Chapter 8 Konsolidasi Perubahan Kepemilkan Saham

PEMBAHASAN

Bab ini membahas beberapa topik terkait dengan perubahan kepemilikan induk /

investor. Pokok bahasan meliputi akuntansi induk / investor dan prosedur konsolidasi

untuk akuisisi sementara saham, akuisisi sedikit demi sedikit dari saham pengendali,

penjualan kepemilikan, dan perubahan kepemilikan melalui penerbitan saham investee dan

transaksi kas saham

Laba Praakuisisi

Secara konseptual, kita menghilangkan laba sebelum diakuisisi (atau pendapatan

dibeli) dari incom konsolidasi dengan salah satu dari dua metode. kita bisa mengecualikan

pendapatan dan beban dari anak perusahaan sebelum akuisisi dari pendapatan dan beban

konsolidasi. atau kita dapat mencakup pendapatan dan beban dari anak perusahaan dalam

laporan laba rugi konsolidasi untuk tahun penuh dan mengurangi penghasilan akuisisi

sebagai bagian yang terpisah.

Asumsikan, misalnya, bahwa Pat Corporation membeli bunga 90 persen di Sis

Corporation pada 1 April 2011, untuk $ 213,750. Pendapatan, dividen dan ekuitas Sis

untuk tahun 2011 adalah sebagai berikut:

January 1 to April 1 to January 1

To march 31 December 31 December 31

Income

Sales $ 25,000 $ 75,000 $ 100,000

Cost of sales 12,000 37,500 50,000

Net Income $ 12,500 $ 37,500 $ 50,000

Dividens $ 10,000 $ 15,000 $ 25,000

1

January 1 to April 1 to January 1

Stockholders Equity

Capital Stock $ 200,000 $ 200,000 $ 200,000

Retained Earnings 35,000 37,500 60,000

Stockholders Equity $ 235,000 $ 237,000 $ 260,000

Pendapatan Sis dari 1 Januari - 31 Maret, adalah $ 12.500 ($ 25.000 penjualan - $

12.500 beban), dan ekuitas Sis ini pada tanggal 1 april adalah $ 237,500. Oleh karena itu,

nilai buku peroleh oleh Pat (237.500 x 90% bunga) adalah sama dengan harga pembelian $

213.750 saham sis.

Dalam pendapatan dari investasi di Sis pada akhir tahun, Pat membuat entri berikut:

Investment in Sis (+A) 33.750

Income from sis (R. +SE) 33.750

To record income from the last three quarters of 2011 ($37,500 x 90 %).

Hasil investasi pada pendapatan peningkatan basis ekuitas pat oleh $ 33.750,

sehingga berpengaruh pada saham pengendali pat terhadap laba bersih konsolidasi juga

harus $ 33.750. konseptual laporan laba rugi konsolidasi dipengaruhi sebagai berikut:

Sales (last three quarters of 2011) $ 75,000

Expenses (last three quarters of 2011) ( 37,500)

Noncontrolling interest share (last three quarters of 2011) (3.750)

Effect in controlling share of consolidated net income $ 33,750

Solusi ini menimbulkan dua masalah praktis, pertama, pangsa bunga tidak

pengendali 10 persen untuk 2011 adalah $ 5.000 untuk setahun penuh, bahkan itu hanya $

3,750 untuk sembilan bulan terakhir, kedua, dengan mengkonsolidasikan pendapatan dan

beban selama sembilan bulan dalam setahun . laporan laba rugi konsolidasi tidak

2

memberikan dasar untuk memproyeksikan pendapatan tahunan masa depan dan biaya

untuk entitas konsolidasi.

Secara historis, GAAP menyatakan bahwa paling bermakna konsolidasi hasil

penyajian laporan pendapatan dari termasuk pendapatan dan beban dalam laporan laba rugi

konsolidasi untuk tahun penuh dan dikurangi pendapatan sebelum diakuisisi sebagai

bagian yang terpisah. GAAP direkomendasikan mengkonsolidasikan rekening anak dengan

cara sebagai berikut:

Sales (las three quarters of 2011) $ 75,000

Expenses (last three quarters of 2011) (37,500)

Noncontrolling interest share (last three quarters of 2011) (3.750)

Effect in controlling share of consolidated net income $ 33,750

Dividen Praakuisisi

Kami menghilangkan dividen yang dibayarkan pada saham sebelum akuisisi

(sebelum diakuisisi dividen) dalam proses konsolidasi karena mereka bukan bagian dari

dari equety diperoleh. Sis dibayar $ 25.000 dividen selama tahun 2011, tetapi dibayar%

10.000 dari jumlah ini sebelum akuisisi oleh Pat. Oleh karena itu, Pat membuat jurnal entri

berikut untuk memperhitungkan dividen yang diterima (setelah akuisisi)

Cash (+A) 13,500

Investment Sis (-A) 13,500

Record dividends received from Sis.

Kami menghilangkan dividen sebelum diakuisisi berkaitan dengan kepentingan 90

persen diakuisisi oleh Pat dalam proses konsolidasi bersama dengan pendapatan dan beban

sebelum diakuisisi. Kami menyertakan eliminasi ini dalam lembat kertas kerja yang

menghilangkan investasi timbal balik pada anak perusahaan dan saldo ekuitas anak

perusahaan dalam rangka untuk mengimbangi kenyataan bahwa saldo ekuitas anak

perusahaan dieliminasi pada awal periode dan saldo rekening investasi dieliminasi pada

tanggal akuisisi dalam periode tersebut. Alokasi Sis tentang pendapatan dan keuntungan

adalah sebagai berikut:

3

Controlling Noncontroliing

Interest Interest Pre acquisition

(Pat) (10%) Eliminations Total

Sis’s net income $ 33,750 $ 3,750 $12,500 $ 50,000

Sis’s dividens 13,500 9,000 9,000 25.000

Konsolidasi

Exhibit 8-1 mengilustrasikan prosedur konsolidasi untuk akuisisi pertengahan tahun

anak perusahaan oleh Pat. The $ 234,000 investasi dalam keseimbangan Sis di neraca Pat

terdiri dari biaya $ 213.750 ditambah $ 33.750 penghasilan kurang $ 13.500 keuntungan

yang diterima. Walaupun jumlah lainnya dalam pernyataan

PAT CORPORATION AND SUBSIDIARY CONSOLIDATION WORKPAPER FOR THE

YEAR ENDED DECEMBER 31, 2011

Pat 90% Sis

Adjustment and

Eliminations Consolidated

StatementsDebits Credits

Income Statement

Sales $ 300,000 $ 100,000 b 25,000 $ 375,000

Income from Sis 33,750 a 33,750

Expenses including cost

of sales (200,000) (50,000) b 12,500 (237,500)

Consolidated net income 137,500

Noncontrolling interest

share

(10% X $37,500) c 3,750

Controlling share of

consolidated Net Income $ 133,750 $ 50,000 $ 133,750

Retained Earnings

Statement

Retained earnings – Pat $ 266,250 $ 266,250

Retained earnings - Sis $ 35,000 b 35,000

Controlling share of 133,750 50,000 133,750

4

consolidated NI

Dividends (100,000) (25,000) a 13,500

b 9,000

c 2,500

(100,000)

Retained earnings – Dec,

31 $ 300,000 $ 60,000 $ 300,000

Balance Sheet

Others assets $ 566,000 $ 260,000 $ 826,000

Investment in Sis 234,000 a 20,250

b213,750

$ 800,000 $ 260,000 $ 826,000

Capital Stock $ 500,000 $ 200,000 b200,000 $ 500,000

Retained earnings 300,000 60,000 300,000

$ 800,000 $ 260,000


b 24,750

c 1,250 26,000

$ 826,000

Pat dan Sis diperkenalkan untuk pertama kalinya di kertas kerja konsolidasi,

mereka sepenuhnya sesuai dengan asumsi sebelumnya dan data untuk Pat dan Sis

Korporasi.

Kertas kerja entri yang menghilangkan pendapatan dari Sis dan keuntungan dari Sis

dan mengembalikan investasi dalam account Sis kepada para saldo $ 213.750 pada akuisisi

pada tanggal 1 April 2011:

a) Income from Sis (-R, -SE) 33,750

Dividends-Sisi (+SE) 13,500

Investment in Sis (-A) 20,250

To eliminate investment income and the dividends received from Sis and to adjust the

investment in Sis to its fair value on April 1, 2011

5

Catatan ini tidak mencerminkan prosedur baru, tapi kita harus berhati-hati untuk

menghilangkan hanya benar-benar menerima dividen (90% X $ 15.000) daripada

mengalikan persentase kepemilikan kali dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan

untuk tahun ini.

Masuknya kertas kerja kedua konsolidasi dalam Exhibit 8-1 mencerminkan

prosedur telaah kertas kerja baru karena mengandung item dari penjualan sebelum

diakuisisi dan biaya penjualan dan beban dan keuntungan. Kami menjurnal sebagai

berikut:

b) Sales (-R, -SE)* 25,000

Cost of sales and expenses (-E, +SE)* 12,500

Capital stock – Sis (-SE) 200,000

Retained earnings-Sis (-SE) 35,000

Dividends – Sis (+SE)* 9,000

Investment in Sis (-A) 213,750

Noncontrolling interest – beginning (+SE) 24,750

Untuk menghilangkan investasi dan ekuitas saldo timbal balik, pendapatan sebelum

diakuisisi, dan dividen sebelum diakuisisi dan untuk merekam awal bunga non pengendali.

The * item yang mewakili pendapatan sebelum diakuisisi dan keuntungan. Perhatikan

bahwa kepentingan non pengendali awal adalah jumlah tanggal yang di akuisisi. Ini

mewakili 10% dari 1 Januari modal awal ditambah laba ditahan, ditambah laba sebelum

diakuisisi (10% X ($ 200,000 + $ 35.000 + $ 12.500).

c) Noncontrolling interest share (-SE) 3,750

Dividends – Sis (+SE) 2,500

Noncontrolling interest (+SE) 1,250

Untuk memasukkan pangsa bunga noncontrolling Laba pasca perolehan anak perusahaan

dan dividen.

Piecemeal Acquisitions

Pod Corporation mengakuisisi 90% saham Sap Corporation dalam serangkaian

pembelian saham terpisah sejak 1 Juli dan 1 Oktober 2013. Data mengenai akuisisi dan

bunga yang diperoleh adalah sebagai berikut:

6

Interest Investment Equity at

Date Acquired Cost Acquisition Date

July 5% $ 7,000

August 1 5% 8,000

October 1 80% 210,000 $ 220,000

Aset teridentifikasi bersih Sap memiliki nilai wajar sebesar nilai buku, Selisih

antara harga perolehan investasi nilai wajar / nilai buku adalah karena goodwill. Pod

memperoleh kepentingan selama Juli

POD CORPORATION AND SUBSIDIARY

CONSOLIDATION WORKPAPER

FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2011

Pod 90% Sap

Adjustment and

Eliminations Consolidated

StatementsDebits Credits

Income Statement

Sales $ 274,875 $ 150,000 b112,500 $ 312,375

Income from Sap 9,000 a 9,000

Gain from revaluation

of invesmentr in Sap 11,250 11,250


of sales ( 220,000) (110,000) b823,500 (247,500)

Consolidated net

income 76,125


share

(10% X $40,000 X

3/12) c 1,000 (1,000)


consolidated Net

Income $ 75,125 $ 40,000 $ 75,125

7

Retained Earnings

Statement

Retained earnings –

Pod $ 221,500 $ 221,500

Retained earnings - Sap $ 90,000 b 90,000


consolidated NI 75,125 40,000 75,125

Retained earnings –

Dec, 31 $ 296,625 $ 130,000 $ 751,375

Balance Sheet

Others assets $ 451,375 $ 300,000 $ 751,375

Investment in Sap 245,250 a 9,000

b236,250

Goodwill b 42,500 42,500

$ 696,625 $ 300,000 $ 793,875

Liabilities $ 10,000 $ 70,000 $ 170,000

Capital Stock 300,000 100,000 b100,000 300,000

Retained earnings 296,625 130,000 296,625

$ 696,625 $ 300,000


b 26,250

c 1,000 27,250

$ 793,875

pada bulan Agustus kurang dari 20 %, sehingga Pod tepat mencatat investasi

tersebut dengan metode biaya . Investasi tambahan pada tanggal 1 Oktober 2013

meningkatkan saldo rekening investasi $ 225.000 dan meningkatkan kepemilikan Pod

untuk 90 persen . Akuisisi sekarang telah terjadi , dan Sap harus dikonsolidasikan . $

210,000 harga yang dibayarkan untuk bunga 80% menunjukan nilai wajar total Sap dari $

262.500 . Nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi adalah $ 220.000 , menunjukan

jumlah kepemilikan dari $ 42.500 untuk Sap . Investasi awal 10% harus disesuaikan

dengan mempertimbangkan nilai wajar pada tanggal 1 Oktober 2013. Nilai wajar dari

bunga 10% adalah 10 % dari $ 262.500 . Pod akan mencatat keuntungan dari revaluasi

investasi di Sap dari $ 11.250 Keuntungan tersebut dihitung dengan $ 26.250 - ($ 7.000 + $

8.000) . 1 Oktober ini membuat akuisisi pertengahan tahun . Laporan laba rugi konsolidasi

8

hanya harus mencakup pendapatan Sap dan biaya untuk tiga bulan terakhir tahun 2013 .

Exhibit 8-2 menunjukkan konsolidasi lembar kerja untuk Pod Corporation dan Anak

Perusahaan untuk tahun 2013. Data tambahan, kompatibel dengan informasi sebelumnya

untuk contoh Pod-Sap, yang diberikan untuk ilustrasi. SAP memperoleh penghasilan

selama satu tahun sebagai berikut: Januari saya sampai September 30 - $ 30,000 dan

Oktober saya pikir 31 Desember - $ 10,000.

Kertas kerja yang direproduksi di sini untuk referensi yang mudah :

a. Income from Sap 9,000

Investment in Sap 9,000

b. Sales 112,500

Cost of Sales and Expenses 82,500

Capital Stock – Sap 100,000

Retained Earning – Sap 90,000

Goodwill 42,500

Investment in Sap 236,250

NonControlling Interest - Beginning 26,250

c. NonControlling Interest Shares 1,000

NonControlling Interest 1,000

Sale Of Ownership Interest

Informasi berikut ini menggambarkan penjualan kepemilikan, baik pada awal

periode dan selama periode tersebut. Sag korporasi adalah persen 90 - anak perusahaan

yang dimiliki korporasi pan. Investasi Pan dalam akun melorot di Januari 1,2012, memiliki

saldo $ 288,000. Terdiri dari ekuitas yang mendasarinya dalam sag ditambah $ 18,000

goodwill. (Total goodwill tersirat dari sag karena itu $ 20,000) ekuitas sag ini di Januari

1,2012, terdiri dari $ 200,000 saham dan $ 100,000 laba ditahan. Selama 2012, pendapatan

laporan melorot dari $ 26,000 yang diperoleh secara proporsional sepanjang tahun, dan

membayar dividen sebesar $ 200,000 pada 1 Juli.

9

Sale of an Interest in Beginning Period

Jika Pan menjual bunga 10% pada Sag (satu kesembilan sahamnya) pada 1 Januari

2012 untuk $ 20,000 kami mencatat ada keuntungan atau kerugian atas transaksi tersebut.

Pan masih mempertahankan 80% saham melorot, dan peningkatan noncontrolling sampai

20 %. Aset dicatat dan kewajiban melorot, termasuk goodwill, tidak terpengaruh. pan

membuat entri berikut untuk mencatat penjualan :

Cash 40,000

Investment in Sag 32,000

Additionall paid – in capital – Pan 8,000

Selama 2012, rekening Pan untuk perusahaan bunga 80% dengan metode ekuitas

dan catatan pendapatan $ 28.800 ($ 36.000 laba bersih x 80%) dan penurunan pada

rekening investasi untuk dividen yang diterima di Desember 31,2012, investasi Pan dalam

rekening Sag memiliki saldo $ 268.800, dihitung sebagai berikut :

_____________________________________________________

Investment balance January 1,2012 $ 288,000

Less: Book value of interest sold 32,000

256.000

Add: Income less dividends ($28,800 - $16,000) 12,800

Invesment balance December 31,2012 $ 268,800

______________________________________________________

Penjualan bunga pada awal periode,sehingga efek dari penjualan pada prosedur

konsolidasi untuk 2012 adalah minimal entri telaah kertas kerja dari pameran 8-3 dalam

bentuk jurnal umum:

a. Income From Sag 28,800

Dividends – Sag 16,000


b. Capital Stock – Sag 200,000

Retained Earnings – Sag 100,000

Goodwill 20,000

10

Investement in Sag 256,000

Noncontrolling Interest (20%) 64,000

c. Noncontrolling Interest Share 7,200


Noncontrolling Interest 3,200

Jurnal yang ada mengurangi investasi ke $ 256.000 dari saldo awal setelah

penjualan bunga 10 %, dan masuk ke dalam Goodwill serta Noncontrollong Interest

didasarkan pada jumlah setelah bunga 10% terjual. Jurnal terakhir mencatat

Noncontrolling interest share dan dividend.

PAN CORPORATIONS AND SUBSIDIARY

WORKPAPER CONSOLIDATIONS

FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2012

Pan 80% Sag

Adjusment and

Elimination

Consolidated

Statements

Debits Credits

Income Statement

Sales $ 600,000 $ 136,000 $ 736,000

Income from Sag 28,800 a 28,800


of sales

(508,800)

(100,000) (608,800)

Consolidated net income 127,200


share C 7,200 (7,200)

Controlling share of NI $ 120.000 $ 36.000 $ 120.000

Retained Earnings

Statement

Retained earning - Pan $ 210,000 $ 210,000

Retained earning - Sag $ 100,000 b100,000

11

n _t id UTF-8

Controlling share of NI 120,000 36,000 120,000

Dividends (80,000) (20,000) a 16,000

c 4,000

(80,000)

Retained Earning – Dec31 $ 250,000 $ 116,000 $ 250.000

Balance Sheet

Other Assets $ 639,200 $ 350,000 $ 989,200

Investment in Sag 268,800 b 12,800

b256,000

Goodwill b 20,000 20,000

$ 908,000 $ 350,000 $ 1,009,250

Liabilities $ 150,000 $ 34,000 $ 184,000

Capital Stock 500,000 200,000 b200,000 500,000

Other paid – in capital 8,000 8,000

Retained Earning 250,000 116,000 250,000

$ 908,000 $ 350,000

Noncontrolling Interest b 64,000

c 3,200 67,200

$ 1,009,250

Sale of an Interest During an Accounting Period

Jika penjualan dicatat pada 1 April 2012. Efek ekuitas akan menjadi $ 7.100, dihitung

sebagai :

Selling Price of 10% interest $ 40,000

Less : Book value of the interest sold:

Investment balance January 1 $288,000

Equity in income $36,000 x 1/4year x 90% 8,100

296,000

Portion of investment sold x 1/9 32,900

Stockholders equity effect $ 7,100

Jurnal entri buku Pan selama 2012 untuk menjelaskan bunga 10% dijual dan investasi di

Sag adalah sebagai berikut:

12

April 1, 2012


Income from Sag 8,100

Cash 40,000


Additional paid in capital 7,100

July 1, 2012

Cash 16,000


December 31, 2012


Income from Sag 21,600

Pendapatan dari Sag untuk 2012 adalah $ 29.700, yang terdiri dari $ 8.100 pada

kuartal pertama dan $ 21.600 tiga kuartal terakhir. Pada akhir tahun, investasi di akun Sag

memiliki sama $ 268.000 Saldo pada awal ilustrasi penjualan periode, tetapi keseimbangan

antara jumlah yang berbeda:

____________________________________________________

Investment balance January 1 $ 288,000

Less : Book value of interest sold 32,900

255,100

Add : Income less dividends 13,700

Investment balance December 31 $ 268,800

____________________________________________________

Jurnal entry untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan sebagai berikut:

a. Income from Sag 29,700



b. Capital stock – Sag 200,000

13

Retained earning – Sag 100,000

Goodwill 20,000


Noncontrolling interest January 1 32,000

Noncontrolling interest April 1 32,000

c. Noncontrolling interest share 6,300


Noncontrolling interest 2,300

Changes In Ownership Interest From Subsidiary Stock Transactions

Penerbitan saham anak perusahaan menyediakan cara untuk memperluas operasi

anak perusahaan melalui pembiayaan eksternal. Kedua ekspansi dan keputusan

pembiayaan, tentu saja, yang dikendalikan oleh Perusahaan Induk. Manajemen Perusahaan

Induk dapat memutuskan untuk membangun pabrik baru untuk anak perusahaan dan untuk

membiayai konstruksi dengan menasihati anak perusahaan untuk menjual saham anak

perusahaan tambahan untuk Perusahaan Induk.

Perubahan kepemilikan dari transaksi saham anak perusahaan Adalah perubahan

kepentingan (interest) perusahaan induk pada perusahaan anak, perubahan tersebut

biasanya untuk tujuan ekspansi perusahaan anak dan keputusan keuangan lainnya.

Operasi anak perusahaan juga dapat diperluas melalui penerbitan saham anak

perusahaan kepada public. Perusahaan Induk bahkan dapat mengeluarkan saham salah satu

anak perusahaan untuk memperoleh lain. catatan berikut muncul di theof coca cola

perusahaan (hal.108).

“Pada tahun 2003 salah satu perusahaan atau metode ekuitas asosiasi Coca Cola FEMSA ,

terwujud merger dengan yang lain dari metode ekuitas asosiasi perusahaan, Panameri –

Can Beverages, Inc. Pada saat merger, perusahaan dan Fomento Economico Mexicona,

SAB de CV ("FEMSA" ), pemilik saham utama coca -cola FEMSA , mencapai

kesepakatan di mana pemilik saham ini bisa membeli dari perusahaan kami sebesar coca

cola saham FEMSA cukup untuk pemilik acara ini kembali mayoritas kepemilikan di coca

cola FEMSA . Pemahaman yang berakhir pada bulan Mei 2006: Namun , pada kuartal III

14

2006, perusahaan dan pemilik saham mencapai kesepakatan di mana perusahaan akan

menjual sejumlah saham yang mewakili 8 persen dari modal saham coca cola FEMSA ke

FEMSA . Sebagai hasil dari penjualan ini , yang terjadi pada kuartal keempat tahun 2006 ,

Perusahaan menerima hasil tunai sekitar $ 427.000.000 dan merealisasikan keuntungan

sekitar $ 175 Milyar, yang dicatat dalam laporan laba rugi konsolidasi item baris lain laba

(rugi ) - bersih dan berdampak pada segmen operasi perusahaan . Juga sebagai akibat dari

penjualan ini , kepemilikan kami di coca cola FEMSA berkurang dari sekitar 40 persen

menjadi sekitar 32 persen, Lihat catatan 18 (hal.108)

Dalam kasus sebagian - anak perusahaan yang dimiliki, pemegang saham non

pengendali dapat melaksanakan hak memesan efek terlebih dahulu untuk berlangganan

penerbitan saham tambahan dalam proporsi kepemilikan mereka.

Operasi anak perusahaan dapat dibatasi jika manajemen induk memutuskan untuk

memiliki anak perusahaan mengakuisisi saham sendiri.

Kepemilikan Perusahaan Induk / investor pada anak perusahaan / perusahaan

asosiasi dapat berubah sebagai hasil dari penjualan anak perusahaan saham tambahan atau

melalui pembelian saham anak perusahaan sendiri. Pengaruh kegiatan tersebut pada

Perusahaan Induk / investor tergantung pada harga di mana saham tambahan dijual atau

saham treasury yang dibeli dan apakah Perusahaan Induk terlibat langsung dalam transaksi

dengan anak perusahaan.

Dalam akuntansi untuk investasi ekuitas di bawah satu - konsolidasi line. GAAP

(4) menetapkan bahwa transaksi perusahaan asosiasi yang bersifat modal yang

mempengaruhi saham investor ekuitas investee harus dipertanggungjawabkan seolah-olah

investee adalah anak perusahaan yang dikonsolidasi.

Sale Additional Shares ny an Subsidiary

Asumsikan bahwa Pun Corporations memiliki saham 80% di SIT Corporation dan

bahwa investasi Pun di Sit adalah $ 180,000 pada tanggal 1 Januari 2012, sama dengan 8%

dari ekuitas Sit $ 200,000 Saham ditambah $ 20,000 dari goodwill (jumlah goodwill adalah

$ 25,000). Ekuitas Sit pada tanggal ini terdiri dari:

15

Capital stock, $ 10 Par $ 100.000

Additional paid – in capital 60.000

Retained earnings 40.000

Total stockholders’ equity $ 0

Anak Perusahaan menjual saham kepada Perusahaan Induk, jika Sit menjual

tambahan 2.000, saham kepada Pun dengan nilai buku sebesar $ 20 per saham pada tanggal

2 Januari 2012, investasi Pun di Sit akan meningkat sebesar $ 40,000 untuk $ 220,000 dan

kepemilikannya di Sit akan meningkat dari 80% (8,000-10,000 saham) kepada 83 1/3

persen (10.000: 12.000 lembar saham). Jumlah yang dibayarkan untuk 2.000 saham

tambahan adalah sama dengan nilai buku, sehingga investasi Pun di Sit masih

mencerminkan $ 20,000 goodwill:

Sit’s stockholders’ equity $ 200.000 $ 240.000

Pun’s Interest 80 % 83 1/3 %

Pun’s Equity in Sit 160.000 200.000

Good will 20.000 20.000

Investment In Sit balance 180.000 220.000

Jika Sit menjual 2.000 saham kepada Pun $ 35 per saham, investasi Pun di Sit akan

meningkat menjadi $ 250,000 ($ 180,000 + $ 70,000 investasi tambahan), dan

kepemilikannya akan meningkat dari 80% ke 83 1/3%. Sekarang investasi Pun's di Sit

menunjukkan $ 25,000 kelebihan saldo investasi atas nilai buku yang mendasarinya.

Selisih $ 5,000 adalah hasil dari $ 70,000 pembayaran kelebihan Pun sebesar $ 65,000,

yang kami menganalisis sebagai berikut:

Price paid by Pun (2.000 shares x $35) $ 70.000

Book value acquired

Underlying book value after purchase

($200.000+$70.000) X 83 1/3% $ 225.000

Underlying book value before purchase

($200.000 x 80%) 160.000

Book value acquired 65.000

16

Excess cost over book value acquired $ 5.000

Konseptual, yang $ 1,667 nilai buku kelebihan yang diperoleh atas biaya harus

diserahkan untuk mengurangi aktiva bersih yang terlalu tinggi dapat diidentifikasi. solusi

praktis, bagaimanapun, untuk mengisi nilai buku kelebihan goodwill dari Investements di

saham perusahaan yang sama itu. dalam contoh ini, mengurangi goodwill dari $ 20.000

untuk $ 18,333 (jumlah goodwill dikurangi menjadi $ 22,916).

Price paid by Pun (2.000 shares x $15) $ 30.000

Book value acquired

Underlying book value after purchase

($200.000+$30.000) X 83 1/3% $ 191.667

Underlying book value before purchase

($200.000 x 80%) 160.000

Book value acquired 31.667

Excess cost over book value acquired $ 31.67

Subsidiary Sells Shares to Outsides Entities

Asumsikan bahwa Sit menjual 2.000 saham tambahan untuk entitas lain (pemegang

saham nonpengendali). Kepemilikan Pun menurun dari 80% (8.000: 10.000 saham) kepada

66 2/3 persen (8.000: 12.000 lembar), terlepas dari harga jual saham. Tapi efek Investasi

Pun dalam akun Sit tergantung pada harga jual. Pengaruh penjualan pada nilai buku yang

mendasari Pun di Sit bahwa masing-masing dari tiga asumsi penerbitan ($ 20, $ 35, dan $

15 per saham) adalah:

Sit’s Stockholder’ equity $ 240.000 $ 270.000 $ 230.000

Interest owned 66 2/3% 66 2/3% 66 2/3%

Pun’s equity in Sit after issuance 160.000 180.000 153.333

Pun’s equity in Sit before issuance 160.000 160.000 160.000

Increase (Decrease) in Pun’s

Equity in Sit

0 20.000 (6,667)

17

dijual kepada entitas luar pada $ 20 per saham tidak mempengaruhi ekuitas Pun di Sit

karena harga jualnya sama dengan nilai buku. Jika Sit menjual saham di $ 35 per saham (di

atas nilai buku), ekuitas Pun di Sit akan meningkat sebesar $ 20.000 dan jika Sit menjual

di $ 15 per saham (di bawah nilai buku), ekuitas Pun di Sit akan menurun $ 6,667.

GAAP (6) mengharuskan kita memperhitungkan pengaruh persentase kepemilikan

menurun sebagai transaksi ekuitas. dengan kata lain, kita menyesuaikan investasi orang tua

dan tambahan modal disetor.

Rekening saldo, kami tidak mencatat keuntungan atau kerugian pada jenis transaksi. Entri

untuk merekam perubahan ekuitas yang mendasari pada buku Pun di bawah metode ini

adalah :

Sale at $20 per share (book value)

None

Sale at $35 per share (about book value)

Investment in sit (+A) 20.000

Additional paid – in capital (+SE) 20.000

Sale at $15 per share (below Book Value)

Additional paid –in capital2 (-SE) 6.667

Investment in Sit (-A) 6.667

Dengan metode ini, kita tidak menyesuaikan belum diamortisasi nilai wajar / nilai buku

untuk perbedaan persentase kepemilikan menurun.

Treasury Stock Transactions by a Subsidiary

Akuisisi saham treasury oleh anak perusahaan menurunkan ekuitas anak

perusahaan dan saham yang beredar. Jika anak perusahaan memperoleh saham keuangan

dari pemegang saham non pengendali pada nilai buku, tidak ada perubahan dalam bagian

induk hasil ekuitas anak perusahaan meskipun persentase kepemilikan meningkat

Perusahaan Induk. Pembelian saham Anak perusahaan saham sendiri dari non pengendali

pemegang saham sebesar jumlah di atas atau di bawah nilai buku menurun atau

meningkatkan bagian induk dari nilai buku anak perusahaan dan pada saat yang sama

meningkatkan persentase kepemilikan induk . Situasi terakhir ini memerlukan entri pada

18

buku induk untuk mengatur investasi dalam keseimbangan dan anak perusahaan untuk

mendebet atau kredit tambahan modal disetor untuk perbedaan dalam bagian induk dari

nilai buku anak perusahaan sebelum dan sesudah transaksi saham treasury.

Asumsikan bahwa Sun Company merupakan anak perusahaan dari 80 persen Pin

dan bahwa Sun memiliki 10.000 lembar saham biasa yang beredar pada tanggal 31

Desember 2012. Pada tanggal 1 Januari 2013. Sun membeli 400 saham perusahaan dari

pemegang saham non pengendali . Exhibit 8-5 merangkum efek treasury ini akuisisi saham

pada saham Pin terhadap nilai buku Sun di bawah tiga asumsi yang berbeda mengenai

harga pembelian saham treasury.

Ekuitas Pin di Sun sebelum pembelian 400 lembar treasury stock oleh Sun adalah $

160.000, dan kepemilikannya adalah 80 persen, seperti yang ditunjukkan pada umum

pertama pameran 8-5 . Pembelian 400 saham treasury oleh Sun meningkatkan persentase

kepemilikan Pin untuk 83 1/3 persen ( atau 8.000 dari 9.600 saham yang beredar ), terlepas

dari harga yang dibayar oleh Matahari. jika Sun pembelian 400 saham dengan nilai buku $

20 - per - saham mereka. Share Pin dari ekuitas Sun tetap pada $ 160.000 , seperti yang

ditunjukkan pada kolom kedua dari Exhibit 8 - 5, meskipun kenaikan bunga untuk 83 1/3

persen. Ini tidak memerlukan penyesuaian.

Column 1 : Column 2 : Column 3 : Column 4 :

Before

purchase of

Treasury

Stock

After

Purchase of

400 Shares at

$20

After Purchase

of 400 Shares

at $300

After Purchase

of 400 shares

at $15

Capital stock, $10 par $100.000 $100.000 $100.000 $100.000

Retained earnings 100.000 100.000 100.000 100.000

100 100 100 100

Less : Treasury stock

(cost)

- 8.000 12.000 6.000

Total Equity $200.000 $192.000 $188.000 $194.000

Pin’s interest 4/5* 5/6** 5/6** 5/6**

Pin’s share of

Sun’s book vale $160.000 $160.000 $156.667 $161.667

*8.000 out of 10.000 outstanding shares

19

**8.000 out of 9.600 outstanding shares

Jika Sun membeli 400 lembar treasury stock pada $ 30 per saham, ekuitas Pin

berkurang $ 3.333 untuk $ 156.667, seperti yang ditunjukkan pada kolom 3 dari pameran

8-5. Pin mencatat penurunan dengan entri berikut :

Additional paid – in capital (-SE) 3.333

Investment in Sun (-A) 3.333

Untuk mencatat penurunan investasi dari pembelian atau treasury stock Sun di

atas nilai buku

Jurnal ini mengurangi Investasi Pin di Sun untuk pangsa nilai buku yang mendasari

di Sun dan juga mengurangi tambahan modal disetor. Transaksi saham diperoleh bersifat

modal, sehingga tidak mempengaruhi keuntungan atau kerugian.

Situasi ketiga diilustrasikan dalam Exhibit 8-5 ( kolom 4 ) mengasumsikan bahwa

Sun membeli 400 lembar saham treasury pada $ 15 per saham ($ 5 per saham ($ 5 per

saham di bawah nilai buku ). Sebagai hasil dari akuisisi Sun saham sendiri. saham Pin dari

ekuitas meningkat Sun dari $ 160.000 $ 161.667 peningkatan $ 1667 memerlukan

penyesuaian berikut pada buku Pin :

Investment in Sun (+A) 1.667

Additional paid – in capital (+SE) 1.667

Untuk mencatat peningkatan investasi dari pembelian Sun atau saham treasury

di bawah nilai buku

GAAP saat ini mendukung penyesuaian Perusahaan Induk yang digambarkan di

sini untuk perubahan yang dihasilkan dari transaksi saham treasury anak, GAAP melarang

pengakuan keuntungan atau kerugian dari transaksi saham treasury tetapi, pada saat yang

sama, memerlukan metode ekuitas dengan amortisasi perbedaan ini disebabkan oleh tidak

berwujud aset dengan kehidupan tak tentu, goodwill iklan tersebut. Basis Perusahaan

Induk akuntansi dari transaksi saham treasury anak perusahaan pada nilai buku aktiva

bersih. Selama saham treasury waktu diadakan, nilai buku aktiva bersih akan berubah

karena operasi anak perusahaan. Jika saham treasury yang akhirnya dijual kembali,

Perusahaan Induk akan menjelaskan perubahan ini dasar nilai buku dari aset pada saat

20

penjualan. Aku harus dipahami, bagaimanapun, bahwa transaksi saham treasury sering dan

signifikan oleh anak perusahaan cenderung offsetting sehubungan dengan pembelian dan

penjualan dan tidak memerlukan tiga penyesuaian diilustrasikan .

Stock Dividens and Stock Splits By A Subsidiary

Dividen saham dan perpecahan oleh anak perusahaan yang dimiliki secara

substansial tidak umum kecuali kepentingan non pengendali aktif diperdagangkan di pasar

keamanan. Hal ini karena Perusahaan Induk mengontrol tindakan tersebut dan ada

biasanya tidak ada keuntungan untuk entitas konsolidasi atau Perusahaan Induk dari

peningkatan jumlah saham anak perusahaan yang beredar melalui pemecahan saham atau

dividen saham. Meskipun anak perusahaan membagi sahamnya atau menerbitkan dividen

saham, efek dari tindakan tersebut pada prosedur konsolidasi minimal.

Sebuah stock split oleh anak perusahaan meningkatkan jumlah saham yang beredar,

tetapi tidak mempengaruhi aktiva bersih anak perusahaan dari akun ekuitas individu. Juga,

Perusahaan Induk dan bunga non pengendali persentase kepemilikan tidak terpengaruh

oleh pemecahan saham anak perusahaan, sesuai. prosedur akuntansi induk dan konsolidasi

tidak terpengaruh.

Observasi yang sama berlaku untuk dividen saham oleh anak perusahaan kecuali

bahwa akun ekuitas anak perusahaan individual perubahan dalam hal dividen saham.

Perubahan ini terjadi karena laba ditahan sebesar nominal atau nilai yang dinyatakan atau

harga pasar saham tambahan yang diterbitkan ditransfer ke modal disetor. Meskipun

kapitalisasi laba ditahan tidak mempengaruhi akuntansi induk, itu tidak mengubah jumlah

modal saham, tambahan modal disetor, dan laba ditahan yang akan dieliminasi dalam

konsolidasi.

Pit Corporation memiliki 80% dari yang beredar Sod Corporation yang dibeli pada

1 Januari 2011, sebesar $ 160.000. Ekuitas Sod itu pemegang saham pada tanggal tersebut

adalah sebagai berikut :

Capital Stock, $10 par $100.000

Additional paid –in capital 20.000

Retained earning 80.000

21

Total stockholders’ equity $200.000

Selama tahun 2011, Sod memiliki penghasilan bersih sebesar $ 30.000 dan

membayar dividen tunai sebesar $ 10.000. Pit meningkatkan investasinya di Sod untuk

pendapatan investasi sebesar $ 24,000 ( $ 30,000 x 80 % ) dan penurunan untuk dividen

yang diterima dari $ $ 8,000 ( $ 10,000 x 80 % ). Dengan demikian, Investasi Pit dalam

akun Sod pada tanggal 31 Desember 2011, adalah $ 176.000.

Berdasarkan informasi yang diberikan, kertas kerja konsolidasi untuk Pit

Corporation dan Anak Perusahaan pada 31 Desember 2011 akan mencakup penyesuaian

dan eliminasi berikut :

Income from Sod (-R, -SE) 24.000

Divedends (+SE) 8.000

Investment in Sod (-A) 16.000

Capital stock-Sod (-SE) 110.000

Additional paid – in capital – Sod (-SE) 50.000

Retained earnings – Sod (-SE) 80.000


Noncontrolling interest – beginning (+SE) 40.000

Stock dividends on common (+SE) 40.000

Jika Sod juga telah menyatakan dan mengeluarkan 10% dividen saham pada

tanggal 31 Desember, ketika sahamnya dijual seharga $ 40 per saham, Sod Perusahaan

akan mencatat dividen saham sebagai berikut :

Stock dividends on common (-SE) 40.000



Dividen saham ini tidak mempengaruhi akuntansi Pit untuk investasi di Sod

(meskipun ) sekarang ada lebih saham dan biaya yang berbeda per saham ), tetapi tidak

mempengaruhi kertas kerja konsolidasi , karena modal saham Sod telah meningkat menjadi

$ 110,000 ($ 100,000 + $ 10.000 dan tambahan modal disetor telah meningkat sampai $

22

50.000 ($ 20.000 + $ 30.000 ) Konsolidasi kerja penyesuaian kertas dan entri eliminasi

pada tanggal 31 Desember 2011, akan menjadi sebagai berikut :

Stock dividends on common (-SE) 24.000

Divedends (+SE) 8.000




Retained earnings – Sod (-SE) 80.000


Noncontrolling interest – beginning (+SE) 40.000

Stock dividends on common (+SE) 40.000

Kami menghilangkan akun $ 40.000 dividen saham bersama dengan investasi

timbal balik dan saldo ekuitas karena itu benar-benar pengurang $ 10.000 dari modal

saham dan $ 30.000 tambahan modal disetor. Pada tahun 2012 dan tahun berikutnya, laba

ditahan akan mencerminkan $ 40.000 penurunan dari dividen saham.

23

Chapter 8 Konsolidasi Perubahan Kepemilkan Saham

Documents

Transcript of Chapter 8 Konsolidasi Perubahan Kepemilkan Saham