Audit Kecurangan

Jenis-jenis Kecurangan

Sebagai suatu konsep hukum yang luas, kecurangan merupakan setiap ketidakjujuran

yang disengaja untuk merampas hak atau kepemilikan orang atau pihak lain. Dalam

konteks audit atas laporan keuangan, kecurangan didefinisikan sebagai salah saji dalam

laporan keuangan yang dilakukan dengan sengaja. Dua kategori kecurangan adalah

kecurangan dalam laporan keuangan dan penyalahgunaan aset.

Kecurangan Dalam Laporan Keuangan

Kecurangan dalam laporan keuangan adalah salah saji atau penghapusan terhadap

jumlah atau pun pengungkapan yang sengaja dilakukan dengan tujuan untuk

mengelabui para penggunanya. Sebagian besar kasus melibatkan salah saji terhadap

jumlah yang dilaporkan dibandingkan terhadap pengungkapan.

Sebagai contoh Worldcom yang dilaporkan telah mengapitalisasi jutaan dollar

pengeluaran sebagai aset tetap, yang semestinya harus dibebankan. Penghapusan

terhadap jumlah yang dilaporkan merupakan kasus yang kurang umum ditemukan,

namun sebuah perusahaan dapat melebihsajikan pendapatan dengan menghapus

hutang dagang dan liabilitas lainnya.

Sementara dalam sebagian besar kasus kecurangan dalam laporan keuangan

melibatkan usaha untuk melebihsajikan pendapatan, apakah dengan cara

melebihsajikan aset dan pendapatan atau pun dengan menghapus liabilitas dan beban,

perusahaan juga dengan sengaja mengurangsajikan laba. Pada perusahaan-

perusahaan non publik hal tersebut mungkin dilakukan dengan tujuan untuk

mengurangi pajak penghasilan. Perusahaan-perusahaan juga dapat dengan sengaja

mengurangi pendapatan ketika labanya tinggi untuk menciptakan cadangan laba

sebagai celengan yang dapat digunakan untuk menaikkan laba dikemudian hari.

Praktik semacam itu dikenal dengan perataan laba dan manajemen laba.

Manajemen laba (Earning management) melibatkan tindakan-tindakan

manajemen yang sengaja dilakukan untuk memenuhi target laba.

Perataan Laba (Income smoothing) merupakan salah satu bentuk manajemen

laba di mana pendapatan-pendapatan dan beban-beban dipindahkan di antara

Pemeriksaan Akuntansi ISTIE MDP Andrew, SE., MSi., Ak.

beberapa periode untuk mengurangi fluktuasi laba. Salah satu teknik untuk

memuluskan laba adalah dengan mengurangi nilai persediaan dan aset lainnya yang

diperoleh perusahaan pada saat akuisisinya, yang mengakibatkan laba yang lebih tinggi

ketika aset tersebut dijual di kemudian hari. Perusahaan-perusahaan juga dapat

dengan sengaja melebihsajikan cadangan keusangan persediaan dan penyisihan

piutang tak tertagih untuk mengurangi laba yang tinggi.

Dua jenis teknik yang paling umum digunakan oleh manajemen untuk melebihsajikan

informasi laporan keuangan adalah dengan mengakui pendapatan dengan tidak tepat

dan melebihsajikan aset.

Penyalahgunaan Aset

Penyalahgunaan aset merupakan kecurangan yang melibatkan pencurian atas aset

milik suatu entitas. Istilah penyalahgunaan aset sering kali digunakan untuk mengacu

pada pencurian yang dilakukan oleh pegawai dan pihak-pihak internal lainnya di dalam

suatu organisasi. Menurut perkiraan Association of certified Fraud Examiners, rata-rata

perusahaan merugi 6% dari pendapatannya disebabkan oleh kecurangan, meskipun

sebagian besar dari pencurian tersebut melibatkan pihak-pihak eksternal, seperti

pengutilan yang dilakukan oleh pelanggan dan penipuan yang dilakukan oleh pemasok.

Suatu survey mengenai kecurangan yang diselenggarakan oleh Association of Certified

Fraud Examiners menemukan bahwa rata-rata jumlah kerugian yang disebabkan oleh

kasus-kasus kecurangan yang melibatkan manajemen puncak tiga kali lebih besar

daripada kecurangan yang melibatkan pegawai lainnya.

Segitiga Kecurangan (The Fraud Triangle)

Pemeriksaan Akuntansi ISTIE MDP Andrew, SE., MSi., Ak.

Insentif/tekanan

Kesempatan Sikap/rasionalisasi

Kondisi Yang Menyebabkan Terjadinya Kecurangan

Terdapat 3 (tiga) kondisi yang menyebabkan terjadinya kecurangan dalam laporan

keuangan dan penyalahgunaan aset sebagaimana dijelaskan dalam PSA 70 (SA 316).

Tiga kondisi yang menyebabkan kecurangan yang dinamakan dengan segitiga kecurangan

(fraud triangle) yaitu:

1. Insentif/tekanan

Manajemen atau pegawai lainnya memiliki insentif atau tekanan untuk melakukan

kecurangan

2. Kesempatan

Situasi yang memberikan kesempatan bagi manajemen atau pegawai untuk melakukan

kecurangan.

3. Sikap/rasionalisasi

Adanya suatu sikap, karakter, atau seperangkat nilai-nilai etika yang memungkinkan

manajemen atau pegawai untuk melakukan tindakan yang tidak jujur, atau mereka

berada dalam suatu lingkungan yang memberikan mereka tekanan yang cukup besar

sehingga menyebabkan mereka membenarkan melakukan perilaku yang tidak jujur

tersebut.

Faktor-faktor Risiko Untuk Kecurangan Dalam Laporan Keuangan

Sebuah pertimbangan penting auditor dalam membongkar kecurangan adalah

mengidentifikasikan faktor-faktor yang dapat meningkatkan risiko kecurangan.

Contoh faktor-faktor risiko untuk kecurangan dalam laporan keuangan

Tiga Kondisi Kecurangan

Insentif/Tekanan Kesempatan Sikap/RasionalisasiManajemen atau pegawai lainnya memiliki insentif atau tekanan untuk menyalahsajikan laporan keuangan secara material

Kondisi yang memberikan kesempatan bagi manajemen atau pegawai untuk menyalahsajikan laporan keuangan

Adanya suatu sikap, karakter, atau seperangkat nili-nilai etika yg memungkinkan manajemen atau pegawai untuk melakukan tindakan yg tidak jujur, atau mereka berada dalam suatu lingkungan yg memberikan mereka tekanan yg cukup besar sehingga menyebabkan mereka membenarkan melakukan perilaku yg tidak jujur tersebut.

Pemeriksaan Akuntansi ISTIE MDP Andrew, SE., MSi., Ak.

Contoh faktor-faktor risiko Contoh faktor-faktor risiko Contoh faktor-faktor risikoStabilitas atau profitabilitas keuangan terancam oleh kondisi ekonomi, industri atau kegiatan operasional suatu entitas, Contohnya termasuk penurunan yang signifikan dlm permintaan pelanggan dan meningkatnya kegagalan bisnis dari segi industri maupun dari segi perekonomian secara keseluruhan

Tekanan yang berlebihan pada manajemen untuk memenuhi persyaratan pelunasan utang atau persetujuan pinjaman lainnya.

Kekayaan pribadi manajemen atau dewan direksi secara signifikan terancam oleh kinerja keuangan entitas

Estimasi akuntansi yg signifikan yg melibatkan penilaian subjektif atau ketidakpastian yg sangat sulit diverifikasi

Dewan direksi atau komite audit yg tidak efektif dlm mengawasi pelaporan keuangan

perputaran staf yang tinggi atau staf akuntansi, audit internal, atau teknologi informasi yg tidak efektif

Komunikasi dan dukungan terhadap nilai-nilai entitas yg tidak memadai atau tidak efektif

Adanya sejarah pelanggaran terhadap peraturan bursa saham atau peraturan dan hukum lainnya

Praktik manajemen dalam melakukan proyeksi yg sangat agresif atau tidak realistis untuk memenuhi perkiraan dari analisa pasar, kreditor dan pihak-pihak ketiga lainnya.

Faktor-faktor risiko untuk kecurangan dalam laporan keuangan:

Insentif/Tekanan

sebuah insentif yang umum bagi perusahaan untuk memanipulasi laporan

keuangannya adalah adanya penurunan dalam prospek keuangan perusahaan. Sebagai

contoh penurunan dalam laba dapat mengancam kemampuan perusahaan dalam

melakukan pendanaan. Perusahaan mungkin juga melakukan manipulasi laba untuk

memenuhi proyeksi para analis pasar, atau untuk mengelembungkan harga saham.

Kesempatan

Meskipun laporan keuangan dari semua perusahaan potensial dapat terjadi manipulasi,

risikonya menjadi lebih besar untuk perusahaan yang bergerak dalam industri yang

melibatkan penilaian subjektif dan estimasi yang signifikan.

Sikap/Rasionalisasi

Sikap manajemen puncak terhadap laporan keuangan merupakan faktor risiko penting

dalam menilai kemungkinan adanya kecurangan dalam laporan keuangan. Jika CEO

atau manajer puncak lainnya menunjukkan dominasi terhadap proses penyusunan

Pemeriksaan Akuntansi ISTIE MDP Andrew, SE., MSi., Ak.

laporan keuangan, seperti terus menerus mengeluarkan proyeksi yg terlalu optimis

atau mereka terlalu khawatir untuk memenuhi proyeksi laba para analis pasar

kemungkinan terjadinya kecurangan dalam laporan keuangan menjadi lebih besar.

Faktor-faktor risiko untuk penyalahgunaan aset

Insentif/Tekanan

Tekanan keuangan merupakan insentif umum bagi pegawai yg menyalahgunakan aset.

Pegawai yg memiliki utang yg sangat banyak, mereka yg terlibat dalam masalah

kecanduan narkotika dan perjudian,dll.

Kesempatan

kesempatan untuk melakukan pencurian ada pada semua perusahaan. Kelemahan

dalam pengendalian internal menciptakan kesempatan terjadinya pencurian.

Pemisahan tugas yang tidak memadai hampir dipastikan menjadi lisensi bagi para

pegawai untuk melakukan pencurian.

Sikap/Rasionalisasi

Sikap manajemen terhadap pengendalian dan kode etik dapat menyebabkan para

karyawan dan manajer membenarkan pencurian terhadap aset.

Mengukur Risiko Kecurangan

PSA 70 memberikan panduan bagi para auditor dalam mengukur risiko kecurangan.

Auditor harus menjaga suatu tingkat skeptisme profesional ketika mereka

mempertimbangkan informasi yg luas, termasuk faktor-faktor risiko kecurangan, untuk

mengidentifikasi dan menghadapi risiko kecurangan.

Skeptisme Profesional

PSA 04 (SA 230) menyatakan bahwa dalam melaksanakan skeptisme profesional seorang

auditor tidak menganggap bahwa manajemen tidak jujur maupun tidak menganggap

kejujuran manajemen dipertanyakan.

Berpikir kritis PSA 07 menekankan pertimbangan atas kecenderungan klien untuk

melakukan kecurangan, tanpa mempertimbangkan keyakinan auditor mengenai

kemungkinan terjadinya kecurangan serta kejujuran dan intergritas manajemen. Selama

merencanakan audit dalam setiap pengauditan, tim kerja harus membahas kebutuhan

untuk menjaga pikiran kritis di sepanjang pengauditan untuk mengidentifikasikan risiko-

Pemeriksaan Akuntansi ISTIE MDP Andrew, SE., MSi., Ak.

risiko kecurangan dan secara kritis mengevaluasi bukti-bukti audit.

Evaluasi kritis atas bukti audit terhadap informasi yg ditemukan atau kondisi-kondisi

lainnya yang mengidentifikasikan adanya salah saji material disebabkan oleh kecurangan

mungkin telah terjadi, auditor harus menginvestigasikan masalah-masalah yang ada

secara menyeluruh, mendapatkan bukti tambahan jika diperlukan dan berkonsultasi

dengan anggota tim lainnya.

Sumber-sumber Informasi untuk Mengukur Kecurangan

Ada 5 (lima) sumber informasi yang digunakan untuk mengukur risiko kecurangan yaitu:

1. Komunikasi antara sesama tim audit

PSA 70 mengharuskan tim audit untuk melakukan diskusi untuk berbagi pemahaman

dari anggota tim audit yang telah berpengalaman dan untuk urun rembug.

2. Tanya jawab dengan Manajemen

Psa 70 mengharuskan auditor untuk membuat tanya jawab spesifik seputar

kecurangan dalam setiap pengauditan. Tanya jawab dengan manajemen dan pihak

lainnya dalam perusahaan memberikan kesempatan bagi para pegawai untuk

memberitahukan informasi yang mungkin tidak dapat dikomunikasikan dengan pihak

lain. Tanya jawab auditor terhadap manajemen harus menanyakan apakah manajemen

mengetahui setiap kecurangan atau kecurigaan terhadap terjadinya kecurangan di

dalam perusahaan.

3. Faktor-faktor Risiko

PSA 70 mengharuskan auditor untuk mengevaluasi apakah faktor-faktor risiko

kecurangan mengindikasikan adanya insentif atau tekanan untuk melakukan

kecurangan, kesempatan untuk melakukan kecurangan, atau sikap/rasionalisasi

digunakan untuk membenarkan tindakan kecurangan.

4. Prosedur analitis

Auditor harus melakukan prosedur analitis di sepanjang fase perencanaan dan

penyelesaian audit untuk membantu mengidentifikasikan transaksi-transaksi atau

kejadian-kejadian yang tidak biasa yang dapat mengidentifikasikan adanya salah saji

yang material dalam laporan keuangan.

5. Informasi lainnya

Pemeriksaan Akuntansi ISTIE MDP Andrew, SE., MSi., Ak.

Auditor harus mempertimbangkan informasi yang telah mereka dapatkan dalam setiap

fase atau bagian pengauditan ketika mereka mengukur risiko kecurangan.

Pengawasan Tata Kelola Perusahaan Untuk Mengurangi Risiko Kecurangan

Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan tata kelola perusahaan dan prosedur

pengendalian untuk meminimalisasikan risiko kecurangan, yang dapat dikurangi melalui

kombinasi antara tindakan pencegahan, antisipasi dan pendeteksian.

Untuk membantu manajemen dan dewan direksi dalam menjalankan usaha-usaha

antikecurangan, AICPA bekerjasama dengan beberapa organisasi profesi terkait

menerbitkan Program dan Pengendalian Antikecurangan bagi Manajemen: Panduan untuk

Membantu mencegah, Mengantisipasi, dan Mendeteksi Kecurangan. Panduan tersebut

mengidentifikasikan 3 (tiga) elemen berikut untuk mencegah, mengantisipasi dan

mendeteksi kecurangan:

- Budaya kejujuran dan etika yang bernilai tinggi

- Tanggung jawab manajemen untuk mengevaluasi risiko-risiko kecurangan

- Pengawasan dari komite audit.

Pemeriksaan Akuntansi ISTIE MDP Andrew, SE., MSi., Ak.