Chapter#9 Budget preparation

Sistem Pengendalian Manajemen—Anthony & Govindarajan

Rahmat FebriantoUniversitas Andalas

Budget PreparationBudget Preparation

Chapter 9Chapter 9



Sifat anggaranSifat anggaran Potensi laba unit bisnisPotensi laba unit bisnis Dalam unit moneter dan non-Dalam unit moneter dan non-

monetermoneter Perioda satu tahun; dua Perioda satu tahun; dua

tahun untuk unit yang tahun untuk unit yang terpengaruh musimterpengaruh musim

Komitmen manajemenKomitmen manajemen Dikaji dan disetujui di level Dikaji dan disetujui di level

yang lebih tinggiyang lebih tinggi Hanya bisa diubah dalam Hanya bisa diubah dalam

kondisi tertentu kondisi tertentu Dibandingkan dengan kinerja Dibandingkan dengan kinerja

aktual, variansi dianalisis dan aktual, variansi dianalisis dan dijelaskandijelaskan



Perencanaan Perencanaan strategisstrategis

Fokus pada aktivitas Fokus pada aktivitas beberapa tahunbeberapa tahun

Mendahului Mendahului penganggaranpenganggaran

Menjadi rerangka Menjadi rerangka pengembangan pengembangan anggaran tahunananggaran tahunan

Disusun menurut lini Disusun menurut lini produk atau program produk atau program lainlain

Fokus satu tahunFokus satu tahun Bagian satu-tahun dari Bagian satu-tahun dari

rencana strategis rencana strategis perusahaanperusahaan

Disusun menurut Disusun menurut pusat pusat pertanggungjawabanpertanggungjawaban

Mempengaruhi kinerja Mempengaruhi kinerja ex-ante dan ex-ante dan menghargai kinerja menghargai kinerja ex-postex-post

PenganggaranPenganggaran



PenganggaranPenganggaran

Rencana Rencana manajemen, manajemen, berasumsi ada berasumsi ada langkah positif yang langkah positif yang diambil pengusuldiambil pengusul

Pengusul harus Pengusul harus melaksanakan apa melaksanakan apa yang telah ia yang telah ia usulkan dan usulkan dan disetujuidisetujui

Hanya berupa Hanya berupa prediksi tentang prediksi tentang apa yang paling apa yang paling mungkin akan mungkin akan terjaditerjadi

Tidak ada implikasi Tidak ada implikasi bagi peramal untuk bagi peramal untuk melaksanakan apa melaksanakan apa yang diramalkanyang diramalkan

PeramalanPeramalan



Sifat ramalanSifat ramalan

Dinyatakan dalam unit moneter atau bukanDinyatakan dalam unit moneter atau bukan Bisa dalam perioda waktu mana sajaBisa dalam perioda waktu mana saja Peramal tidak memiliki tanggungjawab Peramal tidak memiliki tanggungjawab

untuk mencapai ramalanuntuk mencapai ramalan Biasanya tidak disetujui oleh pihak yang Biasanya tidak disetujui oleh pihak yang

berwenangberwenang Diperbarui jika ada info baru yang Diperbarui jika ada info baru yang

menunjukkan adanya perubahanmenunjukkan adanya perubahan Variansi dari ramalan tidak dianalisis secara Variansi dari ramalan tidak dianalisis secara

formal maupun periodis.formal maupun periodis.



Contoh Contoh

Ramalan dari kantor akuntansi untuk Ramalan dari kantor akuntansi untuk tujuan penagihan piutangtujuan penagihan piutang Estimat pendapatan, biaya, dan butir lain yang Estimat pendapatan, biaya, dan butir lain yang

mempengaruhi aliran kasmempengaruhi aliran kas Bagian akuntansi tidak punya Bagian akuntansi tidak punya

tanggungjawab apakah penjualan, biaya, tanggungjawab apakah penjualan, biaya, atau butir yang lain memenuhi ramalan.atau butir yang lain memenuhi ramalan.

Ramalan aliran kas tidak pernah harus Ramalan aliran kas tidak pernah harus disetujui oleh manajemen atas; bisa disetujui oleh manajemen atas; bisa berubah secara periodik; variansi tidak berubah secara periodik; variansi tidak dianalisis secara sistematisdianalisis secara sistematis



Bagi manajemenBagi manajemen

Ramalan: alat perencanaanRamalan: alat perencanaan Anggaran: alat perencanaan dan Anggaran: alat perencanaan dan

pengendalianpengendalian Anggaran berisi komponen ramalan Anggaran berisi komponen ramalan

sehingga pengusul anggaran tidak sehingga pengusul anggaran tidak pula bisa sepenuhnya diminta pula bisa sepenuhnya diminta bertanggungjawab jika tujuan bertanggungjawab jika tujuan anggaran tidak bisa dipenuhi.anggaran tidak bisa dipenuhi.



Kegunaan anggaranKegunaan anggaran

Penyelarasan-halus Penyelarasan-halus rencana strategisrencana strategis

KoordinasiKoordinasi Penentuan siapa Penentuan siapa

yang bertanggung-yang bertanggung-jawabjawab

Basis untuk Basis untuk evaluasi kinerjaevaluasi kinerja



Penyelarasan-halus rencana Penyelarasan-halus rencana strategisstrategis

Rencana strategis:Rencana strategis: Ditetapkan lebih awal; atas dasar info Ditetapkan lebih awal; atas dasar info

yang terbaik yang tersedia; hanya yang terbaik yang tersedia; hanya melibatkan beberapa orang manajer; melibatkan beberapa orang manajer; dalam istilah-istilah yang masih umumdalam istilah-istilah yang masih umum

Contoh Contoh http://http://www.planware.org/strategicsample.htmwww.planware.org/strategicsample.htm

Anggaran:Anggaran: Disusun atas dasar info terakhir yang Disusun atas dasar info terakhir yang

ada; melibatkan manajer di semua levelada; melibatkan manajer di semua level



KoordinasiKoordinasi

RC: Penjualan RC: Pengiriman

RC: Produksi

Konsistensi?



Penentuan siapa yang Penentuan siapa yang bertanggungjawabbertanggungjawab



Basis evaluasi kinerjaBasis evaluasi kinerja



Isi Anggaran OperasiIsi Anggaran Operasi

Rencana Strategis

Pendapatan dan biaya untuk masing-masing program

Tidak serinci anggaran operasi

Biaya lebih banyak bersifat variabel

Untuk beberapa tahun

Total direkonsiliasi ke anggaran operasional

Anggaran Operasi

Untuk organisasi secara keseluruhan dan untuk masing-masing unit bisnis

Dikelompokkan menurut RC

Biaya bisa:Fleksibel; Diskresioner; Terkomitmen

Untuk satu tahun, kemudian dibagi-bagi menjadi bulan dan kuartal

Total direkonsiliasi ke rencana strategis

Tidak mesti menurut RC

Biasanya menyertakan:Pendapatan; Kos produksi dan kos penjualan; Biaya pemasa-ran; Biaya logistik; GA; R&D; PPh; NI

Anggaran Modal

Masing-masing proyek modal didaftar secara terpisah

Total pengeluaran proyek per kuartal

Ramalan kas; NS teranggarkan



Kategori Anggaran OperasiKategori Anggaran Operasi

Bisa satu lembarBisa satu lembar Bisa lebih banyakBisa lebih banyak

Halaman ringkasanHalaman ringkasan Rincian untuk masing-masing unit bisnisRincian untuk masing-masing unit bisnis

Anggaran pendapatan didahulukanAnggaran pendapatan didahulukan Anggaran lain terpengaruh pada Anggaran lain terpengaruh pada

anggaran pendapatananggaran pendapatan



Anggaran pendapatanAnggaran pendapatan

Proyeksi penjualan (unit) x harga jual Proyeksi penjualan (unit) x harga jual ekspektasianekspektasian

Paling kritis dan paling tidak pastiPaling kritis dan paling tidak pasti Tergantung perusahaanTergantung perusahaan Tergantung waktuTergantung waktu

Didasarkan pada ramalan Didasarkan pada ramalan Tidak bisa dipertanggungjawabkan Tidak bisa dipertanggungjawabkan

sepenuhnya oleh manajer penjualansepenuhnya oleh manajer penjualan Unit lain di dalam perusahaan turut memberi Unit lain di dalam perusahaan turut memberi

pengaruhpengaruh



Kos produksi dan kos penjualan Kos produksi dan kos penjualan teranggarkanteranggarkan

Anggaran penjualan Anggaran penjualan volume produk volume produk rincian rincian kos BB & TKLkos BB & TKL Sangat tergantung pada bauran produkSangat tergantung pada bauran produk

Praktik:Praktik: Bauran standar produk Bauran standar produk level volume yang level volume yang

direncanakan direncanakan kos material standar & kos TKL standar kos material standar & kos TKL standar dianggarkan.dianggarkan.

Manajer membuat rencana pemerolehan material dan Manajer membuat rencana pemerolehan material dan TKTK

Manajer mengembangkan skedul produksi Manajer mengembangkan skedul produksi Kos yang dianggarkan tidak dalam kuantitas yang Kos yang dianggarkan tidak dalam kuantitas yang

sama dengan anggaran penjualan sama dengan anggaran penjualan Sebagian adalah WIPSebagian adalah WIP

Kos penjualan = kos standar dari produk yang Kos penjualan = kos standar dari produk yang dianggarkandianggarkan



Biaya pemasaranBiaya pemasaran

Kegiatan pemasaran bisa telah Kegiatan pemasaran bisa telah berlangsung sebelum produk dirilis ke berlangsung sebelum produk dirilis ke pasar.pasar.

Ada biaya yang telah dikomitmenkan Ada biaya yang telah dikomitmenkan sebelum tahun anggaran dimulai.sebelum tahun anggaran dimulai. Pembukaan cabang baru, biaya iklan.Pembukaan cabang baru, biaya iklan.

Biaya logistikBiaya logistik Bisa dianggap bagian dari biaya Bisa dianggap bagian dari biaya

pemasaranpemasaran Sebagian besar terekayasa.Sebagian besar terekayasa.



Biaya umum dan administrasiBiaya umum dan administrasi

Terjadi di kantor pusat dan unit Terjadi di kantor pusat dan unit bisnisbisnis

Bersifat diskresionerBersifat diskresioner Sebagian terekayasaSebagian terekayasa Perhatian cukup besar karena Perhatian cukup besar karena

sifatnya yang diskresioner, sehingga sifatnya yang diskresioner, sehingga bisa jadi tidak cukup baik diestimasi.bisa jadi tidak cukup baik diestimasi.



Biaya riset dan pengembanganBiaya riset dan pengembangan

Fokus pada jumlah totalFokus pada jumlah total Jika usaha sedang baik, perusahaan bisa Jika usaha sedang baik, perusahaan bisa

menaikkan jumlahnya menaikkan jumlahnya meningkatkan meningkatkan pendapatan atau pengembangan pendapatan atau pengembangan produk baruproduk baru

Fokus pada pengeluaran yang Fokus pada pengeluaran yang direncanakan dari setiap proyek direncanakan dari setiap proyek yang disetujuiyang disetujui

Persentase dari rata-rata penjualan Persentase dari rata-rata penjualan dalam jangka panjangdalam jangka panjang



Anggaran modalAnggaran modal

Berisi proyek modal yang telah disetujuiBerisi proyek modal yang telah disetujui Plus lumsum untuk proyek kecil yang Plus lumsum untuk proyek kecil yang

tidak memerlukan persetujuan lebih tidak memerlukan persetujuan lebih tinggitinggi

Dipisahkan dari anggaran operasionalDipisahkan dari anggaran operasional Merupakan bagian dari rencana strategisMerupakan bagian dari rencana strategis Pengeluaran kas yang berhubungan Pengeluaran kas yang berhubungan

dengan proyek harus disiapkan untuk dengan proyek harus disiapkan untuk diintegrasi ke dalam laporan aliran kasdiintegrasi ke dalam laporan aliran kas



Neraca teranggarkanNeraca teranggarkan

Manajer bisa mengendalikan level Manajer bisa mengendalikan level sediaan, piutang dagang, dan hutang sediaan, piutang dagang, dan hutang dagang.dagang.

Anggaran operasional

Anggaran modal

Laporan aliran kas

Neraca teranggarkan



Laporan aliran kas teranggarkanLaporan aliran kas teranggarkan

Laporan aliran kas teranggarkan

Kas masuk

Kas keluar

Selisih kurang

Laba ditahan

Dana lain

Pinjaman



Management by objectivesManagement by objectives

Yang sebenarnya ada di dalam Yang sebenarnya ada di dalam anggaran: tujuan spesifik:anggaran: tujuan spesifik: Membuka cabang baruMembuka cabang baru Melatih karyawanMelatih karyawan Memperkenalkan produk baruMemperkenalkan produk baru Mengakuisisi pabrik baruMengakuisisi pabrik baru

Terjadi di pusat pertanggungjawabanTerjadi di pusat pertanggungjawaban



Penyusunan anggaranPenyusunan anggaran

Organisasi—Departemen anggaranOrganisasi—Departemen anggaran Menerbitkan prosedur dan formulir anggaranMenerbitkan prosedur dan formulir anggaran Menyebarkan asumsi yang melandasi Menyebarkan asumsi yang melandasi

penyusunanpenyusunan Membantu penyusunan, menganalisis, dan Membantu penyusunan, menganalisis, dan

memberi saran.memberi saran. Berkoordinasi dengan departemen anggaran Berkoordinasi dengan departemen anggaran

yang lebih bawah di unit bisnisyang lebih bawah di unit bisnis Menganalisis kinerja menurut anggaranMenganalisis kinerja menurut anggaran

Organisasi—Komite anggaranOrganisasi—Komite anggaran



Penerbitan panduanPenerbitan panduan

Ada ataupun tidak ada rencana Ada ataupun tidak ada rencana strategis, perusahaan pertama kali strategis, perusahaan pertama kali harus menyiapkan panduan harus menyiapkan panduan penyusunan anggaranpenyusunan anggaran

Panduan ini implisit di dalam rencana Panduan ini implisit di dalam rencana strategisstrategis Pertumbuhan inflasi dan pengaruhnya Pertumbuhan inflasi dan pengaruhnya

terhadap gajiterhadap gaji Pertumbuhan perusahaan dan rencana Pertumbuhan perusahaan dan rencana

promosi, kompensasi, akuisisi aset, dll.promosi, kompensasi, akuisisi aset, dll.



Usulan awal anggaranUsulan awal anggaran

Disusun berdasarkan sumber daya yang Disusun berdasarkan sumber daya yang saat ini ada.saat ini ada.

Perubahan dari kinerja saat ini Perubahan dari kinerja saat ini dikelompokkan:dikelompokkan: Perubahan kekuatan eksternalPerubahan kekuatan eksternal

Level aktivitas ekonomiLevel aktivitas ekonomi Harga material dan jasaHarga material dan jasa Upah buruhUpah buruh Harga jualHarga jual

Perubahan kebijakan dan praktik internalPerubahan kebijakan dan praktik internal Kos produksi karena peralatan dan metoda baruKos produksi karena peralatan dan metoda baru Kos diskresionerKos diskresioner Pangsa pasar dan bauran produkPangsa pasar dan bauran produk



NegosiasiNegosiasi

Antara pengusul dengan atasanAntara pengusul dengan atasan Premis dasar: kinerja di tahun yang Premis dasar: kinerja di tahun yang

dianggarkan harus lebih baik daripada dianggarkan harus lebih baik daripada tahun initahun ini

SlackSlack Pendapatan dianggarkan lebih rendah Pendapatan dianggarkan lebih rendah Biaya dianggarkan lebih tinggiBiaya dianggarkan lebih tinggi Hasilnya: target yang lebih mudah untuk Hasilnya: target yang lebih mudah untuk

dicapaidicapai Truth-inducing schemeTruth-inducing scheme



Langkah yang lainLangkah yang lain

Pengkajian dan persetujuanPengkajian dan persetujuan Revisi anggaranRevisi anggaran Anggaran kontinjensiAnggaran kontinjensi

Skenario setiap perubahan disiapkanSkenario setiap perubahan disiapkan Misalnya, pengaruh penguatan rupiah Misalnya, pengaruh penguatan rupiah

terhadap dollar dan sebaliknya terhadap terhadap dollar dan sebaliknya terhadap penjualan, hutang, dll.penjualan, hutang, dll.



Partisipasi di dalam prosesPartisipasi di dalam proses

Atas-ke-bawah atau bawah-ke-atas Atas-ke-bawah atau bawah-ke-atas atau paduan?atau paduan?

Manfaat keterlibatan bawahan dalam Manfaat keterlibatan bawahan dalam penganggaran yang partisipatifpenganggaran yang partisipatif Penerimaan dari bawahan yang lebih Penerimaan dari bawahan yang lebih

tinggitinggi Pertukaran informasi yang efektifPertukaran informasi yang efektif



Derajat kesukaran target anggaranDerajat kesukaran target anggaran

Anggaran yang baik: menantang, tapi bisa Anggaran yang baik: menantang, tapi bisa tercapaitercapai

ManfaatnyaManfaatnya Jika terlalu sulit, manajer akan mengambil Jika terlalu sulit, manajer akan mengambil

tindakan jangka pendektindakan jangka pendek Mengurangi manipulasi dataMengurangi manipulasi data Manajer bisa mengungkapkan ke pasar dan Manajer bisa mengungkapkan ke pasar dan

pemangku kepentingan yang lainpemangku kepentingan yang lain Jika terlalu sulit dicapai, maka sumber daya Jika terlalu sulit dicapai, maka sumber daya

juga terlalu banyak dibelanjakanjuga terlalu banyak dibelanjakan Ada winning atmosphere yang tumbuhAda winning atmosphere yang tumbuh



Aspek keperilakuan yang lainAspek keperilakuan yang lain

Keterlibatan manajemen seniorKeterlibatan manajemen senior Tanpa keterlibatan mereka, bawahan Tanpa keterlibatan mereka, bawahan

akan mungkin membuat slack di akan mungkin membuat slack di anggarananggaran

Departemen anggaranDepartemen anggaran Menganalisis anggaran secara rinciMenganalisis anggaran secara rinci Memastikan anggaran disusun dengan Memastikan anggaran disusun dengan

benar dan benar dan Memastikan informasi benarMemastikan informasi benar Contoh: mencegah eskalasi komitmenContoh: mencegah eskalasi komitmen

Chapter#9 Budget preparation

Technology

Transcript of Chapter#9 Budget preparation