Biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk:1. biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha, antara lain:a. biaya pembelian bahan;b. biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji,honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang;c. bunga, sewa, dan royalti;d. biaya perjalanan;e. biaya pengolahan limbah;f. premi asuransi;g. biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;h. biaya administrasi; dani. pajak kecuali Pajak Penghasilan;2. penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A;3. iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan;4. kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan;5. kerugian selisih kurs mata uang asing;6. biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia;7. biaya beasiswa, magang, dan pelatihan;8. piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat:a. telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial;b. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak; danc. telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu;d. syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k UU Pajak Penghasilan;yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;9. sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;10. sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukandi Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;11. biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;12. sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah; dan13. sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah.Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan:1. pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;2. biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota;3. pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali:a. cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang;b. cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial;c. cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan;d. cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan;e. cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; danf. cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri, yang ketentuan dan syarat-syaratnya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;4. premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan;5. penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;6. jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan;7. harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf i sampai dengan huruf m UU Pajak Penghasilan serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah;8. Pajak Penghasilan;9. biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya;10. gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham;11. sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan.Fa. Cartenz merupakan wajib pajak badan yang sepanjang tahun 2012 mencatatkan laba bersih dalam laporan keuangannya senilai Rp 34.575.000.000,00. Berikut merupakan informasi terkait penghasilan dan beban yang termasuk dalam laporan keuangan perusahaan.a. Perusahaan telah menerima pesanan luar biasa dari Istana Kepresidenan dengan nilai kontrak Rp 2.650.000.000,00, dikenai PPh 22 dan PPN. Perusahaan mencatat penghasilan sesuai dengan kas yang diterima saat pembayaran. b. Perusahaan menerima Rp 510.000.000,00 atas penyewaan lahan kosong yang dimiliki dan Rp 765.000.000,00 atas penyewaan mesin produksi.c. Perusahaan mencatat keuntungan revaluasi tanpa dilaporkan sebesar Rp 115.000.000,00.d. Piutang perusahaan yang telah dihapuskan sebesar Rp 3.165.000.000 dan baru setengahnya dilaporkan kepada otoritas pajak.e. Di dalam biaya depresiasi, termasuk depresiasi rumah dinas Direktur senilai Rp yang diperoleh tahun 2001 dengan nilai Rp 2.000.000.000,00. Aset didepresiasikan dengan nilai sisa Rp 100.000.000,00 dan masa manfaat 25 tahunDi samping itu, diketahui pula beberapa informasi lain terkait kewajiban perpajakan Fa. Cartenz yang telah dipotong pihak lain, sebagai berikut.a. Kredit PPh 22 atas impor sebesar Rp 1.785.000.000,00.b. Kredit PPh 23 atas bunga pinjaman sebesar Rp 598.500.000,00.c. Kredit PPh 24 atas penghasilan dari luar negeri sebesar Rp 1.165.000.000,00.d. Angsuran PPh 25 yang telah dibayar sendiri sebesar Rp 2.755.000.000,00.e. STP PPh 25 sebesar Rp 812.250.000.Jawab:

Keterangan:Atas kontrak dengan Istana Kepresidenan Nilai penghasilan bruto yang telah dicatat = 2.650.000.000 + 10% * 2.650.000.000 1,5% * 2.650.000.000 = 2.650.000.000 + 265.000.000 37.100.000= 2.877.900.000Koreksi negatif atas penghasilan bruto = 2.877.900.000- 2.650.000.000= 227.900.000Keterangan:Depresiasi menurut akuntansi = 4% * (2.100.000.000 - 100.000.000 )= 4% * (2.000.000.000)= 80.000.000Depresiasi menurut fiskal = 50% * 5% * 2.000.000.000= 50.000.000Koreksi positif atas beban depresiasi = 80.000.000 50.000.000= 30.000.000

Penjurnalan atas kewajiban pajak akhir tahun Beban pajak kini 8.834.900.000Pajak dibayar di muka PPh 221.822.100.000Pajak dibayar di muka PPh 23 598.500.000Pajak dibayar di muka PPh 241.165.000.000Pajak dibayar di muka PPh 253.567.250.000Utang PPh 291.682.050.000Keterangan:Kredit PPh 22= Atas impor+ Atas penyerahan kepada bendaharawan negara = 1.785.000.000+ 37.100.000= 1.822.100.000Kredit PPh 25= Angsuran PPh 25+ STP PPh 25= 2.755.000.000+ 812.250.000= 3.567.250.000Aset pajak tangguhan muncul akibat perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, berdasar perspektif perpajakan. Nilai aset pajak tangguhan Fa. Cartenz meliputi = Akibat beban piutang tak tertagih+ Akibat beban depresiasi = 25% x 50%x 3.165.000.000+ 25% x 30.000.000= 395.625.000+ 7.500.000 = 403.125.000Jurnal Aset pajak tangguhan 403.125.000Manfaat pajak tangguhan 403.125.000

Kompensasi kerugianPasal 6 ayat (2) Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebahaimana telah beberapa kali diubah, terkahir dengan Undang undang nomor 36 tahun 2008 menyebutkan :Apabila penghasilan bruto setelah pengurangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) didapat kerugian, kerugian tersebut dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak berikutnya berturut-turut sampai dengan 5 (lima) tahun.Kompensasi kerugian berpengaruh pada Penghasilan Kena Pajak di masa yang akan datang, dan efek pajaknya akibat dari kompensasi kerugian adalah menghematan pada di masa yang akan datang (future tax saving). Realisasi keuntungan pajak dimasa yang akan datang tergantung pada Penghasilan Kena pajak di masa yang akan dating tersebut yang sulit diramalkan dan tidak pasti.Terdapat persoalan menyangkut efek pajak akibat kompensasi kerugian tersbut diakui dalam tahun pajak pada saat kerugian tersbut muncil, atau pda tahun-tahun yang akan dating pada saat terealisasi. Terdapat pendapat umum yang menyatakan bahwa keuntungan pajak akibat kompensasi kerugian tersbut hendaknya tidak diakui sampai bena-benar terealisai, keciali dalam keadaan yang tidak lazim, pada saat munculnya kompensasi kerugian tersebut dengan penuh keyakinan tanpa ragu-ragu bahwa kompensasi kerugian tersebut akan terealisasi.Hal ini dengan alas an bahwa keuntungan pajak akibat kompensai kerugian baru diperhitungkan setelah terealisasi, dikarenakan perusahaan yang menderita kerugian membutuhkan waktu yang cukup untuk menutupi kerugian tersebut, sehingga menghasilkan operasional yang menguntungkan kembali. Kompensasi hanya dapat dilakukan dalam jangka waktu 5 tahun berturut-turut. Kerugian ini dapat direalisasikan apabila terdapat penghasilan kena pajak (laba) di periode mendatang (kewajiban pajak tangguhan) untuk kompensasinya.Di Amerika Serikat, keuntungan pajak akibat kompensasi akan diakui apabila terdapat kemungkinan akan direalisasikan sebesar 50% di masa yang akan dating. Dalam hal ini, aktiva pajak tangguhan nettoakan dicatat sebagai keuntungan pajak, yang dihitung berdasarkan aktiva pajak tangguhan bruto setelah dikurangi dengan penyisihan penilaian nihil yang otomatis menjadi aktiva pajak tangguhan neto (Zain, 2007)Keuntungan pajak akibat kompensasi rugi diakui sebagai aktiva pajak tangguhan dalam hal kompensasi pajak tangguhan tersebut dapat dikompensasi dengan jumlah Penghasilan Kena Pajak pada masa mendatang. Keuntungan pajak dihitung dengan mengalikan jumlah yang dapat dikompensasi tersebut dengan tarif pajak yang akan berlaku pada periode kompensasi terjadi. Pada saat aktiva pajak tangguhan tersebut dicatat, beban pajaknya pun akan berkurang. Pada tahun-tahun berikutnya, pada saat penghasilan terealisasi, aktiva pajak tangguhan pun akan berkurang. Keuntungan pajak karena kompensasi kerugian tidak akan terealisasi apabila tidak terdapat Penghasilan Kena pajak yang memadai untuk menutupi kerugian tersebut.Dalam PSAK No. 46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan par. 26 menjelaskan bahwa saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi diakui sebagai aktiva pajak tangguhan apabila besar kemungkinan bahwa laba fiskal pada masa depan memadai untuk dikompensasi. Selanjutnya dalam Menurut PSAK 46 par. 27 diatur bahwa terdapat hal-hal yang harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah penghasilan kena pajak akan tersedia dalam jumlah memadai untuk dikompensasikan :1. Apakah perusahaan mempunyai perbedaan temporer kena pajak dalam jumlah yang memadai, yang memungkinkan sisa kompensasi dapat digunakan sebelum masa berlakunya kadaluarsa;2. Apakah perusahaan mungkin memperoleh laba fiskal agar saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi kerugian dapat digunakan sebelum masa berlakunya daluarsa;3. Apakah saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi timbul dari kasus-kasus tertentu yang hampir tidak mungkin berulang.Apabila laba fiskal tidak mungkin tersedia dalam jumlah yang memadai untuk dapat dikompensasi dengan saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi, maka aktiva pajak tangguhan tidak diakui.Paragraf 28 mengatur mengenai penilaian kembali aktiva pajak tangguhan. Pada setiap tanggal neraca, perusahaan menilai kembali aktiva pajak tangguhan yang tidak diakui. Perusahaan mengakui aktiva pajak tangguhan yang sebelumnya tidak diakui apabila besar kemungkinan bahwa laba fiskal pada masa depan akan tersedia untuk pemulihannya.Berikut ini ilustrasi sederhana penerapan penghitungan aktiva pajak tangguhan atas saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi. Berhubung topik pembahasan kali ini terbatas pada kompensasi saldo rugi fiskal maka untuk memudahkan pemahaman diasumsikan bahwa tidak terdapat unsur beda temporer dalam rekonsiliasi perpajakan.Dari rekonsiliasi laba (rugi) komersial dengan laba (rugi) menurut fiskal PT A selama 5 tahun berturut-turut diperoleh gambaran sebagai berikut :2006200520042003

Laba (Rugi) Komersial11.00010.500(4.000)(12.000)

Beda Tetap :

Sumbangan300500100400

Entertainment100300150800

Laba (Rugi) Fiskal11.40011.300(3.750)(10.800)

Kompensasi(3.250)(14.550)(10.800)0

Laba (Akumulasi Rugi) Fiskal8.150(3.250)(14.550)(10.800)

Ayat jurnal pajak tangguhan atas saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi mulai tahun 2003 sampai dengan tahun 2006 sebagai berikut :

JurnalDrCrPerhitungan

Aktiva Pajak Tangguhan (DTA) Pajak Penghasilan Tangguhan(mencatat DTA tahun 2003)3.2403.240(30% x 10.800)

Aktiva Pajak Tangguhan (DTA) Pajak Penghasilan Tangguhan(mencatat tambahan DTA 2004)1.1251.125(30% x 3.750)

Pajak Penghasilan Tangguhan Aktiva Pajak Tangguhan (DTA)(reverse DTA - laba fiskal 2005)3.3903.390(30% x 14.550)-(30% x 3.250)

Pajak Penghasilan Tangguhan Aktiva Pajak Tangguhan (DTA)(reverse DTA laba fiskal 2006)975975(30% x 3.250)

Dari ayat-ayat jurnal di atas, dapat diketahui bahwa saldo Aktiva Pajak Tangguhan di Neraca PT A per 31/12/2006 sudah menjadi nol seiring dengan habisnya kompensasi saldo rugi fiskal pada tahun 2006.

Sheet1Laba bersih34,575,000,000Koreksi FiskalAtas transaksi dengan Istana Kepresidenan(227,900,000)Atas penghasilan sewa lahan(510,000,000)Atas keuntungan revaluasi yang tidak dilaporkan(110,000,000)Atas beban penghapusan pitang tak tertagih1,582,500,000Atas beban depresiasi30,000,000764,600,000Laba fiskal35,339,600,000PPh terutang (25%)8,834,900,000Kredit pajakKredit PPh 22(1,822,100,000)Kredit PPh 23(598,500,000)Kredit PPh 24(1,165,000,000)Kredit PPh 25(2,755,000,000)STP PPh 25(812,250,000)(7,152,850,000)Pajak kurang (lebih) bayar1,682,050,000

Sheet1Laba sebelum pajak35,339,600,000Pendapatan tidak berkesinambungan(2,650,000,000)Estimasi pendapatan tahun mendatang32,689,600,000PPh terutang (25%)8,172,400,000Kredit pajakKredit PPh 22(1,822,100,000)Kredit PPh 23(598,500,000)Kredit PPh 24(1,165,000,000)(3,585,600,000)Total PPh 25 setahun4,586,800,000Angsuran PPh 25 per bulan382,233,333