapat tekanan dari eksekuti untuk menaikkan harga saham

akan cenderung untuk membuat manipulasi laporan keuangan sehingga ia mendapat

kompensasi yang diinginkan. ungkin ini dikarenakan eksekuti salah memberi

insenti kepada manajemen yaitu insenti diberikan ketika kinerja perusahaan baik

bukan bagaimana manajemen menaikkan harga sahamnya.

d. 2arapan analis yang tinggi

#erkadang harapan yang tinggi agar kinerja perusahaan baik dari eksekuti tidak

dapat dipenuhi oleh manajemen. 2al lainnya yaitu harapan juga yang tinggi dari

analis terkait kenaikan harga saham ('P") tiap kuartal, $ hal inilah yang

menyebabkan manajemen tertekan untuk melakukan raud laporan keuangan.

e. #ingkat utang yang tinggi

3tang yang tinggi menyebabkan tekanan pada manajemen agar pendapatan naik

untuk mengimbangi biaya bunga dan persyaratan utang serta persyaratan pemberi

pinjaman.. +okus pada aturan akuntansi

Prinsip GAAP yang lebih okus ke aturan, jika klien menemukan celah dalam

aturan dan account untuk transaksi dengan cara tertentu akan tetapi tidak dilarang

oleh GAAP. 2al ini menyebabkan auditor sulit melarang metode akuntansi yang

digunakan oleh klien. "ayangnya auditor malah membantu klien untuk menemukan

celah atau memberi i4in untuk transaksi akun yang melanggar prinsip metode

akuntansi namun tetap dalam aturan.

g. Kurangnya indepedensi auditor

Perusahaan audit yang bekerjasama dengan klien untuk menjual jasa konsultasi

yang lebih menguntungkan yaitu biaya audit lebih rendah dari biaya konsultasi untukklien yang sama. 1ni adalah langkah perusahaan audit untuk mendapat keuntungan

sehingga dapat kehilangan okus sehingga mereka cenderung menjadi penasihat

bisnis daripada auditor.

h. Keserakahan

2


3/15

anajemen selalu berusaha menyampaikan inormasi baik agar para pemakai

laporan keuangan senang, hal ini dilakukan dengan manipulasi laporan keuangan

untuk menyembunyikan berita buruk.i. Kegagalan educator

Pendidik yang tidak tersedia untuk pelatihan etika bagi siswa dan etika yang

dipelajari tidak sesuai dengan praktik nyata di dunia bisnis. isalnya kepala +5

mengintruksikan kepala akuntan untuk meningkatkan penghasilan dengan

menciptakan spreadsheet berisi jurnal yang tidak tepat. Kegagalan pendidik kedua

yaitu tidak mengajar siswa tentang fraud, sehingga saat praktik pada dunia bisnis

mereka tidak tahu apa itu frauddan aktor yang menyebabkan orang melakukakn

fraud serta reaksi yang harus dilakukan ketika melihat fraud. Kegagalan pendidik

ketiga yaitu cara mereka yang salah terkait metode pengajarannya yang menggunakan

konten untuk kemampuan analisis. 2al ini menyebabkan pengetahuan akuntan terkait

konten tertentu untuk situasi yang berbeda.

Fraud laporan keuangan dapat disembunyikan melalui pemalsuan dokumen,

laporan keuangan dapat disembunyikan melalui kolusi antara manajemen, karyawan,

dan pihak ketiga. Akan tetapifraudlaporan keuangan jarang terlihat namun gejala,

indikator, dan bendera merah dapat diamati. Perhatian harus digunakan bahkan ketika

dugaanfraud laporan keuangan (sulit untuk membuktikan) karena disini orang akan

termotiasi untuk membuat tuduhan palsu (manipulasi dokumen). 5leh karena itu

peneliti harus berhati!hati terkait hal!hal ekstrim saat pemeriksaan fraud, mengukur,serta identiikasi pihak lain yang terlibat. Karena sulitnya mengetahui fraud laporan

keuangan maka salah satunya dengan menggunakan alat ukur (akuntansi dan audit

pers penegakan "'). "tudi AA'6s menunjukkan laporan komisi treadway (komisi

nasional penipuan laporan keuangan) jarang terjadi karena biasanya melibatkan biaya

yang tinggi. "tudi 5"5 terkait fraudlaporan keuangan yang diselidiki oleh "'

menemukan bahwa sekitar 7%%fraudlaporan keuangan adalah subjek rilis penegakan

"'. "' juga melakukan studi terkait pelaporan keuangan yang tidak benar,fraud,

kegagalan auditor, atau pelanggaran indepedensi auditor. "' mengungkapkan

tindakan penegakan hukum yang harus dilakukan untuk fraud terutama pada

pendapatan yang dicatat tidak tepat (penjualan ikti, pengakuan dan penilaianpendapatan yang tidak tepat). Kapitalisasi yang tidak benar (penangguhan biaya),

penggunaan biaya cadangan yang tidak benar, biaya lainnya understatements.

"ebagian frauddilakukan oleh '5, presiden, dan +5, dewan direksi, petugas

operasi, petugas akuntansi, dan wakil presiden keuangan.

3


4/15

"tudi AP8 di inggris menemukan bahwafraudlaporan keuangan adalah komitmen

manajemen dan laporan keuangan tidak melibatkan fraud sebenarnya dan tidak

mungkin untuk dideteksi oleh auditor hukum. Fraud biasanya melibatkan datakeuangan untuk meningkatkan harga saham. "tudi 5"5 yang kedua perusahaan

yang melakukanfraudlaporan keuangan akan bangkrut dan delisting dari bursa eek.

/ampak lainnya adalah pada karyawan, pemegang saham, auditor, banker, dan mitra

bisnis.

otiasi fraud yang dilakukan manajemen yaitu untuk meningkatkan harga

saham sehingga bonus yang mereka dapat menigkat. anajemen yang mengeluarkan

laporan keuangan palsu, eksekuti mereka biasanya memiliki sejumlah besar saham

perusahaan, sehingga disini kadang!kadang manajer diisi melebih!lebihkan hasil

keuangan untuk memenuhi ekspektasi perusahaan. "etiap tekanan yang tinggi pada

manajemen serta adanya kegagalan akan membuat mereka melakukan fraud.

isalnya pada kasus Phar!or, ickey onus yang ingin pertumbuhan cepat yaitu

dengan menurunkan harga tiap item produk sehingga menyebabkan item terjual

dibawah biayanya. "trategi ini membantu Phar!or memenangkan pelanggan baru

dan membuka gerai baru tiap tahunnya. 0amun apa yang dilakukannya telah

membuat kerugian besar pada perusahaan terutama inestor.

Langkah untuk identiikasi fraudyaitu mengerti dengan jelas opersai dan siat

organisasi, siat industri dan pesaingnya, penyidiki harus betul memahami

manajemen organisasi dan apa yang memotiasi mereka, hubungan menajemen

dengan pihak lain. 2al penting yaitu penyidik dan auditor harus menggunakan

startegi penalaran untuk antisipasi kemungkinan pelaku menyembunyikan fraud.

Proses penalaran juga dapat melibatkan auditor internal, komite audit, peneliti fraud,

atau orang lain yang ingin mendeteksifraudyang dilakukan oleh manajemen. Auditor

eksternal terutama harus memahami potensi manajemen untuk melakukanfraudyaitu

dengan melihat bagaimana manajemen melihat potensi pendekatan audit yang

digunakan. #eori permainan digunakan untuk pengaturan strategis auditor dalam

deteksi fraud laporan keuangan. Penalaran auditor orde nol hanya

mempertimbangkan pengaruh langsung dari diri sendiri tidak dari pihak lain,penalaran orde pertama dengan mengembangkan rencana audit misalnya auditor

mengharapkan penyembunyianfraudmaka ia akan memodiikasi rencana audit untuk

pengungkapan penyembunyian fraud tersebut, penalaran order tinggi dengan

menganggap lapisan tambahan kompleksitas (bagaimana manajemen dapat

mengantisipasi perilaku auditor).

4


5/15

"eorang auditor yang eekti akan menggunakan penalaran strategis!speciically high

order (min penalaran orde pertama untuk deteksi raud secara eekti). 2al ini akan

menyebabkan auditor melakukan hal yang tak terduga dan penggunaan tes yang tidakterlihat sebelumnya oleh manajemen. Pertanyaan yang dipertimbangkan auditor saat

penalaran strategis -

a. "kema fraud yang dilakukan manajemen (klaim manajemen terkait pengiriman

barang sebelum diterima pelanggan).

b. #es khas yang digunakan untuk deteksi fraud(memeriksa dokumen pengiriman

untuk alidasi pengiriman ke pelanggan).

c. 8agaimana manajemen menyembunyikan terkait tes yang digunakan auditor

(barang o!side dari manajemen untuk dapat bukti pengiriman ke auditor).

d. #es yang dimodiikasi sehingga dapat mendeteksi fraud tersembunyi (inormasi

terkait lokasi pengiriman, atau wawancara dengan personel bagian pengiriman).

Fraudlaporan keuangan tidak dapat dideteksi dengan analisis saja,fraudlaporan

keuangan biasanya terdeteksi dengan berokus pada perubahan aktia yang

dilaporkan, kewajiban, pendapatan, dan beban antar periode atau dengan

membandingkan kinerja perusahaan untuk industri yang sama. "elain analisis khas

laporan keuangan (rasio, hori4ontal, dan analisis ertikal) auditor , inestor, regulator,

atau pemeriksafraudbisa mendapat keuntungan dengan menggunakan ukuran kinerja

non-financialuntuk menilai kemungkinanfraud. Perusahaan yang melakukanfraud

pendapatan maka akun pendapatan akan naik yang tidak konsisten ukuran kinerja nonkeuangannya (jumlah karyawan) yang dapat menjadi sinyal bahwa perusahaan

berbuat curang. 3kuran keuangan ini membuat pelaku fraud kesulitan untuk

menyembunyikan karena adanya data tambahan ini (data non inancial). Auditor juga

dapat memeriksa empat kelompok eksposur fraudini digunakan untuk identiikasi

eksposur fraud yang pertama yaitu manajemen dan direksi perusahaan, hubungan

dengan entitas lain, siat organisasi dan dimana organisasi diperiksa, dan terakhir

hasil keuangan dan karakteristik opersai organisasi.

a. anajemen dan dewan direksi

3mumnya fraudlaporan keuangan melibatkan manajemen dan direksi berbeda

dengan penyalahgunaan9 penggelapan. 5leh karena itu perlu untuk memperolehpemahaman manajemen serta motiasi mengapa ia melakukanfraud. #iga aspek yang

harus diselidiki - latar belakang manajemen, motiasi, dan pengaruh manajemen

dalam membuat keputusan untuk organisasi.

5


6/15

b. 2ubungan dengan orang lain

Fraudlaporan keuangan sering dilakukan dengan bantuan organisasi nyata atau

ikti lainnya. isalnya dalam kasus enron entitas tujuan khusus ("P') yang diam!diam menghasilkan jutaan dolar untuk diri sendiri dan lain!lain.

c. 2ubungan dengan lembaga keuangan

ontohnya adalah perusahaan :isconsin yang mengambil pinjaman tidak sah

dari sebuah bank di tempat lain yang tidak ada kepentingan bisnis. 8ank ini dipilih

'5 perusahaan klien karena memiliki hubungan baik dengan presiden bank.

d. 2ubungan dengan organisasi dan indiidu terkait

5rganisasi terkait yaitu anggota keluarga, karena transaksi dengan pihak terkait

adalah cara paling mudah untuk melakukan fraud. ;enis hubungan yaitu dengan

identiikasi transaksi yang yang tidak biasa atau terlihat baik.

e. 2ubungan dengan auditor

Kegagalan auditor biasanya terkait dengan biaya audit yang tidak mampu dibayar

oleh perusahaan klien dan karena auditor tidak menemukan fraudpada perusahaan

klien. 5leh karena itu penting untuk tahu siapa auditor terdahulu dan berapa lama ia

bekerja.

. 2ubungan dengan pengacara

Pengacara biasanya adokasi klien dan mendukung sampai jelas bahwa telah

terjadifraud. Pengacara memiliki inormasi tentang kesulitan hukum klien, masalah

regulasi, dan kejadian penting lainnya. Perhatian utamanya adalah perubahan

perusahaan hukum tanpa alasan yang tidak jelas.g. 2ubungan dengan inestor

;ika organisasi terbuka, kelompok inestor atau analisis inestasi akan mengikuti

perusahaan sangat erat dan memberikan inormasi atau indikasi jika ada sesuatu yang

salah. Kelompok inestor sering okus pada inormasi yang sangat berbeda dari

auditor, gejala fraud lebih jelas dilihat dari hubungan dengan inestor daripada

auditor. isalnya kasus enron terkait laba yang berisiko.

h. 2ubungan dengan peraturan

#erakhir pentingnya hubungan klien dengan regulator. ;ika perusahaan berada

pada industri yang diatur seperti perbankan maka anda perlu tahu hubungannya

dengan badan pengawas seperti ederal deposit 1nsurance orporation, +ederal6esere, dan Kantor Pengawas Keuangan dari mata uang. Adakah masalah terkait

dengan badan!badan tersebut, apakah perusahaan berutang pajak dengan ederal atau

pemerintah, hal ini dapat menjadi sanski perusahaan yang mengalami masalah serius

pada arus kas.

6


7/15

Fraud terkadang bersembunyi dengan menciptakan struktur organisasi yang

memudahkan untuk menyembunyikan fraud. isalnya kasus enron adanya "P',

contoh lainnya adalah Lincoln "impan Pinjam yang memiliki anak perusahan dengantujuan tidak jelas dengan melakukan fraudterkait tabungan dengan pelanggannya.

"ekali lagi kompleksitas organisasi digunakan untuk penyembunyian transaksi illegal.

isalnya transaksi dengan 6A 2omes dengan Lincoln dengan tabungan dan kredit

yang dijual seharusnya jt, menerima wesel tagih, +A" mewajibkan setidaknya $%? uang muka diakui

sebagai keuntungan, Lincoln mengakui untung atas penjualan beberapa dolar, namun

pada $> september anak perusahaan dipinjam 6A 2omes = 7 jt, pada


8/15

FRAUD LAPORAN KEUANGAN (PENDAPATAN dan

PERSEDIAAN)

3mumnya akun pendapatan dan atau piutang lebih banyak untuk dimanipulasi

daripada akun atau rekening yang lain. "tudi menemukan pendapatan ikti dan

pendapatan prematur adalah cara umum yang digunakan terkait denganfraudlaporan

keuangan. "itus di web A1PA membantu auditor untuk identiikasi dan menanggapi

sinyal peringatan tidak tepat terkait dengan pengakuan pendapatan. /ua alasan

mengapafraudumumnya terjadi pada akun pendapatan ini dikarenakan ketersediaan

alternati yang bisa diterima untuk mengenali pendapatan, dan kemudahan manipulasi

laba bersih menggunakan pendapatan dan piutang. Pengakuan pendapatan tergantung

dari bagaimana perusahaan menerima kas. /imana kas diterima diawal atau diakhir."ulit untuk mengidentiikasi satu cara pencatatan pendapatan, misalnya pada

perusahaan yang mengeskplorasi, memurnikan, dan mendistribusikan minyak. Kapan

akan mengakui pendapatan (saat menemukan minyak, memurnikan, mendistribusikan

ke agen untuk dijual kembali, atau benar!benar saat menjual ke pelanggan. Kasus

lainnya adalah terkait kunjungan pasien kapan harus merekam pendapatannya. /alam

banyak kasus masalah pengakuan pendapatan telah diperdebatkan dan menjadi okus

tuntutan hukum terkait kasus fraudpada pendapatan. Kesulitan terkait kapan saat

merekam pendapatan ini memberikan kesempatan bagi manajer yang ingin

melakukanfraudlaporan keuangan. ara mudah untuk mengembangkan laba bersih

adalah dengan menciptakan pendapatan dan beberapa piutang yang sesuai, cara lain

adalah mengembangkan pendapatan pada periode berjalan yang diakui pada periode

berikutnya. Pada perusahaan kontruksi jangka panjang pengakuan pendapatan

berdasarkan proyek penyelesaian. 1ni menjadi kesempatan manajer untuk membuat

dokumen ikti, penjualan, atau pelanggan yang membuat penjualan tampak lebih

tinggi daripada sebenarnya pada periode terjadinya. /alam kasus yang mengerikan

yaitu menciptakan pendapatan dan piutang tanpa dokumentasi.

'ksposur pendapatan sering terkait dengan eksposur piutang, fraud pendapatan

dapat dipahami melalui berbagai transaksi pendapatan perusahaan, dilanjutkan

menganalisis rekening sehingga penyidik dan auditor dapat menentukan setiap

transaksi yang salah saji. "kemafrauddigunakan untuk menghubungkan akun yang

terlibat dalam setiap transaksi dengan manipulasi potensial (angka yang disediakan

untuk identiikasi transaksi).

8


9/15

8erikut datar umum terkait skemafraudpada pendapatan -

a. #ransaksi dengan pihak yang memiliki hubungan misalnya dengan keluarga yang

menimbulkan konlik kepentingan.b. Penjualan sham yaitu ungkapan yang digunakan untuk berbagai jenis penjualan

ikti

c. Penjualan bill dan berlanjut adalah ketika pembeli belum siap menerima order

dari penjualan.

d. Perjanjian side adalah perjanjian yang menyebabkan fraud, ketika mengubah

syarat dari kondisi kontrak penjualan sehingga melanggar persyaratan pengakuan

pendapatan.

e. Penjualan konsinyasi terjadi ketika satu perusahaan menjual barang, dimana

barang masih milik perusahaan lain.

. hannel stuing adalah praktek dimana pemasok mendorong pembeli untuk

membeli ekstra sehingga diharapkan dapat meningkatkan penjualan tahun ini.

g. lapping atau kiting adalah praktik dimana penerimaan kas disalahgunakan untuk

menyembunyikan piutang ikti.

h. Kebijakan liberal yang memungkinkan pelanggan kembali ke produk dan

membatalkan penjualan periode mendatang.

i. "kema pengiriman parsial yaitu merekam penuh penjualan ketika hanya sebagian

penjualan yang dikirim.

;. uto yang tidak benar ketika transaksi dicatat dalam periode waktu yang salah.

k. 6ound!tripping menjual aset kemudian membeli aset yang sama denganperkiraan harga yang sama juga.

8erbeda dengan pembunuhan atau perampokan yang dapat diamati,fraud tidak

dapat diamati hanya dapat dilihat melalui gejala, indikator, atau bendera merah.

8erikut & kategori gejalafraudsebagai berikut -

a. Gejala analitis, salah satu metode untuk menemukan gejala ini adalah

membandingkan perubahan pendapatan dengan perubahan ukuran kinerja non

keuangan, sebagai contoh merekam pendapatan naik dengan jumlah toko dan

karyawan yang tidak konsisten dari pesaingnya dengan pendapatan naik diikuti

dengan kenaikan jumlah karyawan dan toko.b. atatan akuntansi dan dokumen, perbedaan dalam catatan akuntansi atau sistem

yang melibatkan hal!hal seperti hilangnya dokumen, otockopi asli harus ada, buku

besar yang tidak seimbang, dan jurnal yang tidak biasa.

9


10/15

c. Gejala lifestyle pelaku fraud cenderung untuk menghabiskan uang mereka

dengan membeli barang mewah untuk penigkatan gaya hidup, daripada menyimpan

uang tersebut.d. Kontrol gejala, ini diterapkan karena kerusakan lingkungan pengendalian, sistem

akuntansi, atau kegiatan pengendalian internal. isalnya saat tidak adanya pemisahan

tugas, atau hilangnya komite audit.

e. Perilaku dan gejala lisan, pelaku fraud biasanya pertama kalinya kemudian ia

mengubah perilakunya untuk menyembunyikanfraud, perubahan perilaku ini diikuti

dengan respon erbal.

. #ips dan keluhan bisa dari pelanggan, karyawan, endor, dan lain!lain mungkin

disebabkan atau termotiasi oleh non-factorseperti balas dendam, mencuri perhatian,

dan alasan lainnya. Kasus dimana manajemen tidak mempercayai +5 karena ia

telah berbohong dalam berbagai isu, tetapi auditor tidak menyadari ketidakjujuran

+5. anajemen akan mempertanyakan integritas manajemen dan menduga bahwa

telah terjadifraud.

Gejalafraudlaporan keuangan mudah diamati, tetapi kadang tidak diakui oleh

auditor, misalnya kasusfraud2ealth"outh yaitu tahun $%%7fraudlaporan keuangan,

dimana komite kongres mengatakan regulator dan auditor menerima bendera merah

masalah akuntansi di 2ealth"outh sejak


11/15

atau dengan rata!rata industri dan membandingkan pendapatan tercatat pada laporan

keuangan dengan aset9 non inancial keuangan9 inormasi lainnya.

+okus pada perubahan rekening antar periode dapat dilakukan dengan 7 cara

meliputi pertama dengan menghitung perubahan dalam laporan keuangan yang

sebenarnya, kedua mengenali gejala analitis dengan menggunakan analisa hori4ontal

yaitu metode yang melibatkan memeriksa perubahan persentase saldo rekening antar

periode. ara ketiga dengan memeriksa perubahan dari periode dengan mempelajari

laporan arus kas. "aat mencari frauddengan memeriksa laporan arus kas seeekti

dengan membandingkan perubahan aktual dalam saldo rekening.

+okus terkait hubungan dengan perubahan pendapatannya, ini adalah salah satu

cara terbaik untuk menemukanfrauddengan gejala analitis. Perubahan antar periodedapat diperiksa melalui $ cara yaitu okus pada perubahan rasio pendapatan antarperiode. 6asio yang paling umum digunakan adalah Gross proit (margin) ratio, "alesreturn percentage ratio, "ales discount percentage ratio, Accounts receiable turnoer,0umber o days in receiables ratio, Allowance or uncollectible accounts as apercentage o receiables, Asset turnoer ratio, :orking capital turnoer ratio,5perating perormance margin ratio, 'arnings per share. ara kedua yaitu okuspadaa hubungan gejala frauduntuk mengkonersi laporan keuangan (?) kemudianmelakukan analisis ertikal yang berkaitan dengan perubahan saldo rekening.

embandingkan inormasi laporan keuangan antar perusahaan yang sama ini

adalah cara terbaik untuk memeriksa kinerja kinerja perusahaan serupa pada industriyang sama. isalnya kasus pendanaan ekuitas yang merugikan perusahaan asuransi,kasus worldcom juga menunjukkan kinerja yang luar biasa saat melakukan fraud.Analisis common si4ing juga membantu ketika membuat perbandingan antarperusahaan dengan industri yang sama sehingga cepat menarik perhatian danmendorong penyelidikan. Membandingkan jumlah yang dicatat dengan aset yangdimiliki adalah cara terbaik untuk deteksi fraud. ara ini biasa digunakan dalamkasus perusahaan kontruksi dimana pendapatan diakui dengan ? penyelesaian,sehingga kita mengetahui apakah pendapatan yang diakui wajar, berdasar tingkatpenyelesaian proyek.

anajemen saat melakukanfraudmelalui entri jurnal ke catatan akuntansi, entriini disebut topside. isalnyafraudmanajemen terkait penjualan dengan memasukkanentri jurnal topside untuk meningkatkan penjualan dan piutang. Ketika rekeningpenjualan dan piutang naik entri jurnal akan menunjukkan apa, kapan, mengapa,danterkait barang atau jasa. /engan jurnal topside inormasi pendukung tidak akandirekam. Komputer dapat digunakan untuk mencari entri!entri jurnal fraud.enggunakan perangkat lunak seperti Picalo, AL atau 1/'A,

11


12/15

sebuah pemeriksa fraudyang dapat dengan mudah menyaring jutaan jurnal entriuntuk menemukan beberapa entri jurnal yang berpotensi adanya fraud. isalnya

kasus dimana +5 membukukan entri jurnal dalam jumlah besar pada minggumalam akhir tahun maka patut untuk dicurigai. /alam kasus worldcom auditorinternal menggunakan teknologi untuk menemukan jurnal atau item perusahaan yangtidak biasa.

Akuntan dan auditor terbiasa untuk menerima sejumlah pengecualian kontrolketika menilai kecukupan sistem internal kontrol. cara yang paling umum untukmendeteksifraudadalah untuk menyelidiki kelemahan kontrol atau menimpa untukmelihat apakah terjadi pelanggaran. +aktor lingkungan pengendalian, sebuah audityang lemah komite atau dewan direksi dapat menyebabkan lingkungan pengendalianyang tidak menghargai perilaku etis. Fraud terjadi bilamana komite audit daneksekuti tidak beroperasi sesuai dengan tugasnya (bagain organisasi). Auditor harusmemeriksa lingkungan pengendalian auditee, akan tetapi kebanyakan manajementampak memiliki lingkungan pengendalian yang kuat sambil menyembunyikan aktabahwa mereka mengesampingkan kontrol.

Gejala gaya hidup jauh lebih bermanaat untuk mendeteksifraudpada karyawanterkait dengan laporan keuangannya. Kondisi ini pelaku memanaatkan denganmelebih!lebihkan hasil keuangan dengan berharap menerima bonus dari manajemen.5leh karena perlu memahami gejala perilaku dan erbal untuk deteksi fraud.Akanteteapi auditor kadang kurang memperhatikan gejala perilaku erbal dan gaya hidup."A" mengharuskan auditor eksternal membuat pertanyaan manajemen dan lain!lain mengenai penipuan. Kelompok indiidu yang kemungkinan mengetahui fraudyaitu manajemen, anggota komite audit, personil audit internal, dan karyawanlainnya. Karyawan paling rendah mungkin mempunyai inormasi berharga untukmengungkapkan fraud karena mengetahui skema atau aktiitas mencurigakan yangdilakukan oleh manajemen. Auditor dan pemeriksa laporan keuangan harusmembangun komunikasi yang eekti dengan manajemen dengan ini mereka akanmendeteksi inkonsistensi respon yang mengarah ke tindakan fraud. :awancaradengan prinsip tertentu akan memudahkan untuk indentiikasi pelaku fraud karenamereka biasanya akan mengalami stress yang dapat dilihat dari perubahanperilakunya. Perubahan perilaku ini dapat menjadi indikasi bahwa ada sesuatu yangtidak benar.

Akti mencari tips dan keluhan, cara ini biasanya dilakukan dengan lembagaombudsman, hotline, atau lainnya sistem dimana orang anonim dapat menelepondengan tips dan keluhan. "istem whistle!blower akan mengumpulkan inormasitentang kesulitan klien sehingga auditor dapat menguji apakah terjadi fraud. /alamkebanyakan organisasi beberapa indiidu memiliki pengetahuan tentang fraudtetapitakut untuk menyampaikannya. ;ika sebuah perusahaan sudah memiliki hotline,auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan dapat meninjau catatan hotline,

12


13/15

dan transkrip untuk melihat apa jenis inormasi telah dikumpulkan dan untukmeninjau proses perusahaan untuk mengikuti pada tips dan keluhan. #ips atau

keluhan tentang manajemen puncak atau karyawan kunci lainnya atau tentangpenipuan yang berhubungan dengan laporan keuangan, kontrol, persyaratan hukum,atau penipuan harus dikejar dengan penuh semangat.

"etelah selesai pemeriksaan, kemudian ditemukan adanya gejala fraud yangmenyediakan predikasi atau alasan untuk percaya bahwa penipuan mungkin terjadi.Ketika ada predikasi dan surat perintah maka penyelidikan segera dilakukan.Prosedur inestigasi akan sangat bergantung pada jenis fraud yang diduga dankemudahan dalam mengumpulkan bukti.

Kasus phar!mor yang melebih!lebihkan nilai persediaan, kasus 6ite Aidorporation yang melebih!lebihkan laba bersih dengan mengelola nilai persediaan.

2al ini terjadi karena manajer senior gagal merekam jutaan terkait penghilanganpersediaan isik karena adanya fraudserta +5 yang membuat jurnal topside untukmenurunkan biaya pokok penjualan. 3ntuk memahami fraud persediaan harusmemahami akun persediaan yang mempengaruhi laba9 rugi. elebih!lebihkanpersediaan secara umum karena ingin mendapat laba bersih yang tinggi.

emahami dan mengidentiikasi transaksi persediaan dalam suatu organisasidapat melalui diagram alur yang menunjukkan transaksi yang mempengaruhipersediaan dan melalui skema perhitungan persediaan dan 2PP. Fraud persediaandari satu periode dibesarkan persediaan awal dan periode berikutnya laba bersih padaperiode kedua akan lebih bersahaja. ;ika manajemen ingin melanjutkan fraud pada

periode $ akan lebih mudah untuk dideteksi sehingga kadang mereka memilih untukmenciptakan pendapatan berlebih pada periode berjalan tanpa berpikir untuk labapada periode berikutnya. 8erbagai gejala yang paling umum terjadi pada fraudpendapatan dan persediaan adalah gejala analitis, catatan akuntansi dan gejaladokumen, gejala kontrol, gejala perilaku atau erbal, gaya hidup, tips dan keluhan.

Peningkatan saldo besar pada persediaan adalah gejala analitis yang mencolok,persediaan yang tercantum pada aset tanpa pembelian akan menciptakan gejalaakuntansi yang tidak biasa. 5leh karena itu auditor dan pemeriksa laporan keuanganharus konsisten untuk mengamati perilaku manajemen dan respon erbal. Gejala yangtidak biasa lainnya adalah persediaan konsinyasi naik, program komputer baru,

keluhan pelanggan naik, dan semakin banyak karyawan yang terlibat. /ari sinidibutuhkan persediaan baru untuk mengganti persediaan yang lama.

Gejala analitis berhubungan dengan account atau hubungan yang terlalu tinggiatau terlalu rendah atau muncul karakteristik yang tidak biasa. ara mencari gejalaanalitis adalah okus pada perubahan dan perbandingan dalam dan dari pernyataankeuangan. +okus perubahan dapat dilakukan dengan okus perubahan saldo dari,

13


14/15

masa ke masa, dan okus pada perubahan hubungan dari masa ke masa. 6asio yangdigunakan untuk memeriksa penjualan dan beban pokok penjualan adalah rasio gross

proit margin, inentory turnoer, dan 0umber o daysB sales in inentory.

Perusahaan mengambil langkah utama untuk mengurangi persediaan merekayang adaa ditangan misalnya pada kasus dell computer dimana sedikit persediaan ditangan, pembelian tepat waktu sehingga saat perakitan sudah ada pelanggan yangakan membeli. ;umlah persediaan yang besar tanda ineisiensi perusahaan menurutinestor. Perbandingan dengan analisis ertikal dan hori4ontal , rasio, perubahandalam laporan arus kas, dan perubahan dalam jumlah laporan keuangan. "aatmembandingkan saldo persediaan dan tren dengan perusahaan sejenis, harusmemperhatikan jenis persediaan perusahaan yang dipertimbangkan. isalnyaberbeda tingkat saldo persediaan antara perusahaan komputer dengan industri

makanan. Ketika saldo persediaan menigkat anda harus bertanya mengapa bisaberbeda dengan perusahaan lain yang sejenis jika manajemen tidak bisa menjawabmaka kemungkinan telah terjadifraud.

embandingkan jumlah laporan keuangan dengan jumlah aset yang merekamiliki, misalnya pada kasus Laribee Kawat anuacturing o persediaan dalamlaporan keuangan diwakili dari 7 kali kapasitas yang sesungguhnya. Kasus laindimana auditor curiga jumlah persediaan dengan pernyataan keuangan, pengamatannampaknya ada kekurangan yang serius namun tampaknya kelebihan dramatis yangmeningkat > kali selama < tahun. Kemudian auditor melihat atribut ikti yangdimiliki klien ditemukan manajemen telah membuat catatan ikti dikirm ke auditordan auditor menyimpannya ke sebuah kotak namun manajemen menambahkan tagpalsu ke kotak dan rekonsiliasi baru terkait jumlah persediaan yang ikti. Akhirnyapenipuan ini dapat diketahui oleh auditor pada saat tes olume persediaan, kemudianauditor memeriikasi catatan pembelian persediaan yang tidak biasa dengan catatanini diharapkan manajemen mengakui bahwa mereka telah melebih!lebihkan nilaipersediaan agar harapan inestor terpenuhi.

8iasanyafrauddilakukan dengan entri jurnal topside akan tetapi sotware AL,1/'A bisa digunakan apakah entri jurnal tidak biasa. /alam sistem :" diketahui ciriyang posting entri, untuk apa entri itu, ketika entri telah diposting, dimana entridiposting, dan mengapa entri diposting. Penelitian 5"5 sebagian besar fraudlaporan keuangan dikarenakan komite audit tidak akti, direksi didominasi oleh orangdalam, kepemilikan signiikan oleh orang yang abu!abu dan pengalaman yang sedikitdari direktur perusahaan atau adanya hubungan keluarga. Keenganan untukmelakukan kontrol dengan biaya eekti adalah aktor penyebab terjadinya fraudlaporan keuangan. Kontrol persediaan harus diteliti dengan seksama sehinggamenghilangkan kesempatan untuk melakukan fraud. isalnya proses pembelianbarang ((permintaan pembelian, pesanan pembelian, dll), menerima (laporanmenerima, kontrol isik, dll), pencatatan kewajiban (aktur endor, memo debit, dll),

14


15/15

pengeluaran kas (cek, dll), penyimpanan, pengolahan, dan pengiriman persediaan,mentranser biaya persediaan dijual, akurat pelacakan biaya persediaan (terutama di

perusahaan manuaktur), dan isik mengamati persediaan. 1ntinya dalam setiap kasusauditor ingin memastikan bahwa persediaan dicatat mewakili barang yang benar!benar diterima atau diproduksi, akuisisi sudah dicatat, transaksi dicatat dengan jumlahyang akurat, transaksi dicatat pada periode yang tepat, serta transaksi diklasiikasikandengan benar, transaksi masuk pada pos keuangan yang tepat dengan pernyataanaccountnya. Kontrol yang lemah mudah diganti dan menyebabkan hilangnya ketaatandari oerride yang merupakan gejala raud, oleh karena itu harus selalu diawasi danwaspada.

encari gejala perilaku dan lisan akan sangat bermanaat untuk mencari fraudpada persediaan di laporan keuangan. Auditor mungkin mengamati karateristik

persediaan (naik atau turun) perubahan signiikan endor dan sebagainya. araterbaik untuk menentukan apakah manajemen berbohong adalah untukmengidentiikasi inkonsistensi antara apa yang Anda amati (misalnya, analitis dangejala dokumenter) dan apa manajemen kepada Anda.

Akti mencari tips dan keluhan langkah ini digunakan untuk deteksi fraud.Karakteristik isik persediaan akan sangat berhubungan dengan orang!orang dalamperusahaan dan dengan pihak luar (endor), oleh karena itu komunikasi dengan orangyang menanganifraudakan sangat membantu untuk mendapatkan inormasi terkaitaliran persediaan perusahaan. Anda sering dapat mempelajari inormasi berhargatentang biaya persediaan, jumlah pembelian, dan aktor!aktor lain untuk berbicaradengan orang!orang (endor). 2al lainya yaitu dengan berbicara kepada pelangganbesar untuk mengetahui apakah persediaan dinilai terlalu tinggi. eskipunperusahaan telah memiliki sistem whistle!blower auditor harus tetap akti mencaritips karena kebanyakan indiidu mengetahui fraud akan tetapi ia takut untukmelaporkan. Anda juga harus meninjau catatan sistem untuk melihat apakah merekatelah menerima keluhan tentang penipuan!persediaan terkait dan apakah keluhantelah diselidiki.

15

Fraud Laporan Keuangan

Documents

Transcript of Fraud Laporan Keuangan