Bahan Ajar STAN PPh OP Dan Badan 2011

BAHAN AJAR Dasar-dasar Pajak Penghasilan (PPh)

Orang Pribadi dan Badan

PROGRAM DIPLOMA I KEUANGAN

SPESIALISASI PAJAK

Wahyu Santosa, Ak., M.Si. Sadimin, S.S.T.

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011

i | H a l a m a n

KATA PENGANTAR

Alhamdulillah, dengan memanjatkan puji syukur ke hadirat Allah subhanahu wa

ta’ala, bahan ajar Pajak Penghasilan bagi Program Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak

Sekolah Tinggi Akuntansi Negara dapat diselesaikan. Bahan Ajar Pajak Penghasilan ini tidak semata-mata disusun bagi mahasiswa/i

Program Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak STAN, mengingat luasnya cakupan materi Pajak Penghasilan dan kekhawatiran terjadinya bias dalam pemahaman Pajak Penghasilan akibat tidak disampaikannya ketentuan tertentu dalam peraturan perUndang-undangan perpajakan. Oleh karena itu, cakupan dan kedalaman materi Pajak Penghasilan yang akan disampaikan di kelas, diserahkan sepenuhnya bagi para Dosen Pengajaruntuk memilah dan memilihnya.

Mengingat Materi Pajak Penghasilan sangat luas dan selalu mengalami

perkembangan dari waktu ke waktu sesuai dengan perubahan peraturan perpajakan di

bidang Pajak Penghasilan, sangat dimungkinkan banyak aspek Pajak Penghasilan dalam

Bahan Ajar ini yang tidak terbahas secara mendalam dan memadai. Penyajian dan cakupan Bahan Ajar ini diharapkan dapat membantu mahasiswa/i

Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak STAN khususnya dan para pembaca pada

umumnya dalam memahami ketentuan Pajak Penghasilan yang berlaku di Indonesia. Kami menyampaikan terima kasih kepada Bapak A. Sjarifudin Alsah selaku Direktur

Peraturan Perpajakan II, Direktorat Jenderal Pajak dan Bapak Erhamsyah Noor selaku

Kepala Subdit Harmonisasi Peraturan Perpajakan, Direktorat Peraturan Perpajakan II yang

telah memberikan penugasan kepada penulis untuk ikut terlibat dalam kegiatan penyusunan

kurikulum Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak STAN, yang salah satunya

adalahpenyusunan Bahan Ajar ini. Terakhir, tiada gading yang tak retak, tiada capaian kesempurnaan tanpa perbaikan

yang berkesinambungan, sehingga segala saran dan masukan pembaca dan pengguna

bagi perbaikan dan penyempurnaan Bahan Ajar ini senantiasa Penulis harapkan.

Jakarta, Agustus 2011

Wahyu Santosa, Ak., M.Si. Sadimin, S.S.T.

ii | H a l a m a n

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ............................................................................................................... i DAFTAR ISI ........................................................................................................................... ii DAFTAR LAMPIRAN ............................................................................................................. v BAB 1 PENDAHULUAN ........................................................................................................ 6 A. Peta Konsep Pajak Penghasilan ................................................................................. 6 B. Pengertian Pajak Penghasilan .................................................................................... 6 C. Ketentuan Pajak Penghasilan dari Waktu ke Waktu ................................................... 7 D. Latar Belakang Berlakunya Undang-undang Pajak Penghasilan ................................ 8 BAB 2 SUBJEK PAJAK ...................................................................................................... 10 A. Orang Pribadi ........................................................................................................... 10 B. Badan ....................................................................................................................... 11 C. Bentuk Usaha Tetap (BUT) ....................................................................................... 12 D. Subjek Pajak Dalam Negeri dan Subjek Pajak Luar Negeri ...................................... 13 E. Kewajiban Pajak Subjektif dan Kewajiban Pajak Objektif .......................................... 15 F. Yang Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan ..................................................... 16 BAB 3 OBJEK PAJAK PENGHASILAN .............................................................................. 18 A. Pengertian Penghasilan ............................................................................................ 18 B. Penghasilan yang Dikenai PPh Bersifat Final ........................................................... 33 C. Yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan ..................................................... 37 D. Penghasilan dari Luar Indonesia ............................................................................... 49 BAB 4 PENGHASILAN KENA PAJAK ................................................................................ 51 A. Pengurang Penghasilan Bruto .................................................................................. 51 B. Bukan Pengurang Penghasilan Bruto ....................................................................... 60 C. Kompensasi Kerugian Fiskal .................................................................................... 69 D. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) ..................................................................... 70 E. Penyusutan Fiskal .................................................................................................... 71 F. Amortisasi Fiskal....................................................................................................... 77 G. Penilaian Persediaan79 ............................................................................................. 81 H. Nilai Perolehan Harta ................................................................................................ 81 BAB 5 CARA MENGHITUNG PAJAK PENGHASILAN ....................................................... 88 A. Arm’s Length Transaction dan Hubungan Istimewa .................................................. 90 B. Pembukuan dan Pencatatan ..................................................................................... 91 C. Tarif Pajak Penghasilan ...........................................................................................102 D. Kredit Pajak PPh......................................................................................................107

iii | H a l a m a n

E. PPh Pasal 26 ...........................................................................................................139 F. Penghitungan Pajak pada Akhir Tahun ....................................................................144 BAB 6 PPh ORANG PRIBADI ............................................................................................147 A. Pajak Penghasilan dalam Kaitannya dengan Hubungan Suami-Isteri ......................147 B. Pajak Penghasilan bagi WP Orang Pribadi yang Menerima/MemperolehPenghasilan

sehubungan dengan Pekerjaan ...............................................................................150 C. Pajak Penghasilan bagi WP Orang Pribadi yang Melakukan Kegiatan Usaha atau

Pekerjaan Bebas .....................................................................................................154 D. Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (WP OPPT) ..................................159 BAB 7 PPh BADAN ...........................................................................................................163 A. Rekonsiliasi Fiskal Pajak Penghasilan .....................................................................163 B. Fasilitas Pajak Penghasilan .....................................................................................170 CATATAN KAKI .................................................................................................................176 DAFTAR PUSTAKA ...........................................................................................................202

iv | H a l a m a n

DAFTAR GAMBAR

Gambar 1: Peta Konsep Pajak Penghasilan ......................................................................... 6 Gambar 2: Pengenaan Pajak Penghasilan atas Dividen ..................................................... 24 Gambar 3: Skema Pengenaan Perpajakan atas Dana Pensiun .......................................... 42 Gambar 4: Skema Kewajiban Pembukuan atau Pencatatan ............................................... 91 Gambar 5: Skema Kredit Pajak Penghasilan .....................................................................107

v | H a l a m a n

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran I..........................................................................................................................184 Lampiran II .........................................................................................................................188 Lampiran III ........................................................................................................................192 Lampiran IV .......................................................................................................................199

6 | H a l a m a n

BAB

PENDAHULUAN

A. Peta Konsep Pajak Penghasilan

Gambar 1: Peta Konsep Pajak Penghasilan

B. Pengertian Pajak Penghasilan

Pengertian Pajak menurut Pasal 1 angka 1 Undang-undangKUP adalah

kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang

1 Tujuan Instruksional Khusus: 1. Mampu menguraikan tentang konsep Pajak Penghasilan. 2. Mampu menjelaskan tentang pengertian Pajak Penghasilan. 3. Mampu menjelaskan tentang perubahan Undang-undang Pajak Penghasilan

dari waktu ke waktu.

7 | H a l a m a n

bersifat memaksa berdasarkan Undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan

secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya

kemakmuran rakyat.

Pasal 1 Undang-undang Pajak Penghasilanmenyatakan bahwa Pajak

Penghasilan dikenakan terhadap Subjek Pajak atas Penghasilan yang diterima atau

diperolehnya dalam tahun pajak.Subjek Pajak yang menerima atau memperoleh

penghasilan disebut Wajib Pajak. Wajib Pajak dikenakan pajak atas penghasilan

yang diterima atau diperolehnya selama satu tahun pajak1 atau dapat pula dikenakan

pajak untuk penghasilan dalam bagian tahun pajak, apabila kewajiban pajak

subjektifnya dimulai atau berakhir dalam tahun pajak.

C. Ketentuan Pajak Penghasilan dari Waktu ke Waktu

Nama Undang-undang (Ordonansi) Objek Pajak

Subjek Pajak Masa Berlaku

Patent Recht Penghasilan Badan/Orang 1878 - 1907

Ordonantie Op De Inkomsten Belasting 1908 Ordonansi Pajak Pendapatan 1908 Penghasilan

Badan/Orang Eropa atau

yang disamakan

1908 - 1920

Ordonantie Op De Inkomsten Belasting 1920 Ordonansi Pajak Pendapatan 1920 Penghasilan Badan

Orang Badan 1921 - 1925 Orang1921 - 1932

Ordonantie Op De Vennotschap Belasting 1925 Ordonansi Pajak Perseroan 1925 (PPs) Laba Badan 1926 - 1983

Ordonantie Op De Inkomsten Belasting 1932 Ordonansi Pajak Pendapatan 1932 Pendapatan Orang Pribadi 1933 - 1944

Ordonantie Op De Inkomsten Belasting 1944 Ordonansi Pajak Pendapatan 1944 (PPd) Pendapatan Orang Pribadi 1945 - 1983

§ Undang-undang Nomor 8 Tahun 1967 merupakan tata cara pemungutan PPd dan PPs § Undang-undang Pajak atas Bunga Dividend an Royalty (PBDR) merupakan bagian dari

PPd dan PPs Sumber: Rusjdi, Muhammad. Hal. 01-1. PPh Pajak Penghasilan. 2007. Klaten: PT Indeks.

Perubahan terhadap ketentuan Pajak Penghasilan dilakukan pada tahun

1983, dengan diundangkannya Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak

Penghasilan yang mulai berlaku sejak 1 Januari 1984. Undang-undang Pajak

Penghasilan telah mengalami perubahan sebanyak 4 kali, yaitu:

1. Undang-undang Nomor 7 Tahun 1991, yang mulai berlaku sejak 1 Januari 1992.

2. Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994, yang mulai berlaku sejak 1 Januari

1995.


2001.

8 | H a l a m a n


2009.

Undang-undang Pajak Penghasilan yang sekarang berlaku adalah Undang-

undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah

beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008

(selanjutnya disebut Undang-undang Pajak Penghasilan).

D. Latar Belakang BerlakunyaUndang-undang Pajak Penghasilan

Sebelum berlakunya Undang-undang Nomor 7 tahun 1983 tentang Pajak

Penghasilan, wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang sepenuhnya

berada pada fiskus (official assessment). Sarana menetapkan jumlah pajak yang

terutang dilakukan melalui penerbitkan Surat Ketetapan Pajak. Ketentuan formal

maupun ketentuan material dalam pemenuhan kewajiban perpajakannya diatur

dalam satu Undang-undang, yaitu Ordonansi Pajak Pendapatan 1944 untuk orang

pribadi dan Ordonansi Pajak Perseroan 1925 untuk badan.

Sejak dilakukannyareformasi di bidang perpajakan (tax reform) tahun 1983,

pengenaan Pajak Penghasilan diatur dalam 2 Undang-undang yaitu:

1. Undang-undang yang mengatur ketentuan formal, yaitu Undang-undang Nomor 6

Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata cara Perpajakan, yang mengatur

tentang prosedur perpajakan untuk mewujudkan ketentuan hukum pajak

material.

2. Undang-undang yang mengatur ketentuan material, yaitu Undang-undang Nomor

7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, yang mengatur mengenai subjek

pajak, objek pajak, tarif pajak, cara menghitung pajak, pelunasan pajak dalam

tahun berjalan, dan perhitungan pajak pada akhir tahun.

Tujuan utama dilakukannya reformasi di bidang perpajakan secara

menyeluruh pada tahun 1983 adalah untuk mencapai pertumbuhan penerimaan

pajak yang sejalan dengan pertumbuhan ekonomi dengan Undang-undang pajak

yang berlaku. Hal tersebut tidak mungkin dapat dilakukan dengan menggunakan

sistem official assessment, mengingat keterbatasan sumber daya manusia aparat

pajak, sarana dan prasarana untuk menetapkan jumlah pajak yang terutang

mengingat jumlah wajib pajak yang makin bertambah sesuai dengan perkembangan

ekonomi.

9 | H a l a m a n

Pengenaan Pajak Penghasilan tidak lagi berdasarkan azas sumber

sebagaimana pendapatan pada Ordonansi Pajak Pendapatan 1944, atau laba pada

Ordonansi Pajak Perseroan 1925, tetapi didasarkan pada penghasilan dalam arti

yang luas. Penentuannya didasarkan pada adanya tambahan kemampuan ekonomis

yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam tahun pajak, dengan nama dan

dalam bentuk apapun, tidak terbatas dalam bentuk uang saja, yang dapat dipakai

untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib pajak (broadbased taxation).

Ruang lingkup penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan bagi Wajib

Pajak Dalam Negeri adalah semua penghasilan, baik dari Indonesia maupun dari

luar Indonesia (world wide income).Sedangkan bagi Wajib Pajak Luar Negeri, hanya

dikenai Pajak Penghasilan jika menerima atau memperoleh penghasilan dari

Indonesia.

10 | H a l a m a n

BAB

SUBJEK PAJAK

Menurut (Mansury, 2002) Subjek Pajak itu adalah subjek hukum yang oleh

Undang-undang pajak diberi kewajiban perpajakan. Subjek Pajak itu pada umumnya

[merupakan] subjek hukum berdasarkan cabang hukum lain di luarnya hukum pajak,

yang kemudian diatur dalam Undang-undang pajak, dan dinyatakan sebagai Subjek

Pajak. Hal itu dapat dimengerti sebab subjek hukum oleh hukum diakui mempunyai

hak dan kewajiban di hadapan hukum, sehingga Undang-undang pajak hanya

menegaskan hak-hak dan kewajibannya sehubungan dengan perpajakan. Hal yang

demikian, juga menunjukkan, bahwa hukum pajak itu merupakan bagian dari

keseluruhan sistem hukum atau tata hukum di Indonesia.

Subjek Pajak Penghasilan diatur dalam ketentuan Pasal 2 ayat (1) Undang-

undang Pajak Penghasilan, yaitu:

• - Orang Pribadi

- Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang

berhak

• Badan

• Bentuk Usaha Tetap (BUT)

A. Orang Pribadi

Orang pribadi sebagai subjek pajak dapat bertempat tinggal atau berada di

Indonesia2 ataupun di luar Indonesia3.

2 Tujuan Instruksional Khusus: 1. Mampu menjelaskan tentang Subjek Pajak Pajak Penghasilan. 2. Mampu menguraikan tentang perbedaan Subjek Pajak Dalam Negeri dan

Subjek Pajak Luar Negeri. 3. Mampu menjelaskan tentang kewajiban pajak subjektif dan kewajiban pajak

objektif. 4. Mampu menjelaskan tentang yang tidak termasuk Subjek Pajak Pajak

Penghasilan.

11 | H a l a m a n

Warisan yang belum terbagi sebagai

satu kesatuan merupakan subjek pajak

pengganti, menggantikan mereka yang

berhak yaitu ahli waris. Penunjukan warisan

yang belum terbagi sebagai subjek pajak

pengganti dimaksudkan agar pengenaan

pajak atas penghasilan yang berasal dari warisan tersebut tetap dapat dilaksanakan.

Contoh:

Randy Jatnika adalah Wajib Pajak orang pribadi yang memiliki usaha berupa 2 unit

SPBU dan 4 unit rumah kontrakan. Randy Jatnika menikah dan mempunyai 2 orang

anak kandung, yaitu Catur Krishnawardana dan Candra Sugiarto.Pada tanggal 23

Agustus 2011, Randy Jatnika meninggal dunia, dan warisan belum dibagi kepada

para ahli waris.

Warisan yang belum terbagi berupa 2 unit SPBU dan 4 unit rumah kontrakan

tersebut ditunjuk sebagai subjek pajak pengganti Randy Jatnika, sehingga

pengenaan PPh atas penghasilan yang berasal dari usaha SPBU dan rumah

kontrakan tetap dapat dilaksanakan.

B. Badan

Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan

baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi

perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik

Negara (BUMN) atau badan usaha milik daerah (BUMD) dengan nama dan dalam

bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan4,

yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya,

lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk

usaha tetap.

BUMN dan BUMDmerupakan subjek pajak tanpa memperhatikan nama dan

bentuknya sehingga setiap unit tertentu dari badan Pemerintah5, misalnya lembaga,

badan, dan sebagainya yang dimiliki oleh Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah

yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan untuk memperoleh penghasilan

merupakan subjek pajak.

Warisan yang belum terbagi dalam kedudukannya sebagai subjek pajak

menggunakan NPWP dari WP orang pribadi yang meninggalkan warisan tersebut

(PMK 20/PMK.03/2008)

12 | H a l a m a n

C. Bentuk Usaha Tetap (BUT)

Pasal 2 ayat (5) Undang-undang Pajak Penghasilanmenyatakan bahwa

bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang

tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak

lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan,

dan badan yang tidak didirikan dan tidak

bertempat kedudukan di Indonesia untuk

menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di

Indonesia, yang dapat berupa:

1. Tempat kedudukan manajemen.

2. Cabang perusahaan.

3. Kantor perwakilan.

4. Gedung kantor.

5. Pabrik.

6. Bengkel.

7. Gudang.

8. Ruang untuk promosi dan penjualan.

9. Pertambangan dan penggalian sumber alam.

10. Wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi.

11. Perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan,atau kehutanan.

12. Proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan.

13. Pemberian jasa dalam bentuk apa pun oleh pegawai atau orang lain, sepanjang

dilakukan lebih dari 60 hari dalam jangka waktu 12 bulan.

14. Orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas.

15. Agen atau pegawai dari perusahan asuransi yang tidak didirikan dan tidak

bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransi atau

menanggung risiko di Indonesia.

16. Komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang dimiliki, disewa, atau

digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan kegiatan

usaha melalui internet.

Perluasan Pengertian BUT dalam UU PPh meliputi: ó Gudang; ó Ruang untuk promosi dan penjualan; dan ó Peralatan otomasis (Dedicated server)

untuk kegiatan usaha melalui internet Alasan Perubahan: ó Memperluas hak pemajakan dengan

menegaskan gudang dan ruang untuk promosi dan penjualan yang dipergunakan oleh WP luar negeri sebagai BUT;

ó Untukmenampung/mengantisipasi perkembangan perdagangan secara on-line (e-commerce)

13 | H a l a m a n

Pasal 2 ayat (1a) Undang-undang Pajak Penghasilanmenyatakan bahwa

BUT merupakan subjek pajak yang

perlakuan perpajakannya dipersamakan

dengan subjek pajak badan.

Suatu BUT mengandung pengertian

adanya suatu tempat usaha6 (place of

business) yaitu fasilitas yang dapat berupa tanah dan gedung termasuk juga mesin-

mesin, peralatan, gudang dan komputer atau agen elektronik atau peralatan otomatis

(automated equipment) yang dimiliki, disewa, atau digunakan oleh penyelenggara

transaksi elektronik untuk menjalankan aktivitas usaha melalui internet.

Pengertian BUTmencakup pula orang pribadi atau badan selaku agen yang

kedudukannya tidak bebas yang bertindak untuk dan atas nama orang pribadi atau

badan yang tidak bertempat tinggal atau tidak bertempat kedudukan di Indonesia.

Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal atau badan yang tidak didirikan dan tidak

bertempat kedudukan di Indonesia tidak dapat dianggap mempunyai BUT di

Indonesia apabila orang pribadi atau badan dalam menjalankan usaha atau

melakukan kegiatan di Indonesia menggunakan agen, broker atau perantara yang

mempunyai kedudukan bebas, asalkan agen atau perantara tersebut dalam

kenyataannya bertindak sepenuhnya dalam rangka menjalankan perusahaannya

sendiri.

Perusahaan asuransi yang didirikan dan bertempat kedudukan di luar

Indonesia dianggap mempunyai BUT di Indonesia apabila perusahaan asuransi

tersebut menerima pembayaran premi asuransi atau menanggung risiko di Indonesia

melalui pegawai, perwakilan atau agennya di Indonesia. Menanggung risiko di

Indonesia tidak berarti bahwa peristiwa yang mengakibatkan risiko tersebut terjadi di

Indonesia. Yang perlu diperhatikan adalah bahwa pihak tertanggung bertempat

tinggal, berada, atau bertempat kedudukan di Indonesia.

D. Subjek Pajak Dalam Negeri dan Subjek Pajak Luar Negeri

Pasal 2 ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa subjek

pajak dalam negeri adalah:

BUT merupakan subjek pajak yang perlakuan perpajakannya dipersamakan

dengansubjek pajak BADAN

14 | H a l a m a n

1. - Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia.

- Orang pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka

waktu 12 bulan.

- Orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan

mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia.

2. Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, kecuali unit

tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria:

- Pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan;

- Pembiayaannya bersumber dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara

(APBN) atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD);

- Penerimaannya dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau

Pemerintah Daerah;

- Pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara.

3. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak.

Menurut Pasal 2 ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan, subjek pajak

luar negeri adalah:

1. - Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia;

- Orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka

waktu 12 bulan;

- Badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia,yang

menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melaluiBUT di Indonesia.

2. - Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia;

- Orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka

waktu 12 bulan;

- Badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia,yang

dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia tidak dari

menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di

Indonesia.

Perbedaan yang penting antara Wajib Pajak dalam negeri dan Wajib Pajak

luar negeri terletak dalam pemenuhan kewajiban pajaknya, antara lain:

No. Perbedaan Wajib Pajak Dalam Negeri Wajib Pajak Luar Negeri

1. Pengenaan PPh Dikenai pajak atas penghasilan baik yang diterima atau diperoleh dari Indonesia maupun dari luar Indonesia.

Dikenai pajak hanya atas penghasilan yang berasal dari sumber penghasilan di

15 | H a l a m a n

Indonesia.

2. Tarif Dikenai pajak berdasarkan penghasilan netto dengan tarif umum.

Dikenai pajak berdasarkan penghasilan bruto dengan tarif pajak sepadan.

3. SPT

Wajib menyampaikan SPT Tahunan Pajak Penghasilan sebagai sarana untuk menetapkan pajak yang terutang dalam suatu tahun pajak

Tidak wajib menyampaikan SPT Tahunan Pajak Penghasilan karena kewajiban pajaknya dipenuhi melalui pemotongan pajak yang bersifat final.

Pertanyaan:

Bagi Indonesia, Barack H. Obama merupakan

Subjek Pajak dalam negeri atau Subjek Pajak

luar negeri atau bukan kedua-duanya?

E. Kewajiban Pajak Subjektif dan Kewajiban Pajak Objektif

Pasal 2A Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa Pajak

Penghasilan merupakan jenis pajak subjektif yang kewajiban pajaknya melekat pada

Subjek Pajak yang bersangkutan, artinya kewajiban pajak tersebut dimaksudkan

untuk tidak dilimpahkan kepada Subjek Pajak lainnya. Oleh karena itu dalam rangka

memberikan kepastian hukum, penentuan saat mulai dan berakhirnya kewajiban

pajak subjektif menjadi penting.

Saat mulai dan saat berakhirnya kewajiban pajak subjektif bagi subjek pajak

dalam negeri adalah sebagai berikut:

Subjek Pajak Dalam Negeri Kewajiban Pajak Subjektif

Saat Dimulai Saat Berakhir a. Orang pribadi yang bertempat tinggal

di Indonesia. Pada saat lahir di Indonesia.

Meninggal dunia atau meninggalkan

Indonesia untuk selama-lamanya7

b. Orang pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan.

Sejak hari pertama berada di Indonesia.

c. Orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia.

Berniat untuk bertempat tinggal di Indonesia.

d. Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia.

Didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia.

Dibubarkan atau tidak lagi bertempat

kedudukan di Indonesia

e. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak.

Pada saat timbulnya warisan yang belum terbagi, yaitu pada saat meninggalnya pewaris.

Pada saat warisan selesai dibagi kepada para ahli waris.

16 | H a l a m a n

Saat mulai dan saat berakhirnya kewajiban pajak subjektif bagi subjek pajak

luar negeri adalah sebagai berikut:

Subjek Pajak Luar Negeri Kewajiban Pajak Subjektif

Saat Dimulai Saat Berakhir a. Orang pribadi yang tidak bertempat

tinggal di Indonesia. b. Orang pribadi yang berada di

Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan.

c. Badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia,yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT di Indonesia.

Pada saat orang pribadi atau badan tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT

Pada saat tidak lagi menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT

a. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia.

b. Orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan.

c. Badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia,yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.

Pada saat orang pribadi atau badan tersebut menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia

Pada saat tidak lagi menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia

F. Yang Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan

Pasal 3 ayat (1) dan ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur

bahwayang tidak termasuk subjek pajak adalah:

1. Kantor perwakilan negara asing.

2. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-pejabat lain dari

negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja

pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat bukan warga

negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh

penghasilan di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara

bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.

3. Organisasi-organisasi internasional8 dengan syarat:

a. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut;

b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan

dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada pemerintah yang

dananya berasal dari iuran para anggota.

17 | H a l a m a n

Organisasi-organisasi internasional yang berbentuk kerjasama teknik dan

atau kebudayaan tidak termasuk Subjek Pajak Penghasilan apabila memenuhi

syarat sebagai berikut:

a. Kerjasama teknik tersebut memberi manfaat pada Negara/Pemerintah

Indonesia;

b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan

dari Indonesia.

Organisasi-organisasi internasional yang

memenuhi syarat sebagai tidak termasuk Subjek

Pajak Penghasilan adalah sebagaimana ditetapkan

dalam Lampiran Peraturan Menteri Keuangan Nomor

PMK-215/PMK.03/2008 tentang Penetapan

Organisasi-Organisasi Internasional dan Pejabat-

Pejabat Perwakilan Organisasi Internasional yang

Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali

diubah terakhir dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 142/PMK.03/2010.

4. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional9dengan syarat:

a. Bukan warga negara Indonesia;

b. Tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk memperoleh

penghasilan dari Indonesia.

Pengecualian sebagai subjek pajak bagi pejabat-pejabat tersebut tidak

berlaku apabila mereka memperoleh penghasilan lain di luar jabatannya atau

mereka adalah Warga Negara Indonesia. Dengan demikian apabila pejabat

perwakilan suatu negara asing memperoleh penghasilan lain di Indonesia di luar

jabatan atau pekerjaannya tersebut, maka ia termasuk subjek pajak yang dapat

dikenai pajak atas penghasilan lain tersebut.

Atas penghasilan yang diterima/diperoleh oleh yang

tidak termasuk subjek pajak

tidak dikenai Pajak

Penghasilan

18 | H a l a m a n

BAB

OBJEK PAJAK PENGHASILAN

A. Pengertian Penghasilan

Undang-undang Pajak Penghasilan menganut prinsip pemajakan atas

penghasilan dalam pengertian yang luas, yaitu bahwa pajak dikenakan atas setiap

tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dari

manapun asalnya yang dapat dipergunakan untuk konsumsi atau menambah

kekayaan Wajib Pajak tersebut.

Pengertian penghasilan dalam Undang-undang Pajak Penghasilantidak

memperhatikan adanya penghasilan dari sumber tertentu, tetapi pada adanya

tambahan kemampuan ekonomis. Tambahan kemampuan ekonomis yang diterima

atau diperoleh Wajib Pajak merupakan ukuran terbaik mengenai kemampuan Wajib

Pajak tersebut untuk ikut bersama-sama memikul biaya yang diperlukan pemerintah

untuk kegiatan rutin dan pembangunan.

Dilihat dari mengalirnya tambahan kemampuan ekonomis kepada Wajib

Pajak, penghasilan dapat dikelompokkan menjadi:

1. Penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan pekerjaan bebas seperti

gaji, honorarium, penghasilan dari praktik dokter, notaris, aktuaris, akuntan,

pengacara, dan sebagainya;

2. Penghasilan dari usaha dan kegiatan;

3. Penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun harta tak gerak,

seperti bunga, dividen, royalti, sewa, dan keuntungan penjualan harta atau hak

yang tidak dipergunakan untuk usaha;

3 Tujuan Instruksional Khusus: 1. Mampu menguraikan tentang pengertian penghasilan. 2. Mampu menguraikan tentang objek Pajak Penghasilan. 3. Mampu menjelaskan tentang penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan

bersifat final. 4. Mampu menguraikan tentang penghasilan yang dikecualikan dari objek

Pajak Penghasilan.

19 | H a l a m a n

4. Penghasilan lain-lain, seperti pembebasan utang dan hadiah.

Dilihat dari penggunaannya, penghasilan dapat dipakai untuk konsumsi dan

dapat pula ditabung untuk menambah kekayaan Wajib Pajak.

Karena Undang-undang Pajak Penghasilan menganut pengertian

penghasilan yang luas maka semua jenis penghasilan yang diterima atau diperoleh

dalam suatu tahun pajak digabungkan untuk mendapatkan dasar pengenaan pajak.

Dengan demikian, apabila dalam satu tahun pajak suatu usaha atau kegiatan

menderita kerugian, kerugian tersebut dikompensasikan dengan penghasilan lainnya

(kompensasi horizontal), kecuali kerugian yang diderita di luar negeri. Namun

demikian, apabila suatu jenis penghasilan dikenai pajak dengan tarif yang bersifat

final atau dikecualikan dari objek pajak, maka penghasilan tersebut tidak boleh

digabungkan dengan penghasilan lain yang dikenai tarif umum.

Menurut (Mansury, 2002) dalam Pasal 4 ayat (1) Undang-undang Pajak

Penghasilan ditegaskan bahwa penghasilan yang dikenakan pajak mempunyai

unsur-unsur sebagai berikut:

1. Tambahan kemampuan ekonomis.

Bahwa yang termasuk penghasilan itu adalah setiap tambahan

kemampuan untuk menguasai barang dan jasa yang didapat oleh Wajib Pajak

dalam tahun pajak yang berkenaan. Penghasilan diberi arti sebagai uang atau

segala sesuatu yang lain yang bernilai uang yang mengalir menjadi hak

seseorang yang dapat dipakainya untuk menguasai barang dan jasa guna

dipergunakan untuk memenuhi kebutuhan orang tersebut. Dengan memakai kata

“tambahan”, maka dimaksudkan bahwa yang dikenakan pajak itu adalah jumlah

netto, yaitu jumlah penerimaan atau perolehan bruto dikurangi dengan biaya

untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan itu.

2. Yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak.

Unsur ini membatasi pengenaan pajak atas setiap tambahan kemampuan

ekonomis itu, yaitu hanya kepada tambahan kemampuan ekonomis yang telah

menjadi realisasi. Pengertian realisasi dalam hal ini mengambil alih konsep

akuntansi, yaitu penghasilan yang telah dapat dibukukan, baik dengan memakai

cash basis maupun dengan yang memakai accrual basis. Dalam hal ini

tambahan kemampuan yang dihitung sebagai penghasilan bukan hanya karena

20 | H a l a m a n

adanya kenaikan harga pasar, melainkan kenaikan harga itu sudah menjadi

realisasi.

Mengenakan pajak hanya atas tambahan kemampuan ekonomis yang

telah menjadi realisasi tidak berarti bahwa tambahan kemampuan ekonomis

yang belum menjadi realisasi dibebaskan dari pajak. Hanya pengenaan pajaknya

ditunda hingga saat yang kemudian, yaitu pada saat pemungutan pajak dapat

dilakukan dengan mudah.

3. Baik yang berasal dari Indonesia maupun yang berasal dari luar Indonesia.

Menunjukkan bahwa penghasilan yang dikenakan pajak itu meliputi

penghasilan yang didapat dari manapun juga, baik yang berasal dari sumber-

sumber di Indonesia maupun dari sumber-sumber di luar Indonesia.

Dari Pasal 26 (Undang-undang Pajak Penghasilan) kita mengetahui

bahwa Subjek Pajak luar negeri mempunyai kewajiban pajak objektif yang

terbatas. Dengan demikian, yang kewajiban pajak objektifnya meliputi world wide

income adalah Subjek Pajak dalam negeri.

4. Yang dipakai untuk konsumsi maupun yang dipakai untuk membeli tambahan

harta.

Merupakan cara menghitung atau mngukur besarnya penghasilan yang

dikenakan pajak itu, yaitu sebagai hasil penjumlahan seluruh pengeluaran untuk

kebutuhan konsumsi dan sisanya yang ditabung menjadi kekayaan Wajib Pajak,

termasuk yang dipakai membeli harta sebagai investasi (investasi disini adalah

penggunaan tabungan Wajib Pajak untuk mengembangkan harta Wajib Pajak,

seperti dibelikan saham untuk memperoleh dividend an capital gains atau

dibelikan tanah yang dapat memberikan sewa dan juga capital gains.

5. Dengan nama dan dalam bentuk apapun juga.

Unsur ini mensyaratkan, bahwa dalam penentuan ada tidaknya

penghasilan yang dikenakan pajak dan kalau ada berapa besarnya penghasilan

itu, maka yang menentukan bukan nama yang diberikan oleh Wajib Pajak dan

juga bukan bergantung kepada bentuk yuridis yang dipakai oleh Wajib Pajak,

melainkan yang paling menentukan adalah hakekat ekonomis yang sebenarnya.

Disebut The Substance OverForm Principle, yang berarti bahwa hakekat

ekonomis adalah lebih penting daripada bentuk formal yang dipakai.

21 | H a l a m a n

Pasal 4 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan menyatakan bahwa

yang menjadi objek pajak adalah penghasilan yaitu setiap tambahan kemampuan

ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari

Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau

untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan

dalam bentuk apa pun, termasuk10:

a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa.

Semua pembayaran atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan

atau jasa, seperti upah, gaji, tunjangan,

honorarium, komisi, bonus, gratifikasi,

uang pensiun, premi asuransi jiwa, dan

asuransi kesehatan yang dibayar oleh

pemberi kerja, atau imbalan dalam

bentuk lainnya (misal: natura) adalah

objek Pajak Penghasilan.

b. Hadiah dan Penghargaan.

Dalam pengertian hadiah termasuk hadiah dari undian, pekerjaan,

dan kegiatan seperti hadiah undian tabungan, hadiah dari pertandingan

olahraga dan lain sebagainya.

Penghargaan adalah imbalan yang diberikan sehubungan dengan

kegiatan tertentu, misalnya imbalan yang diterima sehubungan dengan

penemuan benda-benda purbakala.

c. Laba usaha.

d. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta.

1) Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan,

dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;

2) Keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu,

atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya;

3) Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,

pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan

dalam bentuk apa pun;

4) Keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau

sumbangan.

Alasan perubahan: ó Hak/Interest di Bidang

Pertambangan hulu migas adalah hak penambangan yang ketentuannya diatur tersendiri.

ó Pengalihan hak tersebut kepada pihak lain dapat menyebabkan pemegang hak memperoleh keuntungan (capital gain).

22 | H a l a m a n

5) Keuntungankarena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak

penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan

dalam perusahaan pertambangan.

Pasal 3 PP Nomor 94 Tahun 2010 mengatur bahwa dalam hal terjadi

pengalihan harta perusahaan kepada pegawainya, maka keuntungan berupa

selisih antara harga pasar harta tersebut dengan nilai sisa buku merupakan

penghasilan bagi perusahaan.

e. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya

dan pembayaran tambahan pengembalian pajak.

Pengembalian pajak yang telah dibebankan sebagai biaya pada saat

menghitung Penghasilan Kena Pajak merupakan objek pajak.

Sebagai contoh, Pajak Bumi dan Bangunan yang sudah dibayar dan

dibebankan sebagai biaya, yang karena sesuatu sebab dikembalikan, maka

jumlah sebesar pengembalian tersebut merupakan penghasilan.

f. Bunga.

Dalam pengertian bunga termasuk pula premium, diskonto dan

imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang.Premium terjadi

apabila misalnya surat obligasi dijual di atas nilai nominalnya sedangkan

diskonto terjadi apabila surat obligasi dibeli di bawah nilai nominalnya.

Premium tersebut merupakan penghasilan bagi yang menerbitkan obligasi

dan diskonto merupakan penghasilan bagi yang membeli obligasi.

g. Dividen.

Dividen merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang saham

atau pemegang polis asuransi atau pembagian sisa hasil usaha koperasi

yang diperoleh anggota koperasi. Termasuk dalam pengertian dividen adalah:

1) Pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak langsung, dengan

nama dan dalam bentuk apapun.

Pasal 6 PP Nomor 94 Tahun 2010 mengatur bahwa pembagian

laba secara langsung dan/atau tidak langsung yang berasal dari saldo

laba termasuk saldo laba berdasarkan proyeksi laba tahun berjalan

merupakan objek pajak, kecuali bagian laba sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f Undang-undang Pajak Penghasilan.

23 | H a l a m a n

2) Pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang

disetor.

3) Pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran termasuk

saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham11.

Apabila saham bonus diberikan kepada pemegang saham yang

menjadikan jumlah nilai nominal seluruh saham termasuk saham bonus

yang diperolehnya lebih besar dari jumlah setoran modalnya, pemberian

saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham tersebut

termasuk dalam pengertian pembagian laba atau dividen.

Namun demikian apabila saham bonus dimaksud diberikan

kepada pemegang saham sehingga pemberian tersebut tidak menjadikan

jumlah nilai seluruh saham (termasuk saham bonus) yang diperoleh atau

dimilikinya lebih besar dari jumlah setoran modalnya, pemberian saham

bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham tersebut tidak termasuk

dalam pengertian pembagian laba atau dividen.

Pasal 2 PP 94 Tahun 2010 mengatur bahwa tidak termasuk

pengertian dividen adalah pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa

penyetoran yang berasal dari:

a) Kapitalisasi agio saham kepada pemegang saham yang telah

menyetor modal atau membeli saham di atas harga nominal,

sepanjang jumlah nilai nominal saham yang dimilikinya setelah

pembagian saham bonus tidak melebihi jumlah setoran modal; dan

b) Kapitalisasi selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 19 ayat (1) Undang-undang Pajak

Penghasilan.

4) Pembagian laba dalam bentuk saham.

5) Pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran.

6) Jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau

diperoleh pemegang saham karena pembelian kembali saham-saham

oleh perseroan yang bersangkutan.

7) Pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian dari modal yang

disetorkan, jika dalam tahun-tahun yang lampau diperoleh keuntungan,

24 | H a l a m a n

kecuali jika pembayaran kembali itu adalah akibat dari pengecilan modal

dasar (statuter) yang dilakukan secara sah.

8) Pembayaran sehubungan dengan tanda-tanda laba, termasuk yang

diterima sebagai penebusan tanda-tanda laba tersebut.

9) Bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi.

10) Bagian laba yang diterima oleh pemegang polis.

11) Pembagian berupa sisa hasil usaha kepada anggota koperasi.

12) Pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi pemegang saham yang

dibebankan sebagai biaya perusahaan.

Dalam praktik sering dijumpai pembagian atau pembayaran

dividen secara terselubung, misalnya dalam hal pemegang sahamyang

telah menyetor penuh modalnya dan memberikan pinjaman kepada

perseroan dengan imbalan bunga yang melebihi kewajaran. Apabila

terjadi hal yang demikian maka selisih lebih antara bunga yang

dibayarkan dan tingkat bunga yang berlaku di pasar, diperlakukan

sebagai dividen. Bagian bunga yang diperlakukan sebagai dividen

tersebut tidak boleh dibebankan sebagai biaya oleh perseroan yang

bersangkutan.

Gambar 2: Pengenaan Pajak Penghasilan atas Dividen

25 | H a l a m a n

h. Royalti atau imbalan atas penggunaan hak.

Royalti adalah suatu jumlah yang dibayarkan atau terutang dengan

cara atau perhitungan apa pun, baik dilakukan secara berkala maupun

tidak, sebagai imbalan atas:

1) Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta di bidang kesusastraan,

kesenian atau karya ilmiah, paten, desain atau model, rencana, formula

atau proses rahasia, merek dagang, atau bentuk hak kekayaan

intelektual/industrial atau hak serupa lainnya;

2) Penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan industrial,

komersial, atau ilmiah;

3) Pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal,

industrial, atau komersial;

4) Pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan

penggunaan atau hak menggunakan hak-hak tersebut pada angka 1,

penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan tersebut

pada angka 2, atau pemberian pengetahuan atau informasi tersebut pada

angka 3, berupa:

a) Penerimaan atau hak menerima rekaman gambar atau rekaman

suara atau keduanya, yang disalurkan kepada masyarakat melalui

satelit, kabel, serat optik, atau teknologi yang serupa;

b) Penggunaan atau hak menggunakan rekaman gambar atau rekaman

suara atau keduanya, untuk siaran televisi atau radio yang

disiarkan/dipancarkan melalui satelit, kabel, serat optik, atau teknologi

yang serupa;

c) Penggunaan atau hak menggunakan sebagian atau seluruh spektrum

radio komunikasi.

5) Penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion picture

films), film atau pita video untuk siaran televisi, atau pita suara untuk

siaran radio;

6) Pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan

penggunaan atau pemberian hak kekayaan intelektual/industrial atau hak-

hak lainnya sebagaimana tersebut di atas.

i. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta.

26 | H a l a m a n

Dalam pengertian sewa termasuk imbalan yang diterima atau

diperoleh dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan

penggunaan harta gerak atau harta tak gerak, misalnya sewa mobil, sewa

kantor, sewa rumah, dan sewa gudang.

j. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala.

Penerimaan berupa pembayaran berkala, misalnya "alimentasi" atau

tunjangan seumur hidup yang dibayar secara berulang-ulang dalam waktu

tertentu.

k. Keuntungan karena pembebasan utang.

Pembebasan utang oleh pihak yang berpiutang dianggap sebagai

penghasilan bagi pihak yang semula berutang, sedangkan bagi pihak yang

berpiutang dapat dibebankan sebagai biaya.

PP Nomor 130 Tahun 2000 tentang Pengecualian Sebagai Objek

Pajak atas Keuntungan karena Pembebasan Utang Debitur Kecil, mengatur

hal-hal sebagai berikut:

1) Atas penghasilan yang diperoleh debitur berupa keuntungan karena

pembebasan utang yang merupakan Utang Debitur Kecil dari bank atau

lembaga pembiayaan, dikecualikan sebagai Objek Pajak12.

2) Yang dimaksud dengan Utang Debitur Kecil adalah utang usaha yang

jumlahnya tidak lebih dari Rp350.000.000,00 termasuk:

a) Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra), yaitu kredit lunak

untuk usaha ekonomi produktif yang diberikan kepada Keluarga

Prasejahtera dan Keluarga Sejahtera I (alasan ekonomi hasil

pendataan KS) yang telah menjadi peserta Takesra dan tergabung

dalam kegiatan kelompok Prokesra-OPPKS;

b) Kredit Usaha Tani (KUT), yaitu kredit modal kerja yang diberikan oleh

bank kepada koperasi primer baik sebagai pelaksana (executing)

maupun penyalur (channeling) atau kepada Lembaga Swadaya

Masyarakat (LSM) sebagai pelaksana pemberian kredit, untuk

keperluan petani yang tergabung dalam kelompok tani guna

membiayai usaha taninya dalam rangka intensifikasi padi, palawija

dan hortikultura;

27 | H a l a m a n

c) Kredit Pemilikan Rumah Sangat Sederhana (KPRSS), yaitu kredit

yang diberikan oleh bank kepada masyarakat untuk pemilikan rumah

sangat sederhana (RSS);

d) Kredit Usaha Kecil (KUK), yaitu kredit yang diberikan kepada nasabah

usaha kecil;

e) Kredit kecil lainnya dalam rangka kebijakan perkreditan Bank

Indonesia dalam mengembangkan usaha kecil dan koperasi.

3) Kredit yang diberikan oleh lebih dari satu bank kepada satu debitur yang

jumlah seluruhnya tidak melebihi Rp350.000.000,00 dapat dihitung

sebagai Utang Debitur Kecil dari masing-masing bank, sepanjang

memenuhi kriteria Utang Debitur Kecil.

4) Dalam hal pemberian Utang Debitur Kecil dilakukan oleh lebih dari satu

bank kepada satu debitur yang mengakibatkan jumlah plafon kreditnya

melampaui batas maksimum Rp350.000.000,00 maka keuntungan karena

pembebasan utang yang dikecualikan sebagai Objek Pajak adalah jumlah

sisa kredit yang diperoleh pada bank pertama ditambah dengan jumlah

sisa kredit yang diperoleh pada bank-bank berikutnya sampai mencapai

jumlah plafon kredit keseluruhan sebesar Rp350.000.000,00.

5) Apabila masih terdapat sisa kredit pada bank tersebut dan atau bank-

bank lain setelah dikurangi dengan jumlah plafon kredit keseluruhan

sebesar Rp350.000.000,00 maka keuntungan karena pembebasan utang

atas sisa kredit tersebut merupakan Objek Pajak.

l. Keuntungan selisih kurs mata uang asing.

Keuntungan yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata uang asing

diakui berdasarkan sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat

asas sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia.

m. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva.

n. Premi asuransi.

Dalam pengertian premi asuransi termasuk premi reasuransi.

o. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri

dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas.

p. Tambahan kekayaan netto yang berasal dari penghasilan yang belum

dikenakan pajak.

28 | H a l a m a n

Tambahan kekayaan netto pada hakekatnya merupakan akumulasi

penghasilan baik yang telah dikenakan pajak dan yang bukan Objek Pajak

serta yang belum dikenakan pajak. Apabila diketahui adanya tambahan

kekayaan netto yang melebihi akumulasi penghasilan yang telah dikenakan

pajak dan yang bukan Objek Pajak, maka tambahan kekayaan netto tersebut

merupakan penghasilan.

q. Penghasilan dari usaha berbasis syariah13.

Kegiatan usaha berbasis syariah memiliki landasan filosofi yang

berbeda dengan kegiatan usaha yang bersifat konvensional. Dibandingkan

dengan transaksi berdasarkan sistem konvensional, terdapat perbedaan

antara transaksi berdasarkan prinsip syariah14 dengan transaksi yang

dilakukan berdasarkan sistem konvensional tersebut. Perbedaan tersebut

disebabkan oleh adanya prinsip tertentu yang harus diperhatikan oleh Usaha

Berbasis Syariah dalam melaksanakan kegiatan usahanya, yaitu:

1) Kehalalan produk;

2) Kemaslahatan bersama;

3) Menghindari spekulasi;

4) Menghindari riba.

Terkait dengan prinsip menghindari riba, kegiatan pemberian

pinjaman yang dilakukan oleh jasa keuangan dengan mengenakan tingkat

bunga tertentu tidak dapat dilakukan oleh usaha berbasis syariah. Kegiatan

tersebut, dalam Usaha Berbasis Syariah dilakukan melalui beberapa

pendekatan antara lain:

1) Transaksi bagi hasil dalam bentuk mudharabah dan musyarakah.

2) Transaksi jual beli dalam bentuk murabahah, salam, dan istisna.

3) Transaksi sewa menyewa dalam bentuk ijarah dan ijarah muntahiya

bittamlik;

4) Transaksi pinjam meminjam dalam bentuk qardh.

Berdasarkan kesepakatan antara pihak yang bertransaksi, dana akan

dikembalikan setelah jangka waktu tertentu dengan memberikan imbalan,

tanpa imbalan, atau bagi hasil.

Perbedaan antara transaksi berdasarkan prinsip syariah dengan

transaksi berdasarkan sistem konvensional tersebut akan mengakibatkan

29 | H a l a m a n

beberapa implikasi. Perbedaan tersebut menyebabkan perlakuan perpajakan

yang berbeda dalam suatu industri yang sama, yaitu untuk kegiatan usaha

berdasarkan prinsip syariah dan kegiatan usaha berdasarkan sistem

konvensional. Dengan perlakuan yang berbeda tersebut, maka perlakuan

perpajakan menjadi tidak netral bagi para pihak yang terlibat untuk

menentukan pilihan apakah menggunakan transaksi berdasarkan prinsip

syariah atau berdasarkan sistem konvensional. Implikasi berikutnya terkait

dengan kesulitan-kesulitan dalam pelaksanaan bagi kegiatan usaha

berdasarkan prinsip syariah tertentu, apabila ketentuan Pajak Penghasilan

yang berlaku umum diterapkan atas transaksi syariah yang mendasari

kegiatan usaha tersebut.

Berdasarkan pertimbangan tersebut, berdasarkan amanat Pasal 31D

Undang-undang Pajak Penghasilan, telah diterbitkan PP Nomor 25 Tahun

2009 tentang Pajak Penghasilan Kegiatan Usaha Berbasis Syariah yang

mengatur hal-hal sebagai berikut:

1) Ketentuan mengenai penghasilan, biaya, dan pemotongan pajak atau pemungutan pajak dari kegiatan usaha berbasis syariah berlaku mutatis

mutandis ketentuan dalam Undang-undang Pajak Penghasilan.

Artinya perlakuan Pajak Penghasilan atas transaksi kegiatan

Usaha Berbasis Syariah dipersamakan dengan atau sebagaimana yang

berlaku atas transaksi sepadan yang dilakukan oleh pelaku usaha dalam

industri yang sama yang berdasarkan sistem konvensional. Dengan

demikian, perlakuan Pajak Penghasilan tidak bersifat distortif serta akan

memberikan perlakuan yang sama (level playing field) bagi Wajib Pajak

dalam suatu industri yang sama.

Pemberlakuan secara mutatis mutandis dimaksudkan bahwa

ketentuan perpajakan yang berlaku umum berlaku pula untuk kegiatan

Usaha Berbasis Syariah.Contoh, perlakuan perpajakan mengenai bunga

berlaku pula untuk imbalan atas penggunaan dana pihak ketiga yang

tidak termasuk dalam kategori modal perusahaan. Imbalan tersebut dapat

berupa hak pihak ketiga atas bagi hasil, margin, atau bonus, sesuai

dengan pendekatan transaksi syariah yang digunakan.

30 | H a l a m a n

Pada ketentuan perpajakan secara umum, bunga merupakan

penghasilan bagi pihak penerima dan merupakan pengurang penghasilan

bagi pihak pembayar. Berkenaan dengan kewajiban pemotongan Pajak

Penghasilan, pihak pembayar wajib memotong Pajak Penghasilan atas

bunga yang dibayarkan. Pemotongan tersebut dapat dilakukan sesuai

dengan Pasal 4 ayat (2), Pasal 23, dan/atau Pasal 26 Undang-undang

Pajak Penghasilan sesuai dengan transaksi dan lembaga yang

bertransaksi. Perlakuan perpajakan tersebut juga berlaku terhadap hak

pihak ketiga atas bagi hasil, margin, atau bonus yang timbul dari

penggunaan dana pihak ketiga yang tidak termasuk dalam kategori modal

perusahaan, sesuai dengan transaksi dan lembaga yang bertransaksi.

2) Biaya dari Kegiatan Usaha Berbasis Syariah termasuk:

a) Hak pihak ketiga atas bagi hasil.

Hak pihak ketiga atas bagi hasil yang dibayarkan merupakan biaya

yang dapat dikurangkan. Bagi hasil ini berbeda dengan dividen yang

dibagikan, terkait dengan status dana yang digunakan. Dividen

diberikan atas modal yang ditanamkan pada usaha yang

menunjukkan kepemilikan usaha. Sedangkan bagi hasil dibayarkan

atas dana pihak ketiga yang digunakan untuk jangka waktu tertentu

yang tidak menunjukkan kepemilikan usaha.

b) Margin.

c) Kerugian dari transaksi bagi hasil.

Kerugian yang timbul dari transaksi bagi hasil merupakan biaya yang

dapat dikurangkan. Kerugian yang timbul harus diteliti lebih lanjut,

apabila kerugian tersebut timbul akibat kelalaian atau kesalahan

pengelola dana, maka kerugian tersebut merupakan tanggung jawab

pengelola dana. Sedangkan apabila setelah diteliti diketahui bahwa

kerugian tersebut timbul dan terjadi bukan karena kelalaian atau

kesalahan pengelola dana, maka kerugian tersebut dibebankan

kepada pemilik modal sesuai dengan akad/perjanjian.

3) Pemotongan pajak atau pemungutan pajak dari kegiatan Usaha

Berbasis Syariah dilakukan juga terhadap:

a) Hak pihak ketiga atas bagi hasil.

31 | H a l a m a n

b) Bonus.

c) Margin.

d) Hasil berbasis syariah lainnya yang sejenis.

Hak pihak ketiga atas bagi hasil, bonus, margin, dan hasil berbasis

syariah lainnya yang sejenis merupakan penghasilan yang dibayarkan

berkenaan dengan penggunaan dana pihak ketiga yang terkait dengan

kepemilikan usaha, contoh:

• Deposito mudharabah menggunakan akad mudharabah. Terhadap

para deposan diberikan bagi hasil atas pemanfaatan dana yang

disimpan pada bank syariah.

• Giro pada bank syariah menggunakan akad wadiah (titipan), karena

dana yang disimpan dapat ditarik setiap saat. Terhadap pemegang

giro, bank syariah tidak menjanjikan hasil yang diberikan, tetapi dapat

memberikan bonus yang tidak ditentukan besarnya.

• Pembiayaan murabahah menggunakan prinsip jual beli sehingga

memunculkan margin yang merupakan selisih antara dana yang

diberikan dengan total dana yang harus dikembalikan oleh penerima

dana. Karena terkait dengan pembiayaan, bukan semata-mata

transaksi jual beli, maka terhadap margin tersebut diperlakukan

sebagai penghasilan yang merupakan objek pemotongan Pajak

Penghasilan.

r. Imbalan bunga.

Imbalan bunga yang diberikan kepada Wajib Pajak diatur dalam

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 195/PMK.03/2007 tentang Tata Cara

Penghitungan dan Pemberian Imbalan Bunga sebagaimana telah diubah

dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 12/PMK.03/2011.

s. Surplus Bank Indonesia.

Ketentuan Pasal 7 PP Nomor 94 Tahun 2010 dan Peraturan Menteri

Keuangan Nomor 100/PMK.03/2011 tentang Tata Cara Penghitungan dan

Pembayaran Pajak Penghasilan atas Surplus Bank Indonesia mengatur hal-

hal sebagai berikut:

1) Surplus Bank Indonesia yang merupakan objek Pajak Penghasilan adalah

surplus Bank Indonesia menurut laporan keuangan audit15 setelah

32 | H a l a m a n

dilakukan penyesuaian atau koreksi fiskal sesuai dengan Undang-undang

Pajak Penghasilan dengan memperhatikan karakteristik Bank Indonesia.

2) Penyesuaian atau koreksi fiskal sesuai dengan Undang-undangPajak

Penghasilan dengan memperhatikan karakteristik Bank Indonesia,

dilakukan atas:

a) Pengakuan keuntungan atau kerugian selisih kurs mata uang asing.

• Keuntungan atau kerugian selisih kurs mata uang asing diakui

berdasarkan sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara

taat asas sesuai dengan Pedoman Akuntansi Keuangan Bank

Indonesia.

• Keuntungan atau kerugian selisih kurs mata uang asing yang

diakui sebagai penghasilan atau yang dibebankan sebagai biaya

dalam menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah

keuntungan atau kerugian selisih kurs mata uang asing yang telah

direalisasi, yang diperoleh dari selisih antara kurs jual mata uang

asing pada tanggal transaksi dengan harga perolehan rata-rata.

b) Penyisihan aktiva.

• Penyisihan aktiva dapat dibebankan sebagai biaya dalam

menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.

• Penyisihan aktiva hanya dilakukan terhadap piutang tak tertagih

berdasarkan sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara

taat asas sebagaimana diatur dalam Pedoman Akuntansi

Keuangan Bank Indonesia.

• Kerugian yang berasal dari piutang yang nyata-nyata tidak dapat

ditagih dibebankan pada perkiraan cadangan piutang tak tertagih.

• Dalam hal jumlah cadangan piutang tak tertagih seluruhnya atau

sebagian tidak dipakai untuk menutup kerugian, jumlah kelebihan

cadangan tersebut diperhitungkan sebagai penghasilan.

• Dalam hal jumlah cadangan piutang tak tertagih dipakai untuk

menutup kerugian namun tidak mencukupi, jumlah kekurangan

cadangan tersebut diperhitungkan sebagai kerugian.

33 | H a l a m a n

c) Penyusutan aktiva tetap.

Penyusutan aktiva tetap sebagaimana atas pengeluaran untuk

memperoleh harta berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih

dari 1 (satu) tahun, dilakukan sesuai dengan ketentuan dalam

Undang-undangPajak Penghasilan beserta peraturan

pelaksanaannya.

3) Penyesuaian atau koreksi fiskal lainnya yang terkait dengan surplus Bank

Indonesia, mengikuti peraturan perUndang-undangan di bidang Pajak

Penghasilan yang berlaku secara umum.

B. Penghasilan yang Dikenai PPh Bersifat Final

Pasal 4 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa

penghasilan di bawah ini dapat dikenai pajak bersifat final:

1. Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi16,

surat utang negara17, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi

kepada anggota koperasi orang pribadi;

2. Penghasilan berupa hadiah undian;

3. Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang

diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan

penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh

perusahaan modal ventura;

4. Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan,

usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau

bangunan;

5. Penghasilan tertentu lainnya,yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan

Pemerintah.

Berdasarkan pertimbangan-pertimbangan antara lain:

1) Perlu adanya dorongan dalam rangka perkembangan investasi dan tabungan

masyarakat;

2) Kesederhanaan dalam pemungutan pajak;

34 | H a l a m a n

3) Berkurangnya

beban administrasi

baik bagi Wajib

Pajak maupun

Direktorat Jenderal

Pajak;

4) Pemerataan dalam

pengenaan

pajaknya;

5) Memperhatikan

perkembangan

ekonomi dan

moneter, atas

penghasilan-penghasilan tersebut perlu diberikan perlakuan tersendiri dalam

pengenaan pajaknya.Perlakuan tersendiri dalam pengenaan pajak atas jenis

penghasilan tersebut termasuk sifat, besarnya, dan tata cara pelaksanaan

pembayaran, pemotongan, atau pemungutan diatur dengan Peraturan

Pemerintah.

Dengan pertimbangan kemudahan, kesederhanaan, kepastian,

pengenaan pajak yang tepat waktu, dan pertimbangan lainnya, maka dapat

diatur pelunasan pajak dalam tahun berjalan yang bersifat final atas jenis-jenis

penghasilan tertentu seperti dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2), Pasal 21, Pasal

22, dan Pasal 23Undang-undang Pajak Penghasilan. Pajak Penghasilan yang

bersifat final tersebut tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Penghasilan yang

terutang.

Pasal 19 PP 94 Tahun 2010mengatur bahwa dalam hal penghasilan tidak

dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan Peraturan Pemerintah

tersendiri, atas penghasilan tersebut dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 Undang-undang Pajak Penghasilan.

Jenis penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final

adalah sebagai berikut:

ó Menegaskan objek PPh Pasal 4 ayat (2) yang selama ini tidak secara eksplisit diatur dalam ketentuan ini, seperti antara lain: - Bunga obligasi dan Surat Utang Negara - Hadiah undian - Pengalihan saham pasangan perusahaan modal ventura - Persewaan tanah dan bangunan

ó Memindahkan bunga simpanan koperasi yang sekarang dikenai PPh Pasal 23 final menjadi objek PPh Pasal 4 ayat (2) final.

ó Menambah objek PPh Pasal 4 ayat (2) final meliputi: - Penghasilan dari transaksi derivatif; dan - Penghasilan dari usaha jasa konstruksi dan real estate.

35 | H a l a m a n

No Jenis Penghasilan Tarif Dasar Hukum

1

Penghasilan dari Transaksi Penjualan Saham di Bursa Efek

§ PP 41 Tahun 1994 stdd PP 14 Tahun 1997

§ 282/KMK.04/1997

Untuk semua transaksi penjualan saham 0,1% x jumlah bruto nilai transaksi penjualan

Untuk transaksi penjualan Saham Pendiri18

§ 0,1% x jumlah bruto nilai transaksi penjualan

§ PPh Tambahan: 0,5% x Nilai Jual Saham pada saat Penawaran Umum Perdana

2 Hadiah Undian 25% x jumlah bruto hadiah undian

PP 132 Tahun 2000

3 Penghasilan dari Persewaan Tanah dan/atau Bangunan

10% x jumlah bruto nilai persewaan tanah dan atau bangunan

§ PP 29 Tahun 1996 sttd PP 5 Tahun 2002

§ 394/KMK.04/1996 sttd 120/KMK.03/2001

4 Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia 20% x jumlah bruto PP 131 Tahun 2000

5 Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan

5% x jumlah bruto nilai pengalihan hak19 atas tanah dan/atau bangunan

PP 48 Tahun 1994 stdd PP 71 Tahun 2008

6

Pengalihan hak atas Rumah Sederhana dan Rumah Susun Sederhana yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan

1% x jumlah bruto nilai pengalihan

7

Penghasilan Perusahaan Modal Ventura dari Transaksi Penjualan Saham atau Pengalihan Penyertaan Modal pada Perusahaan Pasangan Usaha

0,1% x jumlah bruto nilai transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal

PP 4 Tahun 1995

8 Penghasilan yang diterima/ diperoleh WP Perusahaan Pelayaran dalam negeri

1,2% x Peredaran Bruto 416/KMK.04/1996

9 Penghasilan yang diterima/ diperoleh WP Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan luar negeri

2,64% x Peredaran Bruto 417/KMK.04/1996

10

Pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan bahan bakar minyak, gas, dan pelumas kepada penyalur/agen.

154/PMK.03/2010

§ Bahan bakar minyak § SPBU Pertamina: 0,25% x Penjualan penjualan tidak termasuk PPN

§ SPBU bukan Pertamina dan Non SPBU: 0,3% x Penjualan penjualan tidak termasuk PPN

§ Bahan bakar gas 0,3% x Penjualan penjualan tidak termasuk PPN § Pelumas

Bunga dan diskonto obligasi yang diperdagangkan dan/atau dilaporkan perdagangannya di bursa efek

§ PP 6 Tahun 2002 § 121/KMK.04/2002

a. Bunga obligasi dengan kupon (interest bearing bond)

20% x jumlah bruto bunga sesuai dengan masa kepemilikan (holding period) obligasi

b. Diskonto obligasi dengan kupon 20% x selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas harga perolehan obligasi, tidak termasuk bunga berjalan (accrued interest)

c. Diskonto obligasi tanpa bunga (zero coupon bond)

20% x selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas harga perolehan obligasi

11 Selisih Lebih Revaluasi Aktiva Tetap 10% x selisih lebih penilaian 79/PMK.03/2008

36 | H a l a m a n

kembali aktiva tetap perusahaan di atas nilai sisa buku fiskal semula

12

Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua yang dibayarkan sekaligus20

PP 68 Tahun 2009

§ Uang Pesangon a. 0% atas penghasilan bruto s.d. Rp50.000.000,00;

b. 5%atas penghasilan bruto di atas Rp50.000.000,00 s.d. Rp100.000.000,00;

c. 15% atas penghasilan bruto di atas Rp100.000.000,00 s.d. Rp500.000.000,00;

d. 25% atas penghasilan bruto di atas Rp500.000.000.00.

§ Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua

a. 0% atas penghasilan bruto s.d. Rp50.000.000.00;

b. 5% atas penghasilan bruto di atas Rp50.000.000,00.

13

Honorarium atau imbalan lain dengan nama apapun yang menjadi beban APBN atau APBD

PP 80 Tahun 2010

§ Bagi PNS Golongan I dan Golongan II, Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan Pangkat Tamtama dan Bintara, dan Pensiunannya

0% x jumlah bruto honorarium atau imbalan lain

§ bagi PNS Golongan III, Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan Pangkat Perwira Pertama, dan pensiunannya


§ Bagi pejabat Negara, PNS Golongan IV, Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan Pangkat perwira Menengah dan perwira Tinggi, dan Pensiunannya.


14

Diskonto Surat Perbendaharaan Negara

PP 27 Tahun 2008 § Bagi WP Dalam Negeri & BUT 20% x diskonto SPN § WP penduduk/berkedudukan di luar

negeri 20% x diskonto SPN

15

Bunga Simpanan yang Dibayarkan oleh Koperasi kepada Anggota Koperasi Orang Pribadi

PP 15 Tahun 2009 a) bunga simpanan s.d. Rp240.000,00

per bulan 0%

b) bunga simpanan lebih dari Rp240.000,00 per bulan

10%

16

Bunga Obligasi

PP 16 Tahun 2009

a) Bunga dari Obligasi dengan kupon § Bagi WP Dalam Negeri & BUT 15% x jumlah bruto bunga

sesuai dengan masa kepemilikan Obligasi

§ Bagi WP Luar Negeri selain BUT 20% x jumlah bruto bunga sesuai dengan masa kepemilikan Obligasi atau sesuai tarif P3B

b) Diskonto dari Obligasi dengan kupon § Bagi WP Dalam Negeri & BUT 15% x selisih lebih harga jual

atau nilai nominal di atas harga perolehan Obligasi, tidak termasuk bunga berjalan

37 | H a l a m a n

§ Bagi WP Luar Negeri selain BUT 20% x selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas harga perolehan Obligasi, tidak termasuk bunga berjalan

c) Diskonto dari Obligasi tanpa bunga § Bagi WP Dalam Negeri & BUT 15% x selisih lebih harga jual

atau nilai nominal di atas harga perolehan Obligasi

§ Bagi WP Luar Negeri selain BUT 20% x selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas harga perolehan Obligasi

d) Bunga dan/atau diskonto dari Obligasi yang diterima dan/atau diperoleh WP Reksadana yang terdaftar pada Bapepam LK § Tahun 2009 – 2010 0% § Tahun 2011 – 2013 5% § Tahun 2014 dan seterusnya 15%

17 Dividen yang diterima atau diperoleh WP OP Dalam Negeri 10% x Ph Bruto PP 19 Tahun 2009

C. Yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan

Pasal 4 ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa yang

dikecualikan dari objek pajak adalah:

1. - Bantuan, atau Sumbangan

- Harta Hibah

PP Nomor 18 Tahun 2009 tentang Bantuan atau Sumbangan

termasuk Zakat atau Sumbangan Keagamaan yang Sifatnya Wajib yang

Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan21, mengatur antara lain;

a. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat dan sumbangan keagamaan

yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia,

dikecualikan sebagai objek Pajak penghasilan sepanjang tidak ada

hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di

antara pihak-pihak yang bersangkutan.

Hubungan usaha antara pihak yang memberi dan yang menerima dapat

terjadi, misalnya PT A sebagai produsen suatu jenis barang yang bahan

baku utamanya diproduksi oleh PT B. Apabila PT B memberikan

sumbangan bahan baku kepada PT A, sumbangan bahan baku yang

diterima oleh PT A merupakan objek pajak.

b. Zakat adalah zakat yang diterima oleh:

1) Badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau

disahkan oleh Pemerintah;

2) Penerima zakat yang berhak.

38 | H a l a m a n

c. Sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang

diakui di Indonesia adalah sumbangan keagamaan yang diterima oleh:

1) Lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah;

2) Penerima sumbangan yang berhak.

d. Bantuan atau sumbangan adalah pemberian dalam bentuk uang atau

barang kepada orang pribadi atau badan.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 245/PMK.03/2008 tentang

Badan-badan dan Orang Pribadi yang Menjalankan Usaha Mikro dan

Kecil yang menerima harta hibah, bantuan, atau sumbangan yang tidak

termasuk sebagai Objek Pajak Penghasilan mengatur bahwa:

1) Harta hibah, bantuan, atau sumbangan yang dikecualikan sebagai

objek Pajak Penghasilan adalah yang diterima oleh:

a) Keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, yaitu

orang tua dan anak kandung.

b) Badan keagamaan, yaitu badan keagamaan yang kegiatannya

semata-mata mengurus tempat-tempat ibadah dan/atau

menyelenggarakan kegiatan di bidang keagamaan, yang tidak

mencari keuntungan.

c) Badan pendidikan, yaitu badan pendidikan yang kegiatannya

semata-mata menyelenggarakan pendidikan yang tidak mencari

keuntungan.

d) Badan sosial termasuk yayasan dan koperasi, yaitu badan sosial

yang kegiatannya semata-mata menyelenggarakan:

• Pemeliharaan kesehatan;

• Pemeliharaan orang lanjut usia (panti jompo);

• Pemeliharaan anak yatim-piatu, anak atau orang terlantar, dan

anak atau orang cacat;

• Santunan dan/atau pertolongan kepada korban bencana alam,

kecelakaan, dan sejenisnya;

• Pemberian beasiswa;

• Pelestarian lingkungan hidup;

• Kegiatan sosial lainnya, yang tidak mencari keuntungan.

39 | H a l a m a n

e) Orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yaitu

orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan usaha kecil

yang memiliki dan menjalankan usaha produktif yang memenuhi

kriteria sebagai berikut:

• Memiliki kekayaan bersih paling banyak Rp 500.000.000,00

tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha; atau

• Memiliki hasil penjualan tahunan paling banyak Rp

2.500.000.000,00.

2) Ketentuan pengecualian harta hibah, bantuan, atau sumbangan dari

objek Pajak Penghasilan berlaku apabila pihak pemberi hibah,

bantuan, atau sumbangan tidak mempunyai hubungan usaha,

pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan dengan penerima hibah,

bantuan, atau sumbangan.

3) Harta hibah, bantuan, atau sumbangan dibukukan oleh pihak

penerima sesuai dengan nilai buku harta hibah, bantuan, atau

sumbangan dari pihak pemberi.

2. Warisan.

3. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti

saham atau sebagai pengganti penyertaan modal.

Pada prinsipnya harta, termasuk setoran tunai, yang diterima oleh badan

merupakan tambahan kemampuan ekonomis bagi badan tersebut. Namun karena

harta tersebut diterima sebagai pengganti saham atau penyertaan modal, maka

bukan merupakan objek pajak.

Dalam penyertaan modal suatu perusahaan, sering timbul selisih lebih antara

nilai pasar saham dengan nilai nominal saham, yang disebut agio saham maupun

selisih kurang yang disebut disagio saham.

a. Pasal 4 ayat (1) PP 94 Tahun 2010 mengatur bahwa agio saham yang timbul

dari selisih lebih antara nilai pasar saham dan nilai nominal saham, tidak

termasuk objek pajak.

Contoh:

PT A (belum Go Public) yang mempunyai modal dasar sebesar

Rp4.500.000.000,00 (terdiri dari 4.500.000 lembar saham) dan telah disetor

penuh melakukan ekspansi yang sumber pendanaannya diperoleh dengan jalan

40 | H a l a m a n

meningkatkan modal saham dengan menjual saham baru sejumlah 500.000

lembar (nilai nominal Rp 100,00/lembar) dengan nilai jual Rp 750.000.000,00

(500.000 lembar saham x Rp1.500,00) sehingga terdapat selisih di atas nilai

nominal sebesar Rp 250.000.000,00 (500.000 lembar saham x Rp500,00) yang

dibukukan sebagai agio saham oleh PT A.

Atas agio saham tersebut bukan merupakan objek Pajak Penghasilan bagi PT A.

b. Pasal 4 ayat (2) PP 94 Tahun 2010 mengatur bahwa disagio saham yang timbul

dari selisih lebih antara nilai nominal saham dan nilai pasar saham, bukan

merupakan pengurang dari penghasilan bruto.

Contoh:

Seperti pada contoh sebelumnya, namun nilai penjualan 500.000 lembar saham

baru tersebut sebesar Rp400.000.000,00. Atas selisih lebih antara nilai nominal

dan nilai pasar saham tersebut sebesar Rp 100.000.000,00 (500.000 lembar

saham x (-Rp200,00)) dibukukan sebagai disagio saham oleh PT A.

Atas disagio saham tersebut bukan merupakan pengurang dari penghasilan bagi

PT A.

4. Imbalan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan.

a. Natura dan/atau kenikmatan yang dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan

adalah natura dan/atau kenikmatan yang diberikan oleh:

1) Wajib Pajak;

2) Pemerintah.

Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan

berkenaan dengan pekerjaan atau jasa merupakan tambahan

kemampuan ekonomis yang diterima bukan dalam bentuk uang.

Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura seperti beras, gula, dan

sebagainya, dan imbalan dalam

bentuk kenikmatan, seperti

penggunaan mobil, rumah, dan

fasilitas pengobatan bukan

merupakan objek pajak.

b. Apabila natura dan/atau kenikmatan

diberikan oleh:

ó Syarat memiliki usaha aktif bagi WP yang menerima inter-corporate dividend dihapus.

ó Alasan Perubahan: Tidak ada batasan yang tegas mengenai usaha aktif sehingga syarat ini sering menimbulkan perbedaan pendapat antara fiskus dan WP.

41 | H a l a m a n

1) Bukan Wajib Pajak;

2) Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final;

3) Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan norma

penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 15 Undang-undang Pajak Penghasilan;maka imbalan dalam bentuk

natura atau kenikmatan tersebut merupakan objek Pajak Penghasilan

bagi yang menerima atau memperolehnya.

Contoh:

Seorang penduduk Indonesia menjadi pegawai pada suatu perwakilan

diplomatik asing di Jakarta. Pegawai tersebut memperoleh kenikmatan

menempati rumah yang disewa oleh perwakilan diplomatik tersebut atau

kenikmatan-kenikmatan lainnya. Kenikmatan-kenikmatan tersebut

merupakan penghasilan bagi pegawai tersebut sebab perwakilan

diplomatik yang bersangkutan bukan merupakan Wajib Pajak.

5. Pembayaran dari perusahaan asuransi.

Penggantian atau santunan yang diterima oleh orang pribadi dari

perusahaan asuransi sehubungan dengan polis asuransi kesehatan, asuransi

kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa, bukan

merupakan Objek Pajak. Hal ini selaras dengan ketentuan dalam Pasal 9 ayat (1)

huruf dUndang-undang Pajak Penghasilan, yaitu bahwa premi asuransi yang

dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi untuk kepentingan dirinya tidak boleh

dikurangkan dalam penghitungan Penghasilan Kena Pajak.

6. Dividen.

Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas

sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau

badan usaha milik daerah22, dari penyertaan modal pada badan usaha yang

didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat:

a. Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan;

b. Bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik

daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang

memberikan dividen paling rendah 25% dari jumlah modal yang disetor.

Perlu ditegaskan bahwa dalam hal penerima dividen atau bagian laba

adalah Wajib Pajak selain badan-badan tersebut di atas, seperti orang pribadi

42 | H a l a m a n

baik dalam negeri maupun luar negeri, firma, perseroan komanditer, yayasan dan

organisasi sejenis dan sebagainya, penghasilan berupa dividen atau bagian laba

tersebut tetap merupakan objek pajak.

7. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun.

Gambar 3: Skema Pengenaan Perpajakan atas Dana Pensiun

Pengecualian sebagai Objek Pajak berdasarkan ketentuan ini hanya

berlaku bagi dana pensiun yang pendiriannya telah mendapat pengesahan dari

Menteri Keuangan. Yang dikecualikan dari Objek Pajak adalah iuran yang

diterima dari peserta pensiun, baik atas beban sendiri maupun yang ditanggung

pemberi kerja. Pada dasarnya iuran yang diterima oleh dana pensiun tersebut

merupakan dana milik dari peserta pensiun, yang akan dibayarkan kembali

kepada mereka pada waktunya. Pengenaan pajak atas iuran tersebut berarti

mengurangi hak para peserta pensiun, dan oleh karena itu iuran tersebut

dikecualikan sebagai Objek Pajak.

8. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun.

Pengecualian sebagai Objek Pajak berdasarkan ketentuan ini hanya

berlaku bagi dana pensiun yang pendiriannya telah mendapat pengesahan dari

43 | H a l a m a n

Menteri Keuangan. Yang

dikecualikan dari Objek Pajak

dalam hal ini adalah penghasilan

dari modal yang ditanamkan di

bidang-bidang tertentu

berdasarkan Keputusan Menteri

Keuangan. Penanaman modal

oleh dana pensiun dimaksudkan

untuk pengembangan dan

merupakan dana untuk

pembayaran kembali kepada

peserta pensiun di kemudian

hari, sehingga penanaman

modal tersebut perlu diarahkan pada bidang-bidang yang tidak bersifat spekulatif

atau yang berisiko tinggi.

Peraturan Menteri

Keuangan Nomor

234/PMK.03/2009 tentang Bidang

Penanaman Modal Tertentu yang

Memberikan Penghasilan kepada

Dana Pensiun yang Dikecualikan

sebagai Objek Pajak Penghasilan

mengatur bahwa penghasilan

yang diterima atau diperoleh

dana pensiun yang pendiriannya

telah disahkan Menteri Keuangan

dari penanaman modal berupa:

a. Bunga, diskonto, dan imbalan

dari deposito, sertifikat deposito, dan tabungan, pada bank di Indonesia yang

melaksanakan kegiatan usaha secara konvensional atau berdasarkan prinsip

syariah, serta Sertifikat Bank Indonesia;

b. Bunga, diskonto, dan imbalan dari obligasi, obligasi syariah (sukuk), Surat

Berharga Syariah Negara, dan Surat Perbendaharaan Negara, yang

ó Bagian laba yang diterima atau diperoleh pemegang unit penyertaan Kontrak Investasi Kolektif (KIK) bukan merupakan Objek Pajak.

ó Alasan Perubahan: Mengangkat ketentuan perlakuan KIK yang dipersamakan dengan firma atau kongsi yang selama ini hanya ditegaskan dalam SE, yaitu penghasilan reksadana hanya dikenai pajak pada tingkat badan dan penghasilan dari redemption yang diperoleh pemegang unit penyertaan KIK tidak dikenai pajak.

ó Ketentuan pengecualian bunga obligasi yang diterima reksadana (Pasal 4 ayat (3) huruf j Undang-Undang Pajak Penghasilan) sebagai objek PPh dicabut sehingga penghasilan tersebut merupakan objek pajak.

ó Alasan Perubahan: menghilangkan distorsi dan kompetisi yang kurang sehat diantara institusi keuangan dan menciptakan kesetaraan pemungutan pajak (level playing field) terhadap para WP yang berinvestasi di obligasi.

44 | H a l a m a n

diperdagangkan dan/atau dilaporkan perdagangannya pada bursa efek di

Indonesia;

c. Dividen dari saham pada perseroan terbatas yang tercatat pada bursa efek di

Indonesia, dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan.

9. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer

yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan,

firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif.

Pasal 5 ayat (1) PP 94 Tahun 2010 mengatur bahwa bagian laba yang

diterima atau diperoleh oleh pemegang unit penyertaan Kontrak Investasi Kolektif

termasuk keuntungan atas pelunasan kembali unit penyertaannya, tidak

termasuk sebagai objek pajak23.

10. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura24.

Bagian laba yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura dari

badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di

Indonesia tidak termasuk sebagai objek pajak, dengan syarat badan pasangan

usaha tersebut:

a. Merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan

kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan.

Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 250/KMK.04/1995

tentang Perusahaan Kecil dan Menengah Pasangan Usaha dari Perusahaan

Modal Ventura dan Perlakuan Perpajakan atas Penyertaan Modal

Perusahaan Modal Ventura, perusahaan kecil dan menengah pasangan

usaha perusahaan modal ventura adalah perusahaan yang penjualan

bersihnya setahun tidak melebihi Rp 5.000.000.000,00.

b. Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia25.

1) Penyertaan modal perusahan modal ventura pada setiap perusahaan

pasangan usaha dilakukan selama perusahaan pasangan usaha tersebut

belum menjual saham di bursa efek dan untuk jangka waktu tidak

melebihi 10 tahun;

2) Apabila perusahaan pasangan usaha menjual sahamnya di bursa efek,

perusahaan modal ventura harus menjual sahamnya pada perusahaan

pasangan usaha selambat-lambatnya 36 bulan sejak perusahaan

45 | H a l a m a n

pasangan usaha tersebut diizinkan oleh Badan Pengawas Pasar Modal

menjual sahamnya di bursa efek.

11. Beasiswa.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 246/PMK.03/2008 tentang Beasiswa

yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah

dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2009, mengatur antara

lain:

a. Atas penghasilan berupa beasiswa yang

diterima atau diperoleh Warga Negara

Indonesia dari Wajib Pajak pemberi beasiswa

dalam rangka mengikuti pendidikan formal26

dan/atau pendididikan nonformal27yang

dilaksanakan di dalam negeri dan/atau di luar

negeri dikecualikan dari objek Pajak

Penghasilan.

b. Ketentuan tersebut tidak berlaku apabila

penerima beasiswa mempunyai hubungan

istimewa dengan:

1) Pemilik;

2) Komisaris;

3) Direksi;

4) Pengurus dari Wajib Pajak

pemberi beasiswa.

c. Komponen beasiswa terdiri dari biaya

pendidikan yang dibayarkan ke

sekolah (tuition fee), biaya ujian, biaya

penelitian yang berkaitan dengan

bidang studi yang diambil, biaya untuk

pembelian buku, dan/atau biaya hidup

yang wajar sesuai dengan daerah

lokasi tempat belajar.

12. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh

ó Beasiswa dikecualikan sebagai Objek Pajak

ó Alasan Perubahan: Mendorong peran serta masyarakat (WP) untuk mendukung program pemerintah dalam meningkatkan kualitas sumber daya manusia melalui pendidikan.

ó Sisa lebih lembaga nirlaba bidang pendidikan dan/atau bidang litbang (yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya) yang ditanamkan kembali dalam jangka waktu paling lama empat tahun dikecualikan sebagai objek pajak.

ó Alasan Perubahan: Mendukung program Pemerintah dalam peningkatan kualitas sumber daya manusia melalui pendidikan dan penguasaan ilmu dan teknologi tinggi

46 | H a l a m a n

badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau

bidang penelitian dan pengembangan yang ditanamkan kembali dalam bentuk

sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan

pengembangan.

Bahwa dalam rangka mendukung usaha peningkatan kualitas sumber

daya manusia melalui pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan

diperlukan sarana dan prasarana yang memadai. Untuk itu dipandang perlu

memberikan fasilitas perpajakan berupa pengecualian pengenaan pajak atas

sisa lebih yang diterima atau diperoleh sepanjang sisa lebih tersebut ditanamkan

kembali dalam bentuk pembangunan dan pengadaan sarana dan prasarana

kegiatan dimaksud. Penanaman kembali sisa lebih dimaksud harus

direalisasikan paling lama dalam jangka waktu 4 tahun sejak sisa lebih tersebut

diterima atau diperoleh.

Untuk menjamin tercapainya tujuan pemberian fasilitas ini, maka lembaga

atau badan yang menyelenggarakan pendidikan harus bersifat nirlaba.

Pendidikan serta penelitian dan pengembangan yang diselenggarakan bersifat

terbuka kepada siapa saja dan telah mendapat pengesahan dari instansi yang

membidanginya.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 80/PMK.03/2009 tentang Sisa Lebih

yang Diterima atau Diperoleh Badan atau Lembaga Nirlaba yang Bergerak dalam

Bidang Pendidikan dan/atau Bidang Penelitian dan Pengembangan, yang

Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan, mengatur antara lain:

a. Sisa lebih yang diperoleh badan atau lembaga nirlaba28 yang ditanamkan

kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau

penelitian dan pengembangan yang diselenggarakan bersifat terbuka kepada

pihak manapun, dalam jangka waktu paling lama 4 tahun sejak diperolehnya

sisa lebih tersebut dikecualikan sebagai objek Pajak Penghasilan.

b. Sisa lebih adalah selisih dari seluruh penerimaan yang merupakan objek

Pajak Penghasilan selain penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan

tersendiri, dikurangi dengan pengeluaran untuk biaya operasional sehari-

hari29 badan atau lembaga nirlaba.

c. Sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan

pengembangan meliputi:

47 | H a l a m a n

1) Pembelian atau pembangunan gedung dan prasarana pendidikan,

penelitian dan pengembangan termasuk pembelian tanah sebagai lokasi

pembangunan gedung dan prasarana tersebut;

2) Pengadaan sarana dan prasarana kantor, laboratorium dan

perpustakaan;

3) Pembelian/pembangunan asrama mahasiswa, rumah dinas guru, dosen

atau karyawan, dan sarana prasarana olahraga, sepanjang berada di

lingkungan/lokasi lembaga pendidikan formal.

d. Apabila setelah jangka waktu 4 tahun sejak diperolehnya sisa lebih terdapat

sisa lebih yang tidak digunakan untuk pengadaan sarana dan prasarana

kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, sisa lebih

tersebut diakui sebagai penghasilan dan dikenai Pajak Penghasilan pada

tahun pajak berikutnya, setelah jangka waktu 4 tahun tersebut ditambah

dengan sanksi sesuai ketentuan yang berlaku.

e. Apabila dalam jangka waktu 4 tahun sejak diperolehnya sisa lebih terdapat

sisa lebih yang digunakan selain untuk pengadaan sarana dan prasarana,

sisa lebih tersebut diakui sebagai penghasilan dan dikenai Pajak Penghasilan

ditambah dengan sanksi sesuai ketentuan yang berlaku.

Ketentuan lebih lanjut mengenai pelaksanaan pengadaan sisa lebih

yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak

dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan

yang dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan diatur dalam Peraturan

Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-44/PJ./2009 tentang Pelaksanaan

Pengakuan Sisa Lebih yang Diterima atau Diperoleh Badan atau Lembaga

Nirlaba yang Bergerak Dalam Bidang Pendidikan dan/atau Bidang Penelitian

dan Pengembangan yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.

13. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan

Sosial (BPJS) kepada Wajib Pajak tertentu30.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 247/PMK.03/2008 tentang Bantuan

atau Santunan yang Dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial

kepada Wajib Pajak Tertentu yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan,

mengatur antara lain:

48 | H a l a m a n

a. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan

Sosial kepada Wajib Pajak tertentu dikecualikan dari Objek Pajak

Penghasilan.

b. Badan Penyelenggara Jaminan Sosial meliputi:

1) Perusahaan Perseroan (Persero) Jaminan Sosial Tenaga Kerja

(JAMSOSTEK);

2) Perusahaan Perseroan (Persero) Tabungan dan Asuransi Pegawai

Negeri (TASPEN);

3) Perusahaan Perseroan (Persero) Asuransi Sosial Angkatan Bersenjata

Republik Indonesia (ASABRI);

4) Perusahaan Perseroan (Persero) Asuransi Kesehatan Indonesia

(ASKES);

5) Badan hukum lainnya yang dibentuk untuk menyelenggarakan Program

Jaminan Sosial.

c. Wajib Pajak tertentu adalah:

1) Wajib Pajak atau anggota masyarakat yang tidak mampu.

Wajib Pajak atau masyarakat yang tidak mampu adalah Wajib

Pajak dan/atau masyarakat yang hidup di bawah garis kemiskinan sesuai

dengan kriteria dan data yang ditetapkan oleh Biro Pusat Statistik.

2) Wajib Pajak atau anggota masyarakat yang sedang mengalami bencana

alam.

Wajib Pajak atau masyarakat yang sedang mengalami bencana

alam adalah Wajib Pajak dan/atau masyarakat yang sedang tertimpa

bencana yang diakibatkan peristiwa yang disebabkan oleh alam antara

lain berupa gempa bumi, tsunami, gunung meletus, banjir, kekeringan,

angin topan dan tanah longsor.

3) Wajib Pajak atau anggota masyarakat yang tertimpa musibah.

Wajib Pajak atau masyarakat yang tertimpa musibah adalah Wajib

Pajak dan/atau masyarakat yang tertimpa kecelakaan yang tidak dapat

diperkirakan sebelumnya dan membahayakan atau mengancam

keselamatan jiwa.

49 | H a l a m a n

D. Penghasilan dari Luar Indonesia

Pasal 4 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa yang

menjadi obejk pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan

ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia

maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk

menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam

bentuk apapun.

Menurut (Mansury, 2002) penghasilan yang dikenakan pajak adalah world

wide income, meliputi penghasilan yang didapat di manapun juga, baik yang berasal

dari sumber-sumber di Indonesia maupun dari sumber-sumber di luar Indonesia.

Dengan makin berkembangnya ekonomi dan perdagangan internasional

sejalan dengan era globalisasi dapat terjadi bahwa Wajib Pajak dalam negeri

menanamkan modalnya di luar negeri. Untuk mengurangi kemungkinan

penghindaran pajak, terhadap penanaman modal di luar negeri selain pada badan

usaha yang menjual sahamnya di bursa efek, Menteri Keuangan berwenang untuk

menentukan saat diperolehnya dividen.


Menteri Keuangan berwenang menetapkan saat diperolehnya dividen oleh Wajib

Pajak dalam negeri atas penyertaan modal pada badan usaha di luar negeri selain

badan usaha yang menjual sahamnya di bursa efek, dengan ketentuan sebagai

berikut:

1. Besarnya penyertaan modal Wajib Pajak dalam negeri tersebut paling rendah

50% dari jumlah saham yang disetor; atau

2. Secara bersama-sama dengan Wajib Pajak dalam negeri lainnya memiliki

penyertaan modal paling rendah 50% dari jumlah saham yang disetor.

Contoh:

PT A dan PT B masing-masing memiliki saham sebesar 40% dan 20% pada X

Ltd. yang bertempat kedudukan di negara Q. Saham X Ltd. tersebut tidak

diperdagangkan di bursa efek. Dalam tahun 2009 X Ltd. memperoleh laba

setelah pajak sejumlah Rp1.000.000.000,00.

Dalam hal demikian, Menteri Keuangan berwenang menetapkan saat

diperolehnya dividen dan dasar penghitungannya.

50 | H a l a m a n

Ketentuan lebih lanjut tentang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 256/PMK.03/2008 tentang Penetapan Saat Diperolehnya Dividen oleh Wajib

Pajak Dalam Negeri atas Penyertaan Modal pada Badan Usaha di Luar Negeri

Selain Badan Usaha yang Menjual Sahamnya di Bursa Efek dan Peraturan Direktur

Jenderal Pajak Nomor PER-59/PJ/2010 tentang Tata Cara Pelaporan Penerimaan

Dividen, Penghitungan Besarnya Pajak yang Harus Dibayar, dan Pengkreditan Pajak

Sehubungan dengan Penetapan Saat Diperolehnya Dividen oleh Wajib Pajak Dalam

Negeri atas Penyertaan Modal Pada Badan Usaha di Luar Negeri Selain Badan

Usaha yang Menjual Sahamnya di Bursa Efek.

51 | H a l a m a n

BAB

PENGHASILAN KENA PAJAK

A. Pengurang Penghasilan Bruto

Beban-beban yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dapat dibagi

dalam 2 golongan, yaitu beban atau biaya yang mempunyai masa manfaat tidak

lebih dari 1 tahun dan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun.

Beban yang mempunyai masa manfaat tidak lebih dari 1 tahun merupakan

biaya pada tahun yang bersangkutan, misalnya gaji, biaya administrasi dan bunga,

biaya rutin pengolahan limbah dan sebagainya, sedangkan pengeluaran yang

mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun, pembebanannya dilakukan melalui

penyusutan atau melalui amortisasi.

Pasal 6 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilanmenyatakan bahwa

besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha

tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk:

1. Biaya yang secara langsung/tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha.

4 Tujuan Instruksional Khusus: 1. Mampu menguraikan tentang pengeluaran/biaya yang boleh dikurangkan

dari penghasilan bruto. 2. Mampu menguraikan tentang pengeluaran/biaya yang tidak boleh

dikurangkan dari penghasilan bruto. 3. Mampu menguraikan tentang kompensai kerugian fiskal. 4. Mampu menjelaskan tentang Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). 5. Mampu menguraikan tentang penyusutan dan amortisasi fiskal. 6. Mampu menguraikan tentang penilaian persediaan. 7. Mampu menguraikan tentang nilai perolehan harta dalam hal terjadi jual

beli; tukar-menukar; pengalihan harta dalam rangka penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha; penyerahan harta karena hibah, bantuan, sumbangan dan warisan; penyerahan harta sebagai pengganti saham atau penyertaan modal; dan penilaian kembali aktiva tetap (revaluasi).

52 | H a l a m a n

Biaya-biaya ini lazim disebut biaya sehari-hari yang boleh dibebankan pada

tahun pengeluaran. Untuk dapat dibebankan sebagai biaya, pengeluaran-

pengeluaran tersebut harus mempunyai hubungan langsung maupun tidak langsung

dengan kegiatan usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan

memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak. Dengan demikian,

pengeluaran-pengeluaran untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara

penghasilan yang bukan merupakan objek pajak tidak boleh dibebankan sebagai

biaya.

Pengeluaran-pengeluaran yang tidak ada hubungannya dengan upaya untuk

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, misalnya pengeluaran-

pengeluaran untuk keperluan pribadi pemegang saham, pembayaran bunga atas

pinjaman yang dipergunakan untuk keperluan pribadi peminjam serta pembayaran

premi asuransi untuk kepentingan pribadi, tidak boleh dibebankan sebagai biaya.

Pengeluaran-pengeluaran yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto

harus dilakukan dalam batas-batas yang wajar sesuai dengan adat kebiasaan

pedagang yang baik. Dengan demikian, apabila pengeluaran yang melampaui batas

kewajaran tersebut dipengaruhi oleh hubungan istimewa, jumlah yang melampaui

batas kewajaran31 tersebut tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto.

Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan

usaha, antara lain:

a. Biaya pembelian bahan.

b. Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium,

bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang.

Pengeluaran-pengeluaran sehubungan dengan pekerjaan yang boleh

dikurangkan dari penghasilan bruto harus dilakukan dalam bentuk uang.

Pengeluaran yang dilakukan dalam bentuk natura atau kenikmatan, misalnya

fasilitas menempati rumah dengan cuma-cuma, tidak boleh dibebankan sebagai

biaya, dan bagi pihak yang menerima atau menikmati bukan merupakan

penghasilan. Namun, pengeluaran dalam bentuk natura atau kenikmatan tertentu

sebagaimana diatur dalam Pasal 9 ayat (1) huruf e Undang-undang Pajak

Penghasilan, boleh dibebankan sebagai biaya dan bagi pihak yang menerima

atau menikmati bukan merupakan penghasilan.

c. Bunga, sewa, dan royalti.

53 | H a l a m a n

Bunga atas pinjaman yang dipergunakan untuk membeli saham tidak

dapat dibebankan sebagai biaya sepanjang dividen yang diterimanya tidak

merupakan objek pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f

Undang-undang Pajak Penghasilan. Bunga pinjaman yang tidak boleh

dibiayakan tersebut dapat dikapitalisasi sebagai penambah harga perolehan

saham.

d. Biaya perjalanan.

e. Biaya pengolahan limbah.

f. Premi asuransi.

Pembayaran premi asuransi oleh pemberi kerja untuk kepentingan

pegawainya boleh dibebankan sebagai biaya perusahaan, tetapi bagi pegawai

yang bersangkutan premi tersebut

merupakan penghasilan.

g. Biaya promosi dan penjualan.

Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 2/PMK.03/2010 tentang Biaya

Promosi dan Penjualan yang Dapat

Dikurangkan dari Penghasilan Bruto,

mengatur antara lain:

1) Biaya Promosi32 adalah bagian dari

biaya penjualan yang dikeluarkan oleh

Wajib Pajak dalam rangka

memperkenalkan dan/atau

menganjurkan pemakaian suatu produk baik langsung maupun tidak

langsung untuk mempertahankan dan/atau meningkatkan penjualan.

2) Besarnya Biaya Promosi yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto

merupakan akumulasi dari jumlah:

a) Biaya periklanan di media elektronik, media cetak, dan/atau media

lainnya.

b) Biaya pameran produk.

c) Biaya pengenalan produk baru.

d) Biaya sponsorship yang berkaitan dengan promosi produk.

3) Tidak termasuk Biaya Promosi adalah:

ó Biaya Promosi dan Penjualan ditegaskan sebagai pengurang penghasilan bruto.

ó Alasan Perubahan: Biaya promosi dan penjualan dapat muncul dalam berbagai bentuk dan bergantung pada jenis usaha WP sehingga perlu diatur secara khusus dalam PMK termasuk besaran biaya tersebut yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.

54 | H a l a m a n

a) Pemberian imbalan berupa uang dan/atau fasilitas, dengan nama dan

dalam bentuk apapun, kepada pihak lain yang tidak berkaitan langsung

dengan penyelenggaraan kegiatan promosi.

4) Biaya Promosi untuk mendapatkan, menagih, dan menelihara penghasilan

yang bukan merupakan objek pajak dan yang telah dikenai pajak bersifat

final.

5) Dalam hal promosi dilakukan dalam bentuk pemberian sampel produk,

besarnya biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah

sebesar harga pokok sampel produk yang diberikan, sepanjang belum

dibebankan dalam perhitungan harga pokok penjualan.

6) Wajib Pajak wajib membuat daftar nominatif33 atas pengeluaran Biaya

Promosi yang dikeluarkan kepada pihak lain dan dilaporkan sebagai lampiran

saat Wajib Pajak menyampaikan SPT Tahunan PPh Badan.

h. Biaya administrasi.

i. Pajak, kecuali Pajak Penghasilan.

1) Pajak-pajak yang menjadi beban perusahaan dalam rangka usahanya selain

Pajak Penghasilan, misalnya Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Meterai,

Pajak Hotel, dan Pajak Restoran, dapat dibebankan sebagai biaya.

2) Pasal 10 ayat (1) PP Nomor 94 Tahun 2010 menyatakan bahwa Pajak

Masukan yang tidak dapat dikreditkan34 dapat dikurangkan dari penghasilan

bruto sepanjang dapat dibuktikan Pajak Masukan tersebut:

a) Benar-benar telah dibayar;

b) Berkenaan dengan pengeluaran yang berhubungan dengan kegiatan

untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.

3) Pasal 10 ayat (2) PP Nomor 94 Tahun 2010 mengatur bahwa Pajak Masukan

yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sehubungan dengan

pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan/atau harta tidak berwujud

serta biaya lainnya yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A Undang-undang

Pajak Penghasilan, harus dikapitalisasi dengan pengeluaran atau biaya

tersebut dan dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi.

55 | H a l a m a n

2. Penyusutan35.

a. Pengeluaran-pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan harta tak

berwujud serta pengeluaran lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1

tahun, pembebanannya dilakukan melalui penyusutan atau amortisasi.

b. Pengeluaran yang menurut sifatnya merupakan pembayaran di muka,

misalnya sewa untuk beberapa tahun yang dibayar sekaligus,

pembebanannya dapat dilakukan melalui alokasi.

3. Iuran kepada dana pensiun.

Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh

Menteri Keuangan boleh dibebankan sebagai biaya, sedangkan iuran yang

dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya tidak atau belum disahkan

oleh Menteri Keuangan tidak boleh

dibebankan sebagai biaya.

4. Kerugian karena penjualan atau

pengalihan harta.

a. Kerugian karena penjualan atau

pengalihan harta yang menurut

tujuan semula tidak dimaksudkan

untuk dijual atau dialihkan yang

dimiliki dan dipergunakan dalam

perusahaan atau yang dimiliki

untuk mendapatkan, menagih dan

memelihara penghasilan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.

b. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki tetapi tidak

digunakan dalam perusahaan, atau yang dimiliki tetapi tidak digunakan untuk

mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, tidak boleh

dikurangkan dari penghasilan bruto.

5. Kerugian selisih kurs mata uang asing.

Kerugian karena fluktuasi kurs mata uang asing diakui berdasarkan

sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat asas sesuai dengan

Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia.

6. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia.

ó Beasiswa yang dapat dibiayakan diperluas meliputi pemberian beasiswa kepada bukan pegawai seperti pelajar dan mahasiswa tetapi tetap memperhatikan kewajarannya.

ó Alasan Perubahan: Mendorong peran serta masyarakat (WP) untuk mendukung program pemerintah dalam meningkatkan kualitas sumber daya manusia melalui pendidikan.

56 | H a l a m a n

Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di

Indonesia dalam jumlah yang wajar untuk menemukan teknologi atau sistem

baru bagi pengembangan perusahaan boleh dibebankan sebagai biaya

perusahaan.

7. Biaya beasiswa, magang, dan pelatihan.

Biaya yang dikeluarkan untuk keperluan beasiswa, magang, dan

pelatihan dalam rangka peningkatan kualitas sumber daya manusia dapat

dibebankan sebagai biaya perusahaan dengan memperhatikan kewajaran,

termasuk beasiswa yang dapat dibebankan sebagai biaya adalah beasiswa yang

diberikan kepada pelajar, mahasiswa, dan pihak lain.

8. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih36.

Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dapat dikurangkan dari

penghasilan bruto dengan syarat:

a. Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial37;

b. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih

kepada Direktorat Jenderal Pajak38;

c. Telah diserahkan perkara penagihannya

kepada Pengadilan Negeri atau instansi

pemerintah yang menangani piutang

negara; atau adanya perjanjian tertulis

mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur dan

debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum

atau khusus39; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah

dihapuskan untuk jumlah utang tertentu.

Penerbitan umum atau khusus adalah penerbitan yang meliputi:

1) Penerbitan umum adalah pemuatan pengumuman pada penerbitan surat

kabar/majalah atau media massa cetak yang lazim lainnya yang berskala

nasional;

2) Penerbitan khusus adalah pemuatan pengumuman pada:

a) Penerbitan Himpunan Bank-Bank Milik Negara

(HIMBARA)/Perhimpunan Bank-Bank Umum Nasional (PERBANAS);

b) Penerbitan/pengumuman khusus Bank Indonesia;

Syarat pada huruf ctidak berlaku untuk penghapusan piutang tak

tertagih debitur kecil

57 | H a l a m a n

c) Penerbitan yang dikeluarkan oleh asosiasi yang telah terdaftar

sebagai Wajib Pajak dan pihak kreditur menjadi anggotanya.

Penghapusan piutang tak tertagih Debitur Kecil.


Piutang yang Nyata-Nyata Tidak Dapat Ditagih yang Dapat Dikurangkan dari

Penghasilan Bruto sebagaimana telah diubah dengan PMK-

57/PMK.03/2010mengatur antara lain:

1) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil adalah

piutang debitur kecil yang jumlahnya tidak melebihi Rp100.000.000,00,

yang merupakan gunggungan jumlah piutang dari beberapa kredit yang

diberikan oleh suatu institusi bank/lembaga pembiayaan dalam negeri

sebagai akibat adanya pemberian:

a) Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra)

Yaitu kredit lunak untuk usaha ekonomi produktif yang

diberikan kepada Keluarga Prasejahtera dan Keluarga Sejahtera I

yang telah menjadi peserta Takesra dan tergabung dalam kegiatan

kelompok Prokesra-OPPKS.

b) Kredit Usaha Tani (KUT)

Yaitu kredit modal kerja yang diberikan oleh bank kepada

koperasi primer baik sebagai pelaksana (executing) maupun penyalur

(channeling) atau kepada Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM)

sebagai pelaksana pemberian kredit, untuk keperluan petani yang

tergabung dalam kelompok tani guna membiayai usaha taninya dalam

rangka intensifikasi padi, palawija, dan hortikultura.

c) Kredit Pemilikan Rumah Sangat Sederhana (KPRSS)

Yaitu kredit yang diberikan oleh bank kepada masyarakat

untuk pemilihan rumah sangat sederhana (RSS).

d) Kredit Usaha Kecil (KUK)

Yaitu kredit yang diberikan kepada nasabah usaha kecil.

e) Kredit Usaha Rakyat (KUR)

Yaitu kredit yang diberikan untuk keperluan modal usaha kecil

lainnya selain KUK.

58 | H a l a m a n

f) Kredit kecil lainnya dalam rangka kebijakan perkreditan Bank

Indonesia dalam mengembangkan usaha kecil dan koperasi.

2) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil lainnya adalah piutang debitur kecil lainnya yang jumlahnya tidak

melebihi Rp5.000.000,00.

3) Apabila Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dibayar seluruhnya

atau dibayar sebagian oleh debitur, jumlah piutang yang dibayar

seluruhnya atau dibayar sebagian tersebut merupakan penghasilan bagi

kreditur pada tahun pajak diterimanya pembayaran.

9. Sumbangan dalam hal tertentu.

PP Nomor 93 Tahun 2010, mengatur hal-hal sebagai berikut:

a. Sumbangan dan/atau biaya yang dapat dikurangkan sampai jumlah tertentu

dari penghasilan bruto dalam rangka penghitungan penghasilan kena pajak

bagi wajib pajak terdiri atas:

1) Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional40.

Merupakan sumbangan untuk korban bencana nasional yang

disampaikan secara

langsung melalui badan

penanggulangan bencana41

atau disampaikan secara

tidak langsung melalui

lembaga atau pihak yang

telah mendapat izin dari

instansi/lembaga yang

berwenang untuk

pengumpulan dana

penanggulangan bencana;

2) Sumbangan dalam rangka

penelitian42 dan

pengembangan43.

Merupakan

sumbangan untuk penelitian

ó Sumbangan yang dapat dibiayakan meliputi: - sumbangan penanggulangan bencana

nasional - sumbangan penelitian dan

pengembangan yang dilakukan di Indonesia

- biaya pembangunan infrastruktur sosial - sumbangan fasilitas pendidikan - sumbangan pembinaan olahraga

ó Alasan Perubahan: Memberikan insentif atau dorongan kepada masyarakat (WP) agar secara langsung berperan serta dalam membantu penanggulangan korban bencana dan peningkatan kualitas hidup dan prestasi bangsa.

59 | H a l a m a n

dan pengembangan yang dilakukan di wilayah Republik Indonesia yang

disampaikan melalui lembaga penelitian dan pengembangan44.

3) Sumbangan fasilitas pendidikan45.

Merupakan sumbangan berupa fasilitas pendidikan yang

disampaikan melalui lembaga pendidikan46.

4) Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga.

Merupakan sumbangan untuk membina, mengembangkan dan

mengoordinasikan suatu atau gabungan organisasi cabang/jenis olahraga

prestasi47 yang disampaikan melalui lembaga pembinaan olahraga48;

5) Biaya pembangunan infrastruktur sosial.

Merupakan biaya yang dikeluarkan untuk keperluan membangun

sarana dan prasarana untuk kepentingan umum dan bersifat nirlaba.

Nilai biaya pembangunan infrastruktur sosial ditentukan

berdasarkan jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan untuk membangun

sarana dan/atau prasarana..

b. Sumbangan dan/atau biaya tersebut dapat dikurangkan dari penghasilan

bruto dengan syarat: 1) Wajib Pajak mempunyai penghasilan netto fiskal berdasarkan SPT

Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak sebelumnya.

2) Pemberian sumbangan dan/atau biaya tidak menyebabkan rugi pada

Tahun Pajak sumbangan diberikan.

Contoh:

PT Gunung Raya pada tahun 2009 mempunyai penghasilan netto fiskal

sebesar Rp1.000.000.000,00. Pada tahun 2010 Wajib Pajak memberikan

sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga melalui lembaga

pembinaan olahraga sebesar Rp.40.000.000,00. Pada tahun 2010 Wajib

Pajak mempunyai penghasilan netto fiskal sebesar Rp30.000.000,00.

Wajib Pajak tidak diperkenankan mengurangkan sumbangan tersebut dari

penghasilan bruto tahun 2010 karena akan menyebabkan rugi sebesar

Rp10.000.000,00.

3) Didukung oleh bukti yang sah.

60 | H a l a m a n

4) Lembaga yang menerima sumbangan dan/atau biaya memiliki NPWP,

kecuali badan yang dikecualikan sebagai subjek pajak sebagaimana

diatur dalam Undang-undang tentang Pajak Penghasilan.

5) Besarnya nilai sumbangan dan/atau biaya pembangunan infrastruktur

sosial yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto untuk 1 tahun

dibatasi tidak melebihi 5% dari penghasilan netto fiskal Tahun Pajak

sebelumnya.

Contoh:

Penghasilan netto fiskal Wajib Pajak adalah Rp60.000.000.000,00 maka

jumlah sumbangan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto yaitu

maksimal 5% atau sebesar Rp3.000.000.000,00.

Apabila Wajib Pajak memberikan sumbangan sebesar

Rp5.000.000.000,00 maka yang dapat dikurangkan dari penghasilan

bruto hanya sebesar Rp3.000.000.000,00.

6) Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional,

sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan

di Indonesia, sumbangan fasilitas pendidikan, dan sumbangan dalam

rangka pembinaan olahraga dapat diberikan dalam bentuk uang dan/atau

barang49.

7) Biaya pembangunan infrastruktur sosial diberikan hanya dalam bentuk

sarana dan/atau prasarana50.

c. Sumbangan dan/atau biaya tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto

bagi pihak pemberi apabila sumbangan dan/atau biaya diberikan kepada

pihak yang mempunyai hubungan istimewa51.

d. Nilai sumbangan dalam bentuk barang ditentukan berdasarkan:

1) Nilai perolehan, apabila barang yang disumbangkan belum disusutkan.

2) Nilai buku fiskal, apabila barang yang disumbangkan sudah disusutkan.

3) Harga pokok penjualan, apabila barang yang disumbangkan merupakan

barang produksi sendiri.

B. Bukan Pengurang Penghasilan Bruto

Pengeluaran-pengeluaran yang dilakukan Wajib Pajak dapat dibedakan

antara pengeluaran yang boleh dan yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya.

61 | H a l a m a n

Pada prinsipnya biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto adalah

biaya yang mempunyai hubungan langsung dan tidak langsung dengan usaha atau

kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang

merupakan objek pajak yang pembebanannya dapat dilakukan dalam tahun

pengeluaran atau selama masa manfaat dari pengeluaran tersebut. Pengeluaran

yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto meliputi pengeluaran yang

sifatnya pemakaian penghasilan atau yang jumlahnya melebihi kewajaran.

Pasal 9 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilanmenyatakan bahwa untuk

menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan

bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan:

1. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun.

Seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan

asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi.

2. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang

saham, sekutu, atau anggota.

Tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan adalah

biaya-biaya yang dikeluarkan atau

dibebankan oleh perusahaan untuk

kepentingan pribadi pemegang saham,

sekutu atau anggota, seperti perbaikan

rumah pribadi, biaya perjalanan, biaya

premi asuransi yang dibayar oleh

perusahaan untuk kepentingan pribadi

para pemegang saham atau keluarganya.

3. Pembentukan atau pemupukan dana

cadangan.

Pada prinsipnya, pembentukan

atau pemupukan dana cadangan tidak

boleh dikurangkan sebagai biaya, kecuali

untuk hal-hal tertentu.


Pembentukan atau Pemupukan Dana Cadangan yang Boleh Dikurangkan

Sebagai Biaya, mengatur antara lain:

Pembentukan cadangan diperluas Alasan Perubahan: - Memberikan perlakuan yang sama

bagi badan usaha yang menyalurkan kredit

- Mengakomodir pembentukan sistem jaminan sosial nasional dan pembentukan Lembaga Penjamin Simpanan

- Mengakomodir kewajiban pencadangan yang harus dialokasikan oleh WP yang bergerak dalam bidang usaha pertambangan, kehutanan, dan pengolahan limbah industri.

62 | H a l a m a n

a. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan yang boleh dikurangkan

sebagai biaya yaitu:

1) Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain

yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan

pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang52, meliputi:

a) Cadangan piutang tak tertagih untuk:

• bank umum yang melaksanakan kegiatan usaha secara

konvensional;

• bank umum yang melaksanakan kegiatan usaha berdasarkan

prinsip syariah;

• bank perkreditan rakyat yang melaksanakan kegiatan usaha

secara konvensional;

• bank perkreditan rakyat yang melaksanakan kegiatan usaha

berdasarkan prinsip syariah;

b) Cadangan khusus penyisihan pembiayaan untuk badan usaha lain

yang menyalurkan kredit, yaitu cadangan khusus penyisihan

pembiayaan untuk badan usaha selain bank umum dan bank

perkreditan rakyat yang menyalurkan kredit kepada masyarakat, yang

meliputi:

• Koperasi simpan pinjam;

• PT Permodalan Nasional Madani (Persero);

c) Cadangan piutang tak tertagih untuk sewa guna usaha dengan hak

opsi yaitu cadangan piutang tak tertagih untuk kegiatan pembiayaan

dengan menyediakan barang modal untuk digunakan oleh penyewa

guna usaha selama jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran

secara angsuran dengan hak opsi (finance lease);

d) Cadangan piutang tak tertagih untuk perusahaan pembiayaan

konsumen yaitu cadangan piutang tak tertagih untuk perusahaan yang

melakukan kegiatan pembiayaan untuk pengadaan barang

berdasarkan kebutuhan konsumen dengan pembayaran secara

angsuran;

e) Cadangan piutang tak tertagih untuk perusahaan anjak piutang yaitu

cadangan piutang tak tertagih untuk perusahaan yang melakukan

63 | H a l a m a n

kegiatan pembiayaan dalam bentuk pembelian piutang dagang jangka

pendek suatu perusahaan berikut pengurusan atas piutang tersebut.

2) Cadangan untuk usaha asuransi, meliputi:

a) Cadangan premi tanggungan sendiri dan klaim tanggungan sendiri

untuk perusahaan asuransi kerugian.

b) Cadangan premi untuk perusahaan asuransi jiwa.

3) Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan

Yaitu cadangan penjaminan untuk lembaga yang berfungsi

menjamin simpanan nasabah penyimpan dan turut aktif dalam

memelihara stabilitas sistem perbankan sesuai dengan kewenangannya.

4) Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan.

Yaitu cadangan biaya untuk kegiatan yang bertujuan memperbaiki

atau menata kegunaan lahan yang terganggu sebagai akibat kegiatan

usaha pertambangan agar dapat berfungsi dan berdaya guna sesuai

peruntukannya.

5) Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan.

Yaitu cadangan biaya penanaman kembali bagi perusahaan yang

diwajibkan melakukan penanaman kembali atas hutan yang telah

dieksploitasi untuk usaha yang terkait dengan sistem pengurusan yang

bersangkut paut dengan hutan, kawasan hutan, dan hasil hutan yang

diselenggarakan secara terpadu.

6) Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan

limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri.

Yaitu cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan bagi

perusahaan yang mengolah limbah industri yang mencakup kegiatan

penyimpanan, pengumpulan, pengangkutan, pemanfaatan, pengolahan

limbah industri dan penimbunan hasil pengolahan limbah industri.

b. Kerugian yang berasal dari piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih

dibebankan pada perkiraan cadangan piutang tak tertagih.

c. Dalam hal jumlah cadangan piutang tak tertagih seluruhnya atau sebagian

tidak dipakai untuk menutup kerugian yang berasal dari piutang yang nyata-

nyata tidak dapat ditagih, jumlah kelebihan cadangan tersebut diperhitungkan

sebagai penghasilan.

64 | H a l a m a n

d. Dalam hal jumlah cadangan piutang tak tertagih dipakai untuk menutup

kerugian yang berasal dari piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih

namun tidak mencukupi, jumlah kekurangan cadangan tersebut

diperhitungkan sebagai kerugian.

4. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi

dwiguna, dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh WP OP.

a. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi

dwiguna, dan asuransi bea siswa yang dibayar sendiri oleh WP OP tidak

boleh dikurangkan dari penghasilan bruto, dan pada saat orang pribadi

dimaksud menerima penggantian atau santunan asuransi, penerimaan

tersebut bukan merupakan Objek Pajak.

b. Apabila premi asuransi tersebut dibayar atau ditanggung oleh pemberi kerja,

maka bagi pemberi kerja pembayaran tersebut boleh dibebankan sebagai

biaya dan bagi pegawai yang bersangkutan merupakan penghasilan yang

merupakan Objek Pajak.

5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang

diberikan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan.

Ketentuan Pasal 4 ayat (3) huruf dUndang-undang Pajak Penghasilan

mengatur bahwa penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan

dianggap bukan merupakan objek pajak. Selaras dengan hal tersebut,

penggantian atau imbalan dimaksud dianggap bukan merupakan pengeluaran

yang dapat dibebankan sebagai biaya bagi pemberi kerja. Namun, dengan atau

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan, pemberian natura dan kenikmatan

tertentu dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja dan bukan

merupakan penghasilan pegawai yang menerimanya:


Penyediaan Makanan dan Minuman bagi Seluruh Pegawai53 serta Penggantian

atau Imbalan Dalam Bentuk Natura dan Kenikmatan di Daerah Tertentu dan

yang Berkaitan Dengan Pelaksanaan Pekerjaan yang Dapat Dikurangkan dari

Penghasilan Bruto Pemberi Kerja, mengatur antara lain:

1. Pemberian natura dan kenikmatan yang dapat dikurangkan dari penghasilan

bruto pemberi kerja dan bukan merupakan penghasilan bagi Pegawai yang

menerimanya adalah:

65 | H a l a m a n

a. Pemberian atau penyediaan makanan dan/atau minuman bagi seluruh

Pegawai yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan:

1) Pemberian makanan dan/atau minuman yang disediakan oleh

pemberi kerja di tempat kerja;

2) Pemberian kupon makanan dan/atau minuman bagi Pegawai yang

karena sifat pekerjaannya tidak dapat memanfaatkan pemberian

makanan dan/atau minuman yang disediakan oleh pemberi kerja di

tempat kerja, meliputi Pegawai bagian pemasaran, bagian

transportasi, dan dinas luar lainnya.

b. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan yang

diberikan berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan di daerah

tertentu54dalam rangka menunjang kebijakan pemerintah untuk

mendorong pembangunan di daerah tersebut.

Penggantian atau imbalan tersebut adalah sarana dan fasilitas55 di

lokasi kerja untuk:

1) Tempat tinggal, termasuk perumahan bagi Pegawai dan keluarganya;

2) Pelayanan kesehatan;

3) Pendidikan bagi Pegawai dan keluarganya;

4) Peribadatan;

5) Pengangkutan bagi Pegawai dan keluarganya;

6) Olahraga bagi Pegawai dan keluarganya tidak termasuk golf, power

boating, pacuan kuda, dan terbang layang, sepanjang sarana dan

fasilitas tersebut tidak tersedia, sehingga pemberi kerja harus

menyediakannya sendiri.

c. Pemberian natura dan kenikmatan yang merupakan keharusan dalam

pelaksanaan pekerjaan sebagai sarana keselamatan kerja atau karena

sifat pekerjaan tersebut mengharuskannya, yang meliputi meliputi

pakaian dan peralatan untuk keselamatan kerja, pakaian seragam

petugas keamanan (satpam), sarana antar jemput Pegawai, serta

penginapan untuk awak kapal, dan yang sejenisnya.

6. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham

atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan

sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan.

66 | H a l a m a n

Dalam hubungan pekerjaan, kemungkinan dapat terjadi pembayaran

imbalan yang diberikan kepada pegawai yang juga pemegang saham. Karena

pada dasarnya pengeluaran untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara

penghasilan yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto adalah pengeluaran

yang jumlahnya wajar sesuai dengan kelaziman usaha, berdasarkan ketentuan

ini jumlah yang melebihi kewajaran tersebut tidak boleh dibebankan sebagai

biaya.

Contoh:

Dhio Erlangga, seorang tenaga ahli yang merupakan pemegang saham dari PT

Maju memberikan jasa kepada PT Maju dengan memperoleh imbalan sebesar

Rp 50.000.000,00.

Apabila untuk jasa yang sama yang diberikan oleh tenaga ahli lain yang setara

hanya dibayar sebesar Rp20.000.000,00, jumlah sebesar Rp30.000.000,00 tidak

boleh dibebankan sebagai biaya. Bagi Dhio Erlangga, jumlah sebesar

Rp30.000.000,00 dimaksud dianggap sebagai dividen.

7. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan.

Pengeluaran yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya adalah:

a. Harta yang dihibahkan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus

satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk

yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan

kecil, yang dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan.

b. Bantuan atau sumbangan.

c. Warisan.

Pengeluaran yang boleh dibebankan sebagai biaya adalah:

a. Sumbangan tertentu

Sumbangan tertentu yang boleh dibebankan sebagai biaya adalah:

1) Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional;

2) Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan

di Indonesia;

3) Biaya pembangunan infrastuktur sosial;

4) Sumbangan fasilitas pendidikan;

5) Sumbangan dalam rangka pembinaan olahragayang memenuhi

persyaratan tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf

67 | H a l a m a n

i sampai dengan huruf m Undang-undang Pajak Penghasilan dan PP

Nomor 93 Tahun 2010.

b. Zakat/Sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib.

PP Nomor 60 Tahun 2010 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor

254/PMK.03/2010, mengatur antara lain:

1) Zakat atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib yang dapat

dikurangkan dari penghasilan bruto meliputi:

a) Zakat atas penghasilan yang dibayarkan oleh Wajib Pajak orang

pribadi pemeluk agama Islam dan/atau oleh Wajib Pajak badan dalam

negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama Islam kepada badan amil

zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh

Pemerintah;

b) Sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi Wajib Pajak orang

pribadi pemeluk agama selain agama Islam dan/atau oleh Wajib Pajak

badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama selain agama

Islam, yang diakui di Indonesia yang dibayarkan kepada lembaga

keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah.

2) Zakat atau sumbangan keagamaan tersebut dapat berupa uang atau

yang disetarakan dengan uang56.

3) Dalam hal zakat atau sumbangan keagamaan yang dibayarkan oleh:

a) Wanita yang telah kawin yang pengenaan pajaknya berdasarkan

penggabungan penghasilan netto suami isteri, dikurangkan dari

penghasilan bruto suaminya.

b) Wanita yang telah kawin yang:

• Telah hidup berpisah dengan suaminya berdasarkan putusan

hakim;

• Secara tertulis melakukan perjanjian pemisahan harta dan

penghasilan;

• Memilih untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya

sendiri, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto wanita yang

bersangkutan.

c) Anak yang belum dewasa, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto

orang tuanya.

68 | H a l a m a n

8. Pajak Penghasilan.

Yang dimaksudkan dengan Pajak Penghasilan dalam ketentuan ini

adalah Pajak Penghasilan yang terutang oleh Wajib Pajak yang bersangkutan.

9. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak

atau orang yang menjadi tanggungannya.

Biaya untuk keperluan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi

tanggungannya, pada hakekatnya merupakan penggunaan penghasilan oleh

Wajib Pajak yang bersangkutan. Oleh karena itu biaya tersebut tidak boleh

dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan.

10. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan

komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham.

Anggota firma, persekutuan dan perseroan komanditer yang modalnya

tidak terbagi atas saham diperlakukan sebagai satu kesatuan, sehingga tidak ada

imbalan sebagai gaji. Dengan demikian gaji yang diterima oleh anggota

persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas

saham, bukan merupakan pembayaran yang boleh dikurangkan dari penghasilan

bruto badan tersebut.

11. Sanksi Perpajakan.

Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi

pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perUndang-

undangan di bidang perpajakan.

Selain itu, Pasal 13 PP Nomor 94 Tahun 2010juga mengatur bahwa

pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam menentukan

besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk

usaha tetap, termasuk:

a. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang:

1) Bukan merupakan objek pajak57.

2) Pengenaan pajaknya bersifat final58.

3) Dikenakan pajak berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Netto59

dan Norma Penghitungan Khusus60.

Biaya yang berkenaan dengan penghasilan yang dikenakan pajak

tersendiri, baik penghasilan yang dikenakan pemotongan, pemungutan, atau

pembayaran Pajak Penghasilan yang bersifat final maupun penghasilan yang

69 | H a l a m a n

dikenai pajak berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Netto dan

Norma Penghitungan Khusus, telah diperhitungkan dalam tarif pajak ataupun

norma penghitungan yang berlaku untuk penghasilan tersebut. Oleh karena

itu, biaya-biaya tersebut tidak boleh lagi dikurangkan dari penghasilan bruto

lainnya yang pengenaan pajaknya dilakukan berdasarkan tarif sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 17 Undang-undang Pajak Penghasilan.

b. Pajak Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan.

C. Kompensasi Kerugian Fiskal

Pasal 6 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilanmengatur bahwa apabila

penghasilan bruto setelah pengurangan yang diperbolehkan didapat kerugian,

kerugian tersebut dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak

berikutnya berturut-turut sampai dengan 5 tahun.

Contoh:

PT A dalam tahun 2009 menderita kerugian fiskal sebesar Rp1.200.000.000,00.

Dalam 5 tahun berikutnya laba rugi fiskal PT A sebagai berikut:

Tahun Laba (Rugi) Fiskal 2010 Rp 200.000.000,00

2011 (Rp 300.000.000,00)

2012 Rp N I H I L

2013 Rp 100.000.000,00

2014 Rp 800.000.000,00

Kompensasi kerugian dilakukan sebagai berikut:

Rugi fiskal tahun 2009 (Rp1.200.000.000,00) Laba fiskal tahun 2010 Rp 200.000.000,00 (+) Sisa rugi fiskal tahun 2009 (Rp1.000.000.000,00) Rugi fiskal tahun 2011 (Rp 300.000.000,00) Sisa rugi fiskal tahun 2009 (Rp1.000.000.000,00) Laba fiskal tahun 2012 Rp N I H I L (+) Sisa rugi fiskal tahun 2009 (Rp1.000.000.000,00) Laba fiskal tahun 2013 Rp 100.000.000,00 (+) Sisa rugi fiskal tahun 2009 (Rp 900.000.000,00) Laba fiskal tahun 2014 Rp 800.000.000,00 (+) Sisa rugi fiskal tahun 2009 (Rp 100.000.000,00)

Rugi fiskal tahun 2009 sebesar Rp100.000.000,00 yang masih tersisa pada

akhir tahun 2014 tidak boleh dikompensasikan lagi dengan laba fiskal tahun 2015,

sedangkan rugi fiskal tahun 2011 sebesar Rp300.000.000,00hanya boleh

70 | H a l a m a n

dikompensasikan dengan laba fiskal tahun 2015 dan tahun 2016, karena jangka

waktu 5 tahun yang dimulai sejak tahun 2012 berakhir pada akhir tahun 2016.

D. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)

1. Pasal 6 ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilanmengatur bahwa untuk

menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak Wajib Pajak orang pribadi dalam

negeri,penghasilan nettonya dikurangi dengan jumlah Penghasilan Tidak Kena

Pajak (PTKP).

2. Pasal 7 ayat (1)Undang-undang Pajak Penghasilanmengatur bahwa PTKP per

tahun diberikan paling sedikit sebesar:

Rp15.840.000,00 Untuk diri Wajib Pajak orang pribadi

Rp1.320.000,00 Tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin

Rp15.840.000,00

Tambahan untuk seorang isteri (hanya seorang isteri)61 yang penghasilannya digabung dengan penghasilan suami62, misal: § Bukan karyawati, tetapi mempunyai penghasilan dari

usaha/pekerjaan bebas yang tidak ada hubungannya dengan usaha/pekerjaan bebas suami, anak/anak angkat yang belum dewasa.

§ Bekerja sebagai karyawati pada pemberi kerja yang bukan sebagai Pemotong Pajak walaupun tidak mempunyai penghasilan dari usaha/pekerjaan bebas.

§ Bekerja sebagai karyawati pada lebih dari 1 pemberi kerja.

Rp1.320.000,00 Tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah63 dan keluarga semenda64 dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya65, paling banyak 3 orang untuk setiap keluarga.

3. Pasal 7 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa

Penghitungan besarnya PTKP ditentukan menurut keadaan Wajib Pajak pada

awal tahun pajak atau pada awal bagian tahun pajak.

Misalnya, pada tanggal 1 Januari 2009 Wajib Pajak Feri Wahyudi berstatus

kawin dengan tanggungan 1 orang anak. Apabila anak yang kedua lahir setelah

tanggal 1 Januari 2009, besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak yang diberikan

kepada Wajib Pajak B untuk tahun pajak 2009 tetap dihitung berdasarkan status

kawin dengan 1 anak.

4. Contoh penerapan PTKP:

Wajib Pajak Sam Yanuardi mempunyai seorang isteri dengan tanggungan 4

orang anak. Apabila isterinya memperoleh penghasilan dari satu pemberi kerja

yang sudah dipotong PPh Pasal 2166 dan pekerjaan tersebut tidak ada

hubungannya dengan usaha suami atau anggota keluarga lainnya67, besarnya

PTKP yang diberikan kepada Sam Yanuardi adalah sebesar:

71 | H a l a m a n

§ untuk diri WP OP Rp15.840.000,00 § tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin Rp 1.320.000,00 § tambahan untuk 3 orang anak yang menjadi § tanggungan sepenuhnya (3 x Rp 1.320.000,00) Rp 3.960.000,00

PTKP Rp21.120.000,00

5. Status PTKP.

TK/ … Tidak kawin, ditambah dengan banyaknya tanggungan yang mendapat pengurangan PTKP.

K/ … Kawin ditambah dengan banyaknya tanggungan yang mendapat pengurangan PTKP.

K/I/… Kawin, isteri mempunyai penghasilan yang digabungkan dengan penghasilan suami, ditambah dengan banyaknya tanggungan yang mendapat pengurangan PTKP.

PH/ … Wajib Pajak kawin yang pisah harta dan penghasilan. HB/ … Wajib Pajak kawin yang telah hidup berpisah ditambah banyaknya

tanggungan yang mendapat pengurangan PTKP.

6. PTKP bagi Suami Isteri yang telah Hidup Berpisah.

PTKP bagi Wajib Pajak masing-masing suami isteri yang telah hidup

berpisah untuk diri masing-masing Wajib Pajak diperlakukan seperti Wajib Pajak

Tidak Kawin sedangkan tanggungan sesuai dengan kenyataan sebenarnya yang

diperkenankan.

7. Warisan yang belum terbagi sebagai Wajib Pajak menggantikan yang berhak

tidak memperoleh pengurangan PTKP.

E. Penyusutan Fiskal

Sesuai dengan kelaziman usaha, pengeluaran yang mempunyai peranan

terhadap penghasilan untuk beberapa tahun, pembebanannya dilakukan sesuai

dengan jumlah tahun lamanya pengeluaran tersebut berperan terhadap penghasilan.

Sejalan dengan prinsip penyelarasan antara pengeluaran dengan

penghasilan (matching cost against revenue), pengeluaran untuk mendapatkan,

menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1

tahun tidak dapat dikurangkan sebagai biaya perusahaan sekaligus pada tahun

pengeluaran, melainkan dibebankan melalui penyusutan dan amortisasi selama

masa manfaatnya sebagaimana diatur dalam Pasal 11 dan Pasal 11A Undang-

undang Pajak Penghasilan.

1. Metode Penyusutan68.

72 | H a l a m a n

a. Metode garis lurus (straight-line method)

1) Penyusutan dilakukan dalam bagian-bagian yang sama besar selama

masa manfaat yang ditetapkan bagi harta tersebut.

2) Untuk harta berwujud berupa bangunan hanya dapat disusutkan dengan

metode garis lurus.

3) Contoh penggunaan metode garis lurus:

Sebuah gedung yang harga perolehannya Rp1.000.000.000,00 dan masa

manfaatnya 20 tahun, penyusutannya setiap tahun adalah sebesar

Rp50.000.000,00 (Rp1.000.000.000,00:20).

b. Metode saldo menurun (declining balance method)

1) Penyusutan dilakukan dalam bagian-bagian yang menurun dengan cara

menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku.

2) Dalam hal Wajib Pajak memilih menggunakan metode saldo menurun,

nilai sisa buku pada akhir masa manfaat harus disusutkan sekaligus.

3) Harta berwujud selain bangunan dapat disusutkan dengan metode garis

lurus atau metode saldo menurun.

4) Contoh penggunaan metode saldo menurun:

Sebuah mesin yang dibeli dan ditempatkan pada bulan Januari 2009

dengan harga perolehan sebesar Rp150.000.000,00. Masa manfaat dari

mesin tersebut adalah 4 tahun dan disusutkan dengan metode saldo

menurun, maka penghitungan penyusutannya adalah sebagai berikut:

Tahun Tarif Penyusutan Nilai Sisa Buku Fiskal Harga Perolehan 150.000.000,00

2009 50% 75.000.000,00 75.000.000,00 2010 50% 37.500.000,00 37.500.000,00 2011 50% 18.750.000,00 18.750.000,00 2012 Disusutkan Sekaligus 18.750.000,00 0

2. Masa manfaat dan tarif penyusutan harta berwujud.

Untuk memberikan kepastian hukum bagi Wajib Pajak dalam melakukan

penyusutan atas pengeluaran harta berwujud, ketentuan ini mengatur kelompok

masa manfaat harta dan tarif penyusutan baik menurut metode garis lurus

maupun saldo menurun.

73 | H a l a m a n

Kelompok Harta Berwujud

Masa Manfaat

Tarif Penyusutan Metode Garis Lurus Metode Saldo Menurun

I. Bukan Bangunan69 • Kelompok 1 • Kelompok 2 • Kelompok 3 • Kelompok 4

4 Tahun 8 Tahun

16 Tahun 20 Tahun

25%

12,5% 6,25%

5%

50% 25%

12,5% 10%

II. Bangunan • Permanen • Tidak Permanen70

20 Tahun 10 Tahun

5%

10%

3. Saat Dimulai Penyusutan.

a. Penyusutan dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk

harta yang masih dalam proses pengerjaan, penyusutannya dimulai pada

bulan selesainya pengerjaan harta tersebut, sehingga penyusutan pada

tahun pertama dihitung secara pro-rata.

Contoh 1:

Pengeluaran untuk pembangunan sebuah gedung adalah sebesar

Rp1.000.000.000,00. Pembangunan dimulai pada bulan Oktober 2009 dan

selesai untuk digunakan pada bulan Maret 2010.

Penyusutan atas harga perolehan bangunan gedung tersebut dimulai pada

bulan Maret tahun pajak 2010.

Contoh 2:

Sebuah mesin yang dibeli dan ditempatkan pada bulan Juli 2009 dengan

harga perolehan sebesar Rp100.000.000,00. Masa manfaat dari mesin

tersebut adalah 4 tahun dan disusutkan dengan metode saldo menurun,

maka penghitungan penyusutannya adalah sebagai berikut.

Tahun Tarif Penyusutan Nilai Sisa Buku Fiskal Harga Perolehan 100.000.000,00

2009 6/12 x 50% 25.000.000,00 75.000.000,00 2010 50% 37.500.000,00 37.500.000,00 2011 50% 18.750.000,00 18.750.000,00 2012 50% 9.375.000,00 9.375.000,00 2013 Disusutkan Sekaligus 9.375.000,00 0

b. Dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak, Wajib Pajak diperkenankan

melakukan penyusutan mulai pada bulan harta tersebut digunakan untuk

74 | H a l a m a n

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan atau pada bulan harta

yang bersangkutan mulai menghasilkan71.

Contoh:

PT X yang bergerak di bidang perkebunan membeli traktor pada tahun 2009.

Perkebunan tersebut mulai menghasilkan (panen) pada tahun 2010. Dengan

persetujuan Direktur Jenderal Pajak, penyusutan traktor tersebut dapat

dilakukan mulai tahun 2010.

4. Keuntungan/Kerugian karena Pengalihan Harta72.

a. Apabila terjadi pengalihan atau penarikan harta73 atau penarikan harta karena

sebab lainnya, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut dibebankan

sebagai kerugian dan jumlah harga jual atau penggantian asuransinya yang

diterima atau diperoleh dibukukan sebagai penghasilan pada tahun terjadinya

penarikan harta tersebut.

Apabila harta tersebut dijual atau terbakar, maka penerimaan netto

dari penjualan harta tersebut, yaitu selisih antara harga penjualan dan biaya

yang dikeluarkan berkenaan dengan penjualan tersebut dan atau

penggantian asuransinya, dibukukan sebagai penghasilan pada tahun

terjadinya penjualan atau tahun diterimanya penggantian asuransi, dan nilai

sisa buku dari harta tersebut dibebankan sebagai kerugian dalam tahun pajak

yang bersangkutan.

b. Apabila hasil penggantian asuransi yang akan diterima jumlahnya baru dapat

diketahui dengan pasti di masa kemudian, maka dengan persetujuan Direktur

Jenderal Pajak jumlah sebesar kerugian dibukukan sebagai beban masa

kemudian tersebut.

Dalam hal penggantian asuransi yang diterima jumlahnya baru dapat

diketahui dengan pasti pada masa kemudian, Wajib Pajak dapat mengajukan

permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak agar jumlah sebesar kerugian

tersebut dapat dibebankan dalam tahun penggantian asuransi tersebut.

5. Pengeluaran-pengeluaran untuk memperoleh tanah hak milik, termasuk tanah

berstatus hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai yang pertama kali

tidak boleh disusutkan, kecuali apabila tanah tersebut dipergunakan dalam

perusahaan atau dimiliki untuk memperoleh penghasilan dengan syarat nilai

tanah tersebut berkurang karena penggunaannya untuk memperoleh

75 | H a l a m a n

penghasilan, misalnya tanah dipergunakan untuk perusahaan genteng,

perusahaan keramik, atau perusahaan batu bata.

Yang dimaksud dengan "pengeluaran untuk memperoleh tanah hak guna

bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai yang pertama kali" adalah biaya

perolehan tanah berstatus hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai

dari pihak ketiga dan pengurusan hak-hak tersebut dari instansi yang berwenang

untuk pertama kalinya, sedangkan biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak

guna usaha, dan hak pakai diamortisasikan selama jangka waktu hak-hak

tersebut.

6. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 249/PMK.03/2008 tentang Penyusutan atas

Pengeluaran untuk Memperoleh Harta Berwujud yang Dimiliki dan Digunakan

dalam Bidang Usaha Tertentu, mengatur antara lain:

a. Wajib Pajak yang bergerak dalam bidang usaha tertentuyang meliputi:

1) Bidang usaha kehutanan, yaitu bidang usaha hutan, kawasan hutan, dan

hasil hutan yang tanamannya dapat berproduksi berkali-kali dan baru

menghasilkan setelah ditanam lebih dari 1 tahun.

2) Bidang usaha perkebunan tanaman keras, yaitu bidang usaha

perkebunan yang tanamannya dapat berproduksi berkali-kali dan baru


3) Bidang usaha peternakan, yaitu bidang usaha peternakan dimana ternak

dapat berproduksi berkali-kali dan baru dapat dijual setelah dipelihara

sekurang-kurangnya 1 tahun dapat melakukan penyusutan atas

pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud74 dalam bagian-bagian

yang sama besar selama masa manfaat yang telah ditentukan bagi harta

tersebut (metode garis lurus/straight line method).

b. Harta berwujud berupa aktiva tetap yang dimiliki dan digunakan serta

merupakan komoditas pokok dalam bidang usaha tertentu, yaitu:

1) Bidang usaha kehutanan meliputi tanaman kehutanan kayu;

2) Bidang usaha industri perkebunan tanaman keras meliputi tanaman

keras;

3) Bidang usaha peternakan meliputi ternak termasuk ternak sapi pejantan.

c. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dimulai

pada bulan produksi komersial75.

76 | H a l a m a n

7. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-55/PJ/2009 tentang Tata Cara

Permohonan dan Penetapan Masa Manfaat yang Sesungguhnya atas Harta

Berwujud Bukan Bangunan untuk Keperluan Penyusutan, mengatur antara lain:

a. Jenis-jenis harta berwujud bukan bangunan yang tidak tercantum dalam

Kelompok 1, Kelompok 2, Kelompok 3, dan Kelompok 4 berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009, untuk kepentingan

penyusutan digunakan masa manfaat dalam Kelompok 3.

b. Dalam hal Wajib Pajak dapat menunjukkan masa manfaat yang

sesungguhnya dari suatu harta berwujud bukan bangunan tidak dapat

dimasukkan ke dalam kelompok 3, Wajib pajak harus mengajukan

permohonan untuk penetapan kelompok harta berwujud bukan bangunan

tersebut sesuai dengan masa manfaat yang sesungguhnya kepada Direktur

Jenderal Pajak melalui Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak yang

membawahi KPP tempat Wajib Pajak yang bersangkutan terdaftar dan

dilampiri:

1) Penjelasan terperinci mengenai aktiva;

2) Spesifikasi aktiva dari produsen;

3) Perkiraan umur aktiva/masa manfaat ekonomis dari Penilai Publik;

4) Dokumen teknis pendukung dari produsen mengenai masa manfaat

aktiva.

8. Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-220/PJ./2002 tentang Perlakuan

Pajak Penghasilan atas Biaya Pemakaian Telepon Seluler dan Kendaraan

Perusahaan76, mengatur antara lain:

a. Atas biaya perolehan atau pembelian telepon seluler yang dimiliki dan

dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau

pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50%

dari jumlah biaya perolehan atau pembelian melalui penyusutan aktiva tetap

kelompok 1.

b. Atas biaya berlangganan atau pengisian ulang pulsa dan perbaikan telepon

seluler yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu

karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya

perusahaan sebesar 50% dari jumlah biaya berlangganan atau pengisian

ulang pulsa dan perbaikan dalam tahun pajak yang bersangkutan.

77 | H a l a m a n

c. Atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan bus,

minibus, atau yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk

antar jemput para pegawai, dapat dibebankan seluruhnya sebagai biaya

perusahaan melalui penyusutan aktiva tetap kelompok 2.

d. Atas biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan bus, minibus, atau

yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk antar jemput

para pegawai, dapat dibebankan seluruhnya sebagai biaya perusahaan

dalam tahun pajak yang bersangkutan.

e. Atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan sedan

atau yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai

tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya

perusahaan sebesar 50% dari jumlah biaya perolehan atau pembelian atau

perbaikan besar melalui penyusutan aktiva tetap kelompok 2.

f. Atas biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan sedan atau yang

sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu

karena jabatan atau pekerjaannya dapat dibebankan sebagai biaya

perusahaan sebesar 50% dari jumlah biaya pemeliharaan atau perbaikan

rutin dalam tahun pajak yang bersangkutan.

F. Amortisasi Fiskal

1. Metode Amortisasi

Harga perolehan harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya termasuk

biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak guna usaha, hak pakai, dan

muhibah (goodwill) yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1tahun

diamortisasi dengan metode:

a. Metode Garis Lurus

• Amortisasi dilakukan dalam bagian-bagian yang sama setiap tahun

selama masa manfaat.

b. Metode Saldo Menurun

• Amortisasi dilakukan dalam bagian-bagian yang menurun setiap tahun

dengan cara menerapkan tarif amortisasi atas nilai sisa bukul;

• Amortisasi harta tak berwujud yang menggunakan metode saldo

menurun, pada akhir masa manfaat nilai sisa buku harta tak berwujud

atau hak-hak tersebut diamortisasi sekaligus.

78 | H a l a m a n

2. Masa Manfaat dan Tarif Amortisasi

Penentuan masa manfaat dan tarif amortisasi atas pengeluaran harta tak

berwujud dimaksudkan untuk memberikan keseragaman bagi Wajib Pajak dalam

melakukan amortisasi.

Kelompok Harta Tak Berwujud Masa Manfaat

Tarif Amortisasi Metode

Garis Lurus Metode

Saldo Menurun Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Kelompok 4

4 Tahun 8 Tahun

16 Tahun 20 Tahun

25% 12,5% 6,25%

5%

50% 25%

12,5% 10%

Untuk harta tidak berwujud yang masa manfaatnya tidak tercantum pada

kelompok masa manfaat yang ada, maka Wajib Pajak menggunakan masa

manfaat yang terdekat. Misalnya harta tak berwujud dengan masa manfaat yang

sebenarnya 6tahun dapat menggunakan kelompok masa manfaat 4 tahun atau 8

tahun.

Dalam hal masa manfaat yang sebenarnya 5 tahun, maka harta tak

berwujud tersebut diamortisasi dengan menggunakan kelompok masa manfaat 4

tahun.

3. Saat Mulai Amortisasi

a. Amortisasi dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran sehingga amortisasi

pada tahun pertama dihitung secara prorata.

b. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 248/PMK.03/2008,

amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan

pengeluaran lainnya untuk bidang usaha tertentu yang meliputi:

1) Bidang usaha kehutanan, yaitu bidang usaha hutan, kawasan hutan, dan

hasil hutan yang tanamannya dapat berproduksi berkali-kali dan baru


2) Bidang usaha perkebunan tanaman keras, yaitu bidang usaha

perkebunan yang tanamannya dapat berproduksi berkali-kali dan baru


3) Bidang usaha peternakan, yaitu bidang usaha peternakan dimana ternak

dapat berproduksi berkali-kali dan baru dapat dijual setelah dipelihara

sekurang-kurangnya 1tahun.

79 | H a l a m a n

dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran atau pada bulan produksi

komersial77.

4. Pengeluaran untuk biaya pendirian dan biaya perluasan modal suatu perusahaan

dibebankan pada tahun terjadinya pengeluaran atau diamortisasi.

5. Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan pengeluaran lain yang

mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun di bidang penambangan minyak

dan gas bumi dilakukan dengan menggunakan metode satuan produksi.

Metode satuan produksi dilakukan dengan menerapkan persentase tarif

amortisasi yang besarnya setiap tahun sama dengan persentase perbandingan

antara realisasi penambangan minyak dan gas bumi pada tahun yang

bersangkutan dengan taksiran jumlah seluruh kandungan minyak dan gas bumi

di lokasi tersebut yang dapat diproduksi.

Apabila ternyata jumlah produksi yang sebenarnya lebih kecil dari yang

diperkirakan, sehingga masih terdapat sisa pengeluaran untuk memperoleh hak

atau pengeluaran lain, maka atas sisa pengeluaran tersebut boleh dibebankan

sekaligus dalam tahun pajak yang bersangkutan.

6. Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak penambangan selain

minyak dan gas bumi, hak pengusahaan hutan, dan hak pengusahaan sumber

alam serta hasil alam lainnya seperti hak pengusahaan hasil laut yang

mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun, dilakukan dengan menggunakan

metode satuan produksi setinggi-tingginya 20% setahun.

Contoh:

Pengeluaran untuk memperoleh hak pengusahaan hutan, yang mempunyai

potensi 10.000.000 ton kayu, sebesar Rp500.000.000,00 diamortisasi sesuai

dengan persentase satuan produksi yang direalisasikan dalam tahun yang

bersangkutan. Jika dalam 1 tahun pajak ternyata jumlah produksi mencapai

3.000.000 ton yang berarti 30% dari potensi yang tersedia, walaupun jumlah

produksi pada tahun tersebut mencapai 30% dari jumlah potensi yang tersedia,

besarnya amortisasi yang diperkenankan untuk dikurangkan dari penghasilan

bruto pada tahun tersebut adalah 20% dari pengeluaran atau Rp100.000.000,00.

7. Pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersial yang mempunyai masa

manfaat lebih dari 1 tahun, dikapitalisasi dan kemudian diamortisasi.

80 | H a l a m a n

Dalam pengertian pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi

komersial, adalah biaya-biaya yang dikeluarkan sebelum operasi komersial,

misalnya biaya studi kelayakan dan biaya produksi percobaan tetapi tidak

termasuk biaya-biaya operasional yang sifatnya rutin, seperti gaji pegawai, biaya

rekening listrik dan telepon, dan biaya kantor lainnya. Untuk pengeluaran

operasional yang rutin ini tidak boleh dikapitalisasi tetapi dibebankan sekaligus

pada tahun pengeluaran.

8. Pengalihan Harta Tak Berwujud.

Apabila terjadi pengalihan harta tak berwujud atau hak guna bangunan,

hak guna usaha, hak pakai, dan muhibah (goodwill), hak di bidang penambangan

minyak dan gas bumi, hak pengusahaan hutan, dan hak pengusahaan sumber

alam serta hasil alam lainnya, maka nilai sisa buku harta atau hak-hak tersebut

dibebankan sebagai kerugian dan jumlah yang diterima sebagai penggantian

merupakan penghasilan pada tahun terjadinya pengalihan tersebut78.

Contoh:

PT X mengeluarkan biaya untuk memperoleh hak penambangan minyak

dan gas bumi di suatu lokasi sebesar Rp500.000.000,00. Taksiran jumlah

kandungan minyak di daerah tersebut adalah sebanyak 200.000.000 barel.

Setelah produksi minyak dan gas bumi mencapai 100.000.000 barel, PT X

menjual hak penambangan tersebut kepada pihak lain dengan harga sebesar

Rp300.000.000,00. Penghitungan penghasilan dan kerugian dari penjualan hak

tersebut adalah sebagai berikut:

Harga perolehan Rp 500.000.000,00

Amortisasi yang telah dilakukan:

100.000.000/200.000.000 barel (50%) Rp 250.000.000,00

Nilai buku harta Rp 250.000.000,00

Harga jual harta Rp 300.000.000,00

Dengan demikian jumlah nilai sisa buku sebesar Rp 250.000.000,00 dibebankan

sebagai kerugian dan jumlah sebesar Rp300.000.000,00 dibukukan sebagai

penghasilan.

81 | H a l a m a n

G. Penilaian Persediaan79

Pasal 10 ayat (6) Undang-undang Pajak Penghasilanmengatur bahwa

persediaan80dan pemakaian persediaan untuk penghitungan harga pokok dinilai

berdasarkan harga perolehan hanya boleh menggunakan81:

1. Metode Rata-Rata

Penilaian persediaan dilakukan secara rata-rata.

2. Metode FIFO (first-in first-out )

Penilaian persediaan dengan cara mendahulukan persediaan yang diperoleh

pertama.

Contoh:

1. Persediaan Awal 100 satuan @ Rp 9,00 2. Pembelian 100 satuan @ Rp 12,00 3. Pembelian 100 satuan @ Rp 11,25 4. Penjualan/dipakai 100 satuan 5. Penjualan/dipakai 100 satuan

Penghitungan harga pokok dan nilai persediaan dengan menggunakan cara rata-rata.

No Didapat Dipakai Sisa/Persediaan a. 100 @Rp9,00=Rp 900,- b. 100@Rp12,00=Rp1.200,- 200@Rp10,50=Rp2.100,- c. 100@Rp11,25=Rp1.125,- 300@Rp10,75=Rp3.225,- d. 100@Rp10,75=Rp1.075,- 200@Rp10,75=Rp2.150,- e. 100@Rp10,75=Rp1.075,- 100@Rp10,75=Rp1.075,-

Penghitungan harga pokok penjualan dan nilai persediaan dengan menggunakan FIFO.

No Didapat Dipakai Sisa/Persediaan a. 100 @ Rp 9,00 = Rp 900,- b. 100 @ Rp12,00 = Rp1.200,- 100 @ Rp 9,00 = Rp 900,-

100 @ Rp12,00 = Rp1.200,- c. 100 @ Rp11,25 = Rp1.125,-

100 @ Rp 9,00 = Rp 900,- 100 @ Rp12,00 = Rp1.200,- 100 @ Rp11,25 = Rp1.125,-

d. 100 @ Rp 9,00 = Rp 900,- 100 @ Rp12,00 = Rp1.200,- 100 @ Rp11,25 = Rp1.125,-

e. 100 @ Rp12,00 = Rp1.200,- 100 @ Rp11,25 = Rp1.125,-

H. Nilai Perolehan Harta

1. Jual Beli Harta


harga perolehan atau harga penjualan dalam hal terjadi jual beli harta yang tidak

dipengaruhi hubungan istimewa82 adalah jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan

82 | H a l a m a n

atau diterima, sedangkan apabila terdapat hubungan istimewa adalah jumlah

yang seharusnya dikeluarkan atau diterima.

Pada umumnya dalam jual beli harta, harga perolehan harta bagi pihak

pembeli adalah harga yang sesungguhnya dibayar dan harga penjualan bagi

pihak penjual adalah harga yang sesungguhnya diterima. Termasuk dalam harga

perolehan adalah harga beli dan biaya yang dikeluarkan dalam rangka

memperoleh harta tersebut, seperti bea masuk, biaya pengangkutan dan biaya

pemasangan.

Dalam hal jual beli yang dipengaruhi hubungan istimewa, maka bagi

pihak pembeli nilai perolehannya adalah jumlah yang seharusnya dibayar dan

bagi pihak penjual nilai penjualannya adalah jumlah yang seharusnya diterima.

Adanya hubungan istimewa antara pembeli dan penjual dapat menyebabkan

harga perolehan menjadi lebih besar atau lebih kecil dibandingkan dengan jika

jual beli tersebut tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa. Oleh karena itu

dalam ketentuan ini diatur bahwa nilai perolehan atau nilai penjualan harta bagi

pihak-pihak yang bersangkutan adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau

yang seharusnya diterima.

2. Tukar-Menukar Harta


harta yang diperoleh berdasarkan transaksi tukar-menukar dengan harta lain,

nilai perolehan atau nilai penjualannya adalah jumlah yang seharusnya

dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga pasar.

Contoh: PT A (Harta X) PT B (Harta Y)

Nilai Sisa Buku Rp10.000.000,00 Rp12.000.000,00 Harga Pasar Rp20.000.000,00 Rp20.000.000,00

Antara PT A dan PT B terjadi pertukaran harta. Walaupun tidak terdapat

realisasi pembayaran antara pihak-pihak yang bersangkutan, namun karena

harga pasar harta yang dipertukarkan adalah Rp 20.000.000,00, maka jumlah

sebesar Rp20.000.000,00 merupakan nilai perolehan yang seharusnya

dikeluarkan atau nilai penjualan yang seharusnya diterima.

Selisih antara harga pasar dengan nilai sisa buku harta yang

dipertukarkan merupakan keuntungan yang dikenakan pajak. PT A memperoleh

keuntungan sebesar Rp 10.000.000,00 (Rp 20.000.000,00 - Rp 10.000.000,00)

83 | H a l a m a n

dan PT B memperoleh keuntungan sebesar Rp 8.000.000,00 (Rp 20.000.000,00

- Rp.12.000.000,00).

3. Pengalihan Harta dalam Rangka Penggabungan, Peleburan, atau Pemekaran

Usaha


nilai perolehan atau pengalihan harta yang dialihkan dalam rangka likuidasi,

penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambilalihan usaha

adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga

pasar, kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan.

Selisih antara harga pasar dengan nilai sisa buku harta yang dialihkan

merupakan penghasilan yang dikenakan pajak.

Contoh:

PT A dan PT B melakukan peleburan dan membentuk badan baru, yaitu PT C.

Nilai sisa buku dan harga pasar harta dari kedua badan tersebut adalah sebagai

berikut:

PT A PT B Nilai Sisa Buku Rp200.000.000,00 Rp300.000.000,00 Harga Pasar Rp300.000.000,00 Rp450.000.000,00

Pada dasarnya, penilaian harta yang diserahkan oleh PT A dan PT B dalam

rangka peleburan menjadi PT C adalah harga pasar dari harta. Dengan

demikian, PT A mendapat keuntungan sebesar Rp100.000.000,00

(Rp300.000.000,00- Rp200.000.000,00) dan PT B mendapat keuntungan

sebesar Rp150.000.000,00 (Rp450.000.000,00 - Rp300.000.000,00). Sedangkan

PT C membukukan semua harta tersebut dengan jumlah Rp750.000.000,00

(Rp300.000.000,00 + Rp450.000.000,00).

Namun dalam rangka menyelaraskan dengan kebijakan di bidang sosial,

ekonomi, investasi, moneter dan kebijakan lainnya, Menteri Keuangan diberi

wewenang untuk menetapkan nilai lain selain harga pasar, misalnya atas dasar

nilai sisa buku (pooling of interest). Dalam hal demikian PT C membukukan

penerimaan harta dari PT A dan PT B tersebut sebesar Rp500.000.000,00

(Rp200.000.000,00 + Rp300.000.000,00).

84 | H a l a m a n


Penggunaan Nilai Buku atas Pengalihan Harta dalam Rangka Penggabungan,

Peleburan, atau Pemekaran Usaha, mengatur antara lain:

a. Wajib Pajak yang melakukan merger dapat menggunakan nilai buku.

b. Merger meliputi penggabungan usaha atau peleburan usaha.

c. Penggabungan usaha adalah penggabungan dari dua atau lebih Wajib Pajak

Badan yang modalnya terbagi atas saham dengan cara tetap

mempertahankan berdirinya salah satu badan usaha yang tidak mempunyai

sisa kerugian atau mempunyai sisa kerugian yang lebih kecil.

d. Peleburan usaha adalah penggabungan dari dua atau lebih Wajib Pajak

Badan yang modalnya terbagi atas saham dengan cara mendirikan badan

usaha baru.

e. Wajib Pajak yang melakukan pemekaran usaha yang dapat menggunakan

nilai buku adalah:

4) Wajib Pajak yang belum Go Public yang akan melakukan penawaran

umum perdana (Initial Public Offering); atau

5) Wajib Pajak yang telah Go Public sepanjang seluruh badan usaha hasil

pemekaran melakukan penawaran umum perdana (Initial Public Offering).

f. Pemekaran usaha adalah pemisahan satu Wajib Pajak Badan yang

modalnya terbagi atas saham menjadi dua Wajib Pajak Badan atau lebih

dengan cara mendirikan badan usaha baru dan mengalihkan sebagian harta

dan kewajiban kepada badan usaha baru tersebut yang dilakukan tanpa

melakukan likuidasi badan usaha yang lama.

g. Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 wajib memenuhi

persyaratan sebagai berikut:

1) Mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan

melampirkan alasan dan tujuan melakukan merger dan pemekaran

usaha;

2) Melunasi seluruh utang pajak dari tiap badan usaha yang terkait;

3) Memenuhi persyaratan tujuan bisnis (business purpose test).

h. Wajib Pajak yang melakukan Merger dengan menggunakan nilai buku tidak

boleh mengkompensasikan kerugian/sisa kerugian dari Wajib Pajak yang

menggabungkan diri/Wajib Pajak yang dilebur.

85 | H a l a m a n

i. Wajib Pajak yang menerima pengalihan harta sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 1 mencatat nilai perolehan harta tersebut sesuai dengan nilai sisa buku

sebagaimana tercantum dalam pembukuan pihak atau pihak-pihak yang

mengalihkan.

j. Penyusutan atas harta yang diterima dilakukan berdasarkan masa manfaat

yang tersisa sebagaimana tercantum dalam pembukuan pihak atau pihak-

pihak yang mengalihkan.

4. Penyerahan Harta karena Hibah, Bantuan, Sumbangan dan Warisan


apabila terjadi pengalihan harta:

a. Yang memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf

a dan huruf bUndang-undang Pajak Penghasilan, maka dasar penilaian bagi

yang menerima pengalihan sama dengan nilai sisa buku dari pihak yang

melakukan pengalihan atau nilai yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal

Pajak.

Dalam hal terjadi penyerahan harta karena hibah, bantuan,

sumbangan yang memenuhi syarat dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a Undang-

undang Pajak Penghasilan atau warisan, maka nilai perolehan bagi pihak

yang menerima harta adalah nilai sisa buku harta dari pihak yang melakukan

penyerahan. Apabila Wajib Pajak tidak menyelenggarakan pembukuan

sehingga nilai sisa buku tidak diketahui, maka nilai perolehan atas harta

ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.

b. Yang tidak memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3)

huruf aUndang-undang Pajak Penghasilan, maka dasar penilaian bagi yang

menerima pengalihan sama dengan nilai pasar dari harta tersebut.

5. Penyerahan Harta sebagai Pengganti Saham atau Penyertaan Modal


apabila terjadi pengalihan harta sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3)

huruf cUndang-undang Pajak Penghaslan, maka dasar penilaian harta bagi

badan yang menerima pengalihan sama dengan nilai pasar dari harta tersebut.

Penyerahan Wajib Pajak dalam permodalan suatu badan dapat dipenuhi

dengan setoran tunai atau pengalihan harta.

86 | H a l a m a n

Ketentuan ini mengatur tentang penilaian harta yang diserahkan sebagai

pengganti saham atau penyertaan modal dimaksud, yaitu dinilai berdasarkan

nilai pasar dari harta yang dialihkan tersebut.

Contoh:

Wajib Pajak X menyerahkan 20 unit mesin bubut yang nilai bukunya adalah

Rp.25.000.000,00 kepada PT. Y sebagai pengganti penyertaan sahamnya

dengan nilai nominal Rp 20.000.000,00. Harga pasar mesin-mesin bubut tersebut

adalah Rp 40.000.000,00. Dalam hal ini PT. Y akan mencatat mesin bubut

tersebut sebagai aktiva dengan nilai Rp 40.000.000,00 dan sebesar nilai tersebut

bukan merupakan penghasilan bagi PT. Y. Selisih antara nilai nominal saham

dengan nilai pasar harta, yaitu sebesar Rp 20.000.000,00 (Rp 40.000.000,00 -

Rp.20.000.000,00) dibukukan sebagai agio. Bagi Wajib Pajak X selisih sebesar

Rp.15.000.000,00 (Rp 40.000.000,00 - Rp 25.000.000,00) merupakan Objek

Pajak.

6. Penilaian Kembali Aktiva Tetap (Revaluasi)

Pasal 19 Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa Menteri

Keuangan berwenang menetapkan peraturan tentang penilaian kembali aktiva

dan faktor penyesuaian apabila terjadi ketidaksesuaian antara unsur-unsur biaya

dengan penghasilan karena perkembangan harga.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 79/PMK.03/2008 tentang Penilaian

Kembali Aktiva Tetap Perusahaan untuk Tujuan Perpajakan, mengatur antara

lain:

- Yang dapat melakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk

tujuan perpajakan adalah Wajib Pajak badan dalam negeri dan bentuk usaha

tetap (BUT), tidak termasuk perusahaan yang memperoleh izin

menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa Inggris dan mata uang Dollar

Amerika Serikat, dengan syarat telah memenuhi semua kewajiban pajaknya

sampai dengan masa pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukannya

penilaian kembali.

- Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dilakukan terhadap:

1) Seluruh aktiva tetap berwujud, termasuk tanah yang berstatus hak milik

atau hak guna bangunan;

87 | H a l a m a n

2) Seluruh aktiva tetap berwujud tidak termasuk tanah, yang terletak atau

berada di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan,

menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak.

- Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan tidak dapat dilakukan kembali

sebelum lewat jangka waktu 5 tahun terhitung sejak penilaian kembali aktiva

tetap perusahaan terakhir dilakukan.

- Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan harus dilakukan berdasarkan nilai

pasar atau nilai wajar aktiva tetap tersebut yang berlaku pada saat penilaian

kembali aktiva tetap yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli

penilai, yang memperoleh izin dari Pemerintah83.

- Sejak bulan dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap perusahaan berlaku

ketentuan sebagai berikut:

1) Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap yang telah memperoleh persetujuan

penilaian kembali adalah nilai pada saat penilaian kembali;

2) Masa manfaat fiskal aktiva tetap yang telah dilakukan penilaian kembali

aktiva tetap perusahaan disesuaikan kembali menjadi masa manfaat

penuh untuk kelompok aktiva tetap tersebut;

3) Perhitungan penyusutan dimulai sejak bulan dilakukannya penilaian

kembali aktiva tetap perusahaan.

- Untuk bagian tahun pajak sampai dengan bulan sebelum bulan dilakukannya

penilaian kembali aktiva tetap perusahaan berlaku ketentuan sebagai berikut:

1) Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap adalah dasar penyusutan fiskal pada

awal tahun pajak yang bersangkutan.

2) Sisa masa manfaat fiskal aktiva tetap adalah sisa manfaat fiskal pada

awal tahun pajak yang bersangkutan.

3) Perhitungan penyusutannya dihitung secara prorata sesuai dengan

banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak tersebut.

- Penyusutan fiskal aktiva tetap yang tidak memperoleh persetujuan penilaian

kembali aktiva tetap perusahaan, tetap menggunakan dasar penyusutan

fiskal dan sisa manfaat fiskal semula sebelum dilakukannya penilaian kembali

aktiva tetap perusahaan84.

88 | H a l a m a n

BAB

CARA MENGHITUNG PAJAK PENGHASILAN

Penghasilan Kena Pajak (PhKP) merupakan dasar penghitungan untuk

menentukan besarnya Pajak Penghasilan yang terutang. Dalam Undang-

undangPajak Penghasilan dikenal dua golongan Wajib Pajak, yaitu:

1. Wajib Pajak dalam negeri.

Bagi Wajib Pajak dalam negeri pada dasarnya terdapat dua cara untuk

menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak, yaitu:

a. Penghitungan dengan cara biasa

Bagi Wajib Pajak dalam negeri yang menyelenggarakan pembukuan,

Penghasilan Kena Pajaknya dihitung dengan menggunakan cara

penghitungan biasa dengan contoh sebagai berikut: Peredaran bruto Rp6.000.000.000,00 Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan

Rp5.400.000.000,00 (-)

Laba usaha (penghasilan netto usaha) Rp 600.000.000,00

5 Tujuan Instruksional Khusus: 1. Mampu menjelaskan tentang cara untuk menentukan besarnya

Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dan Wajib Pajak Luar Negeri.

2. Mampu menjelaskan tentang arm’s length transaction dan hubungan istimewa dalam penghitungan Pajak Penghasilan.

3. Mampu menguraikan tentang kewajiban menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan.

4. Mampu menguraikan tentang tarif Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak Orang Pribadi dan Wajib Pajak Badan.

5. Mampu menguraikan tentang Kredit Pajak Penghasilan yang dipotong/dipungut oleh pihak lain yang meliputi PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, dan PPh Pasal 23.

6. Mampu menguraikan tentang Kredit Pajak Luar Negeri (KPLN). 7. Mampu menguraikan tentang angsuran PPh Pasal 25 yang harus dibayar

sendiri oleh Wajib Pajak. 8. Mampu menguraikan tentang PPh Pasal 26. 9. Mampu menguraikan tentang penghitungan pajak pada akhir tahun.

89 | H a l a m a n

Penghasilan lainnya Rp50.000.000,00 Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan lainnya tersebut Rp30.000.000,00 (-) Rp 20.000.000,00 (+) Jumlah seluruh penghasilan netto Rp 620.000.000,00 Kompensasi kerugian Rp 10.000.000,00 (-) Penghasilan Kena Pajak (bagi Wajib Pajak badan)

Rp 610.000.000,00

Pengurangan berupa PTKP untuk Wajib Pajak orang pribadi (isteri + 2 anak)

Rp 19.800.000,00 (-)

Penghasilan Kena Pajak (bagi Wajib Pajak orang pribadi)

Rp 590.200.000,00

b. Penghitungan dengan menggunakan Norma Penghitungan85.

Bagi Wajib Pajak orang pribadi yang berhak untuk tidak menyelenggarakan

pembukuan, Penghasilan Kena Pajaknya dihitung dengan menggunakan

Norma Penghitungan Penghasilan Netto dengan contoh sebagai berikut: Peredaran bruto Rp4.000.000.000,00 Penghasilan netto (menurut Norma Penghitungan) misal: 20% Rp 800.000.000,00 Penghasilan netto lainnya Rp 5.000.000,00 (+) Jumlah seluruh penghasilan netto Rp 805.000.000,00 Penghasilan Tidak Kena Pajak (isteri + 3 anak) Rp 21.120.000,00 (-) Penghasilan Kena Pajak Rp 783.880.000,00

Di samping itu terdapat cara penghitungan dengan mempergunakan Norma

Penghitungan Khusus86, yang diperuntukkan bagi Wajib Pajak tertentu yang

diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

2. Wajib Pajak luar negeri.

Bagi Wajib Pajak luar negeri penentuan besarnya Penghasilan Kena Pajak

dibedakan antara: a. Wajib Pajak luar negeri yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui

suatu bentuk usaha tetap di Indonesia.

Bagi Wajib Pajak luar negeri yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan

melalui suatu bentuk usaha tetap di Indonesia, cara penghitungan Penghasilan Kena

Pajaknya pada dasarnya sama dengan cara penghitungan Penghasilan Kena Pajak

bagi Wajib Pajak badan dalam negeri. Karena bentuk usaha tetap berkewajiban

untuk menyelenggarakan pembukuan, Penghasilan Kena Pajaknya dihitung dengan

cara penghitungan biasa. Peredaran bruto Rp10.000.000.000,00 Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan Rp 8.000.000.000,00 (-) Laba usaha (penghasilan netto usaha) Rp 2.000.000.000,00 Penghasilan Bunga Rp 50.000.000,00 Penjualan langsung barang yang sejenis dengan barang yang dijual bentuk usaha tetap oleh kantor pusat Rp2.000.000.000,00

Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan Rp1.500.000.000,00 (-) Rp 500.000.000,00

90 | H a l a m a n

memelihara penghasilan lainnya tersebut Dividen yang diterima atau diperoleh kantor pusat yang mempunyai hubungan efektif dengan bentuk usaha tetap Rp1.000.000.000,00 (+) Rp 3.550.000.000,00 Biaya-biaya menurut Pasal 5 ayat (3) UU PPh Rp 450.800.000,00 (-) Penghasilan Kena Pajak Rp3.100.000.000,00

b. Wajib Pajak luar negeri lainnya.

A. Arm’s Length Transaction dan Hubungan Istimewa

Menurut (Gunadi, 2003) untuk keperluan pajak, kondisi yang mendasari

transaksi itu harus wajar (at arm’slength base). Sesuai dengan ketentuan Pasal 18

ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilan, untuk penghitungan pajak, Direktur

Jenderal Pajak dapat menentukan kembali penghasilan atau pengurangan (menurut

pembukuan) apabila transaksi antar [Wajib Pajak] itu menyimpang dari harga wajar

atau kelaziman bisnis.


hubungan istimewa di antara Wajib Pajak dianggap ada apabila:

1. Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling

rendah 25% pada Wajib Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak dengan

penyertaan paling rendah 25% pada dua Wajib Pajak atau lebih; atau hubungan

di antara dua Wajib Pajak atau lebih yang disebut terakhir.

Misalnya, PT A mempunyai 50% saham PT B. Pemilikan saham oleh PT A

merupakan penyertaan langsung.

Selanjutnya, apabila PT B mempunyai 50% saham PT C, PT A sebagai

pemegang saham PT B secara tidak langsung mempunyai penyertaan pada PT

C sebesar 25%. Dalam hal demikian, antara PT A, PT B, dan PT C dianggap

terdapat hubungan istimewa. Apabila PT A juga memiliki 25% saham PT D,

antara PT B, PT C, dan PT D dianggap terdapat hubungan istimewa.

Hubungan kepemilikan seperti di atas dapat juga terjadi antara orang pribadi dan

badan.

2. Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih Wajib Pajak

berada di bawah penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung.

Hubungan istimewa di antara Wajib Pajak dapat juga terjadi karena

penguasaan melalui manajemen atau penggunaan teknologi walaupun tidak

terdapat hubungan kepemilikan.

91 | H a l a m a n

Hubungan istimewa dianggap ada apabila satu atau lebih perusahaan

berada di bawah penguasaan yang sama. Demikian juga hubungan di antara

beberapa perusahaan yang berada dalam penguasaan yang sama tersebut.

3. Terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis

keturunan lurus dan/atau ke samping satu derajat.

Yang dimaksud dengan "hubungan keluarga sedarah dalam garis

keturunan lurus satu derajat" adalah ayah, ibu, dan anak, sedangkan "hubungan

keluarga sedarah dalam garis keturunan ke samping satu derajat" adalah

saudara.

Yang dimaksud dengan "keluarga semenda dalam garis keturunan lurus

satu derajat" adalah mertua dan anak tiri, sedangkan "hubungan keluarga

semenda dalam garis keturunan ke samping satu derajat" adalah ipar.

B. Pembukuan dan Pencatatan Gambar 4: Skema Kewajiban Pembukuan atau Pencatatan

1. Yang Wajib Menyelenggarakan Pembukuan

Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara

teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta,

kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan

92 | H a l a m a n

penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan

berupa neraca, dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut.

Berdasarkan ketentuan Pasal 28 ayat (1) Undang-undang KUP, yang

wajib menyelenggarakan pembukuan adalah:

a. Wajib Pajak Badan.

Semua Wajib Pajak badan dan bentuk usaha tetap (BUT) diwajibkan

menyelenggarakan pembukuan.

b. WP Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau melakukan

pekerjaan bebas dengan jumlah peredaran bruto dalam 1 tahun lebih dari

Rp4.800.000.000,0087wajib menyelenggarakan pembukuan.

2. Yang Wajib Melakukan Pencatatan

Informasi yang benar dan lengkap tentang penghasilan Wajib Pajak

sangat penting untuk dapat mengenakan pajak yang adil dan wajar sesuai

dengan kemampuan ekonomis Wajib Pajak. Untuk dapat menyajikan informasi

dimaksud, Wajib Pajak harus menyelenggarakan pembukuan. Namun, disadari

bahwa tidak semua Wajib Pajak mampu menyelenggarakan pembukuan.

Pasal 28 ayat (2) UU KUP mengatur bahwa Wajib Pajak yang

dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan, tetapi wajib

melakukan pencatatan, adalah:

a. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan

bebas yang peredaran brutonya dalam 1 tahun kurang dari

Rp4.800.000.000,00.

Pencatatan oleh Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan

usaha dan pekerjaan bebas meliputi peredaran atau penerimaan bruto dan

penerimaan penghasilan lainnya, penghasilan yang bukan objek pajak

dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final.

Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau

pekerjaan bebas yang peredaran brutonya dalam 1 tahun kurang dari

Rp4.800.000.000,00 boleh menghitung penghasilan netto dengan

menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Netto, dengan syarat

memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3 bulan

pertama dari tahun pajak yang bersangkutan.

93 | H a l a m a n

b. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau

pekerjaan bebas.

Pencatatan bagi Wajib Pajak orang pribadi yang semata-mata

menerima penghasilan dari luar usaha dan pekerjaan bebas, pencatatannya

hanya mengenai penghasilan bruto, pengurang, dan penghasilan netto yang

merupakan objek Pajak Penghasilan, penghasilan yang bukan objek pajak

dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final.

3. Norma Penghitungan Penghasilan Netto

Pasal 14 Undang-undang Pajak Penghasilan dan Keputusan Direktur

Jenderal Pajak Nomor KEP-536/PJ./2000 tentang Norma Penghitungan

Penghasilan Netto bagi Wajib Pajak yang Dapat Menghitung Penghasilan Netto

dengan Menggunakan Norma Penghitungan, mengatur antara lain:

a. Norma Penghitungan adalah pedoman untuk menentukan besarnya

penghasilan netto yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak dan

disempurnakan terus-menerus. Penggunaan Norma Penghitungan tersebut

pada dasarnya dilakukan dalam hal-hal:

1) Tidak terdapat dasar penghitungan yang lebih baik, yaitu pembukuan

yang lengkap88;

2) Pembukuan atau catatan peredaran bruto Wajib Pajak ternyata

diselenggarakan secara tidak benar.

b. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan

bebas yang peredaran brutonya dalam 1 tahun kurang dari

Rp4.800.000.000,00 boleh menghitung penghasilan netto dengan

menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Netto, dengan syarat

memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3 bulan

pertama dari tahun pajak yang bersangkutan. Pemberitahuan tersebut

dianggap disetujui kecuali berdasarkan hasil pemeriksaan ternyata Wajib

Pajak tidak memenuhi persyaratan untuk menggunakan Norma Penghitungan

Penghasilan Netto.

Wajib Pajak yang tidak memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak

untuk menghitung penghasilan netto dengan menggunakan Norma

Penghitungan Penghasilan Netto, dianggap memilih menyelenggarakan

pembukuan.

94 | H a l a m a n

c. Wajib Pajak yang menghitung penghasilan nettonya dengan menggunakan

Norma Penghitungan Penghasilan Netto wajib menyelenggarakan

pencatatan89 sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang yang mengatur

mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan.

d. Wajib Pajak yang wajib menyelenggarakan pembukuan, wajib

menyelenggarakan pencatatan, atau dianggap memilih menyelenggarakan

pembukuan, tetapi:

1) Tidak atau tidak sepenuhnya menyelenggarakan kewajiban pencatatan

atau pembukuan;

2) Tidak bersedia memperlihatkan pembukuan atau pencatatan atau bukti-

bukti pendukungnya pada waktu dilakukan pemeriksaansehingga

mengakibatkan peredaran bruto dan penghasilan netto yang sebenarnya

tidak diketahui, maka penghasilan nettonya dihitung dengan

menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Netto dan dikenakan

sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% dari Pajak Penghasilan

yang tidak atau kurang dibayar dalam tahun pajak yang bersangkutan.

Contoh pemakaian Norma Penghitungan Penghasilan Netto

Brian Prasetya kawin dan mempunyai 3 orang anak. Ia seorang dokter

bertempat tinggal di Jakarta yang juga memiliki industri rotan di Cirebon. Peredaran Usaha – IndustriRotan (setahun) di Cirebon Rp 40.000.000,00

Penerimaan Bruto – Dokter(setahun) di Jakarta Rp 72.000.000,00

Penghasilan Netto dihitung sebagai berikut:

a. Dari industri rotan:

12,5% x Rp 40.000.000,00

Rp 5.000.000,00

b. Sebagai dokter :

45% x Rp 72.000.000,00

Rp 32.400.000,00

Jumlah Penghasilan Netto Rp 37.400.000,00

PTKP (K/3) Rp 21.120.000,00

Penghasilan Kena Pajak Rp 16.280.000,00

PPh yang terutang :

5% x Rp 16.280.000,00 Rp814.000,00

Catatan:

a. Angka 12,5% untuk industri rotan, lihat kode 33100

b. Angka 45% sebagai dokter, lihat kode 93213

95 | H a l a m a n

c. Istri tidak punya penghasilan

4. Syarat-Syarat Penyelenggaraan Pembukuan/Pencatatan

a. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan dengan memperhatikan

iktikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang

sebenarnya;

b. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan

menggunakan huruf latin, angka Arab, satuan mata uang rupiah, dan disusun

dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh

Menteri Keuangan;

c. Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel

akrual dan stelsel kas.

Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode

pembukuan dengan tahun-tahun sebelumnya untuk mencegah penggeseran

laba atau rugi. Prinsip taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam

penerapan:

1) Stelsel pengakuan penghasilan.

a) Stelsel Akrual

Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan

dan biaya dalam arti penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan

biaya diakui pada waktu terutang. Jadi, tidak tergantung kapan

penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar secara tunai.

Termasuk dalam pengertian stetsel akrual adalah pengakuan

penghasilan berdasarkan metode persentase tingkat penyelesaian

pekerjaan yang umumnya dipakai daiam bidang konstruksi dan

metode lain yang dipakai dalam bidang usaha tertentu seperti build

operate and transfer (BOT) dan real estate.

b) Stelsel Kas

Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya

didasarkan atas penghasilan yang diterima dan biaya yang dibayar

secara tunai.

Menurut stelsei kas, penghasilan baru dianggap sebagai

penghasilan apabila benar-benar telah diterima secara tunai dalam

suatu periode tertentu serta biaya baru dianggap sebagai biaya

96 | H a l a m a n

apabila benar-benar telah dibayar secara tunai dalam suatu periode

tertentu.

Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang

pribadi atau perusahaan jasa, misalnya transportasi, hiburan, dan

restoran yang tenggang waktu antara penyerahan jasa dan

penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama. Dalam stetsel

kas murni, penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan

pada saat pembayaran dari pelanggan diterima dan biaya-biaya

ditetapkan pada saat barang, jasa, dan biaya operasi lain dibayar.

Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan

penghitungan yang mengaburkan terhadap penghasilan, yaitu

besarnya penghasilan dari tahun ke tahun dapat disesuaikan dengan

mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas. Oleh karena itu,

untuk penghitungan Pajak Penghasilan dalam memakai stelsel kas

harus memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut:

• Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus

meliputi seluruh penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan.

Dalam menghitung harga pokok penjualan harus diperhitungkan

seluruh pembeilian dan persediaan.

• Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak

yang dapat diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari

penghasilan hanya dapat dilakukan melalui penyusutan dan

amortisasi.

• Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas

(konsisten).

Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan

dapat juga dinamakan stelsel campuran.

2) Tahun buku.

Tahun Pajak adalah sama dengan tahun kalender, kecuali Wajib

Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender.

Apabila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan

tahun kalender, penyebutan Tahun Pajak yang bersangkutan

97 | H a l a m a n

menggunakan tahun yang di dalamnya termasuk 6 bulan pertama atau

lebih.

Contoh:

a) Tahun buku 1 Juli 2008 sampai dengan 30 Juni 2009 adalah Tahun

Pajak 2008.

b) Tahun buku 1 Oktober 2008 sampai dengan 30 September 2009

adalah Tahun Pajak 2009.

3) Metode penilaian persediaan.

4) Metode penyusutan dan amortisasi.

d. Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus

mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.

Pada dasarnya metode pembukuan yang dianut harus taat asas, yaitu

harus sama dengan tahun-tahun sebelumnya, misalnya dalam hal

penggunaan metode pengakuan penghasilan dan biaya (metode kas atau

akrual), metode penyusutan aktiva tetap, dan metode penilaian persediaan.

Namun, perubahan metode pembukuan masih dimungkinkan dengan syarat

telah mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak. Perubahan metode

pembukuan harus diajukan kepada Direktur Jenderal Pajak sebelum

dimulainya tahun buku yang bersangkutan dengan menyampaikan alasan

yang logis dan dapat diterima serta akibat yang mungkin timbul dari

perubahan tersebut.

Perubahan metode pembukuan akan mengakibatkan perubahan

dalam prinsip taat asas yang dapat meliputi perubahan metode dari kas ke

akrual atau sebaliknya atau perubahan penggunaan metode pengakuan

penghasilan atau pengakuan biaya itu sendiri, misalnya dalam metode

pengakuan biaya yang berkenaan dengan penyusutan aktiva tetap dengan

menggunakan metode penyusutan tertentu.

Contoh:

Wajib Pajak dalam tahun 2008 menggunakan metode penyusutan garis lurus

(straight line method). Jika dalam tahun 2009 Wajib Pajak bermaksud

mengubah metode penyusutan aktiva dengan menggunakan metode

penyusutan saldo menurun (declining balance method), Wajib Pajak harus

minta persetujuan terlebih dahulu kepada Direktur Jenderal Pajak yang

98 | H a l a m a n

diajukan sebelum dimulainya tahun buku 2009 dengan menyebutkan alasan

dilakukannya perubahan metode penyusutan dan akibat dari perubahan

tersebut.

Selain itu, perubahan periode tahun buku Juga berakibat berubahnya jumlah

penghasilan atau kerugian Wajib Pajak. Oleh karena itu, perubahan tersebut

juga harus mendapat persetujuan Direktur Jenderal Pajak.

e. Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta,

kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian

sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.

Pengaturan ini dimaksudkan agar berdasarkan pembukuan tersebut

dapat dihitung besarnya pajak yang terutang. Selain dapat dihitung besarnya

Pajak Penghasilan, pajak lainnya juga harus dapat dihitung dari pembukuan

tersebut. Agar Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Atas

Barang Mewah (PPnBM) dapat dihitung dengan benar, pembukuan harus

mencatat juga jumlah harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual

atau nilai ekspor, jumlah harga jual dari barang yang dikenakan PPnBM,

jumlah pembayaran atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud

dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean dan/atau pemanfaatan Jasa

Kena Pajak dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean, jumlah Pajak

Masukan yang dapat dikreditkan dan yang tidak dapat dikreditkan.

f. Pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang lazim

dipakai di Indonesia, misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan,

kecuali peraturan perUndang-undang perpajakan menentukan lain.

g. Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau

pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari

pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program aplikasi

online wajib disimpan selama 10 tahun di Indonesia, yaitu tempat kegiatan

atau tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atau ditempat kedudukan

Wajib Pajak badan.

Buku, catatan, dan dokumen termasuk yang diselenggarakan secara

program aplikasi online dan hasil pengolahan data elektronik yang menjadi

dasar pembukuan atau pencatatan harus disimpan selama 10 tahun di

Indonesia. Hal itu dimaksudkan agar apabila Direktur Jenderal Pajak akan

99 | H a l a m a n

mengeluarkan surat ketetapan pajak, bahan pembukuan atau pencatatan

yang diperlukan masih tetap ada dan dapat segera disediakan. Kurun waktu

10 tahun penyimpanan buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar

pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan ketentuan yang mengatur

mengenai batas daluwarsa penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.

Penyimpanan buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan

atau pencatatan dan dokumen lain termasuk yang diselenggarakan secara

program aplikasi online harus dilakukan dengan memperhatikan faktor

keamanan, kelayakan, dan kewajaran penyimpanan.

5. Pembukuan dalam Bahasa Asing dan Mata Uang Selain Rupiah

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 196/PMK.03/2007 tentang Tata Cara

Penyelenggaraan Pembukuan dengan Menggunakan Bahasa Asing dan Satuan

Mata Uang Selain Rupiah serta Kewajiban Penyampaian Surat Pemberitahuan

Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan, mengatur antara lain:

a. Wajib Pajak yang dapat menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan

bahasa asing dan satuan mata uang selain Rupiah yaitu Bahasa Inggris dan

satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, meliputi:

1) Wajib Pajak dalam rangka Penanaman Modal Asing yang beroperasi

berdasarkan ketentuan peraturan perUndang-undangan Penanaman Modal

Asing;

2) Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya yang beroperasi berdasarkan

kontrak dengan Pemerintah Republik Indonesia sebagaimana dimaksud

dalam ketentuan peraturan perUndang-undangan pertambangan selain

pertambangan minyak dan gas bumi;

3) Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang beroperasi berdasarkan

ketentuan peraturan PerUndang-undangan pertambangan minyak dan gas

bumi;

4) Bentuk Usaha Tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (5) Undang-

undang Pajak Penghasilan atau sebagaimana diatur dalam Perjanjian

Penghindaran Pajak Berganda (P3B) terkait;

5) Wajib Pajak yang mendaftarkan emisi sahamnya baik sebagian maupun

seluruhnya di bursa efek luar negeri;

100 | H a l a m a n

6) Kontrak Investasi Kolektif (KIK) yang menerbitkan reksadana dalam

denominasi satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dan telah memperoleh

Surat Pemberitahuan Efektif Pernyataan Pendaftaran dari Badan Pengawas

Pasar Modal-Lembaga Keuangan sesuai dengan ketentuan peraturan

perUndang-undangan pasar modal;

7) Wajib Pajak yang berafiliasi langsung dengan perusahaan induk di luar

negeri, yaitu perusahaan anak (subsidiary company) yang dimiliki dan/atau

dikuasai oleh perusahaan induk (parent company) di luar negeri yang

mempunyai hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat

(4) huruf a dan huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan.

b. Bagi Wajib Pajak yang diizinkan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan

menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat,

berlaku ketentuan konversi ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sebagai

berikut:

1) Pada awal tahun buku:

Penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan satuan mata

uang Dollar Amerika Serikat untuk pertama kali dilakukan dengan bertitik

tolak dari Neraca akhir tahun buku sebelumnya (dalam satuan mata uang

Rupiah) yang dikonversikan ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat

dengan menggunakan kurs:

a) untuk harga perolehan harta berwujud dan/atau harta tidak berwujud yang

mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun menggunakan kurs yang

sebenarnya berlaku pada saat perolehan harta tersebut;

b) Untuk akumulasi penyusutan dan/atau amortisasi harta sebagaimana

dimaksud pada huruf a) menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku

pada saat perolehan harta tersebut.

c) untuk harta lainnya dan kewajiban menggunakan kurs yang sebenarnya

berlaku pada akhir tahun buku sebelumnya, berdasarkan sistem

pembukuan yang dianut yang dilakukan secara taat asas;

d) apabila terjadi revaluasi aktiva tetap, disamping menggunakan nilai

historis, atas nilai selisih lebih dikonversi ke dalam satuan mata uang

Dollar Amerika Serikat dengan menggunakan kurs yang sebenarnya

berlaku pada saat dilakukannya revaluasi;

101 | H a l a m a n

e) untuk laba ditahan atau sisa kerugian dalam satuan mata uang Rupiah

dari tahun-tahun sebelumnya, dikonversi ke dalam satuan mata uang

Dollar Amerika Serikat dengan menggunakan kurs yang sebenarnya

berlaku pada akhir tahun buku sebelumnya, yakni kurs tengah Bank

Indonesia, berdasarkan sistem pembukuan yang dianut yang dilakukan

secara taat asas;

f) untuk modal saham dan ekuitas lainnya menggunakan kurs yang

sebenarnya berlaku pada saat terjadinya transaksi;

g) dalam hal terdapat selisih laba atau rugi sebagai akibat konversi dari

satuan mata uang Rupiah ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat

sebagaimana dimaksud pada huruf a), huruf b), huruf c), huruf d), dan

huruf e) maka selisih laba atau rugi tersebut dibebankan pada rekening

laba ditahan.

2) Dalam tahun berjalan:

a) Untuk transaksi yang dilakukan dengan satuan mata uang Dollar Amerika

Serikat, pembukuannya dicatat sesuai dengan dokumen transaksi yang

bersangkutan;

b) Untuk transaksi, baik dalam negeri maupun luar negeri, yang

menggunakan satuan mata uang selain Dollar Amerika Serikat,

dikonversikan ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan

menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada saat terjadinya

transaksi, yaitu sebagai berikut :

• Apabila dari dokumen transaksi diketahui kurs yang berlaku, maka

kurs yang dipakai adalah kurs yang diketahui dari transaksi tersebut;

• Apabila dari dokumen transaksi tidak diketahui kurs yang berlaku,

maka kurs yang dipakai adalah kurs tengah Bank Indonesia yang

berlaku, berdasarkan sistem pembukuan yang dianut yang dilakukan

secara taat asas.

c. Wajib Pajak yang diizinkan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan

menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat,

wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib

Pajak Badan beserta lampirannya dalam bahasa Indonesia kecuali lampiran

102 | H a l a m a n

berupa laporan keuangan, dan menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika

Serikat.

d. Dalam hal terdapat bukti pembayaran atau pemotongan/pemungutan Pajak

Penghasilan Pasal 22 dan Pasal 23 dengan menggunakan satuan mata uang

Rupiah yang akan dikreditkan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan PPh Wajib

Pajak Badan, harus dikonversi ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika

Serikat dengan menggunakan kurs yang ditetapkan dalam Keputusan Menteri

Keuangan yang berlaku pada tanggal pembayaran atau

pemotongan/pemungutan pajak tersebut.

e. Sisa kerugian fiskal dalam satuan mata uang Rupiah dari tahun-tahun

sebelumnya yang dapat dikompensasikan ke Tahun Pajak dimulainya

pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar

Amerika Serikat, dikonversikan ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika

Serikat dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia yang berlaku pada

akhir tahun buku pada saat kerugian fiskal tersebut terjadi.

C. Tarif Pajak Penghasilan

1. Tarif PPh Orang Pribadi (PPh OP)

Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak Penghasilan PPh

mengatur bahwa tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak bagi

Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri adalah sebagai berikut:

Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak s.d. Rp50.000.000,00 5% di atas Rp50.000.000,00 s.d. Rp250.000.000,00 15% di atas Rp250.000.000,00 s.d. Rp500.000.000,00 25% di atas Rp500.000.000,00 30%

Contoh penghitungan pajak yang terutang untuk Wajib Pajak orang pribadi:

Jumlah Penghasilan Kena Pajak Rp 600.000.000,00.

Pajak Penghasilan yang terutang: 5% x Rp50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00 15% x Rp200.000.000,00 = Rp 30.000.000,00 25% x Rp250.000.000,00 = Rp 62.500.000,00 30% x Rp100.000.000,00 = Rp 30.000.000,00 (+) Rp125.000.000,00

103 | H a l a m a n

2. Tarif PPh Badan

a. Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan

Pasal 17 ayat (1) huruf b dan ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan

mengatur bahwa tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak

bagi Wajib Pajak badan dalam negeri dan bentuk usaha tetap adalah:

Tahun Pajak Tarif Pajak Tahun Pajak 2009 28% Sejak Tahun Pajak 2010 25%

b. PENURUNAN TARIF: Tarif Pasal 17 ayat (2b) Undang-undang Pajak

Penghasilan

Pasal 17 ayat (2b) Undang-

undang Pajak Penghasilan dan

Pasal 2 PP Nomor 81 Tahun 2007

tentang Penurunan Tarif Pajak

Penghasilan bagi Wajib Pajak

Badan Dalam Negeri yang

Berbentuk Perseroan Terbuka

mengatur bahwapenurunan tarif Pajak Penghasilan sebesar 5% lebih

rendah diberikan apabila:

a) Wajib Pajak badan dalam

negeri yang berbentuk

perseroan terbuka90;

b) Paling sedikit 40% dari jumlah

keseluruhan saham yang

disetor diperdagangkan di

bursa efek di Indonesia;

c) Jumlah kepemilikan saham

publiknya 40%atau lebih dari

keseluruhan saham yang

disetor dan saham tersebut

dimiliki paling sedikit oleh 300

Pihak91;

Penurunan tarif ini dimaksudkan untuk meningkatkan peranan pasar modal sebagai sumber pembiayaan dunia usaha dan mendorong peningkatan jumlah perseroan terbuka dan kepemilikan publik pada perseroan terbuka.

Undang-undang Pajak Penghasilan: - Tarif tunggal sebesar 28% untuk

tahun pajak 2009. - Mulai tahun 2010 diturunkan

menjadi 25%. Alasan Perubahan: - Tarif tunggal selaras dengan

prinsip netralitas dalam pengenaan pajak atas WP badan.

- Tarif diturunkan secara bertahap untuk meningkatkan daya saing dengan negara-negara lain dalam menarik investasi luar negeri.

104 | H a l a m a n

d) Masing-masing Pihak hanya boleh memiliki saham kurang dari 5%

dari keseluruhan saham yang disetor;

e) Ketentuan tersebut harus dipenuhi dalam waktu paling singkat 6 bulan

dalam jangka waktu 1 tahun pajak;

Undang-undang Pajak Penghasilan:

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 238/PMK.03/2008

tentang Tata Cara Pelaksanaan dan Pengawasan Pemberian

Penurunan Tarif bagi Wajib Pajak Badan Dalam Negeri yang

Berbentuk Perseroan Terbuka, memberikan contoh sebagai berikut:

f) Contoh kondisi yang memenuhi kriteria:

a) Contoh 1

Dari keseluruhan saham PT. Y Tbk. yang disetor, saham yang

dimiliki publik sebesar 60%. Saham yang dimiliki publik tersebut

dimiliki oleh 400 pihak. Diantara 400 pihak, terdapat 1 pihak yang

persentase kepemilikannya sebesar 7%, sisanya 399 pihak hanya

memiliki persentase kepemilikan kurang dari 5%. Kondisi tersebut

terjadi selama 234 hari dalam 1 tahun pajak. PT. Y Tbk. tetap

memenuhi ketentuan persentase kepemilikan kurang dari 5%,

sehingga tetap memperoleh fasilitas penurunan tarif Pajak

Penghasilan sebesar 5% lebih rendah.

b) Contoh 2

Dari keseluruhan saham PT. Z Tbk. yang disetor, saham yang


dimiliki oleh 399 pihak. Persentase kepemilikan para pihak yang

paling tinggi sebesar 4,99%. Kondisi tersebut terjadi selama 183

hari dalam 1 tahun pajak. Dengan demikian PT. Z Tbk. memenuhi

ketentuan sehingga memperoleh fasilitas penurunan tarif Pajak

Penghasilan sebesar 5% lebih rendah.

g) Contoh kondisi yang tidak memenuhi kriteria:

Dari keseluruhan saham PT. XYZ Tbk. yang disetor, saham yang


dimiliki oleh 325 pihak. Diantara 325 pihak, terdapat 1 pihak yang

persentase kepemilikannya sebesar 7%, sisanya 324 pihak hanya

105 | H a l a m a n

memiliki persentase kepemilikan kurang dari 5%. Kondisi tersebut

terjadi selama 200 hari kalender dalam 1 tahun pajak. PT. XYZ Tbk,

tidak memenuhi ketentuan jumlah kepemilikan saham publik 40%

(hanya 38%), sehingga tidak dapat memperoleh fasilitas penurunan

tarif Pajak Penghasilan sebesar 5% lebih rendah.

c. Pengurangan Tarif: Tarif Pasal 31E Undang-undang Pajak Penghasilan

Pasal 31E Undang-undang Pajak Penghasilanmengatur bahwa

Wajib Pajak badan dalam negeri dengan peredaran bruto sampai dengan

Rp 50.000.000.000,00 mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif

sebesar 50% dari tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1)

huruf b dan ayat (2a) Undang-undang Pajak Penghasilan yang dikenakan

atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan

Rp 4.800.000.000,00.

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor: SE-66/PJ/2010

tentang Penegasan atas Pelaksanaan Pasal 31E Ayat (1) Undang-

undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana

telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36

Tahun 2008 menegaskan bahwa:

1) Fasilitas pengurangan tarif sesuai dengan Pasal 31E ayat (1) Undang-

undang Pajak Penghasilan dilaksanakan dengan cara self

assessment pada saat penyampaian SPT Tahunan Pajak

Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dengan demikian, Wajib Pajak tidak

perlu menyampaikan permohonan untuk dapat memperoleh fasilitas

tersebut.

2) Batasan peredaran bruto sampai dengan Rp50.000.000.000,00

adalah sebagai batasan

maksimal peredaran bruto

yang diterima atau diperoleh

Wajib Pajak badan dalam

negeri untuk dapat

memperoleh fasilitas

pengurangan tarif sesuai

Tarif Pasal 31E: ó Insentif ini diberikan untuk

mendukung program Pemerintah dalam rangka pemberdayaan UMKM.

ó Mengurangi beban pajak bagi WP badan UMKM akibat penerapan tarif tunggal PPh badan.

106 | H a l a m a n

dengan Pasal 31E ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan.

3) Peredaran bruto sebagaimana yang dimaksud dalam Pasal 31E ayat

(1) Undang-undang Pajak Penghasilan adalah penghasilan yang

diterima atau diperoleh dari kegiatan usaha sebelum dikurangi biaya

untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan baik yang

berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, meliputi :

a) Penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan bersifat final;

b) Penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan tidak bersifat final;

c) Penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak.

4) Fasilitas Pasal 31E ayat (1) tersebut bukan merupakan pilihan.

Sepanjang akumulasi peredaran bruto tidak melebihi

Rp50.000.000.000,00, tarif Pajak Penghasilan yang diterapkan atas

Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak badan dalam negeri wajib

mengikuti ketentuan fasilitas pengurangan tarif sesuai dengan Pasal

31E ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan.

Contoh Penghitungan Fasilitas Pengurangan Tarif Pajak

Penghasilan Bagi Wajib Pajak Badan Dalam Negeri Berdasarkan

Pasal 31E Undang-undang Pajak Penghasilan:

a) Contoh 1

Peredaran bruto PT Y dalam tahun pajak 2009 sebesar

Rp4.500.000.000,00 dengan Penghasilan Kena Pajak (PhKP)

sebesar Rp500.000.000,00.

Penghitungan pajak yang terutang:

Seluruh PhKP yang diperoleh dari peredaran bruto tersebut

dikenai tarif sebesar 50% dari tarif Pajak Penghasilan badan yang

berlaku karena jumlah peredaran bruto PT Y tidak melebihi

Rp4.800.000.000,00.

Pajak Penghasilan yang terutang:

(50% x 28%) x Rp500.000.000,00 = Rp70.000.000,00

b) Contoh 2

Peredaran bruto PT X dalam tahun pajak 2009 sebesar

Rp30.000.000.000,00 dengan PhKP sebesar Rp3.000.000.000,00.

Penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang:

107 | H a l a m a n

3) Jumlah PhKP dari bagian peredaran bruto yang memperoleh fasilitas:

4) Jumlah PhKP dari bagian peredaran bruto yang tidak memperoleh fasilitas:

Rp3.000.000.000,00 – Rp480.000.000,00 = Rp2.520.000.000,00

Pajak Penghasilan yang terutang:

5) (50% x 28%) x Rp480.000.000,00 = Rp 67.200.000,00

6) 28% x Rp2.520.000.000,00 = Rp 705.600.000,00 (+)

Jumlah Pajak Penghasilan yang terutang = Rp 772.800.000,00

D. Kredit Pajak PPh Gambar 5: Skema Kredit Pajak Penghasilan

Pasal 1 angka 22 Undang-undang KUP menyatakan bahwa Kredit Pajak

untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak

ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam Surat Tagihan Pajak karena

Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar, ditambah dengan

pajak yang dipotong atau dipungut, ditambah dengan pajak atas penghasilan yang

108 | H a l a m a n

dibayar atau terutang di luar negeri, dikurangi dengan pengembalian pendahuluan

kelebihan pajak, yang dikurangkan dari pajak yang terutang.

Pasal 20 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa pajak

yang diperkirakan akan terutang dalam suatu tahun pajak, dilunasi oleh Wajib Pajak

dalam tahun pajak berjalan melalui pemotongan dan pemungutan pajak oleh pihak

lain, serta pembayaran pajak oleh Wajib Pajak sendiri.

Agar pelunasan pajak dalam tahun pajak berjalan mendekati jumlah pajak

yang akan terutang untuk tahun pajak yang bersangkutan, maka pelaksanaannya

dilakukan melalui:

- Pemotongan/Pemungutan pajak oleh pihak lain:

7) Pemotongan PPh Pasal 21 dalam hal diperoleh penghasilan oleh Wajib Pajak

dari pekerjaan, jasa atau kegiatan;

8) Pemungutan PPh Pasal 22 atas penghasilan dari usaha;

9) Pemotongan PPh Pasal 23 atas penghasilan dari modal, jasa dan kegiatan

tertentu.

- Pembayaran angsuran PPh Pasal 25 oleh Wajib Pajak sendiri.

Pelunasan pajak tersebut merupakan angsuran pajak yang boleh

dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan yang terutang untuk tahun pajak yang

bersangkutan, kecuali untuk penghasilan yang pengenaan pajaknya bersifat final.

Dengan pertimbangan kemudahan, kesederhanaan, kepastian,

pengenaan pajak yang tepat waktu, dan pertimbangan lainnya, maka dapat

diatur pelunasan pajak dalam tahun berjalan yang bersifat final atas jenis-jenis

penghasilan tertentu seperti dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2), Pasal 21, Pasal

22, dan Pasal 23 Undang-undang Pajak Penghasilan. Pajak Penghasilan yang

bersifat final tersebut tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Penghasilan yang

terutang.

1. Pemotongan/Pemungutan Pajak Penghasilan oleh Pihak Lain

• Kredit Pajak Dalam Negeri

1) Pemotongan PPh Pasal 21

Ketentuan ini mengatur tentang pembayaran pajak dalam tahun

berjalan melalui pemotongan pajak atas penghasilan yang diterima atau

diperoleh oleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri sehubungan

dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan.

109 | H a l a m a n

a) Pemotong PPh Pasal 21

• Pemberi Kerja yang terdiri dari orang pribadi dan badan, baik

merupakan pusat maupun cabang, perwakilan atau unit yang

membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran

lain92 dengan nama dan dalam bentuk apapun, sebagai imbalan

sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh

pegawai atau bukan pegawai93.

Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban

untuk melakukan pemotongan PPh Pasal 21 adalah:

- Kantor perwakilan Negara asing;

- Organisasi-organisasi internasional94 sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 3 ayat (1) huruf c Undang-undang Pajak

Penghasilan, yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan;

- Pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan

usaha atau pekerjaan bebas yang semata-mata

mempekerjakan orang pribadi untuk melakukan pekerjaan

rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka melakukan

kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

• Bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara

atau pemegang kas pada Pemerintah Pusat termasuk institusi

TNI/POLRI, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga

pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan Kedutaan

Besar Republik Indonesia di luar negeri, yang membayarkan gaji,

upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama

dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau

jabatan, jasa, dan kegiatan;

• Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja,

dan badan-badan lain yang membayar uang pensiun dan

tunjangan hari tua atau jaminan hari tua;

• Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan

bebas serta badan yang membayar:

- Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan

sehubungan dengan jasa dan/atau kegiatan yang dilakukan

110 | H a l a m a n

oleh orang pribadai dengan status Subjek Pajak dalam negeri,

termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas

dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk

dan atas nama persekutuannya;

- Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan

sehubungan dengan kegiatan dan jasa yang dilakukan oleh

orang pribadi dengan status Subjek Pajak luar negeri;

- Honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan,

pelatihan, dan magang;

• penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi

yang bersifat nasional dan internasional, perkumpulan, orang

pribadi serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan,

yang membayar honorarium, hadiah, atau penghargaan dalam

bentuk apapun kepada Wajib pajak orang pribadi dalam negeri

berkenaan dengan suatu kegiatan.

b) Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21

Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21adalah

orang pribadi yang merupakan:

• Pegawai;

• Penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun,

tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya;

• Bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan

sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan, antara lain

meliputi:

- Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari

pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai,

dan aktuaris;

- Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang

film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto

model, peragawan/peragawati, pemain drama, penari,

pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;

- Olahragawan;

111 | H a l a m a n

- Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan

moderator;

- Pengarang, peneliti, dan penerjemah;

- Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer

dan sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi,

ekonomi, dan sosial serta pemberi jasa kepada suatu

kepanitiaan;

- Agen iklan;

- Pengawas atau pengelola proyek;

- Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau

yang menjadi perantara;

- Petugas penjaja barang dagangan;

- Petugas dinas luar asuransi;

- Distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling

dan kegiatan sejenis lainnya;

• Peserta kegiatan95 yang menerima atau memperoleh penghasilan

sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan,

antara lain meliputi :

- Peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain

perlombaan olahraga, seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan,

teknologi dan perlombaan lainnya;

- Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan

kerja;

- Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai

penyelenggara kegiatan tertentu;

- Peserta pendidikan, pelatihan, dan magang;

- Peserta kegiatan lainnya.

c) Tidak termasuk dalam pengertian Penerima Penghasilan yang

Dipotong PPh Pasal 21

• Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari

negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada

mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama

mereka, dengan syarat:

112 | H a l a m a n

- Bukan warga negara Indonesia;

- Di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan

lain di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut; serta

- Negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal

balik.

• Pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf c Undang-undang Pajak

Penghasilan, yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan,

dengan syarat:

- Bukan warga negara Indonesia;

- Tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain

untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

d) Penghasilan96 yang dipotong PPh Pasal 21

• Penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai tetap, baik

berupa penghasilan yang bersifat teratur maupun tidak teratur;

• Penghasilan yang diterima atau diperoleh Penerima pensiun

secara teratur berupa uang pensiun atau penghasilan sejenisnya;

• Penghasilan sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja dan

penghasilan sehubungan dengan pensiun yang diterima secara

sekaligus berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun,

tunjangan hari tua atau jaminan hari tua, dan pembayaran lain

sejenis;

• Penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa

upah harian, upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau

upah yang dibayarkan secara bulanan;

• Imbalan kepada bukan pegawai, antara lain berupa honorarium,

komisi, fee, dan imbalan sejenisnya dengan nama dan dalam

bentuk apapun sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan,

jasa, dan kegiatan yang dilakukan;

• Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku,

uang representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau

penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, dan

imbalan sejenis dengan nama apapun.

113 | H a l a m a n

• Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan97 lainnya

dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diberikan oleh:

- Bukan Wajib pajak;

- Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat

final;

- Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan

norma penghitungan khusus (deemed profit).

e) Tidak termasuk dalam pengertian penghasilan yang dipotong PPh

Pasal 21

• Pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan

asuransi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi

kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea

siswa;

• Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dalam

bentuk apapun diberikan oleh Wajib Pajak atau Pemerintah98;

• Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang

pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, iuran

tunjangan hari tua atau iuran jaminan hari tua kepada badan

penyelenggara tunjangan hari tua atau badan penyelenggara

jaminan sosial tenaga kerja yang dibayar oleh pemberi kerja;

• Zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan

atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh

Pemerintah, atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi

pemeluk agama yang diakui di Indonesia yang diterima oleh orang

pribadi yang berhak dari lembaga keagamaan yang dibentuk atau

disahkan oleh Pemerintah sepanjang tidak ada hubungan dengan

usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-

pihak yang bersangkutan;

• Beasiswa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf l

Undang-undang Pajak Penghasilan.

114 | H a l a m a n

f) Dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 21 DPP PPh Pasal 21 Berlaku Bagi Skema Penghitungan PPh 21

Penghasilan Kena Pajak

Pegawai Tetap99

Penghasilan Bruto xxx Pengurangan: 1. Biaya Jabatan100 xxx 2. Iuran yg terkait

dengan gaji101 xxx (+) xxx (-)

Penghasilan Netto xxx PTKP xxx (-) Penghasilan Kena Pajak xxx

Penerima Pensiun Berkala

Penghasilan Bruto xxx Pengurangan: Biaya Pensiun102 xxx (-) Penghasilan Netto xxx PTKP xxx (-) Penghasilan Kena Pajak xxx

Pegawai Tidak Tetap103 yang

penghasilannya dibayar secara bulanan atau

jumlahkumulatif penghasilan yang

diterima dalam 1 bulan kalender telah melebihi

Rp1.320.000,00

Penghasilan Bruto xxx PTKP xxx (-) Penghasilan Kena Pajak xxx

Bukan Pegawai yang menerima imbalan

yang bersifatberkesinambun

gan

Jumlah Penghasilan

yang melebihi Rp150.000,00

sehari

Pegawai Tidak Tetap yang menerima upah

harian, upah mingguan, upah satuan atau upah

borongan, sepanjang penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1 bulan kalender belum

melebihi Rp1.320.000,00

50% dari jumlah

penghasilan bruto

Bukan Pegawaiyang menerima imbalan yang tidak bersifat berkesinambungan

Jumlah penghasilan

bruto Lainnya

g) Tarif Pemotongan PPh Pasal 21

• Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a104Undang-undang

Pajak Penghasilan diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak dari :

- Pegawai tetap;

- Penerima pensiun berkala yang dibayarkan secara bulanan;

115 | H a l a m a n

- Pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas yang dibayarkan

secara bulanan.

• Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tidak tetap

atau tenaga kerja lepas berupa upah harian, upah mingguan,

upah satuan, upah borongan, dan uang saku harian, sepanjang

penghasilan tidak dibayarkan secara bulanan, tarif lapisan

pertama sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf a

Undang-undang Pajak Penghasilan diterapkan atas:

- Jumlah penghasilan bruto sehari yang melebihi Rp150.000,00;

- Jumlah penghasilan bruto dikurangi PTKP yang sebenarnya

dalam hal jumlah penghasilan kumulatif dalam 1 bulan

kalender telah melebihi Rp1.320.000,00.

Dalam hal jumlah pengasilan kumulatif dalam satu bulan

kalender telah melebihi Rp6.000.000,00 PPh Pasal 21 dihitung

dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-

undang Pajak Penghasilan atas jumlah Penghasilan Kena

Pajak yang disetahunkan.

• Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak

Penghasilan diterapkan atas jumlah kumulatif dalam satu tahun kalender dari:

- Penghasilan Kena Pajak bagi bukan pegawai yang menerima

imbalan yang bersifat berkesinambungan yang memenuhi

ketentuan:

§ Bukan pegawai yang bersangkutan telah mempunyai

NPWP;

§ Hanya memperoleh penghasilan dari hubungan kerja

dengan Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26;

§ Tidak memperoleh penghasilan lainnya.

- 50% dari jumlah penghasilan bruto untuk setiap pembayaran

imbalan bagi bukan yang bersifat berkesinambungan yang

tidak memenuhi ketentuan untuk memperoleh pengurangan

berupa PTKP sebagaimana dimaksud pada angka 1.

116 | H a l a m a n

- Jumlah penghasilan bruto berupa honorarium atau imbalan

yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh

anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak

merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang

sama;

- Jumlah penghasilan bruto berupa jasa produksi, tantiem,

gratifikasi, bonus atau imbalan lain yang bersifat tidak teratur

yang diterima atau diperoleh mantan pegawai;atau

- Jumlah penghasilan bruto berupa penarikan dana pensiun

oleh peserta program pensiun yang masih berstatus sebagai

pegawai, dari dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan

oleh Menteri Keuangan.

• Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak

Penghasilan diterapkan atas:

- 50% dari jumlah penghasilan bruto untuk setiap pembayaran

imbalan kepada bukan pegawai yang tidak bersifat

berkesinambungan;

- Jumlah penghasilan bruto untuk setiap kali pembayaran yang

bersifat utuh dan tidak dipecah, yang diterima oleh peserta

kegiatan.

h) Besarnya tarif pemotongan PPh Pasal 21 yang diterapkan terhadap

Wajib Pajak yang tidak memiliki NPWP lebih tinggi 20% daripada tarif

yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan

NPWP.

Kepemilikan NPWP dapat dibuktikan oleh Wajib Pajak, antara

lain, dengan cara menunjukkan kartu NPWP.

i) Contoh Penghitungan PPh Pasal 21

Gilang Pamungkas pegawai pada perusahaan PT Yasa

Buana, menikah tanpa anak, memperoleh gaji sebulan

Rp2.000.000,00. PT Yasa Buana mengikuti program Jamsostek,

premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan Premi Jaminan Kematian

dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing 0,50% dan

0,30% dari gaji. PT Yasa Buana menanggung iuran Jaminan Hari Tua

117 | H a l a m a n

setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji sedangkan Gilang Pamungkas

membayar iuran Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari gaji setiap

bulan. Disamping itu PT Yasa Buana juga mengikuti program pensiun

untuk pegawainya.

PT Yasa Buana membayar iuran pensiun untuk Gilang

Pamungkas ke dana pensiun, yang pendiriannya telah disahkan oleh

Menteri Keuangan, setiap bulan sebeasr Rp 100.000,00, sedangkan

Gilang Pamungkas membayar iuran pensiun sebesar Rp 50.000,00. Penghitungan PPh Pasal 21: Gaji sebulan Rp 2.000.000,00

Premi Jaminan Kecelakaan Kerja Rp 10.000,00

Premi Jaminan Kematian Rp 6.000,00 (+)

Penghasilan Bruto Rp 2.016.000,00

Pengurangan:

1. Biaya jabatan105

5% x Rp 2.016.000,00

Rp 100.800,00

2. Iuran Pensiun Rp 50.000,00

3. Iuran Jaminan Hari Tua Rp 40.000,00 (+) Rp 190.800,00 (-)

Penghasilan Netto sebulan Rp 1.825.200,00

Penghasilan Netto setahun

12 x Rp 1.825.200,00

Rp 21.902.400,00

PTKP

§ untuk WP sendiri Rp 15.840.000,00

§ tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00 (+) Rp 17.160.000,00 (-)

Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 4.742.400,00

Pembulatan Rp 4.742.000,00

PPh Pasal 21 terutang

5% x Rp 4.742.000,00

Rp 237.100,00

PPh Pasal 21 sebulan106

Rp 237.100,00 : 12

Rp 19.758,00

2) Pemungutan PPh Pasal 22

Pasal 22 Undang-undang Pajak Penghasilan, Peraturan Menteri

Keuangan Nomor 154/PMK.03/2010 tentang Pemungutan Pajak

Penghasilan Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas

Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha

di Bidang Lain, dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor

253/PMK.03/2008 tentang Wajib Pajak Badan Tertentu sebagai

118 | H a l a m a n

Pemungut Pajak Penghasilan dari Pembeli atas Penjualan Barang yang

Tergolong Sangat Mewah, mengatur antara lain:

Objek PPh Pasal 22

Pemungut PPh Pasal 22

Besarnya Pungutan PPh

Pasal 22 Sifat

Impor Barang - Bank Devisa - Direktorat

Jenderal Bea dan Cukai

Menggunakan API107: § 2,5% dari Nilai

Impor108 § 0,5% dari Nilai

Impor, atas impor kedelai, gandum dan tepung terigu

bersifat tidak final dan dapat diperhitungkan sebagai Kredit Pajak bagi Wajib Pajak yang dipungut

Tidak Menggunakan API: 7,5% dari Nilai Impor Tidak dikuasai: 7,5% dari harga jual lelang

Pembayaran atas pembelian barang

Bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai pemungut pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi atau lembaga Pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya

1,5% dari harga pembelian


Pembayaran yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP)

Bendahara pengeluaran


Pembayaran kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme pembayaran langsung (LS)

Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh KPA


Penjualan hasil produksi di dalam negeri

Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha: § Industri

semen § Industri kertas § Industri baja § Industri

otomotif

penjualan kertas di dalam negeri sebesar 0,1% dari DPP PPN


penjualan semua jenis semen di dalam negeri sebesar 0,25% dari DPP PPN penjualan semua

119 | H a l a m a n

yang ditunjuk oleh Kepala

Kantor Pelayanan

Pajak

jenis kendaraan bermotor beroda dua atau lebih di dalam negeri sebesar 0,45% dari DPP PPN penjualan baja di dalam negeri sebesar 0,3% dari DPP PPN

Penjualan bahan bakar minyak, gas, dan pelumas

Produsen atau importir bahan bakar minyak,

gas, dan pelumas

Bahan Bakar Minyak sebesar: a. 0,25% dari

penjualan tidak termasuk PPN untuk penjualan kepada SPBU Pertamina;

b. 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN untuk penjualan kepada SPBU bukan Pertamina dan Non SPBU

Pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan bahan bakar minyak, gas dan pelumas kepada: a. penyalur/agen

bersifat final; b. selain

penyalur/agen bersifat tidak final dan dapat diperhitungkan sebagai Kredit Pajak. Bahan Bakar Gas

sebesar 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN Pelumas sebesar 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN

Pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri atau ekspor mereka dari pedagang pengumpul

Industri dan eksportir yang

bergerak dalam sektor

kehutanan, perkebunan,

pertanian, dan perikanan yang

ditunjuk oleh Kepala Kantor

Pelayanan Pajak

0,25% dari harga pembelian tidak termasuk PPN

bersifat tidak final dan dapat diperhitungkan sebagai pembayaran Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan bagi Wajib Pajak yang dipungut

Barang yang tergolong sangat mewah adalah: a. Pesawat udara

pribadi dengan harga jual lebih dari Rp20.000.000.000,00

b. kapal pesiar dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp10.000.000.000,00

c. rumah beserta tanahnya dengan harga jual atau harga pengalihannya lebih dari Rp10.000.000.000,00

Wajib Pajak badan yang melakukan

penjualan barang yang tergolong sangat mewah

5% dari harga jual tidak termasuk PPN dan PPnBM

Dapat diperhitungkan sebagai Kredit Pajak bagi Wajib Pajak yang melakukan pembelian barang yang tergolong sangat mewah.

120 | H a l a m a n

dan luas bangunan lebih dari 500m2.

d. apartemen, kondominium, dan sejenisnya dengan harga jual atau pengalihannya lebih dari Rp10.000.000.000,00 dan/atau luas bangunan lebih dari 400m2.

e. kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10 orang berupa sedan, jeep, spart utility vehicle (suv), multi purpose vehicle (mpv), minibus dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp5.000.000.000,00 dan dengan kapasitas silinder lebih dari 3.000 cc. Besarnya pungutan PPh Pasal 22 yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak

memiliki NPWP lebih tinggi 100% daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan NPWP.

Dikecualikan dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22:

a) Impor barang dan atau penyerahan barang yang berdasarkan

ketentuan peraturan perUndang-undangan tidak terutang Pajak

Penghasilan;

b) Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan/atau

PPN109:

• Barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang

bertugas di Indonesia berdasarkan asas timbal balik.

• Barang untuk keperluan badan internasional beserta pejabatnya

yang bertugas di Indonesia dan tidak memegang paspor Indonesia

yang diakui dan terdaftar dalam peraturan menteri keuangan yang

mengatur tentang tata cara pemberian pembebasan bea masuk

dan cukai atas impor barang untuk keperluan badan internasional

beserta para pejabatanya yang bertugas di Indonesia.

121 | H a l a m a n

• Barang kiriman hadiah untuk keperluan ibadah umum, amal,

sosial, kebudayaan atau untuk kepentingan penanggulangan

bencana.

• Barang untuk keperluan

museum, kebun binatang,

konservasi alam dan tempat

lain semacam itu yang

terbuka untuk umum.

• Barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu

pengetahuan.

• Barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan penyandang

cacat lainnya.

• Peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah.

• Barang pindahan.

• Barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas

batas, dan barang kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai

dengan ketentuan perundang-undangan kepabeanan.

• Barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah

Daerah yang ditujukan untuk kepentingan umum.

• Persenjataan, amunisi, dan perlengkapan militer, termasuk suku

cadang yang diperuntukkan bagi keperluan pertahanan dan

keamanan negara.

• Barang dan bahan yang dipergunakan untuk menghasilkan

barang bagi keperluan pertahanan dan keamanan Negara.

• Vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan program Pekan Imunisasi

Nasional (PIN).

• Buku-buku pelajaran umum, kitab suci dan buku-buku pelajaran

agama.

• Kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau, kapal

angkutan penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal

penangkap ikan, kapal tongkang, dan suku cadang serta alat

keselamatan pelayaran atau alat keselamatan manusia yang

Pembelian barang yang tergolong sangat mewah mencerminkan potensi kemampuan ekonomis (penghasilan) yang sangat besar

yang pajaknya kemungkinan belum sepenuhnya dibayar.

122 | H a l a m a n

diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga

Nasional atau perusahaan penangkapan ikan nasional.

• Pesawat udara dan suku cadang serta alat keselamatan

penerbangan atau alat keselamatan manusia, peralatan untuk

perbaikan atau pemeliharaan yang diimpor dan digunakan oleh

Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional.

• Kereta api dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau

pemeliharaan serta prasarana yang diimpor dan digunakan oleh

PT Kereta Api Indonesia.

• Peralatan yang digunakan untuk penyediaan data batas dan foto

udara wilayah Negara Republik Indonesia yang dilakukan oleh

Tentara Nasional Indonesia.

• Barang untuk kegiatan hulu Minyak dan Gas Bumi yang

importasinya dilakukan oleh Kontraktor Kontrak Kerja Sama.

c) Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan

untuk diekspor kembali.

d) Impor kembali (re-import), yang meliputi barang-barang yang telah

diekspor kemudian diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau

barang-barang yang telah diekspor untuk keperluan perbaikan,

pengerjaan dan pengujian, yang telah memenuhi syarat yang

ditentukan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.

e) Pembayaran yang dilakukan oleh bendahara pemerintah dan KPA,

bendahara pengeluaran, dan KPA atau pejabat penerbit Surat

Perintah Membayar, berkenaan dengan:

• Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp 2.000.000,00 dan

tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;

• Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, listrik, gas,

pelumas, air minum/PDAM dan benda-benda pos.

f) Pembayaran untuk pembelian gabah dan/atau beras oleh BULOG.

g) Emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang

perhiasan dari emas untuk tujuan ekspor.

h) Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan

penggunaan dana Bantuan Operasional Sekolah (BOS).

123 | H a l a m a n

3) Pemotongan PPh Pasal 23

Pemotong PPh Pasal 23

Objek PPh Pasal 23

Tarif Pemotongan PPh Pasal 23

§ Badan pemerintah § Subjek pajak

badan dalam negeri § Penyelenggara

kegiatan § Bentuk usaha

tetap § Perwakilan

perusahaan luar negeri lainnya

1. Dividen 2. Bunga 3. Royalti 4. Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya

selain yang telah dipotong PPh Pasal 21

15% dari jumlah bruto

1. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta110Imbalan sehubungan dengan: a. Jasa teknik b. Jasa manajemen c. Jasa konstruksi d. Jasa konsultan e. Jasa lain selain jasa yang telah dipotong PPh

Pasal 21. 2. Jenis jasa lain111terdiri dari:

a. Jasa penilai (appraisal). b. Jasa aktuaris; c. Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi

laporan keuangan; d. Jasa perancang (design); e. Jasa pengeboran (drilling) di bidang

penambangan minyak dan gas bumi (migas), kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap (BUT);

f. Jasa penunjang di bidang penambangan migas;

g. Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas;

h. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;

i. Jasa penebangan hutan; j. Jasa pengolahan limbah; k. Jasa penyedia tenaga kerja (outsourcing

services) l. Jasa perantara dan/atau keagenan; m. Jasa di bidang perdagangan surat-surat

berharga, kecuali yang dilakukan oleh Bursa Efek, KSEI dan KPEI;

n. Jasa kustodian/pemyimpanan /penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI;

o. Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;

p. Jasa mixing film; q. Jasa sehubungan dengan software computer,

termasuk perawatan, pemeliharaan dan perbaikan;

r. Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi;

s. Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, TV kabel, alat transportasi/kendaraan dan/atau

2% dari jumlah bruto

124 | H a l a m a n

bangunan, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi;

t. Jasa maklon; u. Jasa penyelidikan dan keamanan; v. Jasa penyelenggara kegiatan atau event

organizer; w.Jasa pengepakan; x. Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu

dalam media masa, media luar ruang atau media lain untuk penyampaian informasi;

y. Jasa pembasmian hama; z. Jasa kebersihan atau cleaning service; aa. Jasa catering atau tata boga.

Dalam hal Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan tidak memiliki NPWP, besarnya tarif pemotongan adalah lebih tinggi 100%.

Pasal 23 ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilan dan

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-50/PJ./1994 tentang

Penunjukan Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri Tertentu Sebagai

Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23, mengatur hal-hal sebagai berikut:

a) Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang ditunjuk sebagai

pemotong PPh Pasal 23 adalah:

• Akuntan, Arsitek, Dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah

(PPAT) kecuali PPAT tersebut adalah Camat, pengacara, dan

konsultan, yang

melakukan

pekerjaan bebas;

• Orang pribadi yang

menjalankan usaha

yang

menyelenggarakan

pembukuan.

b) Wajib Pajak orang

pribadi dalam negeri

tertentu tersebut Wajib

memotong PPh Pasal

23 atas pembayaran

berupa sewa.

Tarif yang dikenakan atas dividen yang diterima WP OP dalam negeri adalah setinggi-tingginya sebesar 10% dan bersifat final Alasan Perubahan: • RUndang-Undang Pajak Penghasilan tetap

menganut classical system sehingga dividen tetap merupakan objek pajak.

• Namun, perlu diberikan insentif berupa tarif PPh yang rendah atas dividen: - agar beban pajak yang ditanggung

pemegang saham orang pribadi dapat dikurangi;

- untuk mendorong perusahaan agar mendistribusikan penghasilannya kepada para pemegang saham;

- karena investasi dalam bentuk penyertaan modal mengandung risiko yang lebih besar daripada investasi dalam dentuk deposito dan obligasi;

• Tarif final memberikan kesederhaan administrasi bagi WP dan DJP.

125 | H a l a m a n

c) Kepala Kantor Pelayanan Pajak menerbitkan Surat Keputusan

Penunjukan sebagai Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23 kepada

Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri tertentu, yang telah terdaftar

sebagai Wajib Pajak.

Pemotongan PPh Pasal 23 tidak dilakukan atas:

a) Penghasilan yang dibayar atau

terutang kepada bank.

b) Sewa yang dibayarkan atau

terutang sehubungan dengan sewa

guna usaha dengan hak opsi

(financial lease).

c) Dividen yang dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan112 dan

dividenyang diterima oleh Wajib Pajak orang pribadi dalam

negeri113.

d) Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan

komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham,

persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk

pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif114.

e) Sisa hasil usaha (SHU) koperasi yang dibayarkan oleh koperasi

kepada anggotanya.

f) Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atas

jasa keuangan yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman

dan/atau pembiayaan.


Penghasilan atas Jasa Keuangan yang Dilakukan oleh Badan

Usaha yang Berfungsi Sebagai Penyalur Pinjaman dan/atau

Pembiayaan yang Tidak Dilakukan Pemotongan Pajak

Penghasilan Pasal 23, mengatur hal-hal sebagai berikut:

• Atas penghasilan sehubungan dengan jasa keuangan yang

dibayarkan atau terutang kepada badan usaha yang berfungsi

sebagai penyalur pinjaman dan/atau pembiayaan, tidak

dilakukan pemotongan PPh Pasal 23.

Memberikan kesederhanaan pemotongan PPh Pasal 23 atas jasa-jasa dengan menerapkan

tarif tunggal 2%.

126 | H a l a m a n

• Penghasilan sehubungan dengan jasa keuangan adalah

berupa bunga atau imbalan lain yang diberikan atas

penyaluran pinjaman dan atau pemberian pembiayaan,

termasuk yang menggunakan pembiayaan berbasis syariah.

• Badan usaha yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman

dan/atau pembiayaan terdiri dari:

- Perusahaan pembiayaan yang merupakan badan usaha di

luar bank dan lembaga keuangan bukan bank yang khusus

didirikan untuk melakukan kegiatan yang termasuk dalam

bidang usaha lembaga pembiayaan dan telah memperoleh

ijin usaha dari Menteri Keuangan;

- BUMN atau BUMD yang khusus didirikan untuk

memberikan sarana pembiayaan bagi usaha mikro, kecil,

menengah, dan koperasi, termasuk PT (Persero)

Permodalan Nasional Madani.

• Kredit Pajak Luar Negeri (KPLN)

Pada dasarnya Wajib Pajak dalam negeri terutang pajak atas seluruh

penghasilan, termasuk penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar

negeri. Untuk meringankan beban pajak ganda yang dapat terjadi karena

pengenaan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh di luar

negeri, ketentuan ini mengatur tentang perhitungan besarnya pajak atas

penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang dapat dikreditkan

terhadap pajak yang terutang atas seluruh penghasilan Wajib Pajak dalam

negeri.

Pasal 24 Undang-undang Pajak Penghasilan dan Keputusan Menteri

Keuangan Nomor 164/KMK.03/2002 tentang Kredit Pajak Luar Negeri,

mengatur hal-hal sebagai berikut:

1) Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar

negeri yang diterima/diperoleh Wajib Pajak dalam negeri boleh

dikreditkan terhadap pajak yang terutang berdasarkan Undang-undang

Pajak Penghasilan dalam tahun pajak yang sama.

Pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang

dapat dikreditkan terhadap pajak yang terutang di Indonesia

127 | H a l a m a n

hanyalahpajak yang langsung dikenakan atas penghasilan yang diterima

atau diperoleh Wajib Pajak.

Contoh:

PT A di Indonesia merupakan pemegang saham tunggal dari Z Inc. di

Negara X. Z Inc. tersebut dalam tahun 1995 memperoleh keuntungan

sebesar US$100,000.00. Pajak Penghasilan yang berlaku di negara X

adalah 48% dan Pajak Dividen adalah 38%.

Penghitungan pajak atas dividen tersebut adalah sebagai berikut:

Keuntungan Z Inc US$ 100,000.00

Pajak Penghasilan (Corporate income tax) atas Z Inc. : (48%) US$ 48,000.00 (-)

US$ 52,000.00

Pajak atas dividen (38%) US$ 19,760.00 (-)

Dividen yang dikirim ke Indonesia US$ 32,240.00

• Pajak Penghasilan yang dapat dikreditkan terhadap seluruh Pajak

Penghasilan yang terutang atas PT A adalah pajak yang langsung

dikenakan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh di luar

negeri, dalam contoh di atas yaitu jumlah sebesar US$19,760.00.

• Pajak Penghasilan (Corporate income tax) atas Z Inc. sebesar

US$48,000.00 tidak dapat dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan

yang terutang atas PT A, karena pajak sebesar US$48,000.00

tersebut tidak dikenakan langsung atas penghasilan yang diterima

atau diperoleh PT A dari luar negeri, melainkan pajak yang dikenakan

atas keuntungan Z Inc. di negara X.

2) Besarnya KPLN adalah sebesar pajak penghasilan yang dibayar atau

terutang di luar negeri tetapi tidak boleh melebihi jumlah tertentu, yang

dihitung menurut perbandingan antara penghasilan dari luar negeri

terhadap Penghasilan Kena Pajak115 dikalikan dengan pajak yang

terutang atas Penghasilan Kena Pajak, paling tinggi sama dengan pajak

yang terutang atas Penghasilan Kena Pajak dalam hal Penghasilan Kena

Pajak lebih kecil dari penghasilan luar negeri.

128 | H a l a m a n

Rumus KPLN:

KPLN = Penghasilan dari Luar Negeri

x PPh Terutang Penghasilan Kena Pajak

3) Dalam hal penghasilan yang diterima/diperoleh di luar negeri berasal dari

beberapa negara, maka penghitungan KPLN berdasarkan formula

tersebut dilakukan untuk masing-masing negara (ordinary credit per

country basis).

4) Kerugian yang diderita di luar negeri tidak boleh digabungkan dalam

menghitung Penghasilan Kena Pajak.

5) Dalam hal jumlah Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar

negeri melebihi jumlah KPLN yang diperkenankan, maka kelebihan

tersebut tidak dapat diperhitungkan dengan Pajak Penghasilan yang

terutang tahun berikutnya, tidak boleh dibebankan sebagai biaya atau

pengurang penghasilan, dan tidak dapat dimintakan restitusi.

6) Apabila terjadi pengurangan atau pengembalian pajak atas penghasilan

yang dibayar di luar negeri, sehingga besarnya pajak yang dapat

dikreditkan di Indonesia menjadi lebih kecil dari besarnya perhitungan

semula, maka selisihnya ditambahkan pada Pajak Penghasilan yang

terutang menurut Undang-undangPajak Penghasilan.

Misalnya, dalam tahun 2010, Wajib Pajak mendapat pengurangan pajak

atas penghasilan luar negeri tahun pajak 2009 sebesar Rp5.000.000,00

yang semula telah termasuk dalam jumlah pajak yang dikreditkan

terhadap pajak yang terutang untuk tahun pajak 2009, maka jumlah

sebesar Rp5.000.000,00 tersebut ditambahkan pada Pajak Penghasilan

yang terutang dalam tahun pajak 2010.

2. PPh yang Dibayar Sendiri (Angsuran PPh Pasal 25)

a. Besarnya angsuran pajak dalam tahun pajak berjalan yang harus dibayar

sendiri oleh Wajib Pajak untuk setiap bulan adalah sebesar Pajak

Penghasilan yang terutang menurut SPT Tahunan PPhtahun pajak yang lalu

dikurangi:

1) PPh Pasal 21 yang dipotong Pemberi Kerja

2) PPh Pasal 22 yang dipungut oleh pihak lain

129 | H a l a m a n

3) PPh Pasal 23 yang dipotong oleh pihak lain

4) Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang boleh

dikreditkan (PPh Pasal 24/KPLN),dibagi 12 atau banyaknya bulan dalam

bagian tahun pajak.

Contoh 1: PPh terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh 2009 Rp 50.000.000,00

Dikurangi:

a) PPh Pasal 21116 Rp 15.000.000,00

b) PPh Pasal 22 Rp 10.000.000,00

c) PPh Pasal 23 Rp 2.500.000,00

d) PPh Pasal 24 (KPLN) Rp 7.500.000,00 (+)

Jumlah Kredit Pajak Rp 35.000.000,00 (-)

Selisih Rp 15.000.000,00

• Besarnya angsuran pajak yang harus dibayar sendiri setiap bulan

untuk tahun 2010 adalah sebesar Rp 1.250.000,00 (Rp15.000.000,00

dibagi 12).

• Apabila Pajak Penghasilan tersebut berkenaan dengan penghasilan

yang diterima/diperoleh untuk bagian tahun pajak yang meliputi masa

6 bulan dalam tahun 2009, besarnya angsuran bulanan yang harus

dibayar sendiri setiap bulan dalam tahun 2010 adalah sebesar

Rp2.500.000,00 (Rp15.000.000,00 dibagi 6).

b. Besarnya angsuran pajak yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak untuk

bulan-bulan sebelum SPT Tahunan PPh disampaikan sebelum batas waktu

penyampaian SPT Tahunan PPh117sama dengan besarnya angsuran pajak

untuk bulan terakhir tahun pajak yang lalu.

Contoh:

Apabila SPT Tahunan PPh disampaikan oleh WP Orang Pribadi pada bulan

Februari 2010, besarnya angsuran pajak yang harus dibayar WP tersebut

untuk bulan Januari 2010 adalah sebesar angsuran pajak bulan Desember

2009, misalnya sebesar Rp1.000.000,00.

c. Apabila dalam tahun pajak berjalan diterbitkan surat ketetapan pajak untuk

tahun pajak yang lalu, besarnya angsuran pajak dihitung kembali

130 | H a l a m a n

berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut dan berlaku mulai bulan

berikutnya setelah bulan penerbitan surat ketetapan pajak.

Contoh:

Berdasarkan SPT Tahunan PPh tahun pajak 2009 yang disampaikan WP

dalam bulan Februari 2010, perhitungan besarnya angsuran pajak yang

harus dibayar adalah sebesar Rp1.250.000,00. Dalam bulan Juni 2010 telah

diterbitkan surat ketetapan pajak tahun pajak 2009 yang menghasilkan

besarnya angsuran pajak setiap bulan sebesar Rp2.000.000,00.

Besarnya angsuran pajak mulai bulan Juli 2010 adalah sebesar

Rp2.000.000,00. Penetapan besarnya angsuran pajak berdasarkan surat

ketetapan pajak tersebut bisa sama, lebih besar, atau lebih kecil dari

angsuran pajak sebelumnya berdasarkan SPT Tahunan.

d. Pasal 25 ayat (6) Undang-undang Pajak PenghasilandanKeputusan Direktur

Jenderal Pajak Nomor KEP-537/PJ./2000 mengatur bahwa Direktur Jenderal

Pajak berwenang untuk menetapkan penghitungan besarnya angsuran pajak

dalam tahun pajak berjalan dalam hal-hal tertentu, sebagai berikut:

1) WPberhak atas Kompensasi Kerugian.

a) Kompensasi kerugian adalah kompensasi kerugian fiskal berdasarkan

SPT Tahunan, Surat Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Keberatan,

atau Putusan Banding, sesuai dengan ketentuan Pasal 6 ayat (2) atau

Pasal 31A Undang-undang Pajak Penghasilan.

b) Besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dalam hal Wajib Pajak berhak

atas kompensasi kerugian adalah sebesar Pajak Penghasilan yang

dihitung dengan dasar penghitungan118dikurangi dengan Pajak

Penghasilan yang dipotong dan atau dipungut serta Pajak

Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang boleh

dikreditkan sesuai ketentuan Pasal 21, Pasal 22, Pasal 23, dan Pasal

24 Undang-undangPajak Penghasilan, dibagi 12 atau banyaknya

bulan dalam bagian tahun pajak.

c) Contoh 1:

Apabila jumlah sisa kerugian habis dikompensasi dengan penghasilan

netto Tahun Pajak yang bersangkutan atau Tahun Pajak yang

bersangkutan merupakan Tahun Pajak terakhir untuk dapat

131 | H a l a m a n

melakukan kompensasi kerugian, maka angsuran bulanan PPh Pasal

25 Tahun Pajak berikutnya dihitung atas dasar penghasilan netto

Tahun Pajak yang bersangkutan dan tanpa memperhitungkan

kompensasi kerugian.

Contoh: Menurut SPT PPh Tahun Pajak 2010:

• Kerugian habis dikompensasi Penghasilan Netto Rp116.800.000,00 Kerugian tahun 2009 Rp20.000.000,00 Kompensasi atas kerugian 2009 Rp 20.000.000,00 (-) Penghasilan Netto setelah Kompensasi Rp 96.800.000,00 PTKP – K/3 Rp 21.120.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 75.680.000,00

• Tahun Pajak yang bersangkutan merupakan Tahun Pajak terakhir

untuk dapat melakukan kompensasi kerugian. Penghasilan Netto Rp116.800.000,00 Kerugian tahun 2005 Rp166.800.000,00 Dikompensasi119 Rp116.800.000,00 (-) Penghasilan Netto setelah kompensasi N I H I L Jumlah PPh Pasal 21, 22, 23, dan 24 Tahun Pajak 2010 Rp2.250.000,00

Penghitungan PPh Pasal 25 untuk Tahun Pajak 2011:

Berdasarkan contoh di atas, dasar penghitungan angsuran PPh

Pasal 25 untuk tahun Pajak 2011 adalah penghasilan netto Tahun

Pajak 2010 tanpa memperhitungkan kompensasi kerugian,

sebagai berikut:

Penghasilan Netto Tahun Pajak 2010 Rp116.800.000,00

PTKP - K/3 Rp 21.120.000,00 (-)


PPh terutang:

5% x Rp50.000.000 = Rp2.500.000,00

15% x Rp45.680.000 = Rp6.852.000,00 (+) Rp 9.352.000,00

Jumlah PPh Pasal 21,22,23, dan 24 Rp 2.250.000,00 (-)

Rp 7.102.000,00

Angsuran bulanan PPh Ps.25 Tahun Pajak 2011:

132 | H a l a m a n

1/12 x Rp7.102.000,00 = Rp 591.833,00

d) Contoh 2:

Apabila jumlah sisa kerugian tidak habis dikompensasi dengan

penghasilan netto Tahun Pajak yang bersangkutan dan Tahun Pajak

yang bersangkutan tidak merupakan Tahun Pajak terakhir untuk dapat

melakukan kompensasi, sehingga masih terdapat sisa kerugian yang

dapat dikompensasi dengan penghasilan netto Tahun Pajak

berikutnya, maka angsuran bulanan PPh Pasal 25 Tahun Pajak

berikutnya dihitung atas dasar penghasilan netto Tahun Pajak yang

bersangkutan dikurangi dengan sisa kerugian yang masih dapat

dikompensasi dengan penghasilan netto Tahun Pajak berikutnya.

Apabila penghasilan netto Tahun Pajak yang bersangkutan lebih kecil

dari sisa kerugian yang masih dapat dikompensasi dengan

penghasilan netto Tahun Pajak berikutnya, maka angsuran PPh Pasal

25 Tahun Pajak berikutnya adalah NIHIL.

Contoh A: Menurut SPT Tahunan Tahun 2010: Penghasilan Netto Rp116.800.000,00

Kerugian Tahun Pajak 2009 Rp166.800.000,00

Dikompensasi120 Rp116.800.000,00 (-)

Penghasilan Netto setelah kompensasi NIHIL

Jumlah PPh Pasal 21, 22, 23, dan 24 Rp 2.250.000,00

Penghitungan PPh Pasal 25 Tahun Pajak 2011: Penghasilan Netto Tahun Pajak 2010 Rp116.800.000,00

Sisa kerugian Tahun Pajak 2009 yang masihdapat

dikompensasi dengan penghasilan netto Tahun Pajak 2011 Rp 50.000.000,00 (-)

Penghasilan Netto setelah kompensasi Rp 66.800.000,00

PTKP - K/3 Rp 21.120.000,00 (-)


PPh terutang:

5% x Rp45.680.000,00 Rp 2.284.000,00

Jumlah PPh Pasal 21, 22, 23, dan 24 Rp 2.250.000,00 (-)

Rp 34.000,00


1/12 x Rp 34.000,00 Rp 2.833,00

133 | H a l a m a n

Contoh B: Menurut SPT Tahunan Tahun 2010: Penghasilan Netto Rp116.800.000,00

Kerugian Tahun Pajak 2009 Rp233.800.000,00

Dikompensasi Rp116.800.000,00 (-)

Penghasilan Netto setelah kompensasi NIHIL

Penghitungan PPh Pasal 25 untuk Tahu Pajak 2011: Penghasilan Netto Tahun Pajak 2009 Rp116.800.000,00

Sisa kerugian Tahun Pajak 2009 yang masih dapat

dikompensasi dengan penghasilan netto Tahun Pajak 2011 Rp117.000.000,00

Karena sisa kerugian yang dapat dikompensasi dengan penghasilan

netto Tahun Pajak 2011 lebih besar dari penghasilan netto Tahun

Pajak 2010, maka angsuran bulanan PPh Pasal 25 Tahun Pajak 2011

adalah NIHIL. 2) Wajib Pajak memperoleh penghasilan tidak teratur.

a) Penghasilan teratur adalah penghasilan yang lazimnya diterima atau

diperoleh secara berkala sekurang-kurangnya sekali dalam setiap

tahun pajak, yang bersumber dari kegiatan usaha, pekerjaan bebas,

pekerjaan, harta dan atau modal, kecuali penghasilan yang telah

dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final;

b) Tidak termasuk dalam penghasilan teratur adalah keuntungan selisih

kurs dari utang/piutang dalam mata uang asing dan keuntungan dari

pengalihan harta (capital gain) sepanjang bukan merupakan

penghasilan dari kegiatan usaha pokok, serta penghasilan lainnya

yang bersifat insidentil;

c) Besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dalam hal Wajib Pajak

memperoleh penghasilan tidak teratur adalah sebesar Pajak

Penghasilan yang dihitung dengan dasar penghitungan121 dikurangi

dengan Pajak Penghasilan yang dipotong dan atau dipungut serta

Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang

boleh dikreditkan sesuai ketentuan Pasal 21, Pasal 22, Pasal 23, dan

Pasal 24 Undang-undangPajak Penghasilan, dibagi 12 atau

banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak.

134 | H a l a m a n

d) Contoh:

Apabila terdapat penghasilan tidak teratur dalam Tahun Pajak yang

bersangkutan, misalnya penghasilan dari sewa mobil, maka angsuran

bulanan PPh Pasal 25 Tahun Pajak berikutnya dihitung berdasarkan

penghasilan netto seluruhnya dikurangi dengan penghasilan tidak

teratur tersebut.

Contoh: Menurut SPT Tahunan Tahun 2010: Penghasilan Netto seluruhnya Rp516.800.000,00

Jumlah PPh Pasal 21, 22 dan 24 Rp 51.250.000,00

Jumlah PPh Pasal 23 (atas sewa mobil sebesar

Rp60.000.000,00)

Rp 1.200.000,00

Penghitungan Angsuran PPh Pasal 25 untuk Tahun Pajak 2011: Penghasilan Netto seluruhnya Rp516.800.000,00

Penghasilan Netto tidak teratur – Sewa Mobil Rp 60.000.000,00 (-)

Penghasilan Netto teratur Rp456.800.000,00

PTKP K/3 Rp 21.120.000,00 (-)

Penghasilan Kena Pajak Rp435.680.000,00

PPh Terutang:

5% x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00

15% x Rp200.000.000,00 = Rp 30.000.000,00

25% x Rp185.680.000,00 = Rp 46.420.000,00 (+)

Rp 78.920.000,00

Jumlah PPh Pasal 21, 22, dan 24 Tahun Pajak 2010(tidak

termasuk PPh Pasal 23 atas sewa mobil) Rp 51.250.000,00 (-)

Rp 27.670.000,00


1/12 x Rp27.670.000,00 Rp 2.306.833,00

3) SPT Tahunan Pajak Penghasilan tahun yang lalu disampaikan setelah

lewat batas waktu yang ditentukan.

a) Dalam hal SPT Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak yang lalu

disampaikan Wajib Pajak setelah lewat batas waktu yang ditentukan,

besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk bulan-bulan mulai batas

waktu penyampaian SPT Tahunan sampai dengan bulan sebelum

disampaikannya SPT Tahunan tersebut adalah sama dengan

135 | H a l a m a n

besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan terakhir tahun pajak yang

lalu dan bersifat sementara.

b) Setelah Wajib Pajak menyampaikan SPT Tahunan Pajak

Penghasilan, besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dihitung kembali

berdasarkan SPT Tahunan tersebut122 dan berlaku surut mulai bulan

batas waktu penyampaian SPT Tahunan.

4) Wajib Pajak diberikan perpanjangan jangka waktu penyampaian SPT

Tahunan Pajak Penghasilan.

a) Dalam hal Wajib Pajak diberikan perpanjangan jangka waktu

penyampaian SPT Tahunan Pajak Penghasilan, besarnya Pajak

Penghasilan Pasal 25 untuk bulan-bulan mulai batas waktu

penyampaian SPT Tahunan sampai dengan bulan sebelum

disampaikannya SPT Tahunan tersebut adalah sama dengan

besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 yang dihitung berdasarkan SPT

Tahunan sementara yang disampaikan Wajib Pajak pada saat

mengajukan permohonan ijin perpanjangan.

b) Setelah Wajib Pajak menyampaikan SPT Tahunan Pajak

Penghasilan, besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dihitung kembali

berdasarkan SPT Tahunan tersebut dan berlaku surut mulai bulan

batas waktu penyampaian SPT Tahunan.

5) Wajib Pajak membetulkan sendiri SPT Tahunan Pajak Penghasilan yang

mengakibatkan angsuran bulanan lebih besar dari angsuran bulanan

sebelum pembetulan.

• Dalam hal Wajib Pajak dalam tahun pajak berjalan membetulkan

sendiri SPT Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak yang lalu,

besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dihitung kembali berdasarkan

SPT Tahunan Pembetulan tersebut123 dan berlaku surut mulai bulan

batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan.

6) Terjadi perubahan keadaan usaha atau kegiatan Wajib Pajak.

a) Apabila sesudah 3 bulan atau lebih berjalannya suatu tahun pajak,

Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa Pajak Penghasilan yang akan

terutang untuk tahun pajak tersebut kurang dari 75% dari Pajak

Penghasilan yang terutang yang menjadi dasar penghitungan

136 | H a l a m a n

besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25, Wajib Pajak dapat mengajukan

permohonan pengurangan besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25

secara tertulis kepada Kepala KPP tempat Wajib Pajak terdaftar.

b) Apabila dalam tahun pajak berjalan Wajib Pajak mengalami

peningkatan usaha dan diperkirakan Pajak Penghasilan yang akan

terutang untuk tahun pajak tersebut lebih dari 150% dari Pajak

Penghasilan yang terutang yang menjadi dasar penghitungan

besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25, besarnya Pajak Penghasilan

Pasal 25 untuk bulan-bulan yang tersisa dari tahun pajak yang

bersangkutan harus dihitung kembali berdasarkan perkiraan kenaikan

Pajak Penghasilan yang terutang tersebut oleh Wajib Pajak sendiri

atau Kepala KPP tempat Wajib Pajak terdaftar.

c) Contoh:

Perubahan keadaan usaha atau kegiatan Wajib Pajak dapat terjadi

karena penurunan atau peningkatan usaha. PT B yang bergerak di

bidang produksi benang dalam tahun 2009 membayar angsuran

bulanan sebesar Rp15.000.000,00.

Dalam bulan Juni 2009 pabrik milik PT B terbakar. Oleh karena itu,

berdasarkan Keputusan Direktur Jenderal Pajak mulai bulan Juli 2009

angsuran bulanan PT B dapat disesuaikan menjadi lebih kecil dari

Rp15.000.000,00.

Sebaliknya, apabila PT B mengalami peningkatan usaha, misalnya

adanya peningkatan penjualan dan diperkirakan Penghasilan

Kena Pajaknya akan lebih besar dibandingkan dengan tahun

sebelumnya, kewajiban angsuran bulanan PT B dapat disesuaikan

oleh Direktur Jenderal Pajak.

e. Pasal 25 ayat (7) Undang-undang Pajak Penghasilandan Peraturan Menteri

Keuangan Nomor 255/PMK.03/2008 sebagaimana telah diubah dengan

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 208/PMK.03/2009 mengatur bahwa

Menteri Keuangan menetapkan penghitungan besarnya angsuran pajak bagi:

1) Wajib Pajak Baru124.

137 | H a l a m a n

a) Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk Wajib Pajak baru adalah

sebesar Pajak Penghasilan yang dihitung berdasarkan penerapan tarif

umum atas penghasilan netto sebulan yang disetahunkan, dibagi 12.

b) Penghasilan netto adalah:

• Dalam hal WPBaru menyelenggarakan pembukuan dan dari

pembukuannya dapat dihitung besarnya penghasilan netto setiap

bulan, penghasilan netto fiskal dihitung berdasarkan

pembukuannya;

• Dalam hal WP Baru hanya menyelenggarakan pencatatan dengan

menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Netto atau

menyelenggarakan pembukuan tetapi dari pembukuannya tidak

dapat dihitung besarnya penghasilan netto setiap bulan,

penghasilan netto fiskal dihitung berdasarkan Norma

Penghitungan Penghasilan Netto atas peredaran atau penerimaan

bruto.

c) Untuk WPOP Baru, jumlah penghasilan netto fiskal yang

disetahunkan dikurangi terlebih dahulu dengan PTKP.

d) Dalam hal WP Baru berupa Wajib Pajak badan yang mempunyai

kewajiban membuat laporan berkala, besarnya angsuran PPh Pasal

25 adalah sebesar Pajak Penghasilan yang dihitung berdasarkan

penerapan tarif umum atas proyeksi laba-rugi fiskal pada laporan

berkala pertama yang disetahunkan, dibagi 12.

2) WPBank dan Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi.

Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk WP bank dan sewa guna

usaha dengan hak opsi (capital lease) adalah sebesar Pajak Penghasilan

yang dihitung berdasarkan penerapan tarif umum atas laba-rugi fiskal

menurut laporan keuangan triwulan terakhir yang disetahunkan dikurangi

Pajak Penghasilan Pasal 24 yang dibayar atau terutang di luar negeri

untuk tahun pajak yang lalu, dibagi 12.

3) Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik Daerah

(BUMD)

Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk WP BUMN dan BUMD

dengan nama dan dalam bentuk apapun, kecualiWP bank dan Sewa

138 | H a l a m a n

Guna Usaha dengan hak opsi, adalah sebesar Pajak Penghasilan yang

dihitung berdasarkan penerapan tarif umum atas laba-rugi fiskal menurut

Rencana Kerja dan Anggaran Pendapatan (RKAP) tahun pajak yang

bersangkutan yang telah disahkan Rapat Umum Pemegang Saham

(RUPS)125 dikurangi dengan pemotongan dan pemungutan Pajak

Penghasilan Pasal 22 dan Pasal 23 serta Pajak Penghasilan Pasal 24

yang dibayar atau terutang di luar negeri tahun pajak yang lalu, dibagi 12.

4) WP Masuk Bursa dan WP lainnya yang berdasarkan ketentuan peraturan

perundang-undangan harus membuat laporan keuangan berkala.

Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk WP masuk bursa dan WP

lainnya yang berdasarkan ketentuan diharuskan membuat laporan

keuangan berkala, adalah sebesar Pajak Penghasilan yang dihitung

berdasarkan penerapan tarif umum atas laba-rugi fiskal menurut laporan

keuangan berkala terakhir yang disetahunkan dikurangi dengan

pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 dan Pasal 23

serta Pasal 24 yang dibayar atau terutang di luar negeri untuk tahun pajak

yang lalu, dibagi 12.

5) Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (WP OPPT).

Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk WP OPPT ditetapkan

sebesar 0,75% dari jumlah peredaran

bruto setiap bulan dari masing-masing

tempat usaha.

Fiskal Luar Negeri

- Fiskal Luar Negeri (FLN) hanya

wajib dibayar oleh Wajib Pajak

Orang Pribadi yang bertolak ke

luar negeri yang telah berusia

lebih dari 21 tahun dan belum

memiliki NPWP.

- Ketentuan ini berlaku sampai

dengan tahun 2010 sehingga mulai tahun 2011 seluruh WP yang

bertolak ke luar negeri tidak perlu membayar FLN.

Alasan Perubahan FLN: ó Mendorong WP untuk mendaftar

sebagai Wajib Pajak dan memiliki NPWP.

ó Jangka waktu 2 tahun akan dipergunakan Ditjen Pajak untuk memperbaiki dan mempersiapkan sistem dan administrasi perpajakan sehingga FLN tidak diperlukan lagi.

139 | H a l a m a n

E. PPh Pasal 26

Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri dari

Indonesia, Undang-undangPajak Penghasilan menganut dua sistem pengenaan

pajak, yaitu:

1. Pemenuhan sendiri kewajiban perpajakannya bagi Wajib Pajak luar negeri yang

menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui suatu bentuk usaha tetap

(BUT) di Indonesia.

2. Pemotongan PPh Pasal 26 oleh pihak yang wajib membayar bagi Wajib Pajak

luar negeri lainnya.

Pasal 26 Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur tentang

pemotongan atas penghasilan yang bersumber di Indonesia yang diterima atau

diperoleh Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap.

a. Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan dalam bentuk apa

pun, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo

pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri,

penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan

luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap

di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% dari jumlah bruto oleh pihak yang

wajib membayarkan:

1) Dividen;

2) Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan

jaminan pengembalian utang;

3) Royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan

harta;

4) Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan;

5) Hadiah dan penghargaan;

6) Pensiun dan pembayaran berkala lainnya;

7) Premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; dan/atau

8) Keuntungan karena pembebasan utang.

Contoh:

• PT X membayarkan royalti sebesar Rp100.000.000,00 kepada Wajib

Pajak luar negeri, PT X tersebut berkewajiban untuk memotong Pajak

Penghasilan sebesar 20% dari Rp100.000.000,00.

140 | H a l a m a n

• Seorang atlet dari luar negeri yang ikut mengambil bagian dalam

perlombaan lari maraton di Indonesia kemudian merebut hadiah uang

maka atas hadiah tersebut dikenai pemotongan Pajak Penghasilan

sebesar 20%.

b. Negara domisili dari Wajib Pajak luar negeri selain yang menjalankan usaha

atau melakukan kegiatan usaha melalui bentuk usaha tetap di Indonesia

adalah negara tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak luar negeri

yang sebenarnya menerima manfaat dari penghasilan tersebut (beneficial

owner).

Oleh karena itu, negara domisili tidak hanya ditentukan berdasarkan

Surat Keterangan Domisili, tetapi juga tempat tinggal atau tempat kedudukan

dari penerima manfaat dari penghasilan dimaksud.

Dalam hal penerima manfaat adalah orang pribadi, negara domisilinya

adalah negara tempat orang pribadi tersebut bertempat tinggal atau berada,

sedangkan apabila penerima manfaat adalah badan, negara domisilinya

adalah negara tempat pemilik atau lebih dari 50% pemegang saham baik

sendiri-sendiri maupun bersama-sama berkedudukan atau efektif

manajemennya berada.

c. PPh Pasal 26 atas Penghasilan dari Penjualan/Pengalihan Harta Di

Indonesia.

Pasal 26 ayat (2) dan (2a) Undang-undang Pajak Penghasilan dan

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 82/PMK.03/2009, mengatur antara lain:

1) Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia

berupa perhiasan mewah, berlian, emas, intan, jam tangan mewah,

barang antik, lukisan, mobil, motor, kapal pesiar, dan/atau pesawat

terbang ringan, kecuali yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2) Undang-

undang Pajak Penghasilan, yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak

Luar Negeri selain BUT, dipotong PPh Pasal 26 sebesar 20%126 dari

perkiraan penghasilan netto dan bersifat final.

2) Besarnya perkiraan penghasilan netto adalah 25 % dari harga jual.

3) Bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Luar Negeri yang menerima atau

memperoleh penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta yang

141 | H a l a m a n

besarnya tidak melebihi Rp10.000.000,00 untuk setiap jenis transaksi,

dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 26.

d. Branch Profit Tax

Pasal 26 ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur

bahwaPenghasilan Kena Pajak (PhKP) sesudah dikurangi pajak dari suatu

bentuk usaha tetap di Indonesia dikenai pajak sebesar 20%, kecuali

penghasilan tersebut ditanamkan kembali di Indonesia, yang ketentuannya

diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

Contoh:

PhKP BUT di Indonesia dalam tahun 2009 Rp17.500.000.000,00

Pajak Penghasilan: 28% x Rp17.500.000.00,00 = Rp 4.900.000.000,00 (-)

PhKP setelah pajak Rp12.600.000.000,00

PPh Pasal 26 yang terutang (Branch Profit Tax)

20% x Rp12.600.000.000 = Rp2.520.000.000,00

Apabila penghasilan setelah pajak sebesar Rp12.600.000.000,00 tersebut

ditanamkan kembali di Indonesia sesuai dengan atau berdasarkan Peraturan

Menteri Keuangan, atas penghasilan tersebut tidak dipotong pajak.


Perlakuan Perpajakan atas Penghasilan Kena Pajak Sesudah Dikurangi

Pajak dari Suatu Bentuk Usaha Tetap, mengatur hal-hal sebagai berikut:

1) Dalam hal PhKP sesudah dikurangi Pajak Penghasilan dari suatu BUT

ditanamkan kembali di Indonesia, penghasilan dimaksud dikecualikan dari

pengenaan PPh Pasal 26 ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan

(branch profit tax).

2) Pengecualian dari pengenaan branch profit tax diberikan apabila

seluruhPhKP sesudah dikurangi Pajak Penghasilan dari suatu BUT

ditanamkan kembali di Indonesia dalam bentuk:

b) Penyertaan modal pada perusahaan yang baru didirikan dan

berkedudukan di Indonesia sebagai pendiri atau peserta pendiri.

c) Penyertaan modal pada perusahaan yang sudah didirikan dan

berkedudukan di Indonesia sebagai pemegang saham.

Untuk penanaman kembali di Indonesia dalam bentuk penyertaan

modal, harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:

142 | H a l a m a n

• Perusahaan baru yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia

secara aktif telah melakukan kegiatan usaha sesuai akta

pendiriannya, paling lama 1 tahun sejak perusahaan tersebut

didirikan; dan

• BUT yang bersangkutan tidak boleh melakukan pengalihan atas

penyertaan modal paling sedikit dalam jangka waktu 2 tahun sejak

perusahaan baru dimaksud berproduksi komersial.

d) Pembelian aktiva tetap yang digunakan oleh BUT untuk menjalankan

usaha BUT atau melakukan kegiatan BUT di Indonesia.

e) Investasi berupa aktiva tidak berwujud oleh BUT untuk menjalankan

usaha BUT atau melakukan kegiatan BUT di Indonesia.

Untuk penanaman kembali di Indonesia dalam bentuk pembelian

aktiva tetap atau investasi berupa aktiva tidak berwujud, BUT yang

bersangkutan tidak boleh melakukan pengalihan atas pembelian

aktiva tetap atau pengalihan atas investasi berupa aktiva tidak

berwujud, paling sedikit dalam jangka waktu 3 tahun sejak perolehan

aktiva tetap atau investasi aktiva tidak berwujud yang bersangkutan.

3) Seluruh PhKP sesudah dikurangi Pajak Penghasilan dari suatu BUT yang

ditanamkan kembali di Indonesia yang dikecualikan dari

pengenaanbranch profit tax, harus memenuhi persyaratan sebagai

berikut:

a) Penanaman kembali di Indonesia harus dilakukan paling lama pada

akhir Tahun Pajak berikutnya, setelah Tahun Pajak diperolehnya

penghasilan tersebut bagi BUT yang bersangkutan;

b) BUT yang bersangkutan menyampaikan pemberitahuan secara

tertulis mengenai bentuk penanaman modal, realisasi penanaman

kembali yang telah dilakukan dan/atau saat mulai berproduksi

komersial bagi perusahaan yang baru didirikan, yang dilakukan

kepada Kepala KPP tempat Wajib Pajak terdaftar.

4) Dalam hal persyaratan-persyaratan tersebut tidak lagi dipenuhi, atas

PhKP sesudah dikurangi Pajak Penghasilan dari suatu BUT yang terkait,

dikenai branch profit tax terhitung sejak diperolehnya PhKP yang

143 | H a l a m a n

bersangkutan, dan dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan perUndang-

undangan perpajakan yang berlaku.

e. Perubahan Status WP Luar Negeri menjadi WP Dalam Negeri atau BUT

Pasal 26 ayat (5) Undang-undang Pajak Penghasilanmengatur

bahwaPemotongan PPh Pasal 26 bersifat final, kecuali:

1) Pemotongan atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5

ayat (1) huruf b dan huruf cUndang-undang Pajak Penghasilan;

2) Pemotongan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi

atau badan luar negeri yang berubah status menjadi Wajib Pajak dalam

negeri atau bentuk usaha tetap.

Pada prinsipnya pemotongan pajak atas Wajib Pajak luar negeri

adalah bersifat final, tetapi atas penghasilan sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 5 ayat (1) huruf b dan huruf cUndang-undang Pajak

Penghasilan, dan atas penghasilan Wajib Pajak orang pribadi atau badan

luar negeri yang berubah status menjadi Wajib Pajak dalam negeri atau

bentuk usaha tetap, pemotongan pajaknya tidak bersifat final sehingga

potongan pajak tersebut dapat dikreditkan dalam SPT Tahunan Pajak

Penghasilan.

Contoh:

Brian (tenaga asing orang pribadi) membuat perjanjian kerja dengan PT B

(Wajib Pajak dalam negeri) untuk bekerja di Indonesia untuk jangka waktu

5 bulan terhitung mulai tanggal 1 Januari 2009. Pada tanggal 20 April

2009 perjanjian kerja tersebut diperpanjang menjadi 8 bulan sehingga

akan berakhir pada tanggal 31 Agustus 2009.

Jika perjanjian kerja tersebut tidak diperpanjang, status Brian adalah tetap

sebagai Wajib Pajak luar negeri. Dengan diperpanjangnya perjanjian

kerja tersebut, status Brian berubah dari Wajib Pajak luar negeri menjadi

Wajib Pajak dalam negeri terhitung sejak tanggal 1 Januari 2009. Selama

bulan Januari s.d. Maret 2009 atas penghasilan bruto Brian telah dipotong

PPh Pasal 26 oleh PT B.

Berdasarkan ketentuan ini, maka untuk menghitung Pajak Penghasilan

yang terutang atas penghasilan Brian untuk masa Januari s.d. Agustus

2009, PPh Pasal 26 yang telah dipotong dan disetor PT B atas

144 | H a l a m a n

penghasilan Brian sampai dengan Maret tersebut, dapat dikreditkan

terhadap pajak Brian sebagai Wajib Pajak dalam negeri.

F. Penghitungan Pajak pada Akhir Tahun

1. Pasal 28 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilanmengatur bahwa bagi

Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, pajak yang terutang

dikurangi dengan kredit pajak untuk tahun pajak yang bersangkutan, berupa:

a. Pemotongan PPh Pasal 21 atas penghasilan dari pekerjaan, jasa, dan

kegiatan;

b. Pemungutan PPh Pasal 22 atas penghasilan dari kegiatan di bidang

impor atau kegiatan usaha di bidang lain;

c. Pemotongan PPh Pasal 23 atas penghasilan berupa deviden, bunga,

royalti, sewa, hadiah dan penghargaan, dan imbalan jasa;

d. PPh Pasal 24 (KPLN) yang dibayar atau terutang atas penghasilan dari

luar negeri yang boleh dikreditkan;

e. Pembayaran angsuran PPh Pasal 25 yang dilakukan oleh Wajib Pajak

sendiri;

f. Pemotongan pajak atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal

26 ayat (5)Undang-undang Pajak Penghasilan.

2. Pasal 28 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilanmengatur bahwa sanksi

administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa

denda yang berkenaan dengan pelaksanaan peraturan perUndang-undangan

di bidang perpajakan yang berlaku tidak boleh dikreditkan dengan pajak yang

terutang.

Contoh:

Pajak yang telah dilunasi dalam tahun berjalan, baik yang dibayar sendiri oleh

Wajib Pajak ataupun yang dipotong serta dipungut oleh pihak lain, dapat

dikreditkan terhadap pajak yang terutang pada akhir tahun pajak yang

bersangkutan. PPh yang terutang Rp 80.000.000,00 Kredit Pajak: c. Pemotongan PPh Pasal 21 Rp 5.000.000,00 d. Pemungutan PPh Pasal 22 Rp 10.000.000,00 e. Pemotongan PPh Pasal 23 Rp 5.000.000,00 f. PPh Pasal 24 (KPLN) Rp 15.000.000,00 g. Angsuran PPh Pasal 25 Rp 10.000.000,00 (+)

145 | H a l a m a n

Jumlah PPh yang dapat dikreditkan Rp 45.000.000,00 (-) PPh yang masih harus dibayar Rp 35.000.000,00

3. Pasal 28A Undang-undang Pajak Penghasilanmengatur bahwa apabila pajak

yang terutang untuk suatu tahun pajak ternyata lebih kecil dari jumlah kredit

pajak, maka setelah dilakukan pemeriksaan, kelebihan pembayaran pajak

dikembalikan setelah diperhitungkan dengan utang pajak berikut sanksi-

sanksinya.

Hal-hal yang harus menjadi pertimbangan sebelum dilakukan pengembalian

atau perhitungan kelebihan pajak adalah:

a. Kebenaran materiil tentang besarnya Pajak Penghasilan yang terutang;

b. Keabsahan bukti-bukti pungutan dan bukti-bukti potongan pajak serta

bukti pembayaran pajak oleh Wajib Pajak sendiri selama dan untuk tahun

pajak yang bersangkutan.

Oleh karena itu untuk kepentingan pemeriksaan, Direktur Jenderal Pajak atau

pejabat lain yang ditunjuk diberi wewenang untuk mengadakan pemeriksaan

atas laporan keuangan, buku-buku, dan catatan lainnya serta pemeriksaan

lain yang berkaitan dengan penentuan besarnya Pajak Penghasilan yang

terutang, kebenaran jumlah pajak dan jumlah pajak yang telah dikreditkan

dan untuk menentukan besarnya kelebihan pembayaran pajak yang harus

dikembalikan.

Maksud pemeriksaan ini untuk memastikan bahwa uang yang akan dibayar

kembali kepada Wajib Pajak sebagai restitusi itu adalah benar merupakan

hak Wajib Pajak.

4. Pasal 29 Undang-undang Pajak Penghasilanmengatur bahwa apabila pajak

yang terutang untuk suatu tahun pajak ternyata lebih besar daripada kredit

pajak, kekurangan pembayaran pajak yang terutang harus dilunasi sebelum

SPT Tahunan Pajak Penghasilan disampaikan.

Ketentuan ini mewajibkan Wajib Pajak untuk melunasi kekurangan

pembayaran pajak yang terutang sebelum SPT Tahunan Pajak Penghasilan

disampaikan dan paling lambat pada batas akhir penyampaian SPT Tahunan.

Apabila tahun buku sama dengan tahun kalender, kekurangan pajak tersebut

wajib dilunasi paling lambat tanggal 31 Maret bagi Wajib Pajak orang pribadi

atau 30 April bagi Wajib Pajak badan setelah tahun pajak berakhir,

146 | H a l a m a n

sedangkan apabila tahun buku tidak sama dengan tahun kalender, misalnya

dimulai tanggal 1 Juli sampai dengan 30 Juni, kekurangan pajak wajib

dilunasi paling lambat tanggal 30 September bagi Wajib Pajak orang pribadi

atau 31 Oktober bagi Wajib Pajak badan.

147 | H a l a m a n

BAB

PPh ORANG PRIBADI

A. Pajak Penghasilan dalam Kaitannya dengan Hubungan Suami-Isteri

Sistem pengenaan pajak berdasarkan Undang-undangPajak Penghasilan

menempatkan keluarga sebagai satu kesatuan ekonomis, artinya penghasilan atau

kerugian dari seluruh anggota keluarga digabungkan sebagai satu kesatuan yang

dikenai pajak dan pemenuhan kewajiban pajaknya dilakukan oleh kepala keluarga.

Namun, dalam hal-hal tertentu pemenuhan kewajiban pajak tersebut dilakukan

secara terpisah.

1. Pasal 8 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa Seluruh

penghasilan atau kerugian bagi wanita yang telah kawin pada awal tahun pajak

atau pada awal bagian tahun pajak, begitu pula kerugiannya yang berasal dari

tahun-tahun sebelumnya yang belum dikompensasikan127dianggap sebagai

penghasilan atau kerugian suaminya, kecuali:

a. Penghasilan tersebut semata-mata diterima atau diperoleh dari 1 pemberi

kerja yang telah dipotong PPh Pasal 21;

b. Pekerjaan tersebut tidak ada hubungannya dengan usaha atau pekerjaan

bebas suami atau anggota keluarga lainnya.

6 Tujuan Instruksional Khusus: 1. Mampu menguraikan tentang pengenaan Pajak Penghasilan dalam

kaitannya dengan hubungan suami isteri. 2. Mampu menguraikan tentang Pengenaan Pajak Penghasilan bagi Wajib

Pajak Orang Pribadi yang menerima/memperoleh penghasilan sehubungan dengan pekerjaan.

3. Mampu menguraikan tentang Pengenaan Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang menyelenggarakan pembukuan atau memilih menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Netto.

4. Mampu menguraikan tentang Pengenaan Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (WP OPPT).

148 | H a l a m a n

2. Pasal 8 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa

Penghasilan suami-isteri dikenai pajak secara terpisah apabila:

a. Suami-isteri telah hidup berpisah berdasarkan putusan hakim;

b. Dikehendaki secara tertulis oleh suami-isteri berdasarkan perjanjian

pemisahan harta dan penghasilan;

c. Dikehendaki oleh isteri yang memilih untuk menjalankan hak dan kewajiban

perpajakannya sendiri.

Penghasilan netto suami-isteri sebagaimana dimaksud pada huruf b dan

huruf c dikenai pajak berdasarkan penggabungan penghasilan netto suami

isteri dan besarnya pajak yang harus dilunasi oleh masing-masing suami-

isteri dihitung sesuai dengan perbandingan penghasilan netto mereka.

a. Penghasilan Anak yang Belum Dewasa


Penghasilan anak yang belum dewasa dari mana pun sumber

penghasilannya dan apa pun sifat pekerjaannya digabung dengan

penghasilan orang tuanya dalam

tahun pajak yang sama.

Yang dimaksud dengan

"anak yang belum dewasa" adalah

anak yang belum berumur 18

tahun dan belum pernah menikah.

Apabila seorang anak belum

dewasa, yang orang tuanya telah

berpisah, menerima atau

memperoleh penghasilan,

pengenaan pajaknya digabungkan

dengan penghasilan ayah atau

ibunya berdasarkan keadaan

sebenarnya.

b. Penggabungan Penghasilan dan

Pemisahan Penghasilan

Penghasilan atau kerugian bagi wanita yang telah kawin pada awal

tahun pajak atau pada awal bagian tahun pajak dianggap sebagai

ó Penghasilan suami-isteri dikenakan pajak secara terpisah apabila dikehendaki oleh isteri yang memilih untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya sendiri.

ó Tata cara penghitungan PPh terutang sama dengan suami-isteri yang melakukan perjanjian pemisahan harta dan penghasilan.

ó Alasan Perubahan: Singkronisasi dengan penjelasan Pasal 2 ayat (1) yang menyatakan bahwa wanita kawin dapat mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP atas namanya sendiri agar dapat melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan suaminya.

149 | H a l a m a n

penghasilan atau kerugian suaminya dan dikenai pajak sebagai satu

kesatuan.

Penggabungan tersebut tidak dilakukan dalam hal penghasilan isteri

diperoleh dari pekerjaan sebagai pegawai yang telah dipotong pajak oleh

pemberi kerja, dengan ketentuan bahwa:

1) Penghasilan isteri tersebut semata-mata diperoleh dari satu pemberi

kerja;

2) Penghasilan isteri tersebut berasal dari pekerjaan yang tidak ada

hubungannya dengan usaha atau pekerjaan bebas suami atau anggota

keluarga lainnya.

Contoh:

Sunoto Pradana yang memperoleh penghasilan netto dari usaha sebesar

Rp100.000.000,00 mempunyai seorang isteri yang menjadi pegawai

dengan penghasilan netto sebesar Rp70.000.000,00. Apabila

penghasilan isteri tersebut diperoleh dari satu pemberi kerja dan telah

dipotong PPh Pasal 21 oleh pemberi kerja dan pekerjaan tersebut tidak

ada hubungannya dengan usaha suami atau anggota keluarga lainnya,

penghasilan netto sebesar Rp70.000.000,00 tidak digabung dengan

penghasilan Sunoto Pradana dan pengenaan pajak atas penghasilan

isteri tersebut bersifat final.

Apabila selain menjadi pegawai, isteri Sunoto Pradana juga menjalankan

usaha, misalnya salon kecantikan dengan penghasilan netto sebesar

Rp80.000.000,00, seluruh penghasilan isteri sebesarRp150.000.000,00

(Rp70.000.000,00 + Rp80.000.000,00) digabungkan dengan penghasilan

Sunoto Pradana.Dengan penggabungan tersebut, Sunoto Pradana

dikenai pajak atas penghasilan netto sebesar Rp250.000.000,00

(Rp100.000.000,00 + Rp70.000.000,00 + Rp80.000.000,00). Potongan

pajak atas penghasilan isteri tidak bersifat final, artinya dapat dikreditkan

terhadap pajak yang terutang atas penghasilan sebesar

Rp250.000.000,00 tersebut yang dilaporkan dalam SPT Tahunan Pajak

Penghasilan.

a) Suami-Isteri telah Hidup Berpisah Berdasarkan Putusan Hakim

150 | H a l a m a n

Dalam hal suami-isteri telah hidup berpisah berdasarkan keputusan

hakim, penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan pengenaan pajaknya

dilakukan sendiri-sendiri.

b) Dikehendaki secara Tertulis oleh Suami-Isteri Berdasarkan Perjanjian

Pemisahan Harta dan Penghasilan

Apabila suami isteri mengadakan perjanjian pemisahan harta dan

penghasilan secara tertulis, penghitungan pajaknya dilakukan

berdasarkan penjumlahan penghasilan netto suami-isteri dan masing-

masing memikul beban pajak sebanding dengan besarnya penghasilan

netto.

c) Dikehendaki oleh Isteri yang Memilih untuk Menjalankan Hak dan

Kewajiban Perpajakannya Sendiri

Jika isteri menghendaki untuk menjalankan hak dan kewajiban

perpajakannya sendiri, penghitungan pajaknya dilakukan berdasarkan

penjumlahan penghasilan netto suami-isteri dan masing-masing memikul

beban pajak sebanding dengan besarnya penghasilan netto.

Contoh:

Penghitungan pajak bagi suami-isteri yang mengadakan perjanjian

pemisahan penghasilan secara tertulis atau jika isteri menghendaki untuk

menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya sendiri adalah sebagai

berikut.

Melanjutkan contoh sebelumnya, apabila isteri menjalankan usaha salon

kecantikan, pengenaan pajaknya dihitung berdasarkan jumlah

penghasilan sebesar Rp250.000.000,00.

Misalnya, pajak yang terutang atas jumlah penghasilan tersebut adalah

sebesar Rp27.550.000,00 maka untuk masing-masing suami dan isteri

pengenaan pajaknya dihitung sebagai berikut: § Suami : 100.000.000,00 x Rp27.550.000,00 = Rp11.020.000,00

250.000.000,00

§ Isteri : 150.000.000,00 x Rp27.550.000,00 = Rp16.530.000,00

250.000.000,00

B. Pajak Penghasilan bagi WP Orang Pribadi yang Menerima/Memperoleh Penghasilan sehubungan dengan Pekerjaan

151 | H a l a m a n

Tn. Royyan Zulfakaradalah karyawan PT Maju. Istrinya, Ny. Raila

Khoirunnisa adalah karyawati PT Prima.

Identitas Tn. Royyan Zulfakar:

NPWP :04.655.088.9.035.000

Alamat tempat tinggal :Pondok Indah Permai N/7, Ciputat

Tangerang Selatan 11610, No. Telp. (021) 5857522

Daftar susunan anggota keluarga Tn. Royyan Zulfakar: No. Nama TanggalLahir HubunganKeluarga Keterangan 1. 2. 3. 4. 5.

Raila Khoirunnisa Raisya Zahrotussita Rauf Sanjaya Sumayyah Randy Jatnika

11-08-1976 25-11-1999 17-05-1995 24-08-1953 02-01-2010

Isteri Anak kandung Adik kandung Ibu mertua Anak Kandung

Karyawati SMP SMA - -

Data penghasilan Tn. Royyan Zulfakar dan keluarga pada 1 Januari 2010 s.d. 31

Desember 2010 adalah sebagai berikut:

Tn. Royyan Zulfakar

Data penghasilan sebagai Manajer Keuangan PT Maju pada tahun 2010 adalah

sebagai berikut:

1. Gaji pokok/bulan Rp8.000.000,00

2. Tunjangan transportasi sebesar 10% dari gaji pokok/bulan.

3. PT Maju telah ikut program Jamsostek dan program pensiun dengan iuran

berdasarkan gaji pokok karyawan sebagai berikut:

a. Yang ditanggung oleh perusahaan Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK) = 0,50%

Jaminan Kematian (JKM) = 0,30%

Jaminan Hari Tua (JHT) = 3,70%

Iuran Pensiun = Rp100.000,00 per bulan

b. Yang ditanggung karyawan Jaminan Hari Tua (JHT) = 2,00%


4. Pada bulan September 2010, menerima THR sebesar 2x gaji pokok per bulan.

5. PT Maju memberikan tunjangan PPh Pasal 21 sebesar Rp100.000,00 per bulan,

sedangkan selisihnya dipotong dari gaji karyawan.

152 | H a l a m a n

Ny. Raila Khoirunnisa

Data penghasilan sebagai Kabag Akuntansi PT Primapada tahun 2010 adalah

sebagai berikut:

1. Gaji pokok/bulan Rp7.500.000,00

2. Tunjangan makan sebesar 10% dari gaji pokok/bulan.

3. PT Prima telah ikut program Jamsostek dan program pensiun dengan iuran

berdasarkan gaji pokok karyawan sebagai berikut:

a. Yang ditanggung oleh perusahaan Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK) = 0,50%

Jaminan Kematian (JKM) = 0,20%

Jaminan Hari Tua (JHT) = 3,70%


b. Yang ditanggung karyawan Jaminan Hari Tua (JHT) = 2,00%


4. Pada bulan September 2010, menerima THR sebesar 2x gaji pokok per bulan

dan pada bulan Desember 2010, menerima bonus sebesar 1x gaji pokok per

bulan.

5. PT Prima telah memotong PPh Pasal 21 a.n. Ny. Raila Khoirunnisa sesuai

ketentuan perpajakan yang berlaku.

Penghasilan Lain-Lain

1. Tn. Royyan Zulfakar, menjual tanah di Jl. H. Said seluas 150 m2 dengan harga

jual Rp220.000.000,00. NJOP PBB tanah tersebut adalah Rp 202.000.000,00.

2. Tn. Royyan Zulfakar, menyewakan mobil kepada PT Mulia (NPWP:

01.645.976.0-056.000) sebesar Rp10.000.000,00 (sebelum Pajak). Bukti potong

nomor: 001/BP-23/MBM/12/2010 tanggal 28 Desember 2010.

3. Tn. Royyan Zulfakar, menyewakan tanah dan bangunan kepada PT Perkasa

sebesar Rp100.000.000,00 untuk tempat kantor (sebelum pajak).

4. Bunga deposito a.n. Ny. Raila Khoirunnisa dari Bank BNI Rp4.000.000,00

(setelah pajak).

5. Raisya Zahrotussita, menerima hadiah undian dari Plaza Pelangi sebesar

Rp5.000.000,00 (sebelum pajak).

6. Raisya Zahrotussita memenangkan pemilihan ”Idola Cilik Jakarta” dan menerima

hadiah Rp25.000.000,00.

153 | H a l a m a n

7. Bunga deposito a.n. Tn. Royyan Zulfakar dari Bank Mandiri sebesar

Rp12.000.000,00 (setelah pajak).

8. Klaim asuransi kesehatan a.n. Ny. Raila Khoirunnisa sebesar Rp25.000.000,00

(sebelum pajak).

9. Tn. Royyan Zulfakar, menerima dividen dari PT Sejahtera sebesar

Rp18.000.000,00 (setelah pajak).

Lain-lain

1. Dalam tahun 2010 Tn. Royyan Zulfakar membayar zakat kepada ”PKPU”,

lembaga amil zakat yang dibentuk/disahkan pemerintah sejumlah

Rp6.000.000,00.

2. Ny. Raila Khoirunnisa membayarkan zakatnya kepada ”Rumah Zakat Indoensia”,

lembaga amil zakat yang dibentuk/disahkan pemerintah sebesar

Rp5.000.000,00.

3. SPT Tahunan PPh Orang Pribadi tahun Pajak 2010 a.n. Tn. Royyan Zulfakar

disampaikan ke KPP tanggal 25 Maret 2011. Dalam hal SPT menyatakan kurang

bayar, pembayaran dilakukan sesaat sebelum SPT dilaporkan ke KPP.

Daftar Harta

No Jenis Harta Tahun Perolehan

Harga Perolehan (Rp) Keterangan

1. Rumah Luas 1.200 m2

Paradise Park N/7, Ciputat

2005 300.000.000 NOP:11.71.030.032.008.0165.0 (tempat tinggal)

2. Rumah Luas 460 m2

Taman Wijaya Kusuma 16, Ciputat

2007 130.000.000 NOP:11.78.030.003.003.0124.0 (disewakan)

3. Tanah Luas 150 m2

Jl. H. Said 2001 70.000.000 NOP:11.78.030.035.009.0265.0 (dijual per 10 Desember 2010)

4. Mobil (Toyota, 2007) 2007 150.000.000 BPKB No: H-133421 5. Deposito Bank Mandiri 2008 100.000.000 6. Deposito Bank BNI 2009 100.000.000 7. Saham – PT Sejahtera 2008 150.000.000

Daftar Kewajiban

Tn. Royyan Zulfakar meminjam kepada Bank Mandiri cabang Serpong (alamat: Jl.

Boulevard No. 16, Serpong) sebesar Rp150.000.000,00 pada 1 Maret 2007 dengan

jangka waktu pengembalian selama 5 tahun dan sisa pinjaman pada 31 Desember

2010 adalah Rp45.000.000,00.

154 | H a l a m a n

Diminta:

1. Hitung PPh terutang dan PPh kurang/lebih bayaratas nama Tn. Royyan Zulfakar

dan Ny. Raila Khoirunnisa dalam hal:

a. Penghasilan seluruh anggota keluarga digabung sebagai satu kesatuan dan

pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan oleh kepala keluarga.

b. Ny. Raila Khoirunnisa memilih untuk menjalankan hak dan kewajiban

perpajakannya sendiri, terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan suaminya.

c. Tn. Royyan Zulfakar dan Ny. Raila Khoirunnisa memiliki perjanjian pisah

harta dan penghasilan.

d. Tn. Royyan Zulfakar dan Ny. Raila Khoirunnisa telah hidup berpisah

berdasarkan putusan hakim.

2. Isikan penghitungan tersebut dalam SPT Tahunan PPh Orang Pribadi tahun

pajak2010!

C. Pajak Penghasilan bagi WP Orang Pribadi yang Melakukan Kegiatan Usaha atau Pekerjaan Bebas

1. WP Orang Pribadi Menyelenggarakan Pembukuan

Tn. Raihan Abdullahadalah pengusaha yang bergerak di bidang perdagangan

besar tekstil, terdaftar pada KPP Pratama Serpong. Merk usaha “Lestari”.

Status kawin, istrinya bernama Ny. Raina Zahrotussita adalah karyawati PT

Parama.

Identitas Tn. Raihan Abdullah:

NPWP : 09.155.033.9.045.000

Alamat tempat tinggal : Taman Anggria Utama Blok N/7, Ciputat

Tangerang Selatan 11610, No. Telp. (021)

5857522

Alamat tempat usaha : Jl. Perintis Kemerdekaan Kav 45, Ciputat

Telp. (021) 6497788

Daftar susunan anggota keluarga Tn. Raihan Abdullah:

No. Nama Tanggal Lahir

Hubungan Keluarga Keterangan

1. 2. 3. 4. 5.

Raina Zahrotussita Raisya Raila Sumayyah Royyan

11-08-1976 25-11-1999 17-05-1995 24-08-1953 03-03-2006

Isteri Anak kandung Adik kandung Ibu mertua Anak Asuh

Karyawati SMP SMA Janda Pensiunan -

155 | H a l a m a n

Tn. Raihan Abdullah menyelenggarakan pembukuan, penyusutan untuk

kelompok harta berwujud bukan bangunan menggunakan metode garis lurus.

Data penghasilan Tn. Raihan Abdullah dan anggota keluarganya pada 1

Januari 2010 s.d. 31 Desember 2010 adalah sebagai berikut:

Tn Raihan Abdullah (Perdagangan Besar Tekstil) Uraian Tekstil

PENJUALAN BRUTO 5.250.000.000 Potongan Penjualan Tunai 50.000.000 Retur Penjualan 75.000.000 Pembelian 3.530.000.000 Persediaan Awal Tahun 160.000.000 Persediaan Akhir Tahun 140.000.000 BIAYA OPERASIONAL 1. Gaji, tunjangan dan lain-lain 280.000.000 2. Premi asuransi 30.500.000 3. Biaya listrik dan telepon 54.500.000 4. Biaya perjalanan 83.000.000 5. Biaya iklan dan promosi 20.000.000 6. Bunga 41.500.000 7. Sewa 18.000.000 8. Biaya perawatan 30.500.000 9. Penyusutan Bangunan 40.000.000 10 Penyusutan komputer 20.000.000 11. Penyusutan kendaraan 60.000.000 12. Pajak dan Retribusi Daerah 20.000.000 13. Pengeluaran lainnya 30.000.000 JUMLAH BIAYA OPERASIONAL LABA BERSIH

Keterangan:

Penjualan:

Dalam penjualan termasuk penjualan kepada Kementerian Keuangan

sejumlah Rp150.000.000,00. NPWP Bendahara Kementerian Keuangan:

05.540.854.9.051.000

Biaya Operasional 1. Pembayaran gaji dan tunjangan dengan rincian:

a. Pembayaran gaji / upah / honorarium Rp 212.000.000,00 b. Rekreasi karyawan bersama Rp 10.000.000,00 c. Premi asuransi kecelakaan kerja karyawan Rp 15.000.000,00 d. Premi asuransi kecelakaan kerja a.n.Tn. Raihan Abdullah Rp 5.000.000,00 e. Penyediaan makan siang bagi seluruh karyawan Rp 30.500.000,00 f. Penggantian biaya pengobatan karyawan Rp 7.500.000,00

Jumlah Rp 280.000.000,00 2. Premi Asuransi

a. Kebakaran bangunan kantor Rp 20.500.000,00 b. Kendaraan operasional perusahaan Rp 7.500.000,00 c. Kendaraan pribadi a.n. Tn. Raihan Abdullah Rp 2.500.000,00

Jumlah Rp 30.500.000,00

156 | H a l a m a n

3. Biaya Listrik dan telepon a. Untuk kantor Rp 44.000.000,00 b. Untuk rumah pribadi a.n. Tn. Raihan Abdullah Rp 10.500.000,00

Jumlah Rp54.500.000,00 4. Biaya perjalanan

a. Perjalanan rekreasi ke luar negeri kelg. Tn Raihan Abdullah Rp 33.000.000,00 b. Perjalanan dinas Rp50.000.000,00

Jumlah Rp83.000.000,00 5. Biaya iklan dan promosi

a. Iklan di media cetak maupun elektronik Rp 15.000.000,00 b. Iklan ucapan selamat atas terpilihnya Walikota Tangsel

Rp5.000.000,00 Jumlah Rp20.000.000,00

6. Bunga a. Bunga pinjaman kepada Bank Mandiri Rp 40.000.000,00 b. Bunga (sanksi administrasi perpajakan) Rp1.500.000,00

Jumlah Rp41.500.000,00 7. Biaya Sewa

a. Sewa gudang setahun Rp 20.000.000,00 b. Dipotong PPh 10% Rp2.000.000,00 c. Dibayar kepada pemilik Rp18.000.000,00

8. Biaya perawatan : a. Kendaraan perusahaan, inventaris dan bangunan usaha

Rp25.500.000,00 b. Rumah & kendaraan pribadi a.n. Tn Raihan Abdullah Rp5.000.000,00

Jumlah Rp30.500.000,00 9. 9-10-11. Penyusutan:

Telah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. 10. Pajak dan retribusi daerah

a. Pajak kendaraan bermotor perusahaan Rp12.000.000,00 b. Pajak Bumi dan Bangunan perusahaan Rp 6.500.000,00 c. Retribusi pertokoan Rp1.500.000,00

Jumlah Rp20.000.000,00 11. Biaya / pengeluaran lainnya :

a. Alat tulis kantor Rp10.000.000,00 b. Cleaning service Rp4.000.000,00 c. Sumbangan banjir Jakarta Rp1.500.000,00 d. Pakaian seragam Satpam Rp2.000.000,00 e. Biaya entertainment Rp 12.500.000,00

Jumlah Rp30.000.000,00 Biaya entertainment tidak ada daftar nominatifnya

Ny. Raina Zahrotussita (Karyawati)

Data penghasilan Ny. Raina Zahrotussita sebagai Kepala Bagian Akuntansi

PT Paramatahun 2010 (sesuai Form 1721A1) adalah sebagai berikut:

Deskripsi Penghasilan Kabag Akuntansi PT Parama -Penghasilan Setahun 240.000.000 -Bonus 30.000.000 PPh 21Telah Dipotong oleh PT Parama sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku

Penghasilan Lain-Lain (sebelum pajak):

Tn. Raihan Abdullah Bunga Deposito dari Bank Mandiri Rp 15.000.000,00

Jasa Giro dari Bank BNI Rp 10.000.000,00

157 | H a l a m a n

Dividen dari PT Texindo (NPWP 01.444.342.6.055.000) Rp 20.000.000,00

Redemption Reksadana “Tumbuh Kembang” Rp25.000.000,00

Raina Zahrotussita Bunga Deposito dari Bank BNI Rp 5.000.000,00

Klaim Asuransi Kesehatan dari PT Asuransi “Bangsaputera” Rp25.000.000,00

Selain itu, selama tahun 2010, juga diketahui penghasilan Tn. Raihan

Abdullah sebagai berikut:

1. Menjual tanah di Jl. H. Said seluas 250 m2 dengan harga jual

Rp300.000.000,00. Diketahui NJOP PBB tanah tersebut adalah

Rp280.000.000,00. Tn. Raihan Abdullah telah membayar PPh atas

pengalihan tanah tersebut.

2. Pada tahun 2010, menyewakan mobil kepada PT Maju (NPWP:

01.645.976.0-056.000) sebesar Rp10.000.000,00. Bukti potong nomor:

001/BP-23/MBM/12/2010 tanggal 28 Desember 2010.

3. Menyewakan tanah & bangunan kepada PT Kinarya sebesar

Rp150.000.000,00 (NPWP: 02.645.976.0-136.000) untuk tempat kantor.

Pembayaran angsuran Pajak sendiri

1. Selama tahun 2010, Tn. Raihan Abdullah telah melakukan pembayaran

angsuran PPh Pasal 25 dengan total Rp7.500.000,00.

2. Karena angsuran PPh pasal 25 masa Oktober dan November 2010

tidak/belum dilunasi oleh Tn. Raihan Abdullah, KPP telah menerbitkan

STP PPh Pasal 25 sebesar Rp1.800.000,00 (termasuk sanksi

administrasi perpajakan sebesar Rp300.000,00).

Lain-lain

1. Dalam tahun 2010 Tn. Raihan Abdullah membayar zakat kepada

BAZNAS, badan amil zakat yang dibentuk/disahkan pemerintah sejumlah

Rp5.000.000,00 Sementara Ny. Raina Zahrotussita membayarkan

zakatnya langsung kepada saudara-saudaranya yang tidak mampu

sebesar Rp2.500.000,00.

2. SPT Tahunan WP Orang Pribadi Tn. Raihan Abdullah tahun Pajak 2010

disampaikan ke KPP tanggal 25 Maret 2011. Dalam hal SPT menyatakan

Kurang Bayar, pembayaran dilakukan sesaat sebelum SPT dilaporkan ke

KPP.

158 | H a l a m a n

Daftar Harta Tn. Raihan Abdullah dan Istri

No Jenis Harta Tahun Perolehan

HargaPerolehan

(Rp) Keterangan

1. Rumah Luas 1.200 m2

Taman Anggria Utama Blok N/7, Ciputat

2005 300.000.000 NOP:11.71.030.032.008.0165.0 (tempat tinggal)

2. Rumah Luas 460 m2

Taman Wijaya Kusuma 16, Ciputat

2007 130.000.000 NOP:11.78.030.003.003.0124.0 (disewakan)

3. Tanah Luas 250 m2

Jl. H. Said Dido 2001 70.000.000 NOP:11.78.030.035.009.0265.0 (dijual per 10 Desember 2010)

4. Mobil (Toyota, 2007) 2007 150.000.000 BPKB No: H-133421 5. Deposito Bank Mandiri 2008 100.000.000 6. Deposito Bank BNI 2009 100.000.000

Daftar Kewajiban Tn. Raihan Abdullah dan Istri

Tn. Raihan Abdullah meminjam kepada Bank Mandiri cabang Serpong

(alamat: Jl. Boulevard Simpang Kanan No. 16, Serpong) sebesar

Rp150.000.000,00 pada tahun 2007 dengan jangka waktu pengembalian

selama 5 tahun dan sisa pinjaman pada 31 Desember 2010 adalah

Rp45.000.000,00.

Diminta:

1. Hitung PPh terutang dan PPh kurang/lebih bayar atas nama Tn. Raihan

Abdullah dan Ny. Raina Zahrotussita dalam hal:

a. Penghasilan seluruh anggota keluarga digabung sebagai satu

kesatuan dan pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan oleh

kepala keluarga.

b. Ny. Raina Zahrotussita memilih untuk melaksanakan hak dan

memenuhi kewajiban perpajakannya sendiri, terpisah dari hak dan

kewajiban perpajakan suaminya.

c. Tn. Raihan Abdullah dan Ny. Raina Zahrotussita memiliki perjanjian

pemisahan harta dan penghasilan.

d. Tn. Raihan Abdullah dan Ny. Raina Zahrotussita telah hidup berpisah


2. Isikan penghitungan tersebut dalam SPT Tahunan PPh Orang Pribadi

tahun pajak 2010!

159 | H a l a m a n

D. Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (WP OPPT)

Pasal 25 ayat (7) huruf c Undang-undang Pajak Penghasilan,Peraturan

Menteri Keuangan Nomor 255/PMK.03/2008 sebagaimana telah diubah dengan

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 208/PMK.03/2009, dan Peraturan Direktur

Jenderal Pajak Nomor PER-32/PJ/2010, mengatur hal-hal sebagai berikut:

1. Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu adalah Wajib Pajak yang

melakukan kegiatan usaha sebagai pedagang pengecer yang mempunyai satu

atau lebih tempat usaha.

Pedagang Pengecer adalah orang pribadi yang melakukan:

a. Penjualan barang baik secara grosir maupun eceran;

b. Penyerahan jasamelalui suatu tempat usaha.

2. Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk WP OPPT ditetapkan sebesar 0,75%

dari jumlah peredaran bruto setiap bulan dari masing-masing tempat usaha. Pembayaran angsuran PPh Pasal 25 tersebut merupakan kredit pajak

atas Pajak Penghasilan yang terutang untuk Tahun Pajak yang bersangkutan.

Studi Kasus WP OPPT dan WP Orang Pribadi Menggunakan Norma

Penghitungan Penghasilan Netto

1. Data Wajib Pajak

Nama : RUZAIN HUSYNAYAN

NPWP : 08.296.172.2.007.000

Pekerjaan : Perdagangan Eceran

Alamat : Jl. Meruya Udik No. 90, Jakarta Barat, No. Telp. (021) 73684633

Nama Istri : Rahmuna Parameswari

Pekerjaan : Manajer Akuntansi PT Kemenangan

Daftar susunan anggota keluarga Ruzain Husynayan:

No Nama Tanggal Lahir Hubungan Keluarga Keterangan 1. 2. 3. 4.

Raisya Zahrotussita Randy Jatnika Sumayyah Raisita Bayuaji

25-11-1999 17-05-1995 24-08-1953 03-01-2010

Anak Kandung Adik Kandung

Ibu Mertua Anak Kandung

SMP SMA

Pensiunan PNS -

2. Rincian Penghasilan Suami-Istri Tahun 2010

a. Data Toko Ruzain Husynayan:

160 | H a l a m a n

”Mirah Lestari” ”Pondok Rasa” ”Sahabat Petani” NPWP 08.296.172.2.035.001 08.296.172.2.217.002 08.296.172.2.351.003

Jenis Usaha Perdagangan Eceran Barang Kelontong Rumah Makan dan Minum Perdagangan Eceran

Hasil Pertanian.

Alamat Blok N/7 Ps. Mayestik, Jakarta Selatan

Lt. 3-P Malioboro Mall, Yogyakarta

Blok N/8 Lt. 3 Ps. Brebes, Jawa Tengah

Status Toko Milik Sewa Milik PEREDARAN BRUTO (Rupiah)

Januari 33.000.000

Mulai Usaha per 1 Juli 2010

46.700.000 Februari 25.700.000 35.600.000 Maret 41.300.000 70.400.000 April 20.400.000 55.800.000 Mei 70.900.000 78.300.000 Juni 64.300.000 50.400.000 Juli 80.700.000 42.300.000 86.300.000 Agustus 50.600.000 50.300.000 40.200.000 September 95.300.000 47.600.000 98.700.000 Oktober 47.600.000 38.900.000 54.200.000 November 40.200.000 27.900.000 47.800.000 Desember 60.700.000 30.000.000 65.300.000

TOTAL 630.700.000 237.000.000 729.700.000

Penghasilan Lain Ruzain Husynayan:

1) Pada bulan Juli 2010 menyewakan truknya kepada PT Lancar (NPWP:

01.234.567.8.045.000) sebesar Rp75.000.000,00 (sebelum pajak)

dengan bukti potong nomor: 003/PTL/07/2011. 2) Memperoleh penghasilan netto dari Brunei Darussalam berupa dividen

sebesar Rp25.000.000,00 dan pajak yang telah dipotong di Brunei

Darussalam sebesar Rp3.750.000,00.

3) Menjual sebagian perhiasan berupa emas batangan senilai

Rp65.000.000,00. Harga perolehan atas emas batangan tersebut adalah

Rp35.0000.000,00 4) Menerima dividen dari PT Maju sebesar Rp11.507.175,00 (setelah pajak).

b. Zakat yang dibayarkan oleh Ruzain Husynayan kepada ”PKPU” (LAZ yang

disahkan Pemerintah) sebesar Rp87.509.288,00. Sementara Zakat Rahmuna

Parameswari dibayarkan kepada ”Dompet Dhuafa Republika” (LAZ yang

disahkan Pemerintah) sebesar Rp5.604.281,00.

c. Rahmuna Parameswari sebagai Manajer Akuntansi PT Kemenangan

(Formulir 1721-A1)

161 | H a l a m a n

Rahmuna Parameswari (Istri) Penghasilan Setahun 165.000.000 Pengurangan: Biaya Jabatan/Biaya Pensiun 6.000.000 Iuran Pensiun/Iuran THT - Jumlah Pengurangan 6.000.000 Jumlah Penghasilan Netto 159.000.000 PTKP 15.840.000 Penghasilan Kena Pajak 143.160.000 Pph Pasal 21 Terutang 16.474.000 PPh Pasal 21 Dipotong 16.474.000 PPh Kurang/Lebih Bayar -

Penghasilan Lain Rahmuna Parameswari:

1) Klaim Asuransi Kesehatan sebesar Rp25.000.000,00

2) Bunga deposito dari Bank BNI Rp3.668.500,00 (setelah pajak).

3) Warisan Tanah dari Orang Tuanya di Jl. Lingkar Luar No. 16 Yogyakarta

senilai Rp350.000.000,00

d. Raisya Zahrotussita memenangkan ”Bintaro Top 10 Idol” dan memperoleh

hadiah sebesar Rp30.000.000,00 (sebelum pajak)

e. Pada tanggal 28 Maret 2010, Ruzain Husynayan telah menyampaikan

pemberitahuan penggunaan Norma Penghitungan Penghasilan Netto untuk

tahun 2010. Daftar Persentase Norma Penghitungan (KEP-536/PJ./2000):

No Kode Jenis Usaha

Wajib Pajak Perseorangan 10

Ibukota Prop*)

Ibukota Prop

Lainnya

Daerah Lainnya

106 62200 Perdagangan Eceran BarangKelontong 30 25 20

107 62310 Perdagangan eceran hasil-hasil pertanian 20 15 15

118 63100 Rumah makan dan minum 25 20 20 *) 10 (sepuluh) ibukota propinsi yaitu Medan, Palembang, Jakarta, Bandung, Semarang,

Surabaya, Denpasar, Manado, Makassar, dan Pontianak.

f. Daftar Harta:

No Jenis Harta Perolehan Harga Perolehan Keterangan

1 Rumah Tinggal Jl. Meruya Udik No. 90, JakBar 1995 700.000.000 NOP:11.71.030.032.008.0165.0

2 Toko Blok N/7 Ps. Mayestik, JakSel 2008 376.000.000 NOP:11.78.030.003.003.0124.0

3 Toko Blok N/8 Lt. 3 Ps. Brebes, JaTeng 2006 425.000.000 NOP:11.75.030.035.009.0265.0

162 | H a l a m a n

4 Truk 2008 300.000.000 BPKB No: H-145342 5 Perhiasan 80.000.000 6 Deposito Bank BNI 2009 100.000.000 7 Saham – PT Mustika Karya 2008 150.000.000

g. Data Kewajiban:

No Nama Pemberi Pinjaman

Tahun Pinjaman

Nilai Pinjaman

Sisa Pinjaman 31 Des 2010

1 Bank Muamalat Indonesia Maret 2008 307.200.000 198.400.000 2 Bank Syariah Mandiri Agustus 2006 147.000.000 17.150.000

3. Diminta:

Hitung Kredit Pajak, PPh terutang dan PPh kurang/lebih bayar atas namaTn. Ruzain

Husynayan dan Ny. Rahmuna Parameswari tahun 2010dalam hal:

1) Penghasilan seluruh anggota keluarga digabung sebagai satu kesatuan dan

pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan oleh kepala keluarga.

2) Ny. Rahmuna Parameswari memilih untuk melaksanakan hak dan memenuhi

kewajiban perpajakannya sendiri, terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan

suaminya.

3) Tn. Ruzain Husynayan dan Ny. Rahmuna Parameswari memiliki perjanjian

pemisahan harta dan penghasilan.

4) Tn. Ruzain Husynayan dan Ny. Rahmuna Parameswari telah hidup berpisah


b. Isikan penghitungan tersebut dalam SPT Tahunan PPh Orang Pribadi tahun pajak

2010

163 | H a l a m a n

BAB

PPh BADAN

A. Rekonsiliasi Fiskal Pajak Penghasilan

1. Penyesuaian Fiskal Positif

Penyesuaian fiskal positif adalah penyesuaian terhadap penghasilan

netto komersial (di luar unsur penghasilan yang dikenai PPh final dan yang

tidak termasuk Objek Pajak) dalam rangka menghitung Penghasilan Kena

Pajak berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan beserta peraturan

pelaksanaannya, yang bersifat menambah penghasilan dan/atau mengurangi

biaya-biaya komersial.

Penyesuaian fiskal positif timbul karena:

a. Adanya biaya, pengeluaran, dan kerugian yang tidak dapat dikurangkan

dari penghasilan bruto berdasarkan ketentuan Undang-undang Pajak

Penghasilan;

b. Adanya perbedaan saat pengakuan biaya dan penghasilan atau karena

penghitungan biaya menurut metode fiskal lebih rendah dari

penghitungan menurut metode akuntansi komersial;

c. Adanya penghasilan yang merupakan objek pajak yang tidak termasuk

dalam penghasilan komersial. 2. Penyesuaian Fiskal Negatif

Penyesuaian fiskal negatif adalah penyesuaian terhadap penghasilan

netto komersial (di luar unsur penghasilan yang dikenai PPh final dan yang

7 Tujuan Instruksional Khusus: 1. Mampu menguraikan tentang penyesuaian fiskal positif dan penyesuaian

fiskal negatif. 2. Mampu membuat rekonsiliasi laba/rugi fiskal Pajak Penghasilan bagi Wajib

Pajak Badan. 3. Mampu menghitung Pajak Penghasilan terutang dan angsuran PPh Pasal

25 bagi Wajib Pajak Badan. 4. Mampu menguraikan tentang fasilitas Pajak Penghasilan.

164 | H a l a m a n

tidak termasuk Objek Pajak) dalam rangka menghitung Penghasilan Kena

Pajak berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan beserta peraturan

pelaksanaannya, yang bersifat mengurangi penghasilan dan/atau menambah

biaya-biaya komersial.

3. Studi Kasus Rekonsiliasi Fiskal Pajak Penghasilan

a. Identitas Wajib Pajak

Nama : PT AMARTA LESTARI PRATAMA NPWP : 03.456.789.0-502.000 Alamat : Jl. Panjang No. 16, Semarang, Telp. (024) 3155281 Jenis usaha : Perdagangan Besar Bahan Bangunan KLU : 51430 Tahun buku : 1 Januari s.d. 31 Desember Opini Auditor : Wajar Tanpa Pengecualian Kantor Akuntan Publik : KAP Ary dan Adi & Rekan

NPWP: 03.210.123.4-503.000

Akuntan Publik : Ary L Purwaningsih, S.E., Ak., M.M., Ph.D NPWP: 24.220.320.4-504.001

b. Data Laporan Laba-Rugi Komersial Tahun 2010:

No DESKRIPSI Jumlah (Rp) PEREDARAN USAHA

1 Penjualan 16,780,000,000

2 Diskon Penjualan 1,229,750,000

3 PENJUALAN NETTO .........................

HARGA POKOK PENJUALAN (HPP)

4 Persediaan Awal 1,475,000,000

5 Pembelian 6,758,500,000

6 Komisi dan upah 1,065,500,000

7 Promosi 512,000,000

8 Penyusutan Gudang .........................

9 Penyusutan Peralatan Gudang .........................

10 Transportasi 477,650,000

11 Impor 1,105,000,000

12 Telepon 148,500,000

13 Perjamuan 275,800,000

14 Klaim/Garansi 270,750,000

15 Persediaan Barang Akhir 1,180,000,000

16 Harga Pokok Penjualan (HPP) .........................

17 LABA BRUTO .........................

BIAYA UMUM & ADMINISTRASI

165 | H a l a m a n

18 Gaji dan Honorarium 995,000,000

19 Bonus & THR 472,500,000

20 Biaya Pesangon 358,700,000

21 Kesejahteraan Karyawan 45,000,000

22 Pendidikan & latihan 112,250,000

23 Perjalanan Dinas 198,500,000

24 Biaya Sewa 122,500,000

25 Biaya Asuransi 117,500,000

26 Penghapusan piutang 295,000,000

27 Pemeliharaan & Perbaikan 137,600,000

28 Biaya Transportasi 72,500,000

29 Listrik, Air & Telpon 545,000,000

30 Biaya Konsultan 33,700,000

31 Entertainmet 118,750,000

32 Pajak & Meterai 22,200,000

33 Penyusutan Peralatan Kantor .........................

34 Penyusutan Kendaraan Sedan .........................

35 Penyusutan Kendaraan Operasional – Leasing 38,000,000

36 Penyusutan Bangunan Kantor .........................

37 Biaya Lainnya 158,000,000

38 Jumlah Biaya Umum & Administrasi .........................

39 LABA USAHA .........................

PENGHASILAN LUAR USAHA

40 Deviden dari PT Purwa 150,000,000

41 Laba Penjualan Tanah 280,000,000

42 Pendapatan jasa giro 36,500,000

43 Sewa Gudang 99,700,000

44 Deviden dari IVAZAKU Corp. 108,500,000

45 Jumlah Penghasilan Luar Usaha .........................

BIAYA LUAR USAHA

46 Beban Administrasi 40,900,000

47 Biaya lain-lain 21,500,000

48 Jumlah Biaya Luar Usaha .........................

49 PENGHASILAN NETTO LUAR USAHA .........................

50 PENGHASILAN NETTO .........................

c. Data/Informasi Lainnya

Dari divisi Accounting diperoleh data dan informasi yang relevan

sebagai berikut:

1) Di dalam peredaran usaha terdapat keterangan:

166 | H a l a m a n

a) Penjualan termasuk penjualan kepada Pemkot Semarang senilai

Rp530.000.000,00 (tidak termasuk PPN) dan telah dipungut pajak-

pajak yang terkait.

b) Terdapat diskon penjualan sebesar Rp108.000.000,00 yang belum

terealisasi karena belum terjadi pelunasan dalam masa diskon

oleh para pelanggan.

2) Harga Pokok Penjualan

a) Berdasarkan stock opname dan pembukuanPerusahaan pada 31

Desember 2010 terdapat informasi nilai persediaan barang

dagangan dengan metode FIFO sebesar Rp1.200.457.000,00.

b) Pada Rekonsiliasi Fiskal tahun 2009 nilai Persediaan (sesuai

ketentuan fiskal) per 31 Desember 2009 adalah sebesar

Rp1.567.500.000,00

c) Dalam Biaya Komisi dan Upah terdapat pemberian bonus berupa

perjalanan wisata dalam negeri senilai Rp75.750.000,00 dan uang

tunai sebesar Rp145.500.000,00 kepada agen lepas atas

penjualan yang melebihi target.

d) Dalam Biaya Promosi terdapat biaya kontribusi untuk 3 pasangan

Calon Walikota/Wakil Walikota Semarang masing-masing sebesar

Rp18.500.000,00 dan pengeluaran barang dagangan (bahan

bangunan) untuk korban Erupsi Gunung Merapi

Rp220.000.000,00

e) Dalam beban impor terdapat PPN Masukan yang tidak dapat

dikreditkan dengan PPN Keluaran karena dokumen PIB terlambat

diterima dari perusahaan jasa pengurusan impor

(Rp12.500.000,00) dan PPh 22 sebesar Rp20.500.000,00

f) Dalam Biaya Telepon terdapat pengeluaran pulsa handphone

untuk pegawai bagian penjualan sebesar Rp45.000.000,00

g) Biaya Perjamuan telah dibuatkan daftar nominatif sebesar

Rp240.800.000,00 sedangkan yang didukung dengan bukti

sebesar Rp225.800.000,00

167 | H a l a m a n

h) Dalam Biaya Garansi terdapat pengeluaran sebesar

Rp150.750.000,00 atas klaim kerusakan produk pada tahun ini

sedangkan sisanya masih berupa taksiran klaim.

3) Biaya Umum dan Administrasi

a) Pada Biaya Gaji dan Honor termasuk Iuran kepada Dana Pensiun

yang sudah disahkan Menteri Keuangan (Rp112.500.000,00); PPh

21 dibayar perusahaan (Rp53.250.000,00); Tunjangan PPh 21

(Rp47.500.000,00);

b) Pada Biaya Bonus dan THR termasuk pembayaran tantiem atas

laba tahun 2009 (Rp167.500.000,00)

c) Biaya pesangon yang telah dibayarkan kepada karyawan yang

diberhentikan sebesar Rp182.500.000,00 sisanya merupakan

penyisihan yang dihitung berdasarkan Standar Akuntansi

Keuangan (SAK).

d) Biaya Kesejahteraan Karyawan adalah pembebanan biaya

pengobatan karyawan yang dibayar langsung ke Rumah Sakit Dr.

Karyadi (Rp27.500.000,00) dan pemberian kado untuk perkawinan

karyawan (Rp12.500.000,00), bantuan keluarga karyawan

sakit/meninggal (Rp2.500.000,00) dan kado kelahiran anak

karyawan (Rp2.500.000,00)

e) Dalam biaya pendidikan dan latihan terdapat biaya yang

digunakan untuk short courses di Tokyo sebesar Rp22.500.000,00

f) Biaya Sewa terdiri sewa kantor perwakilan (Rp36.500.000,00),

sewa kendaraan operasional (Rp38.750.000,00) dan sewa rumah

untuk mess karyawan sebesar (Rp23.500.000,00).

g) Biaya Asuransi merupakan pembayaran premi asuransi kebakaran

dan kerugian (banjir dan lain-lain) termasuk asuransi kendaraan

pribadi Tn. Basuki senilai Rp11.750.000,00

h) Biaya penghapusan piutang merupakan estimasi piutang tak

tertagih dari total penjualan kredit tahun ini dan telah disiapkan

daftar nominatif untuk dilaporkan ke DJP. Di samping itu terdapat

penjelasan sebagai berikut:

168 | H a l a m a n

• Piutang tak tertagih yang perkaranya diserahkan ke

Pengadilan atau dibuatkan perjanjian di notaris sebesar

Rp110.000.000,00 (termasuk PPN)

• Piutang yang telah diumumkan dalam media cetak sebesar

Rp165.000.000,00 (termasuk PPN)

i) Dalam beban pemeliharaan dan perbaikan termasuk biaya

pemeliharaan kendaraan dinas Manajer sebesar Rp65.000.000,00

j) Biaya Entertainment dapat dibuktikan semua untuk relasi dan

telah dibuatkan daftar nominatif.

k) Pajak dan Meterai merupakan pembayaran Pajak/Retribusi

daerah, Bea Meterai, dan PPN yang tidak dapat dikreditkan,

termasuk: FP Sederhana pembelian Peralatan Kantor

(Rp1.050.500,00) dan pembelian spare part kendaraan dinas

Manajer (Rp2.200.000,00)

l) Biaya lainnya dapat dirinci dan dibuktikan dengan dokumen yang

valid.

4) Perhitungan Penyusutan: Akuntansi: Metode Garis Lurus, Fiskal:

Metode Saldo Menurun.Daftar Aktiva Tetap:

No Aktiva Tetap Perolehan Harga Perolehan(Rp)

Kelompok (Fiskal)

Manfaat Komersial

1 Peralatan Gudang 10-03-2005 302.810.000,00 2 10 Tahun 2 Peralatan Kantor 24-02-2008 273.125.000,00 1 5 Tahun 3 Kendaraan Sedan 28-08-2006 760.000.000,00 2 10 Tahun 4 Bangunan Kantor 12-06-2002 1.197.000.000,00 Bangunan 24 Tahun 5 Gudang 11-07-2002 1.282.500.000,00 Bangunan 30 Tahun

5) Penghasilan dan biaya di luar usaha

a) Laba penjualan tanah berasal dari pengalihan tanah seharga

Rp1.200.000.000,00 (NJOP PBB tahun 2010 sebesar

Rp1.080.000.000,00) yang mempunyai nilai buku Rp920.000.000,-

dan PPh telah dibayar sesuai ketentuan.

b) Jasa giro dan penghasilan sewa gudang adalah setelah dipotong

PPh.

c) Atas penghasilan dividen dari dari IVAZAKU, Corp, Jepang dikenai

pajak sebesar 15%.

169 | H a l a m a n

d) Beban Administrasi terdiri dari:

• Biaya Makelar tanah sebesar Rp21.500.000,00

• Sanksi dalam SKPKB PPN sebesar Rp2.446.000,00 dan STP

PPh Pasal 25 sebesar Rp1.554.000,00

• Sisanya biaya administrasi Bank.

e) Biaya Lain-lain dapat didukung bukti yang sah dan akurat

termasuk biaya parcel untuk anak yatim &dhuafa sebesar Rp

13.500.000,00

6) Kredit pajak di dalam negeri selain yang telah disebutkan di atas (baik

secara eksplisit maupun implisit) sebagai berikut:

a) PPh Pasal 25 selama setahun telah dibayar sebesar

Rp108.000.000,00

b) STP PPh Pasal 25 belum dilunasi sebesar Rp12.480.000,-

(termasuk sanksi administrasi berupa bunga Rp480.000,00)

7) SPT tahun 2008 menunjukkan rugi (fiskal) sebesar

Rp1.025.000.000,00sedangkan SPT tahun 2009 (sedang diperiksa)

menunjukkan laba (fiskal) Rp800.500.000,00.

8) PT AMARTA LESTARI PRATAMA memiliki saham di dalam negeri

pada PT Purwa sebesar Rp360.000.000,00 (20%) dan pada

IVAZAKU, Corp., Jepang sebesar Rp1.050.000.000,00 (25%).

9) Pemegang Saham Perusahaan adalah:

No Nama dan Alamat NPWP Rupiah (%)

1. Ny. Sumirah Ciputat, Tangerang Selatan 07.665.713.7-065.001 200.000.000 20

2. H. Purwandi Ciputat, Tangerang Selatan 07.665.713.7-065.000 500.000.000 50

3. Aditya Kurniawan Jl. Janur V/2, Semarang 06.700.500.9-504.000 150.000.000 15

4. Dhio Dwi Koska Jl. Mundur M/16, Bandung 06.321.610.3-505.000 150.000.000 15

10) Data Direksi dan Komisaris: No. Nama dan Alamat NPWP Jabatan

1. H. Purwandi Ciputat, Tangerang Selatan 07.665.713.7-065.000 Direktur Utama

2. Aditya Kurniawan Jl. Janur V/2, Semarang 06.700.500.9-504.000 Direktur

3. Sugiarti Jl. Pandanaran 70, Semarang

09.128.286.9-503.000 Direktur

170 | H a l a m a n

4. Ny. Sumirah Ciputat, Tangerang Selatan 07.665.713.7-065.001 Presiden Komisaris

5. Dhio Dwi Koska Jl. Mundur M/16, Bandung 06.321.610.3-505.000 Komisaris

d. Diminta:

1) Buat Rekonsiliasi Laba/Rugi Fiskal PT AMARTA LESTARI PRATAMA

untuk Tahun Pajak 2010!

Contoh format Rekonsiliasi Fiskal PPh:

No Deskripsi Komersial Koreksi Fiskal Fiskal Keterangan Positif Negatif 1 2

2) Hitung angsuran PPh Pasal 25 Tahun Pajak berikutnya!

3) Isikan penghitungan tersebut dalam SPT Tahunan PPh Badan PT

AMARTA LESTARI PRATAMA Tahun Pajak 2010!

B. Fasilitas Pajak Penghasilan

Salah satu prinsip yang perlu dipegang teguh di dalam Undang-undang

perpajakan adalah diterapkannya perlakuan yang sama terhadap semua Wajib Pajak

atau terhadap kasus-kasus dalam bidang perpajakan yang hakikatnya sama, dengan

berpegang pada ketentuan peraturan perUndang-undangan. Oleh karena itu, setiap

kemudahan dalam bidang perpajakan jika benar-benar diperlukan harus mengacu

pada kaidah di atas dan perlu dijaga agar di dalam penerapannya tidak menyimpang

dari maksud dan tujuan diberikannya kemudahan tersebut.

Tujuan diberikannya kemudahan pajak ini adalah untuk mendorong kegiatan

investasi langsung di Indonesia baik melalui penanaman modal asing maupun

penanaman modal dalam negeri di bidang-bidang usaha tertentu dan/atau di daerah-

daerah tertentu yang mendapat prioritas tinggi dalam skala nasional.

Ketentuan ini juga dapat digunakan untuk menampung kemungkinan

perjanjian dengan negara-negara lain dalam bidang perdagangan, investasi, dan

bidang lainnya.

1. Fasilitas Pasal 31A Undang-undang Pajak Penghasilan

Pasal 31A Undang-undang Pajak Penghasilan dan PP Nomor 1 Tahun

2007 sebagaimana telah diubah dengan PP Nomor 62 Tahun 2008 menyatakan

bahwa kepada Wajib Pajak badan dalam negeri berbentuk perseroan terbatas

dan koperasi yang melakukan penanaman modal pada:

171 | H a l a m a n

a. Bidang-bidang usaha tertentu128 sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran I

PP Nomor 1 Tahun 2007 sebagaimana telah diubah dengan PP Nomor 62

Tahun 2008;

b. Bidang-bidang usaha tertentu dan daerah-daerah tertentu129sebagaimana

ditetapkan dalam Lampiran II PP Nomor 1 Tahun 2007 sebagaimana telah

diubah dengan PP Nomor 62 Tahun 2008dapat diberikan fasilitas Pajak

Penghasilan berupa:

1) Pengurangan penghasilan netto sebesar 30% dari jumlah Penanaman

Modal130, dibebankan selama 6 tahun masing-masing sebesar 5% per

tahun.

a) Fasilitas pengurangan penghasilan netto diberikan selama 6 tahun

terhitung sejak tahun dimulainya produksi komersial, yaitu setiap

tahunnya sebesar 5% dari jumlah investasi berupa perolehan aktiva

tetap berwujud termasuk tanah untuk kegiatan utama usaha.

b) Fasilitas ini sifatnya mengurangi penghasilan netto (dalam hal

mendapat keuntungan usaha) atau menambah kerugian fiskal (dalam

hal mendapat kerugian usaha).

c) Contoh :

PT ABC melakukan penanaman modal sebesar

Rp100.000.000.000,00 berupa pembelian aktiva tetap berupa tanah,

bangunan dan mesin. Terhadap PT ABC dapat diberikan fasilitas

pengurangan penghasilan netto (investment allowance) sebesar 5% x

Rp100.000.000.000,00 = Rp5.000.000.000,00 setiap tahunnya,

selama 6 tahun yang dimulai sejak tahun pemberian fasilitas.

2) Penyusutan dan amortisasi yang dipercepat.

Kelompok Aktiva Tetap Berwujud131

Masa Manfaat Menjadi

Tarif Penyusutan dan Amortisasi Berdasarkan Metode

Garis Lurus Saldo Menurun I. Bukan Bangunan

• Kelompok 1 • Kelompok 2 • Kelompok 3 • Kelompok 4

2 Tahun 4 Tahun 8 Tahun

10 Tahun

50% 25%

12,5% 10%

100%132

50% 25% 20%

II. Bangunan • Permanen • Tidak Permanen

10 Tahun 5 Tahun

10% 20%

3) Kompensasi kerugian yang lebih lama dari 5 tahun tetapi tidak lebih dari

10 tahun, dengan ketentuan sebagai berikut:

172 | H a l a m a n

a) Tambahan 1 tahun : Apabila penanaman modal baru pada bidang

usaha sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran

I PP Nomor 1 Tahun 2007 sebagaimana telah

diubah dengan PP Nomor 62 Tahun 2008

dilakukan di kawasan industri dan kawasan

berikat;

b) Tambahan 1 tahun : Apabila memperkerjakan sekurang-kurangnya

500 orang tenaga kerja Indonesia selama 5

tahun berturut-turut;

c) Tambahan 1 tahun : Apabila penanaman modal baru memerlukan

investasi/pengeluaran untuk insfrastruktur

ekonomi dan sosial di lokasi usaha paling

sedikit sebesar Rp10.000.000.000,00;

d) Tambahan 1 tahun : Apabila mengeluarkan biaya penelitian dan

pengembangan di dalam negeri dalam rangka

pengembangan produk atau efisiensi produksi

paling sedikit 5% dari investasi dalam jangka

waktu 5 tahun;

e) Tambahan 1 tahun : Apabila menggunakan bahan baku dan/atau

komponen hasil produksi dalam negeri paling

sedikit 70% sejak tahun ke-4.

4) Pengenaan Pajak Penghasilan atas deviden yang dibayarkan kepada

Subjek Pajak Luar Negeri sebesar 10%, atau tarif yang lebih rendah

menurut Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku.

Wajib Pajak yang mendapat fasilitas tersebut di atas, sebelum

lewat jangka waktu 6 tahun sejak tanggal pemberian fasilitas tidak boleh:

1) Menggunakan aktiva tetap yang mendapatkan fasilitas untuk tujuan

selain yang diberikan fasilitas;

2) Mengalihkan sebagian atau seluruh aktiva tetap yang mendapatkan

fasilitas kecuali aktiva tetap yang dialihkan tersebut diganti dengan

aktiva tetap baru.

2. Fasilitas Pembebasan atau Pengurangan Pajak Penghasilan Badan (Tax

Holiday)

173 | H a l a m a n

a. Pasal 29 ayat (1) PP 94 Tahun 2010mengatur bahwa kepada Wajib Pajak

yang melakukan penanaman modal baru yang merupakan industri pionir133,

yang tidak mendapatkan fasilitas sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31A

Undang-undang Pajak Penghasilan dapat diberikan fasilitas pembebasan

atau pengurangan Pajak Penghasilan badan sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 18 ayat (5) Undang-undang Nomor 25 Tahun 2007 tentang

Penanaman Modal.

b. PMK-130/PMK.011/2011 mengatur antara lain hal-hal sebagai berikut:

1) Kepada Wajib Pajak badan dapat diberikan fasilitas pembebasan atau

pengurangan Pajak Penghasilan badan sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 18 ayat (5) Undang-undang Penanaman Modal dan Pasal 29

Peraturan Pemerintah Nomor 94 Tahun 2010 tentang Penghitungan

Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan Pajak Penghasilan dalam Tahun

Berjalan.

2) Pembebasan Pajak Penghasilan badan dapat diberikan untuk jangka

waktu paling lama 10 Tahun Pajak dan paling singkat 5 Tahun Pajak,

terhitung sejak Tahun Pajak dimulainya produksi komersial.

3) Setelah berakhirnya pemberian fasilitas pembebasan Pajak Penghasilan

badan, Wajib Pajak diberikan pengurangan Pajak Penghasilan badan

sebesar 50% dari Pajak Penghasilan terutang selama 2 Tahun Pajak.

4) Wajib Pajak yang dapat diberikan fasilitas pembebasan atau

pengurangan Pajak Penghasilan badan adalah Wajib Pajak badan baru

yang memenuhi kriteria sebagai berikut:

a) Merupakan Industri Pionir;

b) Mempunyai rencana penanaman modal baru yang telah mendapatkan

pengesahan dari instansi yang berwenang paling sedikit sebesar

Rp1.000.000.000.000,00 (satu triliun rupiah);

c) Menempatkan dana di perbankan di Indonesia paling sedikit 10% dari

total rencana penanaman modal, dan tidak boleh ditarik sebelum saat

dimulainya pelaksanaan realisasi penanaman modal;

d) harus berstatus sebagai badan hukum Indonesia yang

pengesahannya ditetapkan paling lama 12 bulan sebelum Peraturan

174 | H a l a m a n

Menteri Keuangan ini mulai berlaku atau pengesahannya ditetapkan

sejak atau setelah berlakunya Peraturan Menteri Keuangan ini.

5) Industri Pionir134 mencakup:

a) Industri logam dasar;

b) Industri pengilangan minyak bumi dan/atau kimia dasar organik yang

bersumber dari minyak bumi dan gas alam;

c) Industri permesinan;

d) Industri di bidang sumberdaya terbarukan;

e) Industri peralatan komunikasi.

6) Fasilitas pembebasan atau pengurangan Pajak Penghasilan badan dapat

dimanfaatkan oleh Wajib Pajak, sepanjang memenuhi persyaratan:

a) Telah merealisasikan seluruh penanaman modalnya;

b) Telah berproduksi secara komersial.

7) Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang

memperoleh fasilitas pembebasan Pajak Penghasilan badan, berlaku

ketentuan sebagai berikut:

a) Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dari

kegiatan usaha yang memperoleh fasilitas pembebasan Pajak

Penghasilan badan, tidak dilakukan pemotongan dan pemungutan

pajak selama periode pemberian fasilitas pembebasan Pajak

Penghasilan badan sesuai jangka waktu;

b) Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak di luar

kegiatan usaha yang memperoleh fasilitas pembebasan Pajak

Penghasilan badan, tetap dilakukan pemotongan dan pemungutan

pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perUndang-undangan di

bidang perpajakan.

8) Wajib Pajak yang memperoleh fasilitas pembebasan atau pengurangan

Pajak Penghasilan badan, tetap melaksanakan kewajiban pemotongan

dan pemungutan pajak kepada pihak lain sesuai dengan peraturan

perUndang-undangan di bidang perpajakan.

9) Wajib Pajak yang telah memperoleh fasilitas Pajak Penghasilan

berdasarkan Pasal 31A Undang-undang Pajak Penghasilan, tidak

175 | H a l a m a n

dapatmemperoleh fasilitas pembebasan atau pengurangan Pajak

Penghasilan badan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan ini.

10) Wajib Pajak yang telah memperoleh fasilitas pembebasan atau

pengurangan Pajak Penghasilan badan berdasarkan Peraturan Menteri

Keuangan ini, tidak dapat memperoleh fasilitas Pajak Penghasilan

berdasarkan Pasal 31A Undang-undang Pajak Penghasilan.

176 | H a l a m a n

CATATAN KAKI

1. Tahun pajak adalah sama dengan tahun kalender, namun Wajib Pajak dapat menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender, sepanjang tahun buku tersebut meliputi jangka waktu 12 bulan. Apabila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender, penyebutan tahun pajak yang bersangkutan menggunakan tahun yang di dalamnya termasuk 6 bulan pertama atau lebih. Contoh: a. Tahun buku 1 Juli 2010 s.d. 30 Juni 2011 adalah tahun pajak 2010. b. Tahun buku 1 Oktober 2010 s.d. 30 September 2011 adalah tahun pajak 2011.

2. Lihat Pasal 2 ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilan. 3. Lihat Pasal 2 ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan. 4. Dalam pengertian perkumpulan termasuk pula asosiasi, persatuan, perhimpunan, atau

ikatan dari pihak-pihak yang mempunyai kepentingan yang sama. 5. Kecuali unit tertentu dari badan pemerintah sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat

(3) Undang-undang Pajak Penghasilan. 6. Tempat usaha tersebut bersifat permanen dan digunakan untuk menjalankan usaha

atau melakukan kegiatan dari orang pribadi yang tidak bertempat tinggal atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia.

7. Pengertian meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya harus dikaitkan dengan hal-hal yang nyata pada saat orang pribadi tersebut meninggalkan Indonesia. Apabila pada saat ia meninggalkan Indonesia terdapat bukti-bukti yang nyata mengenai niatnya untuk meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya, maka pada saat itu ia ia tidak lagi menjadi Subjek Pajak dalam negeri.

8. Organisasi Internasional adalah organisasi/badan/lembaga/asosiasi/perhimpunan/forum antar pemerintah atau non-pemerintah yang bertujuan untuk meningkatkan kerjasama internasional dan dibentuk dengan aturan tertentu atau kesepakatan bersama.

9. Pejabat perwakilan organisasi internasional adalah pejabat yang diangkat atau ditunjuk langsung oleh induk organisasi internasional yang bersangkutan untuk menjalankan tugas atau jabatan pada kantor perwakilan organisasi internasional tersebut di Indonesia.

10. Contoh-contoh penghasilan yang disebut dalam ketentuan ini dimaksudkan untuk memperjelas pengertian tentang penghasilan yang luas yang tidak terbatas pada contoh-contoh dimaksud.

11. Agio saham berasal dari setoran modal pemegang saham di atas nilai nominal saham yang diperolehnya.

12. Pengecualian sebagai Objek Pajak hanya dapat dinikmati yang bersangkutan 1 kali dalam 1 tahun pajak.

13. Usaha Berbasis Syariah adalah setiap jenis usaha yang menjalankan kegiatan usaha berdasarkan prinsip syariah yang meliputi perbankan syariah, asuransi syariah, pegadaian syariah, jasa keuangan syariah dan kegiatan usaha berbasis syariah lainnya.

14. Prinsip syariah adalah prinsip hukum Islam dalam kegiatan perekonomian berdasarkan fatwa yang dikeluarkan oleh lembaga yang mewakili kewenangan dalam penetapan fatwa di bidang syariah (yaitu Dewan Syariah Nasional – Majelis Ulama Indonesia).

15. Laporan keuangan audit merupakan hasil audit yang dilakukan oleh Badan Pemeriksa Keuangan.

177 | H a l a m a n

16. Obligasi sebagaimana dimaksud pada ayat ini termasuk surat utang berjangka waktu lebih dari 12 bulan, seperti Medium Term Note, Floating Rate Note yang berjangka waktu lebih dari 12 bulan.

17. Surat Utang Negara yang dimaksud pada ayat ini meliputi Obligasi Negara dan Surat Perbendaharaan Negara.

18. Yang dimaksud dengan "pendiri" adalah orang pribadi atau badan yang namanya tercatat dalam Daftar Pemegang Saham Perseroan Terbatas atau tercantum dalam Anggaran Dasar Perseroan Terbatas sebelum Pernyataan Pendaftaran yang diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal (Bapepam) dalam rangka penawaran umum perdana (initial public offering) menjadi efektif. Termasuk dalam pengertian "pendiri" adalah orang pribadi atau badan yang menerima pengalihan saham dari pendiri karena: a. warisan; b. hibah yang memenuhi syarat Pasal 4 ayat (3) huruf a angka 2 Undang-Undang

Pajak Penghasilan; c. cara lain yang tidak dikenakan Pajak Penghasilan pada saat pengalihan tersebut.

Yang dimaksud dengan "saham pendiri" adalah saham yang dimiliki oleh mereka yang termasuk kategori "pendiri" sebagaimana dimaksud di atas. Termasuk dalam pengertian "saham pendiri" adalah:

a. saham yang diperoleh pendiri yang berasal dari kapitalisasi agio yang dikeluarkan setelah penawaran umum perdana ("initial public offering");

b. saham yang yang berasal dari pemecahan saham pendiri. Tidak Termasuk dalam pengertian "saham pendiri" adalah:

a. saham yang diperoleh pendiri yang berasal dari pembagian dividen dalam bentuk saham;

b. saham yang diperoleh pendiri setelah penawaran umum perdana (initial public offering) yang berasal dari pelaksanaan hak pemesanan efek terlebih dahulu (right issue), waran, obligasi konversi dan efek konversi lainnya;

saham yang diperoleh pendiri perusahaan Reksa Dana. 19. Nilai pengalihan hak adalah nilai yang tertinggi antara nilai berdasarkan Akta

Pengalihan Hak dengan Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) tanah dan/atau bangunan yang bersangkutan, kecuali: a. dalam hal pengalihan hak kepada pemerintah adalah nilai berdasarkan keputusan

pejabat yang bersangkutan; b. dalam hal pengalihan hak sesuai dengan peraturan lelang adalah nilai menurut

risalah lelang tersebut. 20. Penghasilan berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua,

atau Jaminan Hari Tua dianggap dibayarkan sekaligus dalam hal sebagian atau seluruh pembayarannya dilakukan dalam jangka waktu paling lama 2 tahun kalender.

21. Pengaturan mengenai hal-hal yang tidak termasuk sebagai objek Pajak Penghasilan ini bertujuan untuk meningkatkan iman dan takwa para pemeluk agama dan perlakuan yang sama (equal treatment) bagi setiap pemeluk agama di Indonesia.

22. Yang dimaksud dengan "badan usaha milik negara" dan "badan usaha milik daerah", antara lain, adalah perusahaan perseroan (Persero), bank pemerintah, dan bank pembangunan daerah.

23. Berlaku juga bagi pemegang unit penyertaan yang merupakan Subjek Pajak luar negeri (Pasal 5 ayat (2) PP Nomor 94 Tahun 2010)

24. Perusahaan modal ventura adalah suatu perusahaan yang kegiatan usahanya membiayai badan usaha (sebagai pasangan usaha) dalam bentuk penyertaan modal untuk suatu jangka waktu tertentu.

25. Mengingat perusahaan modal ventura merupakan alternatif pembiayaan dalam bentuk penyertaan modal, penyertaan modal yang akan dilakukan oleh perusahaan modal ventura diarahkan pada perusahaan-perusahaan yang belum mempunyai akses ke bursa efek.

178 | H a l a m a n

26. Pendidikan formal adalah jalur pendidikan yang terstruktur dan berjenjang yang terdiri atas tingkat pendidikan dasar, pendidikan menengah, dan pendidikan tinggi.

27. Pendidikan nonformal adalah jalur pendidikan di luar pendidikan formal yang dapat dilaksanakan secara terstruktur dan berjenjang.

28. Badan atau lembaga nirlaba adalah badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya.

29. Biaya operasional sehari-hari badan atau lembaga nirlaba adalah biaya yang mempunyai hubungan langsung maupun tidak langsung dengan kegiatan usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan objek Pajak Penghasilan selain penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan tersendiri.

30. Bantuan sosial yang diberikan khusus kepada Wajib Pajak atau anggota masyarakat yang tidak mampu atau sedang mendapat bencana alam atau tertimpa musibah.

31. Lihat ketentuan dalam Pasal 9 ayat (1) huruf f dan Pasal 18 Undang-Undang Pajak Penghasilan beserta penjelasannya.

32. Biaya promosi yang dikeluarkan kepada pihak lain dan merupakan objek pemotongan Pajak Penghasilan wajib dilakukan pemotongan pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

33. Dalam hal ketentuan tentang daftar nominatif tidak dipenuhi, Biaya Promosi tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.

34. Lihat Ketentuan Pasal 9 ayat (8) Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah

35. Lihat ketentuan Pasal 9 ayat (2), Pasal 11, dan Pasal 11A Undang-undang Pajak Penghasilan beserta penjelasannya.

36. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih adalah piutang yang timbul dari transaksi bisnis yang wajar sesuai dengan bidang usahanya, yang nyata-nyata tidak dapat ditagih meskipun telah dilakukan upaya-upaya penagihan yang maksimal atau terakhir oleh Wajib Pajak.

37. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dapat dibebankan sebagai biaya sepanjang Wajib Pajak telah mengakuinya sebagai biaya dalam laporan laba-rugi komersial dan telah melakukan upaya-upaya penagihan yang maksimal atau terakhir.

38. Daftar piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih yang diserahkan kepada Direktorat Jenderal Pajak harus mencantumkan identitas debitur berupa nama, NPWP, alamat dan jumlah piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih.

39. Yang dimaksud dengan penerbitan tidak hanya berarti penerbitan berskala nasional, melainkan juga penerbitan internal asosiasi dan sejenisnya.

40. Bencana nasional adalah peristiwa atau rangkaian peristiwa yang mengancam dan mengganggu kehidupan dan penghidupan masyarakat yang disebabkan, baik oleh faktor alam dan/atau faktor non-alam maupun faktor manusia sehingga mengakibatkan timbulnya korban jiwa manusia, kerusakan lingkungan, kerugian harta benda, dan dampak psikologis, yang ditetapkan oleh Pemerintah Pusat.

41. Badan penanggulangan bencana adalah badan yang ditetapkan oleh pemerintah untuk menampung, menyalurkan, dan/atau mengelola sumbangan yang berkaitan dengan bencana nasional sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 24 Tahun 2007 tentang Penanggulangan Bencana.

42. Penelitian adalah kegiatan yang dilakukan menurut kaidah dan metode ilmiah secara sistematis untuk memperoleh informasi, data dan keterangan yang berkaitan dengan pemahaman dan pembuktian kebenaran atau ketidakbenaran suatu asumsi dan/atau hipotesis di bidang ilmu pengetahuan dan teknologi serta menarik kesimpulan ilmiah bagi keperluan kemajuan ilmu pengetahuan dan teknologi, termasuk penelitian di bidang Seni dan Budaya.

43. Pengembangan adalah kegiatan ilmu pengetahuan dan teknologi yang bertujuan memanfaatkan kaidah dan teori ilmu pengetahuan yang telah terbukti kebenarannya

179 | H a l a m a n

untuk meningkatkan fungsi, manfaat, dan aplikasi ilmu pengetahuan dan teknologi yang telah ada, atau menghasilkan teknologi.

44. Lembaga penelitian dan pengembangan adalah lembaga yang didirikan dengan tujuan melakukan kegiatan penelitian dan pengembangan di Indonesia termasuk perguruan tinggi terakreditasi.

45. Fasilitas pendidikan adalah prasarana dan sarana yang dipergunakan untuk kegiatan pendidikan termasuk pendidikan kepramukaan, olahraga, dan program pendidikan di bidang seni dan budaya nasional.

46. Lembaga pendidikan adalah lembaga yang bergerak di bidang pendidikan, termasuk pendidikan olah raga, seni dan/atau budaya, baik pendidikan dasar dan menengah yang terdaftar pada dinas pendidikan maupun perguruan tinggi terakreditasi.

47. Olahraga prestasi adalah olahraga yang membina dan mengembangkan atlit secara terencana, berjenjang, dan berkelanjutan melalui kompetisi untuk mencapai prestasi dengan dukungan ilmu pengetahuan dan teknologi keolahragaan.

48. Lembaga pembinaan olahraga adalah organisasi olahraga yang membina, mengembangkan dan mengoordinasikan suatu atau gabungan organisasi cabang/jenis olahraga prestasi.

49. Barang dapat berupa barang yang diproduksi atau diperoleh oleh Wajib Pajak pemberi sumbangan.

50. Sarana dan/atau prasarana antara lain rumah ibadah, sanggar seni budaya, dan poliklinik.

51. Lihat Pasal 18 Undang-undang Pajak Penghasilan. 52. Dalam hal Wajib Pajak secara bersamaan melakukan kegiatan usaha sewa guna

usaha dengan hak opsi, pembiayaan konsumen, dan/atau anjak piutang, besarnya cadangan piutang tak tertagih yang dapat dibiayakan dihitung berdasarkan besarnya piutang untuk masing-masing usaha.

53. Pegawai adalah seluruh pegawai termasuk dewan direksi dan komisaris. 54. Daerah tertentu adalah daerah yang secara ekonomis mempunyai potensi yang layak

dikembangkan tetapi keadaan prasarana ekonomi pada umumnya kurang memadai dan sulit dijangkau oleh transportasi umum, baik melalui darat, laut maupun udara, sehingga untuk mengubah potensi ekonomi yang tersedia menjadi kekuatan ekonomi yang nyata, penanam modal menanggung risiko yang cukup tinggi dan masa pengembalian yang relatif panjang, termasuk daerah perairan laut yang mempunyai kedalaman lebih dari 50 (lima puluh) meter yang dasar lautnya memiliki cadangan mineral.

55. Pengeluaran untuk pembangunan sarana dan fasilitas yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun disusutkan sesuai dengan ketentuan Pasal 11 Undang-Undang Pajak Penghasilan.

56. Yang disetarakan dengan uang adalah zakat atau sumbangan keagamaan yang diberikan dalam bentuk selain uang yang dinilai dengan harga pasar pada saat dibayarkan.

57. Lihat Pasal 4 ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilan. 58. Lihat Pasal 4 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan. 59. Lihat Pasal 14 Undang-undang Pajak Penghasilan. 60. Lihat Pasal 15 Undang-undang Pajak Penghasilan. 61. Buku Petunjuk Pengisian SPT Tahunan Pajak Penghasilan WP Orang Pribadi), Edisi

Tahun 2010. 62. Lihat Pasal 8 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan. 63. Misal: ayah, ibu, atau anak kandung. 64. Misal: mertua dan anak tiri. 65. Yang dimaksud dengan "anggota keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya"

adalah anggota keluarga yang tidak mempunyai penghasilan dan seluruh biaya hidupnya ditanggung oleh Wajib Pajak.

180 | H a l a m a n

66. Pada saat pemotongan PPh Pasal 21 oleh pemberi kerja diberikan PTKP sebesar Rp 15.840.000,00 (TK/0).

67. Lihat Pasal 8 ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan. 68. Penggunaan metode penyusutan atas harta harus dilakukan secara taat asas. 69. Jenis-jenis harta berwujud bukan bangunan yang tercantum dalam Kelompok 1,

Kelompok 2, Kelompok 3, dan Kelompok 4 ditetapkan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 tentang Jenis-Jenis Harta yang Termasuk dalam Kelompok Harta Berwujud Bukan Bangunan untuk Keperluan Penyusutan (lihat Lampiran).

70. "Bangunan tidak permanen" adalah bangunan yang bersifat sementara dan terbuat dari bahan yang tidak tahan lama atau bangunan yang dapat dipindah-pindahkan, yang masa manfaatnya tidak lebih dari 10 (sepuluh) tahun, misalnya barak atau asrama yang dibuat dari kayu untuk karyawan.

71. Saat mulai menghasilkan dalam ketentuan ini dikaitkan dengan saat mulai berproduksi dan tidak dikaitkan dengan saat diterima atau diperolehnya penghasilan.

72. Apabila terjadi pengalihan harta yang memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b Undang-Undang Pajak Penghasilan, yang berupa harta berwujud, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut tidak boleh dibebankan sebagai kerugian bagi pihak yang mengalihkan.

73. Lihat Pasal 4 ayat (1) huruf d Undang-Undang Pajak Penghasilan. 74. Pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud termasuk biaya pembelian bibit, biaya

untuk membesarkan dan memelihara bibit, namun tidak termasuk biaya yang berhubungan dengan tenaga kerja.

75. Bulan produksi komersial adalah bulan dimana penjualan mulai dilakukan. 76. Atas biaya-biaya yang dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan, tidak merupakan

penghasilan bagi para pegawai perusahaan yang bersangkutan. 77. Bulan produksi komersial adalah bulan dimana penjualan mulai dilakukan. 78. Apabila terjadi pengalihan harta yang memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan, yang berupa harta tak berwujud, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut tidak boleh dibebankan sebagai kerugian bagi pihak yang mengalihkan.

79. Sesuai dengan kelaziman, cara penilaian persediaan juga diberlakukan terhadap sekuritas.

80. Pada umumnya terdapat 3 golongan persediaan barang, yaitu barang jadi atau barang dagangan, barang dalam proses produksi, bahan baku dan bahan pembantu.

81. Sekali Wajib Pajak memilih salah satu cara penilaian pemakaian persediaan untuk penghitungan harga pokok tersebut, maka untuk tahun-tahun selanjutnya harus digunakan cara yang sama.

82. Lihat Pasal 18 ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan. 83. Dalam hal nilai pasar atau nilai wajar yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai

atau ahli penilai ternyata tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak menetapkan kembali nilai pasar atau nilai wajar aktiva yang bersangkutan.

84. Untuk melakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan, perusahaan mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak.

85. Lihat Pasal 14 Undang-undang Pajak Penghasilan. 86. Lihat Pasal 15 Undang-undang Pajak Penghasilan. 87. Lihat Pasal 14 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan. 88. Norma Penghitungan akan sangat membantu Wajib Pajak yang belum mampu

menyelenggarakan pembukuan untuk menghitung penghasilan netto. 89. Pencatatan tersebut dimaksudkan untuk memudahkan penerapan norma dalam

menghitung penghasilan netto.

181 | H a l a m a n

90. Perseroan Terbuka adalah Perseroan Publik atau Perseroan yang telah melakukan Penawaran Umum Saham atau Efek Bersifat Ekuitas lainnya di Indonesia dan tercatat di bursa efek di Indonesia.

91. Pihak adalah orang pribadi atau badan. 92. Yang dimaksud dengan "pembayaran lain" adalah pembayaran dengan nama apa pun

selain gaji, upah, tunjangan, honorarium, dan pembayaran lain, seperti bonus, gratifikasi, dan tantiem.

93. Yang dimaksud dengan "bukan pegawai" adalah orang pribadi yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pemberi kerja sehubungan dengan ikatan kerja tidak tetap, misalnya artis yang menerima atau memperoleh honorarium dari pemberi kerja.

94. Dalam hal organisasi internasional tidak memenuhi ketentuan tersebut, organisasi internasional dimaksud merupakan pemberi kerja yang berkewajiban melakukan pemotongan pajak.

95. Peserta kegiatan adalah orang pribadi yang terlibat dalam suatu kegiatan tertentu, termasuk mengikuti rapat, sidang, seminar, lokakarya (workshop), pendidikan, pertunjukan, olahraga, atau kegiatan lainnya dan menerima atau memperoleh imbalan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam kegiatan tersebut.

96. Penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi Subjek Pajak dalam negeri merupakan penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21, sedangkan jika diterima atau diperoleh orang pribadi Subjek Pajak luar negeri merupakan penghasilan yang dipotong PPh Pasal 26.

97. Penghitungan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 atas penghasilan berupa penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya didasarkan pada harga pasar atas barang yang diberikan atau nilai wajar atas pemberian kenikmatan yang diberikan.

98. Pajak Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi kerja, termasuk yang ditanggung oleh Pemerintah, merupakan penerimaan dalam bentuk kenikmatan.

99. Pegawai tetap adalah pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur, termasuk anggota dewan komisaris dan anggota dewan pengawas yang secara teratur terus menerus ikut mengelola kegiatan perusahaan secara langsung, serta pegawai yang bekerja berdasarkan kontrak untuk suatu jangka waktu tertentu sepanjang pegawai yang bersangkutan bekerja penuh (full time) dalam pekerjaan tersebut.

100. Biaya jabatan, sebesar 5% dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya Rp500.000,00 sebulan atau Rp6.000.000,00setahun.

101. Iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh pegawai kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau badan penyelenggara tunjangan hari tua atau jaminan hari tua yang dipersamakan dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.

102. Biaya pensiun, sebesar 5% dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya Rp200.000,00 sebulan atau Rp2.400.000,00 setahun.

103. Pegawai tidak tetap/tenaga kerja lepas adalah pegawai yang hanya menerima penghasilan apabila pegawai yang bersangkutan bekerja, berdasarkan jumlah hari bekerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau penyelesaian suatu jenis pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja.

104. Tarif Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri. 105. Biaya Jabatan adalah biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara

penghasilan yang dapat dikurangkan dari penghasilan setiap orang yang bekerja sebagai pegawai tetap tanpa memandang mempunyai jabatan ataupun tidak.

106. Contoh di atas berlaku apabila pegawai yang bersangkutan sudah memiliki NPWP. Dalam hal pegawai yang bersangkutan belum memiliki NPWP, maka jumlah PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar : 120% x Rp 19.758,00 = Rp 23.710.000

107. Angka Pengenal Impor.

182 | H a l a m a n

108. Nilai impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan Bea Masuk yaitu Cost Insurance and Freight (CIF) ditambah dengan Bea Masuk dan pungutan lainnya yang dikenakan berdasarkan ketentuan peraturan perUndang-undangan kepabeanan di bidang impor.

109. Pengecualian dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas barang impor tetap berlaku dalam hal barang impor tersebut dikenakan tarif bea masuk sebesar 0%.

110. Kecuali sewa tanah dan/atau bangunan yang telah dikenai Pajak Penghasilan final sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan.

111. Lihat Peraturan Menteri Keuangan Nomor 244/PMK.03/2008 tentang Jenis Jasa Lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 Ayat (1) Huruf C Angka 2 Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008.

112. Lihat Pasal 4 ayat (3) huruf f Undang-undang Pajak Penghasilan. 113. Lihat Pasal 17 ayat (2c) Undang-undang Pajak Penghasilan. 114. Lihat Pasal 4 ayat (3) huruf i Undang-undang Pajak Penghasilan. 115. Tidak termasuk Penghasilan yang dikenakan Pajak yang bersifat final sebagaimana

dimaksud Pasal 4 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan dan/atau penghasilan yang dikenakan pajak tersendiri sebagaimana dimaksud Pasal 8 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan.

116. Hanya bagi Wajib Pajak orang pribadi. 117. Batas waktu penyampaian SPT Tahunan PPh bagi WP Orang Pribadi adalah akhir

bulan ketiga tahun pajak berikutnya dan bagi WP Badan adalah akhir bulan keempat tahun pajak berikutnya.

118. Jumlah penghasilan netto menurut SPT Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak yang lalu setelah dikurangi dengan kompensasi kerugian.

119. Sisa kerugian Tahun Pajak 2005 sebesar Rp50.000.000,00 (Rp166.800.000,00 – Rp 116.800.000,00) tidak dapat dikompensasi lagi dengan penghasilan netto Tahun Pajak 2011 karena sudah lewat waktu 5 tahun.

120. Sisa kerugian Tahun Pajak 2009 yang belum dikompensasi sebesar Rp50.000.000,00dapat dikompensasi dengan penghasilan netto Tahun Pajak 2011.

121. Jumlah penghasilan netto menurut SPT Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak yang lalu setelah dikurangi dengan penghasilan tidak teratur yang dilaporkan dalam SPT Tahunan tersebut.

122. Dengan memperhatikan ketentuan tentang kompensasi kerugian dan penghasilan tidak teratur.

123. Dengan memperhatikan ketentuan tentang kompensasi kerugian dan penghasilan tidak teratur.

124. Wajib Pajak Baru adalah Wajib Pajak orang pribadi dan badan yang baru pertama kali memperoleh penghasilan dari usaha atau pekerjaan bebas dalam tahun pajak berjalan.

125. Dalam hal Rencana Kerja dan Anggaran Pendapatan (RKAP) belum disahkan, maka besarnya angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk bulan-bulan sebelum bulan pengesahan adalah sama dengan angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan terakhir tahun pajak sebelumnya.

126. Terhadap Wajib Pajak Luar Negeri yang berkedudukan di negara-negara yang telah mempunyai Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) dengan Indonesia, pemotongan PPh Pasal 26 hanya dilakukan apabila berdasarkan P3B yang berlaku, hak pemajakannya ada pada pihak Indonesia.

127. Lihat Pasal 6 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan. 128. Bidang-bidang usaha tertentu adalah bidang usaha di sektor kegiatan ekonomi yang

mendapat prioritas tinggi dalam skala nasional. 129. Daerah-daerah tertentu adalah daerah yang secara ekonomis mempunyai potensi yang

layak dikembangkan.

183 | H a l a m a n

130. Penanaman modal adalah investasi berupa aktiva tetap berwujud termasuk tanah yang digunakan untuk kegiatan utama usaha, baik untuk penanaman modal baru maupun perluasan dari usaha yang telah ada.

131. Aktiva tetap berwujud adalah aktiva berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dibangun lebih dahulu, yang digunakan dalam operasi perusahaan, tidak dimaksudkan untuk diperjualbelikan atau dipindahtangankan.

132. Dibebankan sekaligus. 133. Industri pionir adalah industri yang memiliki keterkaitan yang luas, memberi nilai

tambah dan eksternalitas yang tinggi, memperkenalkan teknologi baru, serta memiliki nilai strategis bagi perekonomian nasional.

134. Dengan mempertimbangkan kepentingan mempertahankan daya saing industri nasional dan nilai strategis dari kegiatan usaha tertentu, Menteri Keuangan dapat menetapkan Industri Pionir yang diberikan fasilitas pembebasan atau pengurangan Pajak Penghasilan badan, selain cakupan Industri Pionir tersebut.

184 | H a l a m a n

Lampiran I

Organisasi Internasional yang Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan

A. Badan-badan Internasional dari Perserikatan Bangsa-Bangsa:

1. ADB (Asian Development Bank)

2. IBRD (International Bank for Reconstruction and Development)

3. IFC (International Finance Corporation)

4. IMF (International Monetary Fund)

5. UNDP (United Nations Development Programme), meliputi:

a. IAEA (International Atomic Energy Agency)

b. ICAO (International Civil Aviation Organization)

c. ITU (International Telecommunication Union)

d. UNIDO (United Nations Industrial Development Organizations)

e. UPU (Universal Postal Union)

f. WMO (World Meteorological Organization)

g. UNCTAD (United Nations Conference on Trade and Development)

h. UNEP (United Nations Environment Programme)

i. UNCHS (United Nations Centre for Human Settlement)

j. ESCAP (Economic and Social Commission for Asia and The Pacific)

k. UNFPA (United Nations Funds for Population Activities)

l. WFP (World Food Programme)

m. IMO (International Maritime Organization)

n. WIPO (World Intellectual Property Organization)

o. IFAD (International Fund for Agricultural Development)

p. WTO (World Trade Organization)

q. WTO (World Tourism Organization)

6. FAO (Food and Agricultural Organization)

7. ILO (International Labour Organization)

8. UNHCR (United Nations High Commissioner for Refugees)

9. UNIC (United Nations Information Centre)

10. UNICEF (United Nations Children's Fund)

11. UNESCO (United Nations Educational, Scientific, and Cultural Organization)

12. WHO (World Health Organization)

13. World Bank

B. Kerjasama Teknik:

1. Kerjasama Teknik Australia - Republik Indonesia (Australia-Indonesia Partnership)

2. Kerjasama Teknik Canada - Republik Indonesia

185 | H a l a m a n

3. Kerjasama Teknik India - Republik Indonesia

4. Kerjasama Teknik Inggris - Republik Indonesia

5. Kerjasama Teknik Jepang - Republik Indonesia

6. Kerjasama Teknik New Zealand - Republik Indonesia

7. Kerjasama Teknik Negeri Belanda - Republik Indonesia

8. Kerjasama Teknik Rusia - Republik Indonesia

9. Kerjasama Teknik Jerman - Republik Indonesia

10. Kerjasama Teknik Perancis - Republik Indonesia

11. Kerjasama Teknik Negeri Polandia - Republik Indonesia

12. Kerjasama Teknik Amerika Serikat - Republik Indonesia (USAID: United States

Agency for International Development)

13. Kerjasama Teknik Swiss - Republik Indonesia

14. Kerjasama Teknik Italia - Republik Indonesia

15. Kerjasama Teknik Belgia - Republik Indonesia

16. Kerjasama Teknik Denmark - Republik Indonesia

17. Kerjasama Teknik Korea - Republik Indonesia

18. Kerjasama Teknik Finlandia - Republik Indonesia

19. Kerjasama Ekonomi dan Teknik Malaysia - Republik Indonesia

20. Kerjasama Ekonomi dan Teknik Singapura - Republik Indonesia

21. Kerjasama Ekonomi, Perdagangan dan Teknik RRC - Republik Indonesia

22. Kerjasama Ekonomi, Ilmu Pengetahuan dan Teknik Vietnam - Republik Indonesia

23. Kerjasama Ekonomi dan Teknik Thailand - Republik Indonesia

24. Kerjasama Ilmu Pengetahuan dan Teknik Meksiko - Republik Indonesia

25. Kerjasama Teknik Kerajaan Arab Saudi - Republik Indonesia

26. Kerjasama Teknik Iran - Republik Indonesia

27. Kerjasama Teknik Pakistan - Republik Indonesia

28. Kerjasama Teknik Philippine - Republik Indonesia

C. Kerjasama Kebudayaan:

1. Kerjasama Kebudayaan Belanda - Republik Indonesia

2. Kerjasama Kebudayaan Jepang - Republik Indonesia

3. Kerjasama Kebudayaan Mesir/RPA - Republik Indonesia

4. Kerjasama Kebudayaan Austria - Republik Indonesia

D. Organisasi -organisasi Internasional Lainnya:

1. Asean Secretariat

2. SEAMEO (South East Asian Minister of Education Organization)

3. ACE (The ASEAN Centre for Energy)

186 | H a l a m a n

4. NORAD (The Norwegian Agency for International Development)

5. Plan International Inc.

6. PCI (Project Concern International)

7. IDRC (The International Development Research Centre)

8. Kerjasama Teknik Di Bidang Perkoperasian antara DMTCI/CLUSA-Republik

Indonesia

9. NLRA (The Netherlands Leprosy Relief Association)

10. The Commission of The European Communities

11. OISCA INT. (The Organization for Industrial, Spiritual and Cultural Advancement

International)

12. World Relief Cooperation

13. APCU (The Asean Heads of Population Coordination Unit)

14. SIL (The Summer Institute of Linguistics, Inc.)

15. IPC (The International Pepper Community)

16. APCC (Asian Pacific Coconut Community)

17. INTELSAT (International Telecommunication Satellite Organization)

18. People Hope of Japan (PHJ) dan Project Hope

19. CIP (The International Potato Centre)

20. ICRC (The International Committee of Red Cross)

21. Terre Des Hommes Netherlands

22. Wetlands International

23. HKI (Helen Keller International, Inc.)

24. Taipei Economic and Trade Office

25. Vredeseilanden Country Office (VECO) Belgia

26. KAS (Konrad Adenauer Stiftung)

27. Program for Appropriate Technology in Health, USA-PATH

28. Save the Children-US dan Save the Children-UK

29. CIFOR (The Center for International Forestry Research)

30. Islamic Development Bank

31. Kyoto University-Jepang

32. ICRAF (the International Centre for Research in Agroforestry)

33. Swisscontact - Swiss Foundation for Technical Cooperation

34. Winrock International

35. Stichting Tropenbos

36. The Moslem World League (Rabithah)

37. NEDO (The New Energy and Industrial Technology Development Organization)

187 | H a l a m a n

38. HSF (Hans Seidel Foundation)

39. DAAD (Deutscher Achademischer Austauschdienst)

40. WCS (The Wildlife Conservation Society)

41. BORDA (The Bremen Overseas Research and Development Association)

42. ASEAN Foundation

43. SOCSEA (Sub Regional Office of CIRDAP in Southeast Asia)

44. IMC (International Medical Corps)

45. KNCV (Koninklijke Nederlands Centrale Vereniging tot Bestrijding der Tuberculosis)

46. Asia Foundation

47. The British Council

48. CARE (Cooperative for American Relief Everywhere Incorporation)

49. CCF (Christian Children's Fund)

50. CRS (Catholic Relief Service)

51. CWS (Church World Service)

52. The Ford Foundation

53. FES (Friedrich Ebert Stiftung)

54. FNS (Friedrich Neumann Stiftung)

55. IRRI (International Rice Research Institute)

56. Leprosy Mission

57. OXFAM (Oxford Committee for Famine Relief)

58. WE (World Education, Incorporated, USA)

59. JICA (Japan International Cooperations Agency)

60. JBIC (Japan Bank for International Cooperation)

61. KOICA (Korea International Cooperation Agency)

62. ERIA (Economic Research Institute for ASEAN and East Asia)

63. JETRO (Japan External Trade Organization)

64. International Federation of Red Cross and Red Crescent Societies (IFRC)

188 | H a l a m a n

Lampiran II

Jenis-Jenis Harta yang Termasuk dalam Kelompok Harta Berwujud Bukan Bangunan untuk Keperluan Penyusutan1 (PMK-96/PMK.03/2009)

JENIS-JENIS HARTA BERWUJUD YANG TERMASUK DALAM KELOMPOK 1

No Jenis Usaha Jenis Harta

1 Semua jenis usaha

a. Mebel dan peralatan dari kayu atau rotan termasuk meja, bangku, kursi, lemari dan sejenisnya yang bukan bagian dari bangunan.

b. Mesin kantor seperti mesin tik, mesin hitung, duplikator, mesin fotokopi, mesin akunting/pembukuan, komputer, printer, scanner dan sejenisnya.

c. Perlengkapan lainnya seperti amplifier, tape/cassette, video recorder, televisi dan sejenisnya.

d. Sepeda motor, sepeda dan becak. e. Alat perlengkapan khusus (tools) bagi industri/jasa yang

bersangkutan. f. Dies, jigs, dan mould. g. Alat-alat komunikasi seperti pesawat telepon, faksimile, telepon

seluler dan sejenisnya.

2 Pertanian, perkebunan, kehutanan,

Alat yang digerakkan bukan dengan mesin seperti cangkul, peternakan, perikanan, garu dan lain-lain.

3 Industri makanan dan minuman

Mesin ringan yang dapat dipindah-pindahkan seperti, huller, pemecah kulit, penyosoh, pengering, pallet, dan sejenisnya.

4 Transportasi dan Pergudangan Mobil taksi, bus dan truk yang digunakan sebagai angkutan umum.

5 Industri semi konduktor Falsh memory tester, writer machine, biporar test system, elimination (PE8-1), pose checker.

6 Jasa Persewaan Peralatan Tambat Air Dalam

Anchor, Anchor Chains, Polyester Rope, Steel Buoys, Steel Wire Ropes, Mooring Accessoris.

7 Jasa telekomunikasi selular Base Station Controller



1 Semua jenis usaha

a. Mebel dan peralatan dari logam termasuk meja, bangku, kursi, lemari dan sejenisnya yang bukan merupakan bagian dari bangunan. Alat pengatur udara seperti AC, kipas angin dan sejenisnya.

b. Mobil, bus, truk, speed boat dan sejenisnya. c. Container dan sejenisnya.

2 Pertanian, perkebunan, kehutanan, perikanan

f) Mesin pertanian/perkebunan seperti traktor dan mesin bajak, penggaruk, penanaman, penebar benih dan sejenisnya.

g) Mesin yang mengolah atau menghasilkan atau memproduksi bahan

1 Jenis-jenis harta berwujud bukan bangunan yang tidak tercantum dalam Kelompok 1, Kelompok 2, Kelompok 3, dan Kelompok 4 berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009, untuk kepentingan penyusutan digunakan masa manfaat dalam Kelompok 3.

189 | H a l a m a n

atau barang pertanian, perkebunan, peternakan dan perikanan.

3 Industri makanan dan minuman

a. Mesin yang mengolah produk asal binatang, unggas dan perikanan, misalnya pabrik susu, pengalengan ikan .

b. Mesin yang mengolah produk nabati, misalnya mesin minyak kelapa, margarin, penggilingan kopi, kembang gula, mesin pengolah biji-bijian seperti penggilingan beras, gandum, tapioka.

c. Mesin yang menghasilkan/memproduksi minuman dan bahan-bahan minuman segala jenis.

d. Mesin yang menghasilkan/memproduksi bahan-bahan makanan dan makanan segala jenis.

4 Industri mesin Mesin yang menghasilkan/memproduksi mesin ringan (misalnya mesin jahit, pompa air).

5 Perkayuan, kehutanan a. Mesin dan peralatan penebangan kayu. b. Mesin yang mengolah atau menghasilkan atau memproduksi bahan

atau barang kehutanan.

6 Konstruksi Peralatan yang dipergunakan seperti truk berat, dump truck, crane buldozer dan sejenisnya.

7 Transportasi dan Pergudangan

c. Truk kerja untuk pengangkutan dan bongkar muat, truk peron, truck ngangkang, dan sejenisnya;

d. Kapal penumpang, kapal barang, kapal khusus dibuat untuk pengangkutan barang tertentu (misalnya gandum, batu - batuan, biji tambang dan sebagainya) termasuk kapal pendingin, kapal tangki, kapal penangkap ikan dan sejenisnya, yang mempunyai berat sampai dengan 100 DWT;

e. Kapal yang dibuat khusus untuk menghela atau mendorong kapal-kapal suar, kapal pemadam kebakaran, kapal keruk, keran terapung dan sejenisnya yang mempunyai berat sampai dengan 100 DWT;

f. Perahu layar pakai atau tanpa motor yang mempunyai berat sampai dengan 250 DWT;

g. Kapal balon.

8 Telekomunikasi 3) Perangkat pesawat telepon; 4) Pesawat telegraf termasuk pesawat pengiriman dan penerimaan

radio telegraf dan radio telepon.

9 Industri semi konduktor

Auto frame loader, automatic logic handler, baking oven, ball shear tester, bipolar test handler (automatic), cleaning machine, coating machine, curing oven, cutting press, dambar cut machine, dicer, die bonder, die shear test, dynamic burn-in system oven, dynamic test handler, eliminator (PGE-01), full automatic handler, full automatic mark, hand maker, individual mark, inserter remover machine, laser marker (FUM A-01), logic test system, marker (mark), memory test system, molding, mounter, MPS automatic, MPS manual, O/S tester manual, pass oven, pose checker, re-form machine, SMD stocker, taping machine, tiebar cut press, trimming/forming machine, wire bonder, wire pull tester.

10 Jasa Persewaan Peralatan Tambat Air Dalam

Spoolling Machines, Metocean Data Collector

11 Jasa Telekomunikasi Seluler

Mobile Switching Center, Home Location Register, Visitor Location Register. Authentication Centre, Equipment Identity Register, Intelligent Network Service Control Point, intelligent Network Service Managemen Point, Radio Base Station, Transceiver Unit, Terminal SDH/Mini Link, Antena

190 | H a l a m a n



1 Pertambangan selain minyak dan gas

Mesin-mesin yang dipakai dalam bidang pertambangan, termasuk mesin-mesin yang mengolah produk pelikan.

2 Permintalan, pertenunan dan pencelupan

5) Mesin yang mengolah/menghasilkan produk-produk tekstil (misalnya kain katun, sutra, serat-serat buatan, wol dan bulu hewan lainnya, lena rami, permadani, kain-kain bulu, tule).

6) Mesin untuk yang preparation, bleaching, dyeing, printing, finishing, texturing, packaging dan sejenisnya.

3 Perkayuan a. Mesin yang mengolah/menghasilkan produk-produk kayu, barang-

barang dari jerami, rumput dan bahan anyaman lainnya. b. Mesin dan peralatan penggergajian kayu.

4 Industri kimia

a. Mesin peralatan yang mengolah/menghasilkan produk industri kimia dan industri yang ada hubungannya dengan industri kimia (misalnya bahan kimia anorganis, persenyawaan organis dan anorganis dan logam mulia, elemen radio aktif, isotop, bahan kimia organis, produk farmasi, pupuk, obat celup, obat pewarna, cat, pernis, minyak eteris dan resinoida-resinonida wangi-wangian, obat kecantikan dan obat rias, sabun, detergent dan bahan organis pembersih lainnya, zat albumina, perekat, bahan peledak, produk pirotehnik, korek api, alloy piroforis, barang fotografi dan sinematografi.

b. Mesin yang mengolah/menghasilkan produk industri lainnya (misalnya damar tiruan, bahan plastik, ester dan eter dari selulosa, karet sintetis, karet tiruan, kulit samak, jangat dan kulit mentah).

5 Industri mesin Mesin yang menghasilkan/memproduksi mesin menengah dan berat (misalnya mesin mobil, mesin kapal).


a. Kapal penumpang, kapal barang, kapal khusus dibuat untuk pengangkutan barang-barang tertentu (misalnya gandum, batu-batuan, biji tambang dan sejenisnya) termasuk kapal pendingin dan kapal tangki, kapal penangkapan ikan dan sejenisnya, yang mempunyai berat di atas 100 DWT sampai dengan 1.000 DWT.

b. Kapal dibuat khusus untuk mengela atau mendorong kapal, kapal suar, kapal pemadam kebakaran, kapal keruk, keran terapung dan sejenisnya, yang mempunyai berat di atas 100 DWT sampai dengan 1.000 DWT.

c. Dok terapung. d. Perahu layar pakai atau tanpa motor yang mempunyai berat di atas

250 DWT. e. Pesawat terbang dan helikopter-helikopter segala jenis.

7 Telekomunikasi Perangkat radio navigasi, radar dan kendali jarak jauh.



1 Konstruksi Mesin berat untuk konstruksi


a. Lokomotif uap dan tender atas rel. b. Lokomotif listrik atas rel, dijalankan dengan batere atau dengan

tenaga listrik dari sumber luar. c. Lokomotif atas rel lainnya. d. Kereta, gerbong penumpang dan barang, termasuk kontainer

khusus dibuat dan diperlengkapi untuk ditarik dengan satu alat atau

191 | H a l a m a n

beberapa alat pengangkutan. e. Kapal penumpang, kapal barang, kapal khusus dibuat untuk

pengangkutan barang-barang tertentu (misalnya gandum, batu-batuan, biji tambang dan sejenisnya) termasuk kapal pendingin dan kapal tangki, kapal penangkap ikan dan sejenisnya, yang mempunyai berat di atas 1.000 DWT.

f. Kapal dibuat khusus untuk menghela atau mendorong kapal, kapal suar, kapal pemadam kebakaran, kapal keruk, keran-keran terapung dan sebagainya, yang mempunyai berat di atas 1.000 DWT.

g. Dok-dok terapung.

192 | H a l a m a n

Lampiran III

Tata Cara Pengkreditan Pajak Luar Negeri

A. Umum

Undang-undang Pajak Penghasilan menentukan bahwa Wajib Pajak dalam Negeri

dikenakan Pajak Penghasilan atas seluruh penghasilan di manapun penghasilan tersebut

diterima atau diperoleh, baik di Indonesia maupun di luar Indonesia. Untuk menghindari

pengenaan pajak ganda maka sesuai dengan ketentuan Pasal 24Undang-undang Pajak

Penghasilan, pajak yang dibayar atau yang terutang di luar negeri boleh dikreditkan

terhadap pajak yang terutang di Indonesia, tetapi tidak melebihi penghitungan pajak yang

terutang berdasarkan Undang-undang Pajak penghasilan.

Metode kredit pajak yang demikian disebut metode pengkreditan terbatas (ordinary credit

Method).

B. Tata Cara Penghitungan Kredit Pajak Luar Negeri (KPLN)

1. Penghitungan KPLN dilakukan sebagai berikut:

a. Pajak Penghasilan dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak yang dihitung

berdasarkan seluruh penghasilan yang diterima dan diperoleh oleh Wajib Pajak, baik

penghasilan tersebut berasal dari dalam negeri maupun dari luar negeri. Dalam

menghitung Pajak Penghasilan, maka seluruh penghasilan tersebut digabungkan

dalam tahun pajak diperoleh atau diterimanya penghasilan, atau dalam tahun pajak

sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan untuk penghasilan berupa dividen

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan.

Contoh:

PT A di Jakarta dalam tahun pajak 2001 menerima dan memperoleh penghasilan

netto dari sumber luar negeri sebagai berikut:

1) Hasil usaha di Singapura dalam tahun pajak 2001 sebesar Rp800.000.000,00;

2) Dividen atas pemilikan saham pada "X Ltd." di Australia sebesar

Rp200.000.000,00 yaitu berasal dari keuntungan tahun 1998 yang ditetapkan

dalam rapat pemegang saham tahun 2000 dan baru dibayar dalam tahun 2001;

3) Dividen atas penyertaan saham sebanyak 70% pada "Y Corporation" di

Hongkong yang sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek sebesar

Rp75.000.000,00 yaitu berasal dari keuntungan saham 1999 yang berdasarkan

Keputusan Menteri Keuangan ditetapkan diperoleh tahun 2001; Rp75.000.000,00

yaitu berasal dari keuntungan saham 1999 yang berdasarkan Keputusan Menteri

Keuangan ditetapkan diperoleh tahun 2001;

4) Bunga kwartal IV tahun 2001 sebesar Rp 100.000.000,00 dari "Z Sdn Bhd" di

Kuala Lumpur yang baru akan diterima bulan Juli 2002.

193 | H a l a m a n

Penghasilan dari sumber luar negeri yang digabungkan dengan penghasilan

dalam negeri dalam tahun pajak 2001 adalah penghasilan pada huruf a, b, dan c,

sedangkan penghasilan pada huruf d digabungkan dengan penghasilan dalam

negeri dalam tahun pajak 2002.

b. Dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak, kerugian yang diderita oleh Wajib Pajak

di luar negeri tidak dapat dikompensasikan dengan penghasilan yang diterima atau

diperoleh dari Indonesia.

Contoh:

PT B di Jakarta memperoleh penghasilan netto dalam tahun 2001 sebagai berikut:

1) Di negara X, memperoleh penghasilan (laba) Rp. 1.000.000.000,00, dengan tarif

pajak sebesar 40% (Rp. 400.000.000,00);

2) Di negara Y, memperoleh penghasilan (laba) Rp. 3.000.000.000,00, dengan tarif

pajak sebesar 25% (Rp. 750.000.000,00);

3) Di negara Z, menderita kerugian Rp. 2.500.000.000,00,

4) Penghasilan usaha di dalam negeri Rp. 4.000.000.000,00.

Penghitungan kredit pajak luar negeri adalah sebagai berikut:

a) Penghasilan Luar negeri : =

• laba di negara X = Rp.

1.000.000.000,00

• laba di negara Y = Rp.

3.000.000.000,00

• laba di negara Z = Rp. - - - - - - - - - - - - -

(+)

• Jumlah penghasilan luar negeri = Rp.

4.000.000.000,00

b) Penghasilan dalam negeri = Rp.

4.000.000.000,00

c) Jumlah penghasilan netto adalah :

Rp4.000.000.000,00 + Rp4.000.000.000,00

= Rp.

8.000.000.000,00

d) PPh terutang (menurut tarif Pasal 17) = Rp.

2.382.500.000,002

e) Batas maksimum kredit pajak luar negeri untuk masing-masing negara

adalah:

2 PPh terutang dihitung berdasarkan tarif sesuai Pasal 17 ayat (1) huruf b Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000.

194 | H a l a m a n

• Untuk negara X =

Rp1.000.000.000,00XRp2.382.500.000,00

Rp8.000.000.000,00

= Rp. 297.812.500,00

Pajak yang terutang di negara X sebesar Rp. 400.000.000,00, namun

maksimum kredit pajak yang dapat dikreditkan adalah

Rp.297.812.500,00.

• Untuk negara Y =

Rp3.000.000.000,00 X Rp2.382.500.000,00

Rp8.000.000.000,00

= Rp. 893.437.500,00

Pajak yang terutang di negara Y sebesar Rp. 750.000.000,00, maka

maksimum kredit pajak yang dapat dikreditkan adalah

Rp.750.000.000,00.

f) Jumlah kredit pajak luar negeri yang

diperkenankan adalah:

Rp297.812.500,00 + Rp750.000.000,00

Rp1.047.812.500,00

Dari contoh diatas jelas bahwa dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak,

kerugian yang diderita di luar negeri (di negara Z sebesar Rp.2.500.000.000,00)

tidak dikompensasikan.

c. Penghitungan batas maksimum kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan adalah

sebagai berikut:

Contoh:

1) PT A di Jakarta memperoleh penghasilan netto dalam tahun 2001 sebagai

berikut:

Penghasilan dalam negeri Rp1.000.000.000,00

Penghasilan luar negeri (dengan tarif pajak 20%) Rp1.000.000.000,00

Penghitungan jumlah maksimum kredit pajak luar negeri adalah sebagai berikut:

a) Penghasilan dalam negeri Rp1.000.000.000,00

Penghasilan luar negeri (tarif pajak 20%) Rp1.000.000.000,00 (+)

Jumlah penghasilan netto Rp2.000.000.000,00

b) Apabila jumlah Penghasilan netto sama dengan Penghasilan Kena Pajak,

maka sesuai tarif Pasal 17, Pajak Penghasilan yang terutang sebesar

Rp582.500.000,00

c) Batas maksimum kredit pajak luar negeri adalah :

Rp1.000.000.000,00X Rp582.500.000,00= Rp291.250.000,00 Rp2.000.000.000,00

195 | H a l a m a n

Oleh karena batas maksimum kredit pajak luar negeri sebesar

Rp291.250.000,00 lebih besar dari jumlah pajak luar negeri yang terutang

atau dibayar di luar negeri yaitu sebesar Rp200.000.000,00 maka jumlah

kredit pajak luar negeri yang di perkenankan adalah sebesar

Rp200.000.000,00.

2) PT B di Jakarta memperoleh penghasilan netto dalam tahun 2001 sebagai

berikut:

Penghasilan dari usaha di luar negeri Rp1.000.000.000,00

Rugi usaha di dalam negeri (Rp200.000.000,00)

Pajak atas Penghasilan di luar negeri misalnya 40% = Rp400.000.000,00

Penghitungan maksimum KPLN serta pajak terutang adalah sebagai berikut:

a) Penghasilan dari usaha di luar negeri Rp.1.000.000.000,00

Rugi usaha di dalam negeri (Rp. 200.000.000,00) (+)

Jumlah penghasilan netto Rp. 800.000.000,00

b) Apabila jumlah Penghasilan netto sama dengan Penghasilan Kena Pajak,

maka sesuai tarif Pasal 17, Pajak Penghasilan yang terutang sebesar

Rp222.500.000,00.

c) Batas maksimum kredit pajak luar negeri adalah:

Rp1.000.000.000,00xRp222.500.000,00= Rp278.125.000,00 Rp800.000.000,00

Oleh karena pajak yang dibayar diluar negeri dan batas maksimum kredit

pajak luar negeri yang dapat dikreditkan masih lebih besar dari jumlah pajak

yang terutang, maka kredit pajak luar negeri yang diperkenankan untuk

dikreditkan dalam penghitungan Pajak Penghasilan adalah sebesar Pajak

Penghasilan yang terutang yaitu Rp222.500.000,00.

d. Dalam hal penghasilan luar negeri bersumber dari beberapa negara, maka jumlah

maksimum kredit pajak luar negeri dihitung untuk masing-masing negara dengan

menerapkan cara penghitungan sebagai berikut: Contoh:

PT C di Jakarta dalam tahun 2001 memperoleh penghasilan netto sebagai berikut:

Penghasilan dalam negeri = Rp. 2.000.000.000,00 Penghasilan dari negara X (tarif pajak 40%) = Rp. 1.000.000.000,00 Penghasilan dari negara Y (tarif pajak 30%) = Rp. 2.000.000.000,00 (+) Jumlah penghasilan netto = Rp. 5.000.000.000,00 Apabila penghasilan netto sama dengan Penghasilan Kena Pajak, maka Pajak

Penghasilan terutang menurut tarif Pasal 17 sebesar Rp.1.482.500.000,00.

Batas maksimum kredit pajak luar negeri setiap negara adalah:

196 | H a l a m a n

Untuk negara X =

Rp 1.000.000.000,00x Rp1.482.500.000,00 Rp 5.000.000.000,00

= Rp. 296.500.000,00

Pajak yang terutang diluar negeri sebesar Rp.400.000.000,00 lebih besar dari batas

maksimum kredit pajak yang dapat dikreditkan, maka jumlah kredit yang

diperkenankan hanya sebesar Rp.296.500.000,00. Untuk negara Y =

Rp 2.000.000.000,00X Rp1.482.500.000,00 Rp 5.000.000.000,00

= Rp.593.000.000,00

Pajak yang terutang diluar negeri sebesar Rp.600.000.000,00 lebih besar dari batas

maksimum kredit pajak yang dapat dikreditkan, maka jumlah kredit pajak yang

diperkenankan adalah Rp.593.000.000,00.

e. Dalam hal Wajib Pajak memperoleh penghasilan yang dikenakan Pajak yang bersifat

final sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2) dan atau penghasilan yang

dikenakan pajak tersendiri sebagaimana dimaksud Pasal 8 ayat (1) dan ayat (4)

Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah

beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000, maka

atas penghasilan tersebut bukan merupakan faktor penambahan penghasilan pada

saat menghitung Penghasilan Kena Pajak. Contoh:

PT "D" di Jakarta dalam tahun 2001 memperoleh penghasilan sebagai berikut:

1) Penghasilan dari Negara Z(tarif pajak 30%) = Rp2.000.000.000,00

2) Penghasilan Dalam Negeri = Rp3.500.000.000,00

(Penghasilan Dalam Negeri ini termasuk penghasilan sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 4 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan sebesar

Rp500.000.000,00)

3) Penghasilan Kena Pajak PT "D" sebesar : Rp2.000.000.000+(Rp3.500.000.000-Rp500.000.000)

= Rp5.000.000.000,00

4) Sesuai tarif Pasal 17, Pajak Penghasilan yang terutang sebesar:

Rp1.482.500.000,-

5) Batas maksimum kredit pajak luar negeri adalah:

Rp. 2.000.000.000,00 x Rp.1.482.500.000,00

Rp. 5.000.000.000,00

= Rp.593.000.000,00

Pajak yang terutang di negara Z sebesar Rp600.000.000,00, namun maksimum

kredit pajak yang dapat dikreditkan sebesar Rp593.000.000,00.

2. Pembetulan SPT Tahunan karena perubahan penghasilan dari luar negeri,

dilakukan sebagai berikut:

197 | H a l a m a n

a. Dalam hal terjadi koreksi fiskal di luar negeri yang menyebabkan adanya

tambahan penghasilan yang mengakibatkan pajak atas penghasilan terutang di

luar negeri lebih besar dari yang dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan

Tahunan, sehingga pajak di luar negeri kurang dibayar, maka terdapat

kemungkinan Pajak Penghasilan di Indonesia juga kurang dibayar. Sepanjang

koreksi fiskal di luar negeri tersebut dilaporkan sendiri oleh Wajib Pajak melalui

pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan, maka bunga yang terutang atas

pajak yang kurang dibayar tersebut tidak ditagih.

Contoh:

1) Penghasilan luar negeri (SPT) Rp. 1.000.000.000,00

2) Penghasilan dalam negeri Rp. 2.000.000.000,00

3) Penghasilan luar negeri (setelah dikoreksi di luar negeri) Rp.

2.000.000.000,00

4) Pajak atas penghasilan yang terutang di luar negeri misalnya 40%

5) PPh Pasal 25 yang dibayar Rp. 500.000.000,00

PPh terutang sebelum dan sesudah koreksi fiskal di luar negeri adalah

sebagai berikut:

SPT SPT Pembetulan Penghasilan luar negeri Rp 1.000.000.000,00 Rp 2.000.000.000,00 Penghasilan dalam negeri Rp 2.000.000.000,00 Rp 2.000.000.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 3.000.000.000,00 Rp 4.000.000.000,00 PPh terutang Rp 882.500.000,00 Rp1.182.500.000,00 Kredit Pajak Luar Negeri: 1.000.000.000x 882.500.000 3.000.000.000

Rp 294.166.667,00

2.000.000.000 x 1.182.500.000 4.000.000.000 Rp 591.250.000,00

PPh harus dibayar Rp 588.333.333,00 Rp 591.250.000,00 PPh Pasal 25 Rp 500.000.000,00 Rp 500.000.000,00

PPh Pasal 29 Rp 88.333.333,00

Rp 88.333.333,00

Masih harus dibayar Rp 2.916.667,00 Terhadap PPh yang masih harus dibayar sebesar Rp 2.916.667,00 tidak

ditagih bunga

b. Dalam hal terjadi koreksi fiskal di luar negeri berupa koreksi yang menyebabkan

penghasilan dan pajak atas penghasilan terutang di luar negeri lebih kecil dari

yang dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan, sehingga pajak di luar

negeri lebih dibayar. Koreksi fiskal di luar negeri tersebut akan mengakibatkan

Pajak Penghasilan terutang di Indonesia juga menjadi lebih kecil, sehingga Pajak

Penghasilan menjadi lebih dibayar. Kelebihan bayar pajak tersebut dapat

198 | H a l a m a n

dikembalikan kepada Wajib Pajak setelah diperhitungkan dengan utang pajak

yang lain. Contoh:

1) Penghasilan luar negeri (SPT) Rp. 1.000.000.000,00.

2) Penghasilan dalam negeri Rp. 2.000.000.000,00.

3) Penghasilan luar negeri (setelah dikoreksi di luar negeri) Rp. 500.000.000,00.

4) Pajak atas penghasilan yang terutang di luar negeri misalnya 40%.

5) PPh Pasal 25 yang dibayar Rp. 500.000.000,00.

PPh terutang sebelum dan sesudah koreksi fiskal di luar negeri adalah

sebagai berikut:

SPT SPT Pembetulan Penghasilan luar negeri Rp 1.000.000.000,00 Rp 500.000.000,00 Penghasilan dalam negeri Rp 2.000.000.000,00 Rp 2.000.000.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 3.000.000.000,00 Rp 2.500.000.000,00 PPh terutang Rp 882.500.000,00 Rp 732.500.000,00 Kredit Pajak Luar Negeri: 1.000.000.000x 882.500.000 3.000.000.000

Rp 294.166.667,00

500.000.000 x 732.500.000 2.500.000.000

Rp 146.500.000,00

PPh harus dibayar Rp 588.333.333,00 Rp 586.000.000,00 PPh Pasal 25 Rp 500.000.000,00 Rp 500.000.000,00 PPh Pasal 29 Rp 88.333.333,00

Kurang Bayar Rp 86.000.000,00 PPh Pasal 29 telah dibayar Rp 88.333.333,00 Lebih Bayar Rp 2.333.333,00

Pajak Penghasilan yang lebih dibayar sebesar Rp.2.333.333,00 dapat diminta kembali setelah diperhitungkan dengan utang pajak yang lain

199 | H a l a m a n

Lampiran IV

Contoh Penghitungan Fasilitas Pengurangan Tarif Pajak PenghasilanBagi Wajib

Pajak Badan Dalam Negeri BerdasarkanPasal 31E Undang-undang Pajak

Penghasilan 1. Peredaran bruto PT X dalam Tahun Pajak 2009 sebesar Rp4.500.000.000,00 dengan Penghasilan

Kena Pajak sebesar Rp 500.000.000,00. Rinciannya adalah sebagai berikut:

a. Peredaran Bruto dari penghasilan yang :

§ Dikenai PPh bersifat final Rp 1.500.000.000,00

§ Bukan objek pajak Rp 500.000.000,00

§ Dikenai PPh tidak bersifat final Rp 2.500.000.000,00

Jumlah Rp 4.500.000.000,00

b. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan usaha yang:

§ Dikenai PPh bersifat final (Rp 450.000.000,00)

§ Bukan objek pajak (Rp 200.000.000,00)

§ Dikenai PPh tidak bersifat final (Rp1.350.000.000,00)

Jumlah (Rp2.000.000.000,00)

c. Laba usaha(penghasilan netto usaha) Rp 2.500.000.000,00

d. Penghasilan dari luar usaha yang:

§ Dikenai PPh bersifat final Rp 50.000.000,00

§ Dikenai PPh tidak bersifat final Rp 100.000.000,00

e. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dari luar usaha yang:


§ Dikenai PPh tidak bersifat final (Rp 50.000.000,00)

Penghasilan netto dari luar usaha Rp 75.000.000,00

f. Jumlah seluruh penghasilan netto Rp 2.575.000.000,00

g. Koreksi fiskal

§ Peredaran bruto dari penghasilan yang

dikenai PPh berisfat final

(Rp1.500.000.000,00)

§ Peredaran bruto dari penghasilan yang

bukan objek pajak

(Rp 500.000.000,00)

§ Biaya untuk mendapatkan, menagih,

dan memelihara penghasilan usaha

yang dikenai PPh bersifat final

Rp 450.000.000,00

§ Biaya untuk mendapatkan, menagih, Rp 200.000.000,00

200 | H a l a m a n

dan memelihara penghasilan usaha

yang bukan objek pajak

§ Peredaran dari luar usaha yang

dikenai PPh bersifat final

(Rp 50.000.000,00)

§ Biaya untuk mendapatkan, menagih,

dan memelihara penghasilan dari luar

usaha yang dikenai PPh bersifat final

Rp 25.000.000,00

Jumlah (Rp1.375.000.000,00)

h. Jumlah seluruh penghasilan netto setelah koreksi fiskal Rp 1.200.000.000,00

i. Kompensasi kerugian (Rp 700.000.000,00)

j. Penghasilan Kena Pajak Rp 500.000.000,00

1) Penghitungan Pajak Penghasilan terutang:

Seluruh Penghasilan Kena Pajak dikenai tarif sebesar 50% dari tarif Pajak Penghasilan

badan yang berlaku karena jumlah peredaran bruto PT X (hanya Rp4.500.000.000,00)

tidak melebihi Rp4.800.000.000,00.

2) Pajak Penghasilan yang terutang:

(50% x 28%) x Rp500.000.000,00 = Rp70.000.000,00.

2. Peredaran bruto PT Y dalam Tahun Pajak 2009 sebesar Rp 30.000.000.000,00 dengan

Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp3.000.000.000,00. Rinciannya adalah sebagai berikut:

a. Peredaran Bruto dari penghasilan yan :

§ Dikenai PPh bersifat final Rp 7.000.000.000,00

§ Bukan objek pajak Rp 3.000.000.000,00


Jumlah Rp 30.000.000.000,00

b. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan usaha yang:

§ Dikenai PPh bersifat final (Rp 4.000.000.000,00)

§ Bukan objek pajak (Rp 2.000.000.000,00)

§ Dikenai PPh tidak bersifat final (Rp 18.000.000.000,00)

Jumlah (Rp 24.000.000.000,00)

c. Laba usaha(penghasilan netto usaha) Rp 6.000.000.000,00

d. Penghasilan dari luar usaha yang:

§ Dikenai PPh bersifat final Rp 50.000.000,00


e. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dari luar usaha yang:


§ Dikenai PPh tidak bersifat final (Rp 1.000.000.000,00)

Penghasilan netto dari luar usaha Rp 1.525.000.000,00

f. Jumlah seluruh penghasilan netto Rp 7.525.000.000,00

g. Koreksi fiskal

201 | H a l a m a n

§ Peredaran bruto dari penghasilan

yang dikenai PPh berisfat final

(Rp 7.000.000.000,00)

§ Peredaran bruto dari penghasilan

yang bukan objek pajak

(Rp 3.000.000.000,00)

§ Biaya untuk mendapatkan,

menagih, dan memelihara

penghasilan usaha yang dikenai

PPh bersifat final

Rp 4.000.000.000,00



penghasilan usaha yang bukan

objek pajak

Rp 2.000.000.000,00

§ Peredaran dari luar usaha yang


(Rp 50.000.000,00)



penghasilan dari luar usaha yang


Rp 25.000.000,00

Jumlah (Rp 4.025.000.000,00)

h. Jumlah seluruh penghasilan netto setelah koreksi fiskal Rp 3.500.000.000,00

i. Kompensasi kerugian (Rp 500.000.000,00)

j. Penghasilan Kena Pajak Rp 3.000.000.000,00


a. Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang memperoleh fasilitas:

b. Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang tidak memperoleh

fasilitas:

Rp 3.000.000.000,00 - Rp 480.000.000,00 Rp 2.520.000.000,00


- (50% x 28%) x Rp 480.000.000,00 Rp 67.200.000,00

- 28% x Rp 2.520.000.000,00 Rp 705.600.000,00

Jumlah Pajak Penghasilan terutang Rp 772.800.000,00

3. Peredaran bruto PT Z dalam Tahun Pajak 2009 adalah sebagai berikut:

§ Terkait PPh bersifat final Rp 30.000.000.000,00

§ Terkait bukan objek pajak Rp 10.000.000.000,00

§ Terkait PPh tidak bersifat final Rp 20.000.000.000,00

Jumlah peredaran bruto Rp 60.000.000.000,00

dengan Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp 2.000.000.000,00.


202 | H a l a m a n

Seluruh Penghasilan Kena Pajak dikenai tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf b Undang-

undang Pajak Penghasilan karena jumlah peredaran bruto PT Z (Rp 60.000.000.000,00)

melebihi Rp 50.000.000.000,00.


28% x Rp 2.000.000.000,00 = Rp 560.000.000,00

DAFTAR PUSTAKA

Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 16 Tahun 2009.

Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008.

Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009.

Peraturan Pemerintah Nomor 94 Tahun 2010 tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan Pajak Penghasilan dalam Tahun Berjalan.

Peraturan Pemerintah Nomor 130 Tahun 2000 tentang Pengecualian Sebagai Objek Pajak atas Keuntungan karena Pembebasan Utang Debitur Kecil.

Peraturan Pemerintah Nomor 25 Tahun 2009 tentang Pajak Penghasilan Kegiatan Usaha Berbasis Syariah.

Peraturan Pemerintah Nomor 18 Tahun 2009 tentang Bantuan atau Sumbangan termasuk Zakat atau Sumbangan Keagamaan yang Sifatnya Wajib yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.

Peraturan Pemerintah Nomor 93 Tahun 2010 tentang Sumbangan Penanggulangan Bencana Nasional, Sumbangan Penelitian dan Pengembangan, Sumbangan Fasilitas Pendidikan, Sumbangan Pembinaan Olahraga, dan Biaya Pembangunan Infrastruktur Sosial yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto.

Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2010 tentang Zakat atau Sumbangan Keagamaan yang Sifatnya Wajib yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto.

Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2007 tentang Fasilitas Pajak Penghasilan untuk Penanaman Modal di Bidang-Bidang Usaha Tertentu dan/atau di Daerah-

203 | H a l a m a n

Daerah Tertentu sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 62 Tahun 2008.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 215/PMK.03/2008 tentang Penetapan Organisasi-Organisasi Internasional dan Pejabat-Pejabat Perwakilan Organisasi Internasional yang Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 142/PMK.03/2010.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 195/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Penghitungan dan Pemberian Imbalan Bunga sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 12/PMK.03/2011.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 100/PMK.03/2011 tentang Tata Cara Penghitungan dan Pembayaran Pajak Penghasilan atas Surplus Bank Indonesia.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 245/PMK.03/2008 tentang Badan-Badan dan Orang Pribadi yang Menjalankan Usaha Mikro dan Kecil yang Menerima Harta Hibah, Bantuan, atau Sumbangan yang Tidak Termasuk sebagai Objek Pajak Penghasilan.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 234/PMK.03/2009 tentang Bidang Penanaman Modal Tertentu yang Memberikan Penghasilan kepada Dana Pensiun yang Dikecualikan sebagai Objek Pajak Penghasilan.

Keputusan Menteri Keuangan Nomor 250/KMK.04/1995 tentang Perusahaan Kecil dan Menengah Pasangan Usaha dari Perusahaan Modal Ventura dan Perlakuan Perpajakan atas Penyertaan Modal Perusahaan Modal Ventura.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 246/PMK.03/2008 tentang Beasiswa yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 80/PMK.03/2009 tentang Sisa Lebih yang Diterima atau Diperoleh Badan atau Lembaga Nirlaba yang Bergerak dalam Bidang Pendidikan dan/atau Bidang Penelitian dan Pengembangan, yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 247/PMK.03/2008 tentang Bantuan atau Santunan yang Dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada Wajib Pajak Tertentu yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 256/PMK.03/2008 tentang Penetapan Saat Diperolehnya Dividen oleh Wajib Pajak Dalam Negeri atas Penyertaan Modal pada Badan Usaha di Luar Negeri Selain Badan Usaha yang Menjual Sahamnya di Bursa Efek.

204 | H a l a m a n

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 2/PMK.03/2010 tentang Biaya Promosi dan Penjualan yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 105/PMK.03/2009 tentang Piutang yang Nyata-Nyata Tidak Dapat Ditagih yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto sebagaimana telah diubah dengan PMK-57/PMK.03/2010.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 81/PMK.03/2009 tentang Pembentukan atau Pemupukan Dana Cadangan yang Boleh Dikurangkan Sebagai Biaya.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 89/PMK.03/2009 tentang Penyediaan Makanan dan Minuman bagi Seluruh Pegawai serta Penggantian atau Imbalan Dalam Bentuk Natura dan Kenikmatan di Daerah Tertentu dan yang Berkaitan Dengan Pelaksanaan Pekerjaan yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto Pemberi Kerja.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 254/PMK.03/2010 tentang Tata Cara Pembebanan Zakat atau Sumbangan Keagamaan yang Sifatnya Wajib yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 249/PMK.03/2008 tentang Penyusutan atas Pengeluaran untuk Memperoleh Harta Berwujud yang Dimiliki dan Digunakan dalam Bidang Usaha Tertentu.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 43/PMK.03/2008 tentang Penggunaan Nilai Buku atas Pengalihan Harta dalam Rangka Penggabungan, Peleburan, atau Pemekaran Usaha.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 79/PMK.03/2008 tentang Penilaian Kembali Aktiva Tetap Perusahaan untuk Tujuan Perpajakan.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 196/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Penyelenggaraan Pembukuan dengan Menggunakan Bahasa Asing dan Satuan Mata Uang Selain Rupiah serta Kewajiban Penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 238/PMK.03/2008 tentang Tata Cara Pelaksanaan dan Pengawasan Pemberian Penurunan Tarif bagi Wajib Pajak Badan Dalam Negeri yang Berbentuk Perseroan Terbuka.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2010 tentang Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain.

205 | H a l a m a n

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 253/PMK.03/2008 tentang Wajib Pajak Badan Tertentu sebagai Pemungut Pajak Penghasilan dari Pembeli atas Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 244/PMK.03/2008 tentang Jenis Jasa Lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 Ayat (1) Huruf C Angka 2 Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 251/PMK.03/2008 tentang Penghasilan atas Jasa Keuangan yang Dilakukan oleh Badan Usaha yang Berfungsi Sebagai Penyalur Pinjaman dan/atau Pembiayaan yang Tidak Dilakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 255/PMK.03/2008 tentang Penghitungan Besarnya Angsuran Pajak Penghasilan dalam Tahun Pajak Berjalan yang Harus Dibayar Sendiri oleh Wajib Pajak Baru, Bank, Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi, Badan Usaha Milik Negara, Badan Usaha Milik Daerah, Wajib Pajak Masuk Bursa dan Wajib Pajak Lainnya yang Berdasarkan Ketentuan Diharuskan Membuat Laporan Keuangan Berkala Termasuk Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 208/PMK.03/2009.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 82/PMK.03/2009 tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 atas Penghasilan dari Penjualan atau Pengalihan Harta di Indonesia, Kecuali yang Diatur dalam Pasal 4 Ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri Selain Bentuk Usaha Tetap di Indonesia.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 14/PMK.03/2011 tentang Perlakuan Perpajakan atas Penghasilan Kena Pajak Sesudah Dikurangi Pajak dari Suatu Bentuk Usaha Tetap.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 130/PMK.011/2011 tentang Pemberian Fasilitas Pembebasan Atau Pengurangan Pajak Penghasilan Badan.

Keputusan Menteri Keuangan Nomor 164/KMK.03/2002 tentang Kredit Pajak Luar Negeri.

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-59/PJ/2010 tentang Tata Cara Pelaporan Penerimaan Dividen, Penghitungan Besarnya Pajak yang Harus Dibayar, dan Pengkreditan Pajak Sehubungan dengan Penetapan Saat Diperolehnya Dividen oleh Wajib Pajak Dalam Negeri atas Penyertaan Modal Pada Badan Usaha di Luar Negeri Selain Badan Usaha yang Menjual Sahamnya di Bursa Efek.

206 | H a l a m a n

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-55/PJ/2009 tentang Tata Cara Permohonan dan Penetapan Masa Manfaat yang Sesungguhnya atas Harta Berwujud Bukan Bangunan untuk Keperluan Penyusutan.

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-32/PJ/2010 tentang Pelaksanaan Pengenaan Pajak Penghasilan Pasal 25 bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu.

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-220/PJ./2002 tentang Perlakuan Pajak Penghasilan atas Biaya Pemakaian Telepon Seluler dan Kendaraan Perusahaan.

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-536/PJ./2000 tentang Norma Penghitungan Penghasilan Netto bagi Wajib Pajak yang Dapat Menghitung Penghasilan Netto dengan Menggunakan Norma Penghitungan.

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-50/PJ./1994 tentang Penunjukan Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri Tertentu Sebagai Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23.

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-537/PJ./2000 tentang Penghitungan Besarnya Angsuran Pajak dalam Tahun Pajak Berjalan dalam Hal-Hal Tertentu.

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor: SE-66/PJ/2010 tentang Penegasan atas Pelaksanaan Pasal 31E Ayat (1) Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008.

Mansury, R., Prof. Ph.D. (2002). Pajak Penghasilan Lanjutan Pasca Reformasi 2000. Jakarta: Yayasan Pengembangan dan Penyebaran Pengetahuan Perpajakan (YP4).

Rusjdi, Muhammad. (2007). PPh Pajak Penghasilan. Jakarta: PT INDEKS.

207 | H a l a m a n

BIODATA PENULIS

Nama : Wahyu Santosa, Ak., M.Si. Alamat korespondensi : Jl. Depsos XI No. 22, Komplek Depsos Bintaro, Jakarta Selatan Unit Instansi : Direktorat Jenderal Pajak HP : 081381944392 E-mail :[email protected] RiwayatPendidikan

Tahun Lulus PerguruanTinggi Spesialisasi 1999 DIV STAN Akuntansi 1999 S1 Universitas Indonesia Akuntansi 2005 S2 Universitas Indonesia Administrasi Perpajakan

Namamatakuliah yang diasuh

No Nama Mata Kuliah 1 Lab PPh 2 Seminar Perpajakan 3 Perpajakan I

………………, Agustus 2011

mailto:[email protected]

208 | H a l a m a n

BIODATA PENULIS

Nama :Sadimin, S.S.T. Alamat korespondensi : Pondok Sawah Indah N/8, Ciputat, Tangerang Selatan Unit Instansi : Direktorat Jenderal Pajak HP :08176368425 E-mail :[email protected] RiwayatPendidikan

Tahun Lulus PerguruanTinggi Spesialisasi 2004 D III STAN Perpajakan 2009 DIV STAN Akuntansi

Nama mata kuliah yang diasuh

No Nama Mata Kuliah 1 Lab PPh 2 Akuntansi Perpajakan

………………, Agustus 2011

mailto:[email protected]

Bahan Ajar STAN PPh OP Dan Badan 2011

Documents

Transcript of Bahan Ajar STAN PPh OP Dan Badan 2011