BUKTI KERAGAMAN AKUNTANSIPameran 2.1 dan 2.2 hadir neraca konsolidasi untuk perusahaan InggrisVodafone Group PLC dan para pesaing AS Verizon Communications Inc APemeriksaan cepat dari laporan menunjukkan beberapa perbedaan dalam format dan terminologi antara Inggris dan Amerika Serikat. Mungkin perbedaan yang paling jelas adalah urutan aset disajikan. Sedangkan Verizonmenyajikan aset dalam rangka likuiditas, dimulai dengan kas dan setara kas,Vodafone menyajikan aset dalam urutan terbalik likuiditas, dimulai dengan niat baik. Padasisi lain dari neraca, Vodafone menyediakan akun ekuitas sebelumkewajiban. Pada bagian ekuitas, "pangsa modal Disebut-up" adalah setara denganakun saham biasa pada neraca AS dan "account premium Share" adalahibukota menyumbang lebih dari nilai nominal. Vodafone menggunakan "penebusan Modal

cadangan "untuk menunjukkan apropriasi laba ditahan. Cadangan adalahtidak diketahui di Amerika Serikat. Vodafone termasuk "Ketentuan", yang mewakiliestimasi kewajiban yang berkaitan dengan restrukturisasi, sengketa hukum, dan pensiun aset,di kedua kewajiban lancar dan tidak lancar. Item baris ini tidak muncul dalamNeraca AS.Umum bagi perusahaan AS, Verizon hanya mencakup konsolidasi keuanganpernyataan dalam laporan tahunannya. Selain laporan keuangan konsolidasi,Vodafone juga mencakup neraca terpisah perusahaan induk di nyalaporan Tahunan. Hal ini ditunjukkan dalam Tampilan 2.3. Dalam neraca perusahaan induk,investasi pada anak perusahaan tidak dikonsolidasikan melainkan dilaporkan sebagai

"Saham usaha kelompok" dalam "Aset tetap" bagian. Kewajiban disebut"Kreditur" dan piutang adalah "Debitur." Dari perspektif AS keuanganmelaporkan, neraca perusahaan induk Inggris memiliki struktur yang tidak biasa. Agakdari norma AS Aset = Kewajiban + Ekuitas pemegang saham, Vodafoneinduk neraca perusahaan disajikan sebagai Aset - Kewajiban = Pemegang Sahamkeadilan. Pemeriksaan lebih dekat menunjukkan bahwa neraca menyajikan kirisisi persamaan sebagai aset tidak lancar + Modal kerja - Tidak Lancarkewajiban = Ekuitas pemegang saham.Semua ini perbedaan dangkal mungkin akan menyebabkan seorang analis keuangansedikit masalah dalam menganalisis laporan keuangan perusahaan. Lebih pentingdari perbedaan format yang dan terminologi perbedaan pengakuandan aturan pengukuran yang digunakan untuk aset dan kewajiban nilai dan menghitungpendapatan. Seperti tercatat dalam pendahuluan bab ini, jumlah yang sangat berbedadari laba bersih dan ekuitas dapat dilaporkan oleh perusahaan tergantung

pada akuntansi aturan yang digunakannya. Misalnya, SK Telecom 2009 netPendapatan itu 28 persen lebih besar di bawah AS GAAP daripada di bawah GAAP Korea Selatan;Laba bersih Braskem ini 2009 adalah 70 persen lebih kecil di bawah AS GAAP daripada di bawahGAAP Brasil.

ALASAN UNTUK KERAGAMAN AKUNTANSIMengapa praktek pelaporan keuangan berbeda di berbagai negara? Sarjana akuntansi

telah memperkirakan berbagai pengaruh pada sistem akuntansi suatu negara,termasuk faktor beragam seperti sifat dari sistem politik, tahap ekonomipengembangan, dan kondisi pendidikan dan penelitian akuntansi. Sebuah survei dari literatur yang relevan telah mengidentifikasi lima item berikut sebagaiumum diterima sebagai faktor yang mempengaruhi praktik pelaporan keuangan suatu negara:

(1) sistem hukum, (2) pajak, (3) penyedia pembiayaan, (4) inflasi, dan(5) hubungan politik dan ekonomi.

Sistem yang legalAda dua jenis utama dari sistem hukum yang digunakan di seluruh dunia: hukum umumdan dikodifikasi hukum Romawi. Hukum umum mulai di Inggris dan terutama ditemukandi negara-negara berbahasa Inggris di dunia. Negara hukum umum mengandalkanjumlah terbatas hukum undang-undang, yang kemudian ditafsirkan oleh pengadilan. Pengadilankeputusan membangun preseden, sehingga mengembangkan kasus hukum yang melengkapiundang-undang. Sebuah sistem hukum kode, diikuti di sebagian besar negara non-berbahasa Inggris,berasal dari jus civile Romawi dan dikembangkan lebih lanjut di universitas-universitas Eropa

selama Abad Pertengahan. Negara hukum kode cenderung memiliki relatif lebihperaturan atau hukum yang mengatur dikodifikasikan lebih luas aktivitas manusia.Apa memiliki sistem hukum suatu negara harus dilakukan dengan akuntansi? Hukum kodenegara umumnya memiliki hukum korporasi (kadang-kadang disebut kode komersialatau perusahaan bertindak), yang menetapkan parameter hukum dasar yang mengatur bisnisperusahaan. Hukum perusahaan sering menetapkan laporan keuangan yang harus diterbitkan dalam maccordance dengan format yang ditentukan. Pengukuran akuntansi dan pengungkapan aturan tambahan termasuk dalam hukum akuntansi diperdebatkan dan disahkan oleh legislatif nasional. Di negara-negara di mana aturan akuntansi yang disahkan, profesi akuntansi cenderung memiliki littleinfluence pada pengembangan standar akuntansi. Di negara-negara dengan tradisi common law, meskipun hukum korporasi peletakanitudasarkerangkauntukakuntansimungkinada(seperti itusebagaidi

ituSerikatKerajaan),spesifikakuntansiaturanadalahmapanolehituprofesi

atauolehsebuahindependennonpemerintahtubuhmewakiliSebuahvariasidarikonstituen.

Dengan demikian, jenis sistem hukum di suatu negara cenderung untuk menentukan apakahsumber utama aturan akuntansi adalah pemerintah atau non-pemerintahorganisasi.Dalam kode hukum negara, hukum akuntansi cenderung agak umum dan tidaktidak memberikan banyak detail mengenai praktik akuntansi tertentu dan dapat memberikantidak ada bimbingan sama sekali di daerah-daerah tertentu. Jerman adalah contoh yang baik dari jenisnegara. Hukum akuntansi Jerman disahkan pada tahun 1985 hanya 47 halaman panjang dandiam berkenaan dengan isu-isu seperti sewa, penjabaran mata uang asing, dan uang tunailaporan arus.4Bila tidak ada bimbingan disediakan dalam hukum, perusahaan Jermanmengacu pada sumber-sumber lain, termasuk hukum pajak, pendapat dari audit profesi Jerman,danstandardikabarkanolehituJermanAkuntansiStandarKomite,

untukmemutuskanbagaimanauntukmelakukanmerekaakuntansi.Menariknyacukup,pentingsumberdari

praktik akuntansi di Jerman telah buku pelajaran dan komentar yang ditulisoleh akademisi akuntansi.Di negara-negara hukum umum, di mana ada kemungkinan untuk menjadi organisasi nonlegislativemengembangkanakuntansistandar,banyaklebihterperinciaturanadalahdikembangkan.

ItuekstrimkasusmungkinmenjadiituFinansialAkuntansiStandarNaik(FASB)di

ituSerikatNegara,yangmenyediakanSebuahbesarjumlahdaripelaksanaanbimbingan

di yang kodifikasi standar akuntansi (ASC) dan update dan telahdituduh memproduksi "overload standar."Untuk menggambarkan hal ini, mempertimbangkan aturan yang berkaitan dengan akuntansi sewa didirikan

oleh FASB di Amerika Serikat dan di hukum akuntansi Jerman. DalamAmerika Serikat, sewa harus dikapitalisasi jika salah satu dari empat kriteria yang sangat spesifikbertemu. Panduan tambahan menetapkan aturan untuk situasi tertentu seperti penjualandengan leasebacks, penjualan tipe sewa real estate, dan perubahan sewa dihasilkandari refundings utang pajak. Sebaliknya, hukum akuntansi Jerman adalahdiam berkaitan dengan sewa. Satu-satunya panduan dalam hukum dapat ditemukan dalam ayat285, yang hanya menyatakan bahwa semua kewajiban harus dicatat.PerpajakanDi beberapa negara, laporan keuangan yang dipublikasikan membentuk dasar untuk perpajakan,sedangkan di negara-negara lain, laporan keuangan disesuaikan untuk tujuan pajak dandisampaikan kepada pemerintah secara terpisah dari laporan yang dikirim ke pemegang saham.Terus fokus pada Jerman, yang disebut prinsip kesesuaian (Massgeblich Keitsprinzip)dibahwanegara, ditetapkanbahwaituditerbitkanfinansialLaporanmelayanisebagaiitudasaruntukkena pajakpendapatan.6 Dalam kebanyakan kasus, untuk beban menjadi dikurangkan untuktujuan pajak itu juga harus digunakan dalam perhitungan laba rugi laporan keuangan.Dikelola dengan baik perusahaan Jerman berusaha untuk meminimalkan pendapatan untuk tujuan pajak,misalnya, melalui penggunaan penyusutan dipercepat, sehingga dapat mengurangi pajak merekakewajiban. Sebagai hasil dari prinsip kongruensi, depresiasi dipercepat harusjuga diambil dalam perhitungan laba akuntansi. Di Amerika Serikat, sebaliknya, sesuai antara pernyataan pajak danLaporan keuangan diperlukan hanya berkaitan dengan penggunaan terakhir-in, first-out(LIFO) asumsi arus biaya persediaan. Perusahaan AS diizinkan untuk menggunakan dipercepatpenyusutanuntukpajaktujuandangaris luruspenyusutandiitufinansialpernyataan.Semualainmakhluksama,karenadariitumempengaruhidariitukongruensiprinsip,sebuah perusahaan Jerman kemungkinan akan melaporkan laba yang lebih rendah daripada rekan AS-nya. Perbedaan antara pajak dan laba akuntansi menimbulkan perlunyauntuk memperhitungkan pajak penghasilan tangguhan, masalah utama di Amerika Serikat baru-baru ini ditahun. Pajak penghasilan tangguhan jauh kurang dari sebuah isu di Jerman; bagi banyak perusahaan Jerman, mereka tidak ada sama sekali. Hal ini juga berlaku dalam hukum kode lainnegara-negara seperti Perancis dan Jepang.Penyedia PembiayaanPenyedia utama pembiayaan untuk usaha bisnis adalah anggota keluarga,bank, pemerintah, dan pemegang saham. Di negara-negara di mana perusahaanpembiayaan didominasi oleh keluarga, bank, atau negara, akan ada sedikit tekananakuntabilitas publik dan keterbukaan informasi. Bank dan negara akan sering diwakili di dewan direksi dan karena itu akan dapat memperoleh informasi

yang diperlukan untuk pengambilan keputusan dari dalam perusahaan. Sebagai perusahaanmenjadi lebih tergantung pada pendanaan dari masyarakat umum melalui publik

penawaran saham, permintaan untuk informasi lebih lanjut yang tersedialuar perusahaan menjadi lebih besar. Ini hanya tidak layak bagi perusahaan untukmemungkinkan ratusan, ribuan, atau ratusan ribu akses pemegang sahamcatatan akuntansi internal. Kebutuhan informasi dari mereka laporan keuanganpengguna dapat dipenuhi hanya melalui pengungkapan yang luas dalam laporan akuntansi.Ada juga bisa menjadi perbedaan dalam orientasi laporan keuangan, dengan pemegang sahamlebihtertarikdikeuntungan(tekananpadaitupendapatanpernyataan)danbank

lebihtertarikdidaya larutdanlikuiditas(tekananpadaitukeseimbanganlembar).Bankir

cenderunguntuklebih sukaperusahaanuntukpraktekagakkonservatifakuntansidenganmenganggap

untukaset dan kewajiban.InflasiNegara mengalami tingkat tinggi kronis inflasi merasa perlu untuk mengadopsiaturan akuntansi yang diperlukan penyesuaian inflasi dari jumlah biaya historis.Hal ini terutama berlaku di Amerika Latin, yang sebagai daerah telah memiliki lebih inflasi

daripada bagian lain dari dunia. Misalnya, sepanjang tahun 1980 dan1990, tingkat tahunan rata-rata tingkat inflasi di Meksiko adalah sekitar50 persen, dengan tinggi 159 persen pada tahun 1987.

Ganda dan triple-digit inflasitarif membuat biaya historis berarti. Sepanjang sebagian besar paruh keduaAbad ke-20, faktor ini terutama dibedakan Amerika Latin dari sisadunia berkaitan dengan akuntansi.

Menyesuaikan catatan akuntansi untuk hasil inflasi di write-up aset danOleh karena itu biaya yang terkait. Menyesuaikan pendapatan inflasi sangat pentingdi negara-negara di mana laporan akuntansi berfungsi sebagai dasar untuk perpajakan;jika tidak, perusahaan akan membayar pajak atas keuntungan fiktif.Dasi Politik dan Ekonomi Akuntansi adalah teknologi yang dapat relatif mudah dipinjam dari atau diterapkandi negara lain. Melalui link politik dan ekonomi, aturan akuntansi memilikitelah disampaikan dari satu negara ke negara lain. Misalnya, melalui penjajahan sebelumnya,keduaInggrisdanPerancismemilikiditransfermerekaakuntansikerangka

untukSebuahvariasidarinegarasekitaritudunia.Gaya Inggrisakuntansisistembisa

menjadiditemukandinegarasebagailuas sekalisebagaiAustraliadanZimbabwe.Perancisakuntansi

aku slazimdiitubekasPeranciskolonidaribaratAfrika.Lebihbaru saja,ini adalahberpikir bahwa hubungan ekonomi dengan Amerika Serikat telah berdampak pada akuntansidi Kanada, Meksiko, dan Israel.MASALAH YANG DISEBABKAN OLEH KERAGAMAN AKUNTANSIPenyusunan Laporan Keuangan KonsolidasiKeragaman dalam praktik akuntansi di negara menyebabkan masalah yang bisacukup serius untuk beberapa pihak. Satu masalah berkaitan dengan persiapan konsolidasifinansialLaporanolehperusahaandenganasingoperasi.MempertimbangkanUmumMotorPerusahaan,yangmemilikianakdilebihdari50negarasekitar

itu

dunia. Setiap anak yang tergabung dalam negara di mana terletak adalahdiperlukan untuk menyiapkan laporan keuangan sesuai dengan peraturan lokal.Peraturan ini biasanya membutuhkan perusahaan untuk menjaga buku dalam mata uang lokal menggunakanprinsip akuntansi lokal. Dengan demikian, General Motors de Mexico mempersiapkan keuanganpernyataan dalam peso Meksiko menggunakan aturan akuntansi Meksiko dan General MotorsJepang Ltd menyusun laporan keuangan dalam yen Jepang menggunakan standar Jepang.Untuk mempersiapkan laporan keuangan konsolidasi di Amerika Serikat, selainmenerjemahkan laporan keuangan dalam mata uang asing ke dalam dolar AS, orang tuaPerusahaan juga harus mengubah laporan keuangan operasi asing ke dalamAS GAAP. Setiap operasi asing harus baik menjaga dua set buku disiapkandiSesuaidengankedualokaldanKAMI.GAAPatau,sebagaiaku slebihumum,RekonsiliasidarilokalGAAPuntukKAMI.GAAPharusmenjaditerbuatdiitukeseimbanganlembartanggal.

Disalah satukasus,besarupayadanbiayaadalahterlibat;perusahaanpersonilharus

mengembangkansebuahkeahliandilebihdarisatunegaraakuntansistandar.Akses ke Pasar Modal AsingMasalah kedua disebabkan oleh keragaman akuntansi berhubungan dengan perusahaan mendapatkanakses ke pasar modal asing. Jika sebuah perusahaan keinginan untuk mendapatkan modal dengan menjualsaham atau meminjam uang di luar negeri, mungkin akan diperlukan untuk menyajikanseperangkat laporan keuangan yang disusun sesuai dengan standar akuntansidiitunegaradiyangitumodalaku smakhlukdiperoleh.Mempertimbangkanitukasusdari

itusemikonduktorpabrikanSTMicroelectronics,

yang berbasis di Jenewa,Swiss. Pasar ekuitas di Swiss sangat kecil (ada kurang dari8 juta Swiss) dan kebutuhan modal ST begitu besar bahwa perusahaan telah ditemukanperlu untuk memiliki saham biasa terdaftar di Euronext Paris dan Borsa-Bursa saham Italiana di Eropa dan di Bursa Efek New York diAmerika Serikat. Untuk saham yang diperdagangkan telah di Amerika Serikat, perusahaan asing harusbaik menyiapkan laporan keuangan dengan menggunakan standar akuntansi AS atau memberikanRekonsiliasi laba bersih GAAP lokal dan ekuitas untuk AS GAAP. Ini dapat cukup mahal. Dalam mempersiapkan untuk New York Stock Exchange (NYSE) daftar

pada tahun 1993, produsen mobil Jerman Daimler-Benz memperkirakan menghabiskan $ 60.000.000untuk awalnya menyiapkan laporan keuangan AS GAAP; itu diharapkan untuk menghabiskan $ 15.000.000

US $ 20 juta setiap tahun sesudahnya.9 Lampiran bab ini menggambarkankasus Daimler-Benz untuk menjadi perusahaan Jerman pertama yang daftar diNYSE. Seperti tercantum dalam Bab 1, SEC AS menghilangkan rekonsiliasi AS GAAPkebutuhanuntukituasingperusahaanmenggunakanIFRSuntukmempersiapkanmerekafinansial

pernyataan. Namun, perusahaan asing tidak menggunakan IFRS terus memberikanInformasi AS GAAP.Banding Laporan KeuanganMasalah ketiga berkaitan dengan kurangnya daya banding laporan keuanganantara perusahaan dari berbagai negara. Hal ini secara signifikan dapat mempengaruhi analisisdariasingfinansialLaporanuntukpenyusunaninvestasidanpinjamankeputusan.

Di2003sendirian,KAMI.investormembelidanTerjualhampir$ 3triliunbernilaidariasing

Sahamsementaraasinginvestordiperdagangkanlebih6 $triliundiKAMI.keadilansekuritas.

beberapa tahun terakhir telah terjadi ledakan di reksa dana yang berinvestasi di sahamperusahaan asing. Sebagai contoh, jumlah dana saham internasionalmeningkat dari 123 di 1989-534 pada akhir 1995.11T. Rowe Price New AsiaDana, misalnya, berinvestasi secara eksklusif di saham dan obligasi perusahaan yang berlokasidi negara-negara Asia selain Jepang. Tugas memutuskan perusahaan asinguntuk berinvestasi di rumit oleh fakta bahwa perusahaan asing menggunakan aturan akuntansiberbeda dari yang digunakan di Amerika Serikat dan aturan-aturan berbeda dari satu negarake negara. Hal ini sangat sulit jika tidak mustahil untuk investor potensial untuk langsungmembandingkan posisi keuangan dan kinerja produsen mobildi Jerman (Volkswagen), Jepang (Nissan), dan Amerika Serikat (Ford) karenaketiga negara tersebut memiliki standar akuntansi dan pelaporan keuangan yang berbeda.Menurut Ralph E. Walters, mantan ketua komite pengarah dariStandar Akuntansi Komite Internasional, "baik investor internasionalharus sangat berpengetahuan tentang beberapa metode pelaporan atau merekaharus bersedia untuk mengambil risiko yang lebih besar. "12Kurangnya komparabilitas laporan keuangan juga dapat memiliki efek burukpada perusahaan ketika membuat keputusan akuisisi asing. Seperti kasus di titik,mempertimbangkan pengalaman investor asing di Eropa Timur. Setelah jatuhnyaTembok Berlin pada tahun 1989, perusahaan-perusahaan Barat diundang untuk memperoleh yang baru diprivatisasiperusahaan di Polandia, Hungaria, dan negara-negara lain di bekas komunisblok. Konsep laba akuntansi untuk aset di negara-negara di bawah komunismeadalahbegitu

berbeda dari praktik akuntansi di Barat yang paling Barat

investor menemukan laporan keuangan berguna dalam membantu untuk menentukanperusahaan adalah target akuisisi yang paling menarik. Dalam banyak kasus, internasionalpublikakuntansiperusahaanadalahbernamapadauntukmengubahfinansialLaporanuntuk

SebuahDasar barat sebelum akuisisi perusahaan bisa dipertimbangkan secara serius. Ada alasan yang sangat bagus mengapa akuntansi di negara-negara komunisEropa Timur dan Uni Soviet begitu jauh berbeda dari akuntansidi negara-negara kapitalis. Laporan keuangan tidak siap untuk kepentinganinvestor dan kreditor yang akan digunakan dalam membuat keputusan investasi dan pinjaman.Sebaliknya, laporan keuangan siap untuk memberikan pemerintah denganinformasi untuk menentukan apakah rencana ekonomi pusat sedang digenapi.Laporan keuangan yang disusun untuk tujuan perencanaan pusat memiliki nilai terbatas dalammembuat keputusan investasi.Kurangnya Kualitas Tinggi Informasi AkuntansiMasalah keempat terkait dengan keragaman akuntansi adalah kurangnya kualitas tinggistandar akuntansi di beberapa bagian dunia. Ada kesepakatan umum bahwakegagalan banyak bank di Asia Timur krisis keuangan tahun 1997 adalah karena tigafaktor: sektor korporasi sangat leveraged, ketergantungan sektor swasta pada asingutang mata uang, dan kurangnya transparansi akuntansi.13Yang pasti, tidak memadaipengungkapan tidak menciptakan krisis Asia Timur, tetapi hal itu berkontribusi padakedalaman dan luasnya krisis. Sebagai Rahman menjelaskan: "Ini adalah fakta diketahui bahwasangat ancaman pengungkapan mempengaruhi perilaku dan meningkatkan manajemen, khususnya

manajemen risiko. Tampaknya bahwa kurangnya persyaratan pengungkapan yang tepat

secara tidak langsung memberikan kontribusi terhadap pengendalian internal kekurangan dan bijaksanapraktek manajemen risiko perusahaan dan bank-bank di negara-negara yang terkena krisis. "

14Investor dan kreditor internasional tidak dapat cukup menilairisiko karena laporan keuangan tidak mencerminkan tingkat eksposur risiko karenakekurangan pengungkapan berikut: Besarnya sebenarnya utang disembunyikan oleh transaksi pihak terkait yang dirahasiakandan off-balance-sheet financing.

Tingkat tinggi paparan risiko valuta asing yang tidak jelas. Informasi tentang sejauh mana investasi dan pinjaman dibuat di sangataset spekulatif (seperti real estate) tidak tersedia. Kewajiban kontinjensi untuk menjamin pinjaman, sering pinjaman mata uang asing, yangtidak dilaporkan. pengungkapan yang tepat mengenai ketentuan kerugian pinjaman tidak dibuat.Karena masalah yang terkait dengan keragaman akuntansi di seluruh dunia,mencoba untuk mengurangi perbedaan akuntansi di berbagai negara telah berlangsungselama lebih dari tiga dekade. Proses ini dikenal sebagai harmonisasi. Tujuan akhirharmonisasi adalah memiliki satu set standar akuntansi internasional yangdiikuti oleh semua perusahaan di seluruh dunia. Harmonisasi adalah topik utamaBab 3.KELOMPOK AKUNTANSIMengingat pembahasan mengenai faktor yang mempengaruhi praktik akuntansi di seluruh dunia,saya tharustidakmenjadimenakjubkanuntukbelajarbahwasanaadalahclusterdarinegarabahwa

berbagi orientasi akuntansi umum dan praktek. Skema satu klasifikasimengidentifikasi tiga model akuntansi utama: Presentasi Adil / Pengungkapan Penuh(((((snapshot))))))Model, Kepatuhan Model Hukum, dan Model Inflasi-Disesuaikan.ItuAdil Presentasi / Pengungkapan Model Penuh (juga dikenal sebagai Anglo-Saxon atauAnglo-Amerika model) digunakan untuk menggambarkan pendekatan yang digunakan di AmerikaInggris dan Amerika Serikat, di mana akuntansi berorientasi pada keputusankebutuhan sejumlah besar investor dan kreditor. Model ini digunakan di sebagian besarNegara berbahasa Inggris dan negara-negara lain sangat dipengaruhi oleh AmerikaKerajaan atau Amerika Serikat. Sebagian besar negara-negara ini mengikuti hukum umumsistem yang legal. Kepatuhan Model Hukum berasal dari negara-negara hukum kodedari benua Eropa; juga dikenal sebagai model Eropa Kontinental. inidigunakan oleh sebagian besar Eropa, Jepang, dan negara-negara hukum kode lainnya. Perusahaan di inikelompok biasanya terikat cukup erat dengan bank yang berfungsi sebagai pemasok utamapembiayaan. Karena ini adalah kode hukum negara, akuntansi adalah legalistik dandirancang untuk memberikan informasi untuk tujuan perpajakan atau perencanaan pemerintah.Inflasi-Disesuaikan Model ditemukan terutama di Amerika Selatan. Model inimenyerupai model Eropa Kontinental di legalistik yang, pajak, dan governmentplanningorientasi.InimodelYang membedakandiri,namun,melaluiituluasmenggunakan penyesuaian untuk inflasi.Sebuah Menghakimi Klasifikasi Sistem Pelaporan KeuanganBerkonsentrasi pada negara-negara Anglo-Saxon dan Eropa Kontinental Model,Nobes mengembangkan skema klasifikasi yang lebih halus yang mencoba untuk menunjukkan bagaimanasistem pelaporan keuangan di 14 negara-negara maju berhubungan satu sama lain. Pameran 2.5 menyajikan sebuah adaptasi dari klasifikasi Nobes. Istilah mikro berbasis dan makro-seragam menggambarkan Anglo-Saxon dan ContinentalEropaModel,masing-masing.Setiapdariinikelas-kelasaku sterbagikeduasubclassbahwaadalahlebih lanjutterbagikekeluarga.Dalamituberdasarkan mikro-kelasdariakuntansisistem, ada subclass sangat dipengaruhi oleh ekonomi bisnisdanakuntansiteori.ItuBelandaaku ssatu-satunya negara di subclass ini.Salah satu manifestasi dari pengaruh teori adalah bahwa perusahaan-perusahaan Belanda dapat menggunakansaat ini biaya penggantian akuntansi untuk aset nilai dalam keuangan utama merekapernyataan. Subclass mikro berbasis lainnya, asal Inggris, lebih pragmatisdan berorientasi pada praktek bisnis, tidak terlalu bergantung pada teori ekonomi dalampengembangan aturan akuntansi. Inggris asal subclass dibagi lebih lanjut kedua keluarga, yang didominasi oleh Inggris dan satu didominasi olehAmerika Serikat. Nobes tidak menunjukkan bagaimana dua keluarga ini berbeda. Di sisi makro-seragam klasifikasi, "pemerintah, ekonomi"subclass hanya memiliki satu negara, Swedia. Akuntansi Swedia membedakan dirinyadari negara-negara makro-seragam lainnya di yang berkaitan erat dengan nasionalkebijakan ekonomi. Misalnya, perataan laba diperbolehkan untuk mempromosikan ekostabilitas ekonomi dan akuntansi sosial telah dikembangkan untuk memenuhi makroekonomikeprihatinan. The "benua: pemerintah, pajak, hukum" subclass terutama memiliki KontinentalEropanegara.Inisubclassaku slebih lanjutterbagikeduakeluarga.LEDolehJerman,ituberdasarkan hukum-keluargatermasukJepang.Ituberbasis pajakkeluargaterdiridaribeberapaRomantis bahasanegara.Ituutamaperbedaanantarainikeluargaaku sbahwaituakuntansihukumaku situutamapenentupraktek akuntansidi Jerman, sedangkan hukum pajak mendominasi di negara-negara Eropa Selatan. Pentingnya model hirarki ini adalah bahwa hal itu menunjukkan jarak komparatifantaranegaradanbisamenjadibekassebagaiSebuahdenahuntukmenentukandimanafinansialPernyataan banding kemungkinan akan lebih besar. Sebagai contoh, perbandingandarifinansialLaporanantaraituSerikatNegaradanKanada(yangadalahdiitusamakeluarga)adalahmungkinuntukmenjadilebihsahdariperbandinganantaraituSerikatNegaradanituSerikatKerajaan(yangadalahtidakdiitusamakeluarga).Namun,ituSerikatNegaradanituSerikatKerajaan(yangadalahdiitusamasubclass)adalahlebihsebandingdariadalahituSerikatNegaradanituBelanda(yangadalahdiberbedasubclass).Akhirnya,perbandinganantaraituSerikatNegaradanituBelanda(yangadalahdiitusamakelas)mungkinmenjadilebihberartidariperbandinganantaraAmerikaAmerika dan salah satu makro-seragamnegara.AN UJI EMPIRIS DARI menghakimi KLASIFIKASIData yang dikumpulkan pada 100 praktek pelaporan keuangan di 50 negara (termasuk14 negara di pameran 2.5) dianalisis dengan menggunakan prosedur statistik hirarkisgugusanalisa.Itupentingclustertimbuldariitustatistikanalisa

adalahdi pameran 2.6.Cluster analoguntuk keluarga di Nobes iniklasifikasi.Klasifikasi menghakimi di pameran 2.5 telah diuji secara empiris pada tahun 1990.Hasil yang dilaporkan dalam pameran 2,6 jelas menunjukkan adanya dua signifikan

kelas yang berbeda dari sistem akuntansi yang digunakan di seluruh negara- inimencoba dan umumnya konsisten dengan kelas, subclass, dan keluargaKlasifikasi Nobes ini. Penyimpangan utama dari klasifikasi Nobes ini adalah bahwa Belanda terletak di cluster Inggris-pengaruh (Cluster 1) daripada disubclass dengan sendirinya; Akuntansi Jepang (Cluster 9) tidak sebagai mirip dengan Jermanakuntansi (Cluster 8) sebagai hipotesis; dan Belgia (terletak di Cluster 6) tidakpada kelompok dengan Perancis, Spanyol, dan Italia (Cluster 5). Memang, tampaknya adalebih keragaman di antara negara-negara makro (yang dibuktikan dengan jumlah yang lebih besar daricluster) dari antara negara-negara yang terdiri dari kelas mikro.Ukuran besar Inggris-pengaruh cluster (Cluster 1) menunjukkan pengaruhKolonialisme Inggris pada pengembangan akuntansi. Sebaliknya, Cluster 2, yangtermasuk Amerika Serikat, cukup kecil. Munculnya Cluster 4, yangmeliputi beberapa negara Amerika Latin, adalah bukti pentingnya inflasisebagai faktor yang mempengaruhi praktik akuntansi.Dua kelas akuntansi tercermin dalam pameran 2.6 berbeda secara signifikan pada 66dari 100 praktek pelaporan keuangan diperiksa. Perbedaan ada untuk 41 dari56 praktek pengungkapan dipelajari. Dalam semua kecuali satu kasus, kelas mikro negaramemberikan tingkat yang lebih tinggi dari pengungkapan dari kelas makro negara. Adajuga perbedaan yang signifikan selama 25 dari 44 praktik diperiksa pendapatan mempengaruhipengukuran. Yang paling penting adalah item menanyakan apakah akuntansipraktek ditaati persyaratan pajak. Tingkat rata-rata perjanjian dengan iniPernyataan antara negara-negara makro adalah 72 persen, sedangkan itu hanya 45 persenantara negara-negara mikro. Untuk meringkas, perusahaan di negara-negara mikro berbasismemberikan pengungkapan yang lebih luas daripada perusahaan di negara-negara makro-seragam,danperusahaandiitumakronegaraadalahlebihberatterpengaruholehperpajakandariadalahperusahaandiitumikronegara.IniHasiladalahkonsistendengan

itu

kepentingan relatif keuangan ekuitas dan link yang relatif lemah antaraakuntansi dan perpajakan di negara-negara mikro.

Mutia mulai dari THE INFLUENCE OF CULTURE ON FINANCIAL REPORTING