Chapter 18 Kieso - Pendapatan

8/10/2019 Chapter 18 Kieso - Pendapatan

1/12

1

PENDAPATAN

I. LINGKUNGAN TERKINI

Sebagian besar pendapatan transaksi menimbulkan beberapa masalah untuk pengakuan pendapatan. Hal ini karena dalam banyak kasus, transaksi tersebut adalah

dimulai dan selesai pada waktu yang sama. Namun tidak semua transaksi sesederhana itu.

Sebagai contoh, pertimbangkan Pelanggan yang masuk ke dalam kontrak ponsel dengan

perusahaan seperti Vodafone (GBR). Pelanggan sering disediakan dengan sebuah paket

yang mungkin termasuk handset, gratis menit waktu bicara, download data dan layanan

pesan teks.

Pengakuan pendapatan merupakan aktivitas yang paling berisiko dimanipulasi (topfraud risk) dan apapun standar akuntansi yang digunakan, baik IFRS maupun GAAP, risiko

atau kesalahan dan ketidakakuratan dalam pelaporan pendapatan jumlahnya sangat besar.

Memang, IASB dan FASB menunjukkan bahwa keadaan pelaporan untuk pendapatan

adalah tidak memuaskan IFRS dikritik karena kurangnya bimbingan di sejumlah daerah.

Sebagai contoh, IFRS memiliki satu standar dasar pada pengakuan pendapatan - IAS 18 -

ditambah beberapa petunjuk terbatas yang berkaitan dengan topik-topik tertentu yang kecil.

Sebaliknya, US GAAP memiliki banyak standar yang berhubungan dengan pengakuan

pendapatan (oleh beberapa menghitung lebih dari 100), tapi banyak percaya standar sering

tidak konsisten dengan satu sama lain. Dengan demikian, akuntansi untuk pendapatan paling

pas kontras berdasarkan prinsip-prinsip (IFRS) dan pendekatan berbasis aturan (GAAP AS).

Sementara kedua belah pihak memiliki pendukung mereka, IASB dan FASB mengakui

sejumlah kekurangan di daerah ini.

Akan tetapi, tidak pantas pengakuan pendapatan dapat terjadi dalam setiap industri,

produk yang dijual ke distributor untuk dijual kembali mengajukan risiko yang berbeda dari

produk atau jasa yang dijual langsung kepada pelanggan. Penjualan dalam industry, dengan

teknologi tinggi, dimana produk cepat usang adalah isu yang signifikan, menimbulkan risiko

yang berbeda daripada penjualan persediaan dengan kehidupan yang lebih panjang, seperti

peternakan atau peralatan konstruksi, mobil, truk dan peralatan. Sebagai akibatnya,

Restatements untuk improper revenue recognition secara relatif biasa terjadi sehingga

berakibat pada dilakukannya penyesuaian harga saham secara signifikan

A. Prinsip pengakuan pendapatan

Pendapatan diakui :

(1) Jika kemungkinan besar bahwa manfaat ekonomi akan mengalir ke perusahaan dan


2/12

2

(2) Jika manfaat tersebut dapat diukur secara andal.

Pengakuan lebih awal diperkenankan jika terdapat tingkat kepastian yang tinggi tentang

jumlah pendapatan yang diperoleh.

Empat transaksi pendapatan telah diakui sesuai dengan prinsip ini:

(1) Perusahaan mengakui pendapatan dari penjualan produk, diakui pada tanggal

penjualan, yang biasanya diinterpretasikan sebagai tanggal penyerahan kepada

pelanggan.

(2) Perusahaan mengakui pendapatan dari pemberian jasa, diakui ketika jasa-jasa itu

telah dilaksanakan dan dapat ditagih

(3) Perusahaan mengakui pendapatan dari mengizinkan pihak lain untuk menggunakan

aktiva perusahaan, seperti bunga, sewa, dan royalty, diakui sesuai dengan

berlalunya waktu atau ketika aktiva itu digunakan.

(4) Perusahaan mengakui pendapatan dari pelepasan selain produk diakui pada tanggal

penjualan.

B. Penyimpangan dari dasar penjualan

Pengakuan lebih awal diperkenankan jika terdapat tingkat kepastian yang tinggi tentang

jumlah pendapatan yang diperoleh.

Pengakuan boleh ditunda jika Tingkat ketidakpastian jumlah pendapatan atau biaya sangat tinggi atau Penjualan bukan merupakan penyelesaian yang substansial dari proses

menghasilkan laba.

Chapter ini fokus pada empat jenis transaksi pendapatan

1) Pengakuan pendapatan pada saat penjualan

2) Pengakuan pendapatan untuk kontrak jangka panjang

3) Pengakuan pendapatan jasa

4) Pengakuan pendapatan angsuran

II. PENGAKUAN PENDAPATAN ASSET PENJUALAN

Dua isu yang harus ditangani dalam akuntansi untuk transaksi penjualan

a. Pengukuran Pendapatan Penjualan

b. Pengakuan Pendapatan Penjualan


3/12


4/12

4

Question : Haruskah buttler melaporkan pendapatan dari undang-undang ini dan

melakukan pengaturan ketika kesepakatan itu ditandatangani, atau haruskah

pendapatan ditunda (ditangguhkan) dan melaporkan ketika perapian yang

dikirimkan?

Solution: Butler harus mencatat pendapatan pada saat hak kepemilikan sudah

berpindah, karena (1) Kemungkinan besar transaksi terjadi; (2) Barang ada di

tangan, diidentifikasi, dan siap untuk dikirimkan saat penjualan diakui; (3) Baristo

memberitahu penundaan pengiriman, dan (4) Ada kesepakatan pembayaran.

Butler membuat jurnal untuk mencatat bill and hold sale .

Piutang Dagang 450,000Penjualan 450,000

2. Sales Subject to Installation or Inspection

Perusahaan sering menjual barang, seperti peralatan teknologi, yang harus diinstal

di gedung pelanggan atau pabrik. hanya jika instalasi bersifat sederhana, seperti

pemasangan penerima pabrik-diuji yang hanya membutuhkan membongkar dan

koneksi kekuasaan dan antena, sebaiknya pendapatan diakui pada saat pengiriman.

prinsip yang sama berlaku untuk inspeksi.

I lu str asi 18.5

Fact: Perusahaan Cabrera menjual peralatan scanning medis kompleks untuk dokter

dan rumah sakit. Instalasi memakan waktu sekitar tiga minggu dan harus dilakukan

oleh teknisi yang terampil di Cabreras.

Question:Kapan Cabrera harus mengakui pendapatan yang terkait dengan peralatan

medis?

Solution: Dalam kasus ini, risiko dan imbalan muncul menjadi kepemilikan

Cabrera sampai dengan setelah instalasi terjadi. Akibatnya, tidak ada pendapatan

yang terkait dengan penjualan peralatan medis harus disimpan sampai instalasi

selesai.Itulah, tampaknya bahwa risiko dan imbalan kepemilikan tidak ditransfer

sampai setelah instalasi selesai.

3. Layaway sales

Beberapa perusahaan yang menjual barang-barang pada dasar angsuran. Akibatnya,

perusahaan yang memegang barang sampai akhir pembayaran. Barang ini sering

disebut sebagai penjualan layaway karena barang yang lay -away dan akan

dikirimkan hanya ketika si pembeli membuat pembayaran akhir.


5/12

5

I lu str asi 18.6

Fact: Perusahaan Milano menjual menchandise atas dasar Angsuran. Akibatnya,

perusahaan memegang barang sampai akhir pembayaran.

Question: Haruskah milano mengakui penjualan pada saat penjualan atau ketika

menerima pembayaran yang terakhir?

Solution: Umumnya, pendapatan diakui ketika barang disampaikan. Pembeli

mungkin tidak membuat semua pembayaran dan penjualan tidak akan lengkap.

Secara umum, pendapatan dapat diakui sebelum pengiriman hanya ketika

signifikan deposit yang diterima, asalkan barang yang di tangan dan siap untuk

pengiriman kepada pembeli.

4.

Sales with Right of ReturnApakah itu melibatkan penjualan tunai atau kredit, suatu masalah khusus akan

timbul dengan adanya hak retur dan pengurangan harga. Perusahaan tertentu dapat

saja mengalami tingkat retur yang tinggi rasio barang dagang yang dikembalikan

terhadap penjualan tinggi sehingga mereka merasa perlu untuk menunda

pelaporan penjualan sampai hak retur secara substansial sudah habis masa

berlakunya.

Sebagai contoh, dalam industry penerbitan tingkat retur bisa mencapai 25% untuk

buku-buku bersampul tebal (hardcover) dan 65% untuk beberapa majalah. Jenis

perusahaan lain yang mungkin mengalami tingkat retur yang tinggi adalah agen

makanan yang mudah rusak, distributor yang menjual ke toko-toko eceran,

perusahaan rekaman dan kaset, serta beberapa pabrikan mainan dan barang-barang

olah raga. Retur dalam industry ini sering kali dilaksanakan melalui hak kontrak

atau sebagai praktik yang melibatkan perjanjian penjualan bergaransi atau

konsinyasi.

Ketika hak retur hadir, perusahaan harus menentukan apakah barang telah

disampaikan dan diterima oleh pelanggan dan jangka waktu untuk barang kembali

(retur) telah berlalu.

Dua metode pengakuan pendapatan apabila penjual menanggung risiko

kepemilikan yang berkepanjangan karena pengembalian produk, yaitu:

Tidak mencatat penjualan sampai seluruh hak retur habis masa berlakunya Mencatat penjualan, tetapi mengurangi penjualan dengan estimasi retur di masa

depan.


6/12

6

I lu str asi 18.7

Fact:Perusahaan Pesido ini dalam tahap pengujian beta untuk peralatan laser baru

yang akan membantu pasien yang memiliki masalah refluks asam. Produk Pesido

telah sangat berhasil dalam percobaan untuk date.Sebagai akibatnya, Pesido telah

menerima otoritas peraturan untuk menjual peralatan ini untuk berbagai rumah

sakit.Karena ketidakpastian sekitarnya produk ini, Pesido telah diberikan hak oleh

rumah sakit berpartisipasi untuk kembali perangkat dan menerima penggantian

penuh selama 9 bulan.

Question: Kapan Pesido harus mengakui pendapatan penjualan peralatan laser

baru?

Solution: Mengingat bahwa rumah sakit memiliki hak untuk membatalkan

pembelian untuk alasan yang ditetapkan dalam penjualan kontrak dan Pesido tidak

pasti tentang kemungkinan retur, Pesido tidak boleh mencatat pendapatan pada saat

pengiriman.

Contoh: Pesido jual $ 300.000 dari peralatan laser pada 1 agustus 2012, dan

mempertahankan hanya risiko yang tidak signifikan dari kepemilikan. Pada 15

oktober 2012, $ 10,000 dalam peralatan yang dikembalikan.

Pesido mencatat Jurnal untuk tanggal 1 agustus 2011

Piutang 300,000Penjualan 300,000

Jurnal untuk tanggal 15 October 20121

Retur Penjualan dan potongan harga 10,000Piutang 10,000

Pada 31 Desember 2012, berdasarkan pengalaman sebelumnya, Pesidomemperkirakan bahwa sisa saldo retur akan menjadi 4 persen. Pesido membuat

entri berikut untuk mencatat retur yang diharapkan.

December 31, 2012

Retur Penjualan dan Pot.harga 11,600[($300,000 - $10,000) x 4% = 11,600]

Allowance for sales returns and allowances 11,600


7/12

7

5. Sales with buyback Agreements (penjualan dengan perjanjian beli kembali)

Jika suatu perusahaan menjual produk dalam satu periode dan setuju untuk

membelinya kembali dalam periode akuntansi berikutnya, maka apakah perusahaan

itu sudah menjual produk tersebut?Hak milik legal telah berpindah dalam situasi

seperti ini.Akan tetapi substansi ekonomi dari transaksi ini adalah bahwa risiko

kepemilikan tetap berada pada penjual.

I lu strasi 18.8

Fact: Morgan Inc, dealer peralatan, menjual peralatan ke perusahaan Lane

$135.000. Peralatan ini memiliki biaya $115.000.Morgan setuju untuk membeli

kembali peralatan pada akhir 2 tahun pada nilai wajar.Perusahaan Lane membayar

harga penuh pada tanggal penjualan, dan tidak ada batasan penggunaan peralatan

selama 2 tahun.

Question: Bagaimana morganharus mencatat transaksi ini?

Solution:Untuk penjualan dengan perjanjian beli kembali, syarat-syarat perjanjian

perlu dianalisis untuk memastikan apakah, dalam substansi, penjual telah

menstransfer risiko dan imbalan kepemilikan kepada pembeli.

Dalam kasus ini, terlihat bahwa risiko dan imbalan kepemilikan ditransfer ke

perusahaan Lane dan oleh karena itu penjualan harus dicatat. Yaitu Lane akan

menerima pada nilai wajar pada saat tanggal pembelian kembali, yang

menunjukkan Morgan telah ditransfer risiko kepemilikan. Selanjutnya, Lane tidak

memiliki pembatasan pada penggunaan peralatan, yang menunjukkan bahwa

Morgan telah ditransfer manfaat dari kepemilikan.

Morgan mencatat penjualan dan harga pokok barang yang dijual (HPP) sebagai

berikut:

Kas $135.000

Penjualan $135.000

Harga pokok barang dagang $115.000Persediaan $115.000

6. Principal Agen Relationship

Dalam hubungan principal-agent, jumlah dikumpulkan atas behalf of the principal

bukan merupakan pendapatan agen.Sebaliknya, pendapatan untuk agen adalah

jumlah komisi yang diterima (biasanya persentase dari total pendapatan).Sebagai

Contoh hubungan principal-agent merupakan sebuah maskapai penerbangan yang

menjual tiket melalui agen perjalanan.menganggap bahwa Fly-away travel menjual


8/12

8

tiket pesawat untuk British Airways (BA) (GBR) untuk berbagai pelanggan. Dalam

kasus ini, principal adalah BA dan agen adalah Flay-Away Travels.BA bertindak

sebagai utama karena memiliki eksposur risiko signifikan dan penghargaan yang

terkait dengan penjualan layanan. Fly-Away adalah bertindak sebagai agen karena

tidak memiliki eksposur risiko signifikan dan penghargaan yang berkaitan dengan

Tiket. Meskipun Fly-away mengumpulkan airfare penuh dari klien, itu kemudian

remits jumlah ini untuk BA dikurangi komisi. Oleh karena itu Fly-away tidak harus

mencatat seluruh jumlah tarif sebagai pendapatan pada buku-untuk melakukannya

overstates pendapatan. Pendapatan adalah komisi-bukan tarif penuh harga. Risiko

dan imbalan kepemilikan tidak dipindahkan ke Fly-away karena tidak menanggung

risiko persediaan seperti itu menjual kupon kepada pelanggan.

7. Consignments

Consignee menerima barang dagang dan setuju untuk dengan cermat menjaga serta

menjual barang tersebut.Consignee mengirimkan uang tunai kepada Consignor

yang diterima dari pelanggan, setelah dikurangi komisi penjualan dan semua beban

yang dapat dikenakan.

Dalam penjualan konsinyasi, Consignor menggunakan versi modifikasi pengakuan

pendapatan dari penjualan.yaitu, Consignor mengakui pendapatan hanya setelahmenerima pemberitahuan dari penjualan dan penyetoran uang tunai dari Consignee.

Barang dagang itu sepanjang konsinyasi tercatat sebagai persediaan Consignordan

secara terpisah diklasifikasikan sebagai barang dagang atas konsinyasi.Consignee

tidak mencatat barang dagangan sebagai aset pada pembukuannya.Pada saat barang

dagang itu terjual, consignee mempunyaikewajiban sebesar jumlah bersih yang

terutang kepada consignor.Consignor secara berkala menerima sebuah laporan

penjualan yang memperlihatkan barang dagang yang diterima, barang dagang yang

terjual, beban yang dapat dikenakan pada konsinyasi,serta kas yang dikirimkan.

Pada saat itulah pendapatan diakui oleh cosignor. Analisis dari perjanjian

konsinyasi disediakan dalam

il ustrasi 18.9

Fact:Nelba Manufacturing Co mengirim dagangan berharga pokok $36.000 secara

konsinyasi kepada Best Value Stores.Nelba membayar $3.750 biaya pengangkutan

dan Best Value membayar $2.250 untuk biaya iklan lokal yang dapatditagihkankepada Nelba.Pada akhir periode, dua pertiga barang dagang yang


9/12

9

dikonsinyasikan telah terjual dengan harga $40.000 tunai.Best Value akan

memberitahu penjualan itu kepada Nelba, mengambil komisi 10%, serta

mengirimkan uang tunai milik Nelba.

Question:Apakah ayat jurnal yang dibuat oleh consignor (Nelba) dan Consignee(Best Value) untuk mencatat transaksi ini?

Solution:

NELBA MFG. CO BEST VALUE STORES(CONSIGNOR) (CONSIGNEE)

Pengiriman barang dagang yang dikonsinyasi

Persediaan dalam konsinyasi 36,000 tidak ada ayat jurnal (mencatat memo barangPersediaan barang jadi 36,000 dagang yang diterima)

Pembayaran biaya pengangkutan oleh Consignor

Persediaan dalam Konsinyasi 3,750 Tidak ada ayat jurnal

Kas 3,750

Pembayaran Iklan oleh Consignee

Tidak ada ayat jurnal sampai Piutang dari Consignor 2,250

diberitahukan Kas 2,250

Penjualan barang dagang yang dikonsinyasikan:

Tidak ada ayat jurnal sampai Kas 40,000

diberitahukan Hutang kepada Consignor 40,000

Pemberitahuan penjualan dan beban serta pengiriman jumlah yang terhutang:

Kas 33,750 Hutang kepada Consignor 40,000

Beban Iklan 2,250 Piutang dari Consignor 2,250

Beban Komisi 4,000 Pendapatan Komisi 4,000

Pendapatan dari penjua- Kas 33,750

lan Konsinyasi 40,000

Penyesuaian persediaan dalam konsinyasi untuk harga pokok penjualan

Harga Pokok Penjualan 26,500 tidak ada ayat jurnal

Persediaan dalam konsinyasi 26,500[ ($36,000 + $3.750) = $26.500]

III. PENGAKUAN PENDAPATAN KONTRAK JANGKA PANJANG

Kontrak jangka panjang seperti kontrak jenis konstruksi , pengembangan pesawat

terbang militer dan komersial, system pengiriman senjata, serta perangkat keras eksplorasi


10/12

10

ruang angkasa, sering kali menetapkan bahwa penjual (kontraktor) dapat menagih pembeli

pada selang waktu tertentu, ketika berbagai tahap dari proyek itu telah dicapai.

Ada dua metode akuntansi yang sangat berbeda untuk kontrak konstruksi jangka panjang

yang diakui. yaitu :

- Percentage-of-completion method (Metode Persentase penyelesaian)

Perusahaan mengakui pendapatan dan laba kotor setiap periode berdasarkan kemajuan

proses konstruksi, yaitu persentase penyelesaian.

- Cost-recovery (zero-profit) method (Metode Pemulihan Kos)

pendapatan kontrak diakui hanya untuk tingkat biaya yang dikeluarkan yang diharapkan

dapat dipulihkan. Setelah semua biaya diakui, keuntungan diakui.

Metode persentase penyelesaian harus digunakan perusahaan apabila estimasi

kemajuan kearah penyelesaian, pendapatan, serta biaya secara layak dapat dipercaya, dan

semua syarat kondisi berikut ini terpenuhi.

1. total pendapatan kontrak dapat diukur dengan andal (dipercaya)

2. Hal ini mungkin bahwa manfaat ekonomi yang terkait dengan kontrak akan mengalir

untuk perusahaan.

3. kontrak biaya untuk menyelesaikan kontrak dan tahap kontrak selesai pada akhir periode

pelaporan dapat diukur dengan andal.

4. Biaya kontrak yang berkaitan dengan kontrak dapat dengan jelas diidentifikasi dan

diukur secara andal sehingga biaya kontrak yang sebenarnya dikeluarkan dapat

dibandingkan dengan perkiraan sebelumnya.

Perusahaan harus menggunakan metode pemulihan kos ketika salah satu dari kondisi

berikut terpenuhi:

1. Ketika sebuah perusahaan tidak dapat memenuhi syarat untuk menggunakan metode

persentase dari penyelesaian, atau

2. Bila ada bahaya yang melekat di kontrak normal, risiko bisnis berulang.Asumsinya adalah bahwa metode persentase penyelesaian merupakan metode yang lebih

baik. Metode pemulihan kos hanya akan digunakan jika metode persentase penyelesaian

dianggap tidak tepat.

IV. PENGAKUAN PENDAPATAN LAINNYA

A. Untuk kontrak pelayanan mengikuti kriteria sama seperti kontrak jangka panjang.

Yaitu, mengakui pendapatan: Harus dapat diandalkan dan terukur


11/12

11

Kemungkinan manfaat ekonomi Tahap penyelesaian harus dapat diandalkan dan terukur Biaya harus dapat diandalkan dan terukur.

B. Multiple- Deliverable ArrangementSemua unit dalam sebuah multiple-deliverable arrangement dianggap unit terpisah dari

akuntansi, asalkan:

1. Item yang disampaikan memiliki nilai kepada pelanggan secara mandiri; dan

2. Pengaturan mencakup hak umum dari return relatif terhadap item yang disampaikan;

dan

3. Pengiriman atau kinerja dari item yang tidak dikirim adalah kemungkinan tidak

dianggap dan secara substansial dalam pengendalian dari penjual.Setelah unit akuntansi ditentukan terpisah, jumlah yang dibayar untuk pengaturan

dialokasikan antara unit terpisah berdasarkan nilai wajar relatif. Sebuah perusahaan

menentukan nilai wajar berdasarkan vendor apayang bisa menjual komponen secara

mandiri. Jika informasi ini tidak tersedia, Penjual mungkin bergantung pada bukti pihak

ketiga atau jika tidak tersedia, Penjual mungkin dapat menggunakan estimasi terbaik

item yang mungkin menjual sebagai unit mandiri

C. Situasi Pendapatan Lainnya Interest, Royalties and Dividens

Pendapatan yang timbul dari penggunaan asset oleh sebuah perusahaan yang

menghasilkan bunga, royalti, atau dividen yang diakui sebagai berikut.

Pengakuan pendapatan bunga mengikuti konsep tradisional akuntansi akrual.

Pendapatan bunga diakui selama periode aset menyediakan layanan kepada pihak

lain dan akan diakui dengan menggunakan metode bunga efektif.

Pendapatan royalti yang diterima untuk penggunaan asset-aset perusahaan (misalnya paten, hak cipta musik, dan film-film motion picture) biasanya diakui sesuai dengan

substansi dari perjanjian. Secara umum, ini berarti bahwa perusahaan akan

menggunakan metode garis lurus untuk mengakui pendapatan untuk jangka waktu

yang ditentukan.

Devidend akan diakui ketika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran

diumumkan (tanggal Deklarasi)


12/12

12

V. PENGAKUAN PENDAPATAN UNTUK TRANSAKSI FRANCHISE

Dalam akuntansi untuk penjualan Franchise, perusahaan harus menganalisis transaksi

itu dan, dengan mempertimbangkan semua situasi, harus menggunakan pertimbangan dalam

memilih serta menerapkan satu atau lebih dasar pengakuan pendapatan, dan kemudian,

memantau situasinya selama periode waktu yang panjang.

Perusahaan Franchise memperoleh pendapatannya dari salah satu atau kedua sumber

ini:

Dari penjualan franchise awal dan aktiva atau jasa terkait; dan Dari iuran (fee) berkesinambungan yang didasarkan pada pengoperasian francise.

Pengaturan franchise punya fitur dari multiple-deliverable arrangements.Franchisor

(pihak yang memberikan hak bisnis dalam franchise), biasanya memberikan kepadaFranchisee (pihak yang mengoperasikan bisnis franchise) jasa-jasa berikut ini:

1. Bantuan dalam memilih lokasi:

a. Menganalisis lokasi

b. Menegosiasikan lease.

2. Evaluasi laba potesial

3. Pengawasan kegiatan konstruksi:

a. Mendapatkan pembiayaan

b. Merancang bangunan

c. Mengawasi kontraktor selama pembangunan.

4. Bantuan untuk memperoleh papan nama, perabotan, dan peralatan.

5. Jasa pembukuan dan konsultasi:

a. Menyiapkan catatan franchise

b. Memberikan konsultasi mengenai pajak penghasilan, real estat, dan pajak lainnya

c. Memberikan konsultasi mengenai peraturan daerah setempat yang menyangkut bisnis

franchise.

6. Pelatihan karyawan dan manajemen

7. Pengendalian mutu

8. Iklan dan promosi

Chapter 18 Kieso - Pendapatan

Documents

Transcript of Chapter 18 Kieso - Pendapatan