UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO

NDICEPg.INTRODUCCIN2CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN O IMPOSICIN31.CONCEPTO:32.MODELOS DE LOS CONVENIOS UTILIZADOS3Modelo OCDE3Modelo ONU4Modelo Comunidad Andina de Naciones43.PRINCIPIOS DE APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN5Primer principio, denominado de no discriminacin5Segundo principio, del procedimiento amistoso5Principio de intercambio de Informacin o asistencia mutua54.MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN6Mtodo de exencin:6Mtodo de imputacin:65.CLASES DE DOBLE IMPOSICIN7Doble imposicin jurdica:7Doble imposicin econmica:86.VENTAJAS Y DESVENTAJAS ASOCIADAS A LA CELEBRACIN DE CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN8Ventajas8Desventajas10CONCLUSIONES11LINCOGRAFA12

INTRODUCCIN

Se conoce como Doble Tributacin Internacional al fenmeno que consiste en que dos o ms estados tienen o pretenden tener potestad tributaria sobre una misma renta. En otras palabras, dos pases aplican impuestos a la renta sobre un mismo hecho econmico.

La carga tributaria combinada a que puede dar lugar la doble tributacin representa normalmente un obstculo serio a la inversin extranjera tanto activa como pasiva, as como el desarrollo del comercio de servicios, transferencias de tecnologa y la movilidad del trabajo. A fin de eliminar o al menos atenuar la Doble Tributacin, existen varios remedios de carcter unilateral, mediante los cuales los pases modifican su legislacin interna a fin de acomodar la situacin tributaria de las rentas cuya fuente se encuentra en el extranjero y que son devengadas o percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas. Estas medidas se traducen normalmente en exenciones o bien en crditos contra los impuestos locales por los impuestos a la renta pagados en el extranjero. A las medidas unilaterales se suman los Tratados para evitar la Doble Tributacin. En estos Tratados los Estados convienen que ciertas rentas slo pueden ser gravadas en uno de los dos Estados o bien que, de ser gravadas en ambos, se afecten con tasas reducidas y que existan mecanismos de crdito o exencin que en definitiva lleven a cargas impositivas razonables.

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN O IMPOSICIN

1. CONCEPTO:La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por ms de un Estado.Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin. Estos convenios contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal.Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.

2. MODELOS DE LOS CONVENIOS UTILIZADOS

Para facilitar el acceso a estas negociaciones y homogenizar los criterios y procedimientos relacionados, desde algn tiempo se han elaborado unos modelos por parte de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU) y la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), cuyo articulado pretende orientar sobre los principales problemas a los que debe prestarse especial atencin en estos convenios. Seguidamente nos referimos brevemente a cada uno de ellos pues son los principales, aunque tambin haremos un comentario del modelo de la Comunidad Andina de Naciones (CAN).

2.1. Modelo OCDEEl convenio modelo generado por la OCDE, con enmiendas y explicaciones que se actualizan cada dos o tres aos, contina hoy sirviendo de base para la gran mayora de convenios bilaterales. Este modelo presenta varios conceptos importantes; entre ellos, que los pases se comprometen recprocamente a no gravar a residentes del otro pas que no ejerzan un nivel mnimo de actividad dentro de sus fronteras. La fijacin de este mnimo depende del tipo de actividad; as por ejemplo, una empresa no paga impuestos si no tiene un establecimiento permanente concepto que queda definido en el propio convenio. Existen requisitos mnimos para los casos de prestacin de servicios personales y reglas que permiten establecer si una persona es residente de un pas u otro.

2.2. Modelo ONUEl Modelo ONU sigue con bastante aproximacin las soluciones del Modelo OCDE, aunque en varios casos se aparta del mismo para aproximarse al criterio de la fuente y considerar, en mayor medida, los intereses de los pases en desarrollo, que son los que fundamentalmente buscan la importacin de capital.

2.3. Modelo Comunidad Andina de Naciones Este modelo constituye uno de los pocos ejemplos de acuerdo multilateral que se conoce en esta materia y el nico que aplica el criterio de la fuente en toda su estructura. La misma Unin Europea, que ha avanzado significativamente en la integracin econmica y en la armonizacin tributaria, no ha podido aprobar normas para evitar la doble imposicin del Impuesto a la Renta de manera multilateral con tal magnitud. El modelo se aplica a los impuestos a la renta y sobre el patrimonio, as como a las modificaciones posteriores de esos tributos, u otro impuestos cuya base gravable o materia imponible fuera esencial y econmicamente anloga a las dos citadas. En relacin al Impuesto a la Renta, se fija la jurisdiccin tributaria sealando el principio exclusivo de la fuente, pues las rentas slo sern gravables en el pas miembro en que tengan su fuente productora, independientemente del domicilio o nacionalidad de las personas, salvo las pocas excepciones previstas en el mismo modelo. Luego de dar el criterio general, los artculos posteriores se dedican a sealar respecto de cada tipo de renta, dnde debe entenderse ubicada la fuente, indicando en cada caso el pas con exclusivo derecho para gravar la renta.

3. PRINCIPIOS DE APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICINEn los modelos propuestos se establecen tres principios esenciales:3.1. Primer principio, denominado de no discriminacinLos Estados a los que afecta el convenio se obligan a dar un trato fiscal anlogo a: Los residentes fiscales en dichos Estados, con independencia de la nacionalidad de los mismos

Los establecimientos permanentes de un Estado situados en el otro Estado, por comparacin a la legislacin fiscal aplicable a cualquier empresa residente que realice la misma actividad

Las empresas que realicen su actividad en un Estado, con independencia de que los accionistas de las mismas sean residentes en el otro Estado y por comparacin a la legislacin fiscal aplicable a las empresas del primer Estado con accionariado residente.

Unin EuropeaEn la Unin Europea debe tenerse en cuenta, en materia de no discriminacin e igualdad de trato fiscal, a las personas y empresas residentes en Estados de la Unin, la interpretacin del Tribunal de Luxemburgo de los grandes principios comunitarios referentes a las libertades de establecimiento, circulacin de capitales y de personas, y libre prestacin de servicios.El acervo comunitario asentado por dicha jurisprudencia alcanza cotas superiores a las previstas en el marco de los Convenios en orden a la prohibicin de medidas fiscales discriminatorias que restrinjan aquellas libertades.3.2. Segundo principio, del procedimiento amistosoCualquier residente fiscal en dichos Estados puede instar un acuerdo amistoso interestatal cuando considere que cualquiera de estos Estados ha adoptado una medida que implique una aplicacin indebida del convenio.3.3. Principio de intercambio de Informacin o asistencia mutuaEn la finalidad de los convenios se busca objetivos ms ambiciosos que la duplicidad impositiva, que alcanzan frmulas de cooperacin entre las administraciones fiscales. Se establece la posibilidad de que se produzca intercambio de informacin entre los Estados firmantes para la correcta aplicacin del Convenio y prevenir el fraude y la evasin fiscal.4. MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICINLos mtodos para resolver la doble imposicin pretenden eliminar o atenuar la doble imposicin que es consecuencia del enfrentamiento entre los principios de territorialidad en el Estado de la fuente y de personalidad en el Estado de residencia. Por la sola circunstancia de su mayor proximidad al origen de las rentas, es el pas de la fuente donde cronolgicamente se gravan en primer lugar, de modo que la doble imposicin surge cuando el Estado de la residencia, al seguir el principio de gravamen en destino, las somete de nuevo a tributacin. Para evitar este inconveniente, la doctrina reconoce dos mtodos, el de la exencin y el de la imputacin. Seguidamente nos referiremos a cada uno de ellos.

4.1. Mtodo de exencin: Segn este mtodo el Estado de residencia del perceptor de las rentas no las tiene en cuenta para el clculo de la base de su Impuesto sobre la Renta. Constituye una excepcin al principio del gravamen de la renta mundial de los residentes, pues supone la renuncia por el pas de residencia de gravar las rentas originadas en el otro Estado. Este mtodo admite dos modalidades: a) Exencin ntegra: El Estado de la residencia prescinde absolutamente de gravar las rentas procedentes del pas de la fuente; para aquel Estado es como si estas rentas no hubieran existido.

b) Exencin con progresividad: Las rentas que se van a declarar exentas se van a integrar transitoriamente en la base imponible del residente, con la finalidad de aumentar la tasa media del Impuesto a la Renta; como puede imaginarse, este mtodo slo tiene virtualidad en relacin con aquellos impuestos cuya tasa sea progresiva.

4.2. Mtodo de imputacin: Bajo este mtodo el Estado de la residencia mantiene el principio de gravamen sobre la renta mundial, computando tambin las rentas exteriores en la determinacin de la base imponible de sus residentes. El problema de la doble imposicin se resuelve entonces concediendo un crdito fiscal, consistente en la posibilidad de deducir de su propio impuesto el que se hubiera satisfecho en el extranjero por aquellas rentas. Este mtodo tambin admite dos posibilidades:

a) Imputacin ntegra: El pas de residencia permite la deduccin al importe total del Impuesto a la Renta pagado en el pas de la fuente, sin limitacin alguna.

b) Imputacin ordinaria: El crdito concedido por el pas de residencia para la deduccin del impuesto extranjero tiene como lmite el impuesto que se hubiera pagado en el pas de residencia y que corresponda a las rentas procedentes del exterior. En consecuencia, este mtodo slo resuelve el problema de la doble imposicin si el impuesto del Estado de la residencia es capaz de absorber la totalidad del impuesto pagado en la fuente, pero no elimina los excesos de imposicin del pas de la fuente respecto al propio impuesto.

5. CLASES DE DOBLE IMPOSICIN

Al hablar de este tema, podemos encontrar dos clases de situaciones que dan lugar a doble imposicin, una de tipo jurdica y otra de tipo econmica. a) Doble imposicin jurdica: Puede definirse como la incidencia de impuestos semejantes en dos (o varios) Estados, sobre un mismo contribuyente, por la misma materia imponible e idntico perodo de tiempo. Generalmente tiene lugar por la existencia de principios de tributacin dispares, enfrentndose el principio de residencia, conforme al cual los residentes de un Estado tributan por su renta de fuente mundial cualquiera que haya sido el lugar de su obtencin, y el principio de la fuente o territorialidad, que grava las rentas cualquiera que sea la residencia de quien la hubiese obtenido. Dentro del principio de la fuente existen dos acepciones que tambin pueden entrar a tallar: la del lugar de realizacin de la actividad de la que provienen las rentas o, la que localiza la fuente en el lugar de la residencia del pagador de tales rentas, pues sta ltima es el lugar de donde parte y se ha originado la contraprestacin que la genera. En otras ocasiones el conflicto proviene de la disparidad de criterios seguidos para la determinacin de la propia localizacin de la "fuente" (lugar en que se encuentran los bienes productores de las rentas, de realizacin de la actividad, de utilizacin de los bienes o servicios, donde se ejercitan o surten sus efectos los derechos objetivos de cesin, etc.).b) Doble imposicin econmica: Se produce cuando una misma transaccin, un ingreso o bien, es gravado por dos o ms pases o Estados durante el mismo perodo, pero en cabeza de diferentes personas incididos o contribuyentes. En la doble imposicin econmica internacional existe identidad de objeto, perodo de tiempo y similitud de impuesto, pero falta el requisito de la identidad subjetiva (de la persona o sujeto) propia de la doble imposicin jurdica internacional. El supuesto ms comn de la doble imposicin econmica se da en el caso de los dividendos, y tiene lugar cuando la utilidad (ganancia o beneficio) obtenida por una persona jurdica residente en un Estado es gravada de nuevo, al ser objeto de distribucin, en el pas del accionista perceptor del dividendo.6. VENTAJAS Y DESVENTAJAS ASOCIADAS A LA CELEBRACIN DE CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICINLa doble imposicin a la que nos hemos referido lneas arriba tiene impacto en el resultado de las actividades de una persona, natural o jurdica, y por lo tanto, puedan condicionar su actividad. Para evitar esto, los Estados suelen aplicar ciertas medidas unilaterales que intentan paliar dicho efecto, lo que se logra en mejor o menor medida dependiendo del caso. En el presente trabajo no nos referimos a las medidas unilaterales que puede recoger un Estado legislativamente, sino a aqullas que provienen del acuerdo o consenso con otro Estado (medidas bilaterales o multilaterales), as como los pro y contras asociados con tal proceder. En efecto, como suele ocurrir con la casi generalidad de situaciones, la suscripcin de CDI tiene puntos a favor y en contra, ventajas y desventajas. Seguidamente procuraremos enunciar aqullas que nos parecen ms importantes:6.1. Ventajas

a) Generan un ambiente favorable a la inversin. Al firmar un CDI se da una seal positiva a la inversin extranjera, otorgndose a los inversionistas seguridad respecto de los elementos negociados, an en el caso de modificacin de la Ley interna, pues los tratados priman sobre sta.

b) Cuando un agente econmico se plantea decisiones de inversin, que van a verse afectadas por el marco jurdico tributario de un pas, la existencia de CDI, establecen con claridad el rgimen vigente a evaluar, y transmiten la idea de que ese rgimen puede proyectarse y ser el escenario en el que se van a mover sus inversiones en los prximos aos.

c) Garantizan al inversionista que, una vez que haya efectuado su inversin, el pas no va a cambiar su poltica para obligar a los extranjeros a pagar ms impuestos que los residentes, pues suelen incluir en l una clusula con el principio de no discriminacin.

d) Permiten financiar la expansin de la planta productiva del pas, con lo que se produce un aumento de la produccin nacional, y una mejora en las condiciones de produccin (por ejemplo, de la productividad).

e) Produce un aumento del empleo, tanto directo como indirecto. Efectivamente, no slo aquellas empresas o industrias en las que se invierte, crecen y aumentan el nmero de empleados, sino que se genera, en muchas de ellas un importante volumen de empleo indirecto.

f) Aumentan la transferencia de tecnologa de vanguardia; de esta forma, los pases receptores de inversin directa acceden a una tecnologa que de otra forma les estara vedada, lo que repercute de manera positiva sobre la investigacin y la generacin de tecnologa nacional.

g) Coadyuvan a generar condiciones macroeconmicas atractivas, lo que a su vez puede atraer nueva inversin. Es frecuente que empresas que deciden salir al exterior vuelvan su vista hacia pases en los que la experiencia inversora de otras empresas connacionales haya sido satisfactoria.

h) Solucionan los problemas que provienen de una diferente concepcin o definicin de los sujetos susceptibles de gravamen, permitiendo conciliar las definiciones de lo que en cada legislacin interna se entiende por persona, sociedad, empresa, autoridad competente, nacional, residente o establecimiento permanente entre otros.

i) Evitan los problemas que pudieran surgir por la diferente calificacin de ciertos tipos de rentas, que, como ya hemos mencionado, suelen ser fuente de situaciones de doble imposicin.

j) Establecen mtodos para evitar o neutralizar la doble imposicin, los cuales no pueden ser alterados para los pases contratantes.

k) No pueden crear una obligacin tributaria inexistente en la Ley interna. As, el acordar una tasa de retencin en la fuente sobre dividendos no implica, por ejemplo, que los inversionistas del otro pas contratante se encuentren obligados a pagar dicha tasa de retencin si la misma legislacin interna del pas desde donde se pagan los dividendos no la contempla.

l) El procedimiento amistoso, mediante el cual la Administracin del propio pas interviene en la solucin de controversias, otorga seguridad al inversionista respecto de la proteccin de sus legtimos intereses. Entre los aspectos en que esta posibilidad puede tener virtualidad destacan por su importancia los ajustes de precios de transferencia.

m) Son instrumentos que pueden usar adems las administraciones tributarias para enfrentar la evasin fiscal internacional, ya que prevn acuerdos de intercambio de informacin y, en algunos casos, de asistencia en la recaudacin.

6.2. Desventajas El definir la exclusividad de uno de los Estados para gravar determinadas rentas o compartir la tributacin respecto de otras conlleva necesariamente para el otro un menor ingreso fiscal por la renuncia parcial a gravar en su totalidad determinado tipo de rentas, tales como dividendos, intereses o regalas. Este sacrificio fiscal depende de la realidad tributaria de cada pas contratante, y la experiencia ha establecido que su incidencia como desventaja siempre es menor respecto de los beneficios que implica la suscripcin de un CDI. Adems, la experiencia de muchos pases ha demostrado que se trata de reducciones en el corto plazo, tendiendo a compensarse a medio y largo plazo. Por otro lado, argumentaciones de experiencias negativas en el sentido aludido como razn en contra de la firma de CDI son cada menos frecuentes hoy en da, ya que existen modelos de referencia de uso generalizado como los de la ONU o la OCDE que, de alguna manera, permiten que las negociaciones se ajusten ms a los intereses de ambos pases.

CONCLUSIONES

Los convenios ayudan a facilitar el acceso a estas negociaciones y homogenizar los criterios y procedimientos relacionados.

La existencia de los convenios para evitar la doble imposicin (CDI) es esencial para promover las inversiones exteriores.

Estos convenios contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal.

LINCOGRAFA

es.wikipedia.org/wiki/Convenio_de_doble_imposicin www.monografias.com www.ifaperu.org/uploads/articles/316_01_manual_cdi.pdf

Tributacin Internacional12