9

BAB II

KERANGKA TEORI

II. 1. Standar Audit Standar Audit merupakan prinsip-prinsip dasar dan persyaratan yang

diperlukan bagi auditor untuk menjamin mutu hasil audit dan konsistensi

pelaksanaan tugas audit. Dari hasil studi kepustakaan ditemukan ada beberapa

standar audit, yaitu :

II.1.1. Standar Audit Aparat Pengawasan Fungsional Pemerintah (APFP)

Standar Audit Aparat Pengawasan Fungsional Pemerintah (APFP)

dikeluarkan oleh Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP)

berdasarkan Keputusan Kepala BPKP Nomor Kep-378/K/1996 tanggal 30

Mei 1996. Standar Audit APFP merupakan prinsip-prinsip dasar dan

persyaratan yang diperlukan APFP untuk menjamin mutu hasil audit dan

konsistensi pelaksanaan tugas audit APFP. Standar Audit APFP ini menjadi

acuan dalam menetapkan batas-batas tanggungjawab pelaksanaan tugas audit

yang dilakukan oleh APFP dan auditornya sesuai jenjang dan ruang lingkup

tugas auditnya.

Tujuan Standar Audit APFP adalah untuk menjamin mutu koordinasi,

perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan audit. Standar tersebut juga

bertujuan untuk mendorong efektifitas tindaklanjut temuan hasil audit serta

konsistensi penyajian laporan hasil audit yang bermanfaat bagi pemakainya.

10

APFP harus menerapkan standar dan prosedur audit yang sesuai untuk

memenuhi kewajiban yang telah dimandatkan. Dalam keputusan tersebut,

yang dimaksud APFP dalam keputusan ini adalah Inspektorat Wilayah

Kabupaten/Kota, Inspektorat Wilayah Propinsi (Itwilprop), Inspektorat

Jenderal (Itjen) Departemen, Aparat Lembaga Pemerintah Non

Departemen/instansi pemerintah lainnya, dan BPKP. Standar audit APFP ini

terdiri dari 24 (dua puluh empat) butir standar yang terbagi atas 5 (lima)

kategori yaitu :

1) Standar Umum

Standar Umum terdiri atas empat butir standar yaitu :

a) Audit harus dilaksanakan oleh seseorang atau lebih yang memiliki

keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. Standar ini

menegaskan bahwa audit hanya dapat dilakukan oleh seseorang atau

lebih yang memiliki kemampuan baik secara teori maupun praktik di

bidang audit. Standar ini juga menegaskan bahwa betapapun kemampuan

seseorang dalam bidang-bidang lain, termasuk dalam bidang bisnis dan

keuangan, ia tidak dapat memenuhi persyaratan yang dimaksudkan dalam

standar audit ini jika ia tidak memiliki pendidikan serta pengalaman yang

memadai dalam bidang audit.

b) Dalam semua hal yang berhubungan dengan penugasan, independensi

harus dipertahankan oleh APFP dan para auditornya. Standar ini

11

bertujuan untuk menghasilkan pendapat atau simpulan audit yang

obyektif. Hasil audit harus diperoleh berdasarkan fakta yang dinilai

dengan memakai kriteria yang menurut pertimbangan keahlian dan

kemampuan auditor dapat dipergunakan. Dalam membuat pendapat atau

simpulan auditor harus bebas dari pengaruh pihak-pihak yang

berkepentingan.

c) Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib

menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.

Standar ini menghendaki auditor untuk melaksanakan tugasnya dengan

cermat dan seksama. Kecermatan dan keseksamaan ini menekankan

bahwa auditor bertanggungjawab untuk mendalami dan mematuhi

standar audit. Salah satu wujud penerapan kecermatan dan keseksamaan

adalah reviu secara kritis pada setiap tingkat supervisi terhadap

pelaksanaan audit dan pertimbangan yang digunakan oleh mereka yang

membantu audit.

d) Dalam segala hal yang berkaitan dengan penugasan, APFP dan para

auditornya harus menjaga kerahasiaan informasi yang diperoleh. APFP

dan auditornya harus menjaga kerahasiaan hal-hal yang berkaitan dengan

audit maupun informasi yang dihasilkan dari audit tersebut. Kecuali

dalam hal-hal yang berkaitan dengan perintah dari pihak yang berwenang

APFP dan auditornya tidak diperkenankan menggunakan informasi yang

diperolehnya dari suatu penugasan audit.

12

2) Standar Koordinasi dan Kendali Mutu

Standar koordinasi dan kendali mutu terdiri atas tiga butir standar yaitu :

a) Rencana induk pengawasan harus disusun oleh setiap APFP dengan

memperhatikan GBHN dan kebijakan pengawasan nasional. Rencana

induk pengawasan adalah suatu rumusan strategi umum yang disusun

dengan tujuan untuk mengarahkan tugas-tugas pengawasan APFP

sehingga mendukung pencapaian arah program, atau sasaran

pembangunan yang telah ditetapkan oleh pemerintah. Rumusan strategi

umum ini juga disusun untuk mengarahkan tugas-tugas pengawasan agar

sesuai dengan perkembangan politik, ekonomi, sosial dan budaya yang

diduga akan terjadi dalam kurun waktu lima tahun.Selain itu rencana

induk juga merupakan dasar penyusunan PKPT.

b) Koordinasi pengawasan antar APFP harus dilakukan secara terus

menerus. APFP melaksanakan audit terhadap auditan yang tersebar di

daerah, pusat dan luar negeri. Agar tujuan audit dapat dicapai secara

maksimal, harus dilakukan koordinasi secara terus menerus antar APFP,

baik dalam bentuk Rapat Koordinasi Pengawasan maupun bentuk

koordinasi lainnya.

c) Sistem kendali mutu yang memadai harus dimiliki oleh setiap APFP.

Sistem kendali mutu APFP yang memadai meliputu struktur organisasi

dan seperangkat kebijakan serta prosedur yang dirancang untuk

memberikan keyakinan yang memadai bahwa pekerjaan audit APFP

13

telah mengikuti standar yang ditentukan. APFP harus memantau sistem

kendali mutu audit yang ada secara terus menerus. Pemantauan sistem

kendali mutu secara intern dilakukan oleh suatu bagian yang tidak

terlibat dalam tugas audit. Untuk lebih mengefektifkan sistem kendali

mutu APFP, penilaian sistem kendali mutu juga dilakukan secara berkala

oleh pihak ekstrn.

3) Standar Pelaksanaan

Standar Pelaksanaan audit terdiri atas lima butir standar yaitu :

a) Pekerjaan audit harus direncanakan sebaik-baiknya, dan jika digunakan

asisten harus disupervisi dengan semestinya. Perencanaan dan supervisi

penting untuk mencapai tujuan audit dan menjada mutu pekerjaan audit.

Rencana audit harus dibuat untuk setiap penugasan berdasarkan

pengetahuan mengenai kegiatan dan seluk beluk usaha auditan. Rencana

tersebut dapat diperbaiki selama proses audit bila diperlukan. Supervisi

berupa bimbingan dan pengawasan terhadap para asisten, diperlukan

untuk mencapai tujuan audit dan menjaga mutu audit. Supervisi harus

dilakukan dalam semua penugasan tanpa memandang tingkat

pengalaman auditor yang bersangkutan.

b) Audit harus mempelajari dan menilai keandalan struktur kendali intern

untuk menentukan luas dan lingkup pengujian yang akan dilaksanakan.

Standar ini mewajibkan auditor untuk mempelajari dan menilai struktur

14

kendali intern auditan. Pengawasan melekat termasuk dalam struktur

kendali ini. Pengkajian dan penilaian struktur kendali intern harus

dilaksanakan sesuai dengan jenis audit. Walaupun penilaian struktur

kendali intern pada audit keuangan dan pada audit operasional pada

dasarnya sama, tingkat kedalaman dari pengkajian dan penilaian kendali

intern bergantung pada tujuan dan lingkup audit masing-masing.

c) Bukti audit yang relevan, kompeten dan cukup harus diperoleh sebagai

dasar yang memadai untuk mendukung pendapat, simpulan dan

rekomendasi. Bukti audit disebut relevan jika bukti tersebut secara logis

mendukung atau menguatkan pendapat atau argumen yang berhubungan

dengan tujuan dan simpulan audit. Bukti audit dikatakan kompeten jika

bukti tersebut sah dan dapat diandalkan untuk menjamin kesesuaian

dengan faktanya. Bukti yang sah adalah bukti yang memenuhi

persyaratan hukum dan undang-undang. Sedangkan bukti yang dapat

diandalkan berkaitan dengan sumber dan cara perolehan bukti itu sendiri.

Bukti audit yang cukup berkaitan dengan jumlah bukti yang dapat

dijadikan sebagai dasar untuk penarikan suatu simpulan audit. Untuk

menentukan kecukupan bukti audit, auditor harus menerapkan

pertimbangan keahliannya secara sehat dan obyektif. Bukti audit dapat

berupa; bukti fisik, bukti dokumen, bukti kesaksian dan bukti analitis.

Bukti fisik yaitu bukti yang langsung diperoleh auditor melalui

pengukuran dan perhitungan fisik atau perekaman terhadap orang, harta

15

benda atau kejadian. Bukti fisik dapat berupa Berita Acara Pemeriksaan

Fisik, foto, bagan dan peta. Bukti dokumen merupakan bukti yang

diperoleh melalui wawancara, kuesioner, atau dengan meminta

pernyataan tertulis. Bukti analitis merupakan bukti yang dikembangkan

oleh auditor dari bukti lainnya. Bukti analitis ini dapat berupa

perbandingan, nisbah, perhitungan dan argumen logis lainnya.

d) Auditor harus melakukan pengujian atas ketaatan auditan terhadap

peraturan perundang-undangan yang berlaku termasuk pengujian atas

kemungkinan adanya kekeliruan, ketidakwajaran serta tindakan melawan

hukum. Dalam audit terhadap entitas pemerintah, ketaatan terhadap

peraturan perundang-undangan mendapat perhatian yang sangat penting

dengan alasan bahwa para pengambil keputusan di sektor pemerintah

perlu mengetahui bahwa, peraturan perundang-undangan telah diikuti,

penerapan peraturan perundangan tersebut telah membuahkan hasil yang

diinginkan, dan terdapat alasan yang jelas untuk pengusulan revisi

peraturan yang sedang berlaku. Disamping itu ketaatan terhadap

peraturan perundangan merupakan salah satu bentuk utama dari

akuntabilitas entitas pemerintah. Auditor harus waspada terhadap situasi

atau transaksi yang menunjukkan indikasi tindakan melawan hukum yang

secara tidak langsung mempengaruhi hasil audit. Kalau prosedur audit

menunjukkan bahwa tindakan melawan hukum memang telah terjadi atau

mungkin telah terjadi, auditor harus menentukan pengaruh tindakan

16

tersebut terhadap hasil audit. Dalam melaksanakan prosedur audit guna

meneliti tindakan melawan hukum, auditor harus menerapkan

kecermatan profesi dan kewaspadaannya sedemikian rupa sehingga tidak

menghambat penyidikan atau proses peradilan di masa mendatang.

Penerapan kecermatan profesi meliputi konsultasi dengan aparat hukum

seperti kejaksaan untuk menentukan prosedur audit yang harus dilakukan.

e) Auditor harus mendokumentasikan hal-hal penting yang menunjukkan

bahwa audit telah dilaksanakan sesuai dengan standar audit APFP. Hal-

hal yang penting berupa metodologi audit yang dipilih, prosedur audit

yang ditempuh, bukti-bukti audit yang dikumpulkan, simpulan audit yang

diperoleh selama audit harus didokumentasikan ke dalam kertas kerja

audit (KKA). KKA harus lengkap, jelas, ringkas rapi dan mudah dibaca.

4) Standar Pelaporan

Standar pelaporan terdiri atas delapan butir standar yaitu :

a) Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun

sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

b) Laporan audit harus menunjukkan keadaan, bila ada, prinsip akuntansi

yang tidak secara konsisten diterapkan dalam laporan keuangan periode

yang diaudit dibandingkan periode sebelumnya.

c) Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang

memadai kecuali dinyatakan lain dalam laporan audit.

17

d) Laporan audit harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai

laporan keuangan secara keseluruhan atau asersi bahwa pernyataan

demikian tidak dapat diberika. Jika pendapat secara keseluruhan tidak

dapat diberikan, maka alasanya harus dinyatakan. Jika nama auditor

dikaitkan dengan laporan keuangan, laporan audit harus memuat

penjelasan mengenai sifat pekerjaan auditor dan tingkat tanggungjawab

yang dipikulnya.

Standar pelaporan diatas dari huruf a sampai dengan huruf d saat ini kurang

relevan bila diperuntukkan bagi APFP karena APFP tidak mempunyai

kewenangan untuk melakukan pemeriksaan keuangan yang berakhir dengan

pemberian pernyatakan pendapat. Berdasarkan Undang-Undang Nomor 15

tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Pertanggungjawaban

Keuangan Negara Bab II ayat (2) disebutkan bahwa yang berwenang

melaksanakan pemeriksaan atas pengelolaan dan tanggung jawab keuangan

negara adalah Badan Pemeriksa Keuangan (BPK).

Standar laporan yang relevan bagi APFP adalah huruf e sampai dengan huruf

h karena jenis audit yang biasa dilakukan oleh APFP adalah audit

operasional.

e) Laporan audit operasional harus :

(a) Memuat tujuan audit, lingkup audit, dan metodologi audit;

(b) Memuat temuan dan simpulan audit secara objektif, serta

rekomendasi yang konstruktif.

18

(c) Lebih mengutamakan usaha perbaikan atau penyempurnaan daripada

kritik

(d) Mengungkapkan hal-hal yang merupakan masalah, jika ada, yang

belum dapat diselesaikan sampai berakhirnya audit.

(e) Mengemukakan pengakuan atas suatu prestasi keberhasilan atau

suatu tindakan perbaikan yang telah dilaksanakan, terutama jika

perbaikan itu dapat diterapkan di entitas lain.

(f) Mengemukakan penjelasan pejabat auditan mengenai hasil audit.

(g) Menyatakan informasi penting, jika ada, yang tidak dimuat, karena

dianggap rahasia atau harus diperlakukan secara khusus sesuai

dengan peraturan perundang-undangan.

f) Laporan audit harus menyatakan bahwa audit telah dilaksanakan sesuai

dengan standar audit APFP.

g) Laporan audit harus dibuat secara tertulis dan segera setelah berakhirnya

pelaksanaan audit.

h) Laporan audit harus didistribusikan kepada pihak-pihak yang berwenang

sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

5) Standar Tindak Lanjut

Standar tindak lanjut terdiri atas empat butir standar yaitu :

19

a) APFP harus mengkomunikasikan kepada manajemen auditan bahwa

tanggung jawab untuk menyelesaikan atau menindaklanjuti temuan audit

dan rekomendasi berada pada pihak auditan.

b) APFP harus memantau tindak lanjut atas temuan beserta rekomendasi.

c) APFP harus melaporkan status temuan beserta rekomendasi audit

sebelumnya yang belum ditindaklanjuti.

d) Terhadap temuan yang berindikasi adanya tindakan melawan hukum,

APFP harus membantu aparat hukum terkait dalam upaya

penindaklanjutan temuan tersebut.

II.1.2. Standar Audit Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP)

Standar Audit Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP) dikeluarkan

oleh Kementerian Negara Pendayagunaan Aparatur Negara dengan

Keputusan Nomor Per/05/M.PAN/03/2008 tanggal 31 Maret 2008. Tujuan

Standar Audit APIP adalah untuk :

a) Menetapkan prinsip-prinsip dasar yang merepresentasikan praktik-

praktik audit yang seharusnya;

b) Menyediakan kerangka kerja pelaksanaan dan peningkatan kegiatan audit

intern yang memiliki nilai tambah;

c) Menetapkan dasar-dasar pengukuran kinerja audit;

d) Mempercepat perbaikan kegiatan operasional dan proses organisasi;

20

e) Menilai, mengarahkan dan mendorong auditor untuk mencapai tujuan

audit;

f) Menjadi pedoman dalam pekerjaan audit;

g) Menjadi dasar penilaian keberhasilan pekerjaan audit.

Standar audit ini berfungsi sebagai ukuran mutu minimal bagi para auditor

dan APIP dalam hal sebagai berikut.

a) Pelaksanaan tugas pokok dan fungsi yang dapat mempresentasikan

praktik-praktik audit yang seharusnya, menyediakan kerangka kerja

pelaksanaan dan peningkatan kegiatan audit yang memiliki nilai tambah

serta menetapkan dasar-dasar pengukuran kinerja audit;

b) Pelaksanaan koordinasi audit oleh APIP;

c) Pelaksanaan perencanaan audit oleh AIP;

d) Penilaian efektifitas tindak lanjut hasil pengawasan dan konsistensi

penyajian laporan hasil audit.

Standar Audit APIP berlaku bagi semua APIP untuk melakukan audit sesuai

dengan kedudukan, tugas dan fungsi masing-masing. Standar Audit APIP ini

memuat Prinsip-prinsip Dasar, Standar Umum, Standar Audit Kinerja dan

Standar Audit Investigatif.

II.1.3. Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN)

Standar Audit Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN)

dikeluarkan oleh Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) yang dituangkan dalam

21

Peraturan BPK Republik Indonesia Nomor 1 tahun 2007. SPKN merupakan

patokan untuk melakukan pemeriksaan pengelolaan dan tanggungjawab

keuangan negara. SPKN terdiri dari 7 (tujuh) pernyataan standar

pemeriksaan (PSP) yaitu; standar umum, standar pelaksanaan pemeriksaan

keuangan, standar pelaporan pemeriksaan keuangan, standar pelaksanaan

pemeriksaan kinerja, standar pelaporan pemeriksaan kinerja, standar

pelaksanaan pemeriksaan dengan tujuan tertentu, dan standar pelaporan

pemeriksaan dengan tujuan tertentu

Dalam pasal 7 peraturan BPK tersebut disebutkan bahwa aparat

pengawas internal pemerintah, satuan pengawasan intern maupun pihak

lainnya dapat menggunakan SPKN sebagai acuan dalam menyusun standar

pengawasan sesuai dengan kedudukan, tugas, dan fungsinya.

II.1.4. Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP)

Ada lima tipe standar profesional yang diterbitkan oleh Dewan

Standar Profesional Akuntan Publik yaitu, standar auditing, standar atestasi,

standar jasa akuntansi dan review, standar jasa konsultansi, dan standar

kendali mutu. Standar auditing merupakan pedoman audit atas laporan

keuangan historis. Standar auditing terdiri atas sepuluh standar dan dirinci

dalam bentuk Pernyataan Standar Auditing (PSA).

PSA merupakan penjabaran lebih lanjut dari masing-masing standar

yang tercantum didalam standar auditing. PSA berisi ketentuan-ketentuan

22

dan pedoman utama yang harus diikuti oleh Akuntan Publik dalam

melaksanakan penugasan audit. Kepatuhan terhadap PSA yang diterbitkan

oleh IAPI ini bersifat wajib bagi seluruh anggota IAPI. Sepuluh standar

auditing tersebut adalah :

a) Standar Umum

(a) Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki

keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.

(b) Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi

dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.

(c) Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib

menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.

b) Standar pekerjaan lapangan

(a) Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan

asisten harus disupervisi dengan semestinya.

(b) Pemahaman memadai atas kendali intern harus diperoleh unutk

merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup

pengujian yang akan dilakukan.

(c) Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,

pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar

memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keungan yang

diaudit.

23

c) Standar Pelaporan

(a) Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah

disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di

Indonesia.

(b) Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada,

ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan

laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan

prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya.

(c) Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang

memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.

(d) Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai

laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa

pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara

keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan.

Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, maka

laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat

pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada, dan tingkat tanggung

jawab yang dipikul oleh auditor.

Dari empat standar audit yang telah disebutkan di atas, peneliti mengambil

standar audit APFP sebagai fokus penelitian dengan alasan;

1. Aparat pengawasan pemerintah baik aparat pengawasan eksternal maupun

internal dalam melaksanakan tugas dan fungsinya mengacu pada peraturan

24

perundang-undangan yang berlaku. Standar APFP merupakan salah satu

peraturan di bidang pengawasan yang dikeluarkan oleh BPKP berdasarkan

Keputusan Kepala BPKP Nomor Kep-378/K/1996 tanggal 30 Mei 1996 dan

berlaku untuk seluruh aparat pengawasan internal pemerintah termasuk

Inspektorat Jenderal Depdiknas sampai dengan saat penelitian masih

menggunakan standar APFP.

2. Standar APFP ditinjau dari segi materinya cukup komprehensif karena telah

mengakomodir standar audit non pemerintah yaitu Standar Profesional Akuntan

Publik yang dikeluarkan oleh IAI, kemudian dilakukan modifikasi baik berupa

penambahan maupun penyesuaian dengan pelaksanaan audit di bidang

pemerintah.

II. 2. Auditing dan Jenis Audit

II.2.1 Auditing

Terdapat beberapa definisi tentang auditing yang dikemukan oleh para pakar,

antara lain; auditing adalah suatu proses sistemik dan obyektif dari penyediaan dan

evaluasi bukti-bukti yang berkenaan dengan pernyataan (assertion) tentang kegiatan

dan kejadian ekonomi guna memastikan derajat atau tingkat bubungan antara

pernyataan tersebut dengan kriteria yang ada serta mengomunikasikan hasil yang

diperoleh itu kepada pihak-pihak yang berkepentingan (Indra Bastian,2007)

Sementara dalam Modul Diklat Auditing, BPKP (2001;2) merangkup

pengertian mengenai auditing proses kegiatan yang bertujuan untuk meyakinkan

25

tingkat kesesuaian antara suatu kondisi yang menyangkut kegiatan dari suatu entitas

dengan kreterianya, dilakukan oleh auditor yang kompeten dan independent dengan

mendapatkan dan mengevaluasi bukti-bukti pendukungnya secara sistematis,

analistis, kritis dan selektif, guna memberikan pendapat atau simpulan dan

rekomendasi kepada pihak-pihak yang berkepentingan.

Arens, Elder dan Beasley, (2003;15) memberi difinisi auditing Auditing is

the accumulation and evaluation of evidence abuot information to determine and

report on the degree of correspondence between the information and established

criteria. Auditing should be done by a competent, independent person.

Proses audit dapat digambarkan sebagai berikut :

Gambar II.1

Audit atas Penerimaan Pajak

Auditor Laporan atas kekurangan pembayaran pajak

Menguji cek-cek yang dibatalkan serta catatan-catatan pendukung

Formulir pajak yang telah diisi oleh wajib pajak

Internal Reveneu Code serta semua interpretasinya

Seorang yang kompeten dan

independen

Pengumpulan dan pengevaluasian

bukti-bukti

Informasi

Laporan atas temuan audit

Menguji kesesuian antara criteria yang telah

ditetapkan

26

II.2.2. Jenis Audit

Arens, Elder dan Beasley, (2003;19) membagai jenis audit menjadi tiga tipe

audit, yaitu Operational audit, Compliance audit dan Financial statement audit.

Audit operasional adalah tinjauan atas bagian tertentu dari prosedur serta metode

operasional organisasi tertentu yang bertujuan mengevaluasi efisiensi serta

efektivitas prosedur serta metoda tersebut. Audit kepatuhan adalah menentukan

apakah auditan telah mengikuti prosedur, tata cara, serta peraturan yang dibuat oleh

otoritas yang lebih tinggi. Sedangkan audit atas laporan keuangan dilaksanakan

untuk menentukan apakah seluruh laporan keuangan (informasi yang diuji) telah

dinyatakan sesuai dengan kreteria tertentu. Umumnya, kreteria tersebut adalah

pernyataan standar akuntansi keuangan, walaupun merupakan hal yang umum untuk

melaksanakan audit atas laporan keuangan yang dibuat dengan metode akuntansi

lainnya yang cocok bagi organisasi tersebut. Untuk memudahkan memahami ketiga

tipe audit tersebut diberikan contoh seperti dalam tabel berikut:

Tabel II.1 Examples of the Three Types of Audit

Type of Audit

Example Information Established Creteria

Available Evidence

Operational audit

Evaluate whether the computerized payroll processing for subsidiary H is operating efficiently and effectively

Number of payroll records processed in a month, costs of the departement, and number of errors made

Company standards for efficiency and effectiveness in payroll department

Error reports, payroll records, and payroll processing cost

Compliance audit

Depermine whether bank requirements for loan continuation have been met

Company records Loan agreement provisions

Financial statements and calculations by the auditor

Financial statement audit

Annual audit of Boeings financial statements

Boeings financial statement

Generally accepted accounting principles

Documents, records, and outside sources of evidence

Sumber : Arens, Elder dan Beasley, Auditing and Assurance Service, 9nded.

27

Menurut Indra Bastian (2007;43), jenis audit meliputi audit keuangan

(financial audit), audit kepatuhan (compliance audit), audit kinerja (performance

audit) dan audit investigasi (spesial audit). Audit keuangan meliputi audit atas

laporan keuangan dan hal-hal lain yang berkaitan dengan keuangan.

Audit kinerja adalah pemeriksaan secara objektif dan sistemik terhadap

berbagai macam bukti untuk dapat melakukan penilaian secara independen atas

kinerja entitas atau program/kegiatan pemerintah yang diaudit. Audit kinerja

mencakup audit tentang ekonomi, efisiensi dan program.

Audit investigasi adalah kegiatan pemeriksaan dengan lingkup tertentu, yang

tidak dibatasi periodenya, dan lebih spesifik pada area-area pertanggungjawaban

yang diduga mengandung inefisiensi atau indikasi penyalahgunaan wewenang,

dengan hasil audit berupa rekomendasi untuk ditindaklanjuti bergantung pada derajat

penyimpangan wewenang yang ditemukan.

Sesuai Peraturan BPK No. 01 tahun 2007 tentang Standar Pemeriksaan

Keuangan Negara, disebutkan bahwa Pemeriksa atau auditor dapat melakukan

pemeriksaan keuangan dan pemeriksaan kinerja. Pemeriksaan keuangan bertujuan

untuk memberikan keyakinan yang memadai (reasonable assurance) apakah laporan

keuangan telah disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material sesuai dengan

prinsip akuntansi yang diterima umum di Indonesia atau basis akuntansi

komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Pemeriksaan kinerja adalah pemeriksaan atas pengelolaan keuangan negara

yang terdiri atas pemeriksaan aspek ekonomi, dan efisiensi serta pemeriksaan aspek

28

efektifitas. Di dalam melakukan pemeriksaan kinerja, pemeriksa juga menguji

kepatuhan terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan serta kendali intern.

Pemeriksaan kinerja dilakukan secara obyektif dan sistematik terhadap berbagai

macam bukti, untuk dapat melakukan penlaian secara independen atas kinerja entitas

atau program kegiatan yang diperiksa. Pemeriksaan kinerja menghasilkan informasi

yang berguna untuk meningkatkan kinerja suatu program dan memudahkan

pengambilan keputusan bagi pihak yang bertanggung jawab untuk mengawasi dan

mengambil tindakan koreksi serta meningkatkan pertanggung jawaban publik.

Pemeriksaan kinerja disebut juga pemeriksaan operasional (audit

operasional) yang menurut publikasi Institute of Internal Auditors (IIA) yang dikutip

oleh Amin Widjaja Tunggal adalah sebagai barikut : Operational Auditing adalah

suatu proses yang sistematis dari penilaian efektivitas, efisiensi dan ekonomisasi

operasi suatu organisasi yang di bawah kendali manajemen dan melaporkan kepada

orang yang tepat mengenai hasil penilaian beserta rekomendasi untuk perbaikan.

(Amin Widjaja Tunggal,2000)

Sementara itu pengertian audit operasional menurut Sukrisno Agoes

menyatakan bahwa : Manajemen audit disebut juga sebagai operational audit,

function audit, system audit, adalah suatu pemeriksaan terhadap kegiatan operasi

suatu perusahaan, termasuk kebijakan akuntansi dan kebijakan operasional yang

telah ditentukan oleh manajemen untuk mengetahui apakah kegiatan operasi tersebut

sudah dilakukan dengan efektif, efisien dan ekonomis. (Sukrisno Agoes, 2000)

29

II.2.2. Jenis Audit di Itjen Depdiknas

Terdapat empat jenis audit yang dilakukan oleh Itjen Depdiknas, yaitu; Audit

Kinerja Perguruan Tinggi, Audit Komprehensif, Audit Khusus, dan Audit

Operasional Dana Dekonsentrasi. Sebagai pedoman untuk melaksanakan tugas audit

tersebut, telah dikeluarkan Putusan Inspektur Jenderal Departemen Pendidikan

Nasional Nomor : Kep.315/B/U.KP.2007 tanggal 5 Nopember 2007 tentang

Petunjuk Teknis Audit Kinerja Perguruan Tinggi, Audit Komprehensif, Audit

Khusus, Audit Operasional Dana Dekonsentrasi dan Petunjuk Teknis Pelayanan

Pengaduan Masyarakat. Dalam petunjuk teknis tersebut disebutkan definisi dan

pengertian masing-masing audit, yaitu :

Audit Kinerja merupakan kegiatan evaluasi atau kegiatan mengukur dan

menilai tingkat efisiensi serta efektivitas suatu organisasi. Istilah kinerja dipadankan

dengan unjuk kerja atau prestasi kerja yang sepadan dengan performance yang

bermakna prestasi, pertunjukan, dan pelaksanaan tugas. Sementara penilaian kinerja

diartikan sebagai penentuan secara periodik efektivitas operasional suatu organisasi,

bagian organisasi dan personelnya berdasarkan sasaran, standar, dan kriteria yang

telah ditetapkan sebelumnya, atau hasil kerja selama periode tertentu dibandingkan

dengan standar, target/sasaran, atau kriteria yang telah ditentukan terlebih dahulu.

Audit komprehensif merupakan audit untuk menilai keterlaksanaan

program/kegiatan dan sumberdaya yang digunakan secara komprehensif yang

meliputi, Sumber Daya Manusia (SDM), keuangan, sarana prasarana dan

pelaksanaan tugas pokok dan fungsinya (substansi)

30

Audit khusus merupakan kegiatan pemeriksaan/audit sebagai tindak lanjut

dari laporan pemeriksaan komprehensif, kinerja, laporan masyarakat, inspeksi

mendadak, pengawasan tematik, dan hasil desk audit, dengan maksud untuk

membuktikan apakah masalah yang ditemukan atau dilaporkan terbukti melanggar

ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Pada aspek keuangan audit

khusus ditujukan untuk membuktikan masalah yang diadukan atau ditemukan

mengandung unsur tindak pidana umum atau tindak pidana korupsi yang merugikan

keuangan negara.

Audit operasional dana dekonsentrasi merupakan kegiatan menguji dan

menilai pertanggungjawaban penyelenggaraan dana dekonsentrasi yang dilaksanakan

oleh pemerintah daerah sesuai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 17 tahun 2005

tentang Pedoman Pembinaan dan Pengawasan Penyelenggaraan Pemerintah Daerah.

II. 3. Kinerja

Istilah kinerja dipadankan dengan unjuk kerja atau prestasi kerja yang dalam

bahasa inggris sering disebut performance yang maknanya prestasi, pertunjukan, dan

pelaksanaan tugas. Kinerja juga diartikan sebagai hasil kerja selama periode tertentu

dibandingkan dengan standar, target/sasaran atau kriteria yang telah ditentukan

terlebih dahulu (John Soeprianto,1988).

Pengukuran Kinerja merupakan hasil dari suatu penilaian yang sistematik

dan didasarkan pada kelompok indikator kinerja kegiatan yang berupa indikator-

indikator masukan, keluaran, hasil, manfaat, dan dampak. Penilaian tersebut tidak

terlepas dari proses yang merupakan kegiatan mengolah masukan menjadi keluaran

31

atau penilaian dalam proses penyusunan kebijakan/program/kegiatan yang dianggap

penting dan berpengaruh terhadap pencapaian sasaran dan tujuan.

Pengukuran kinerja digunakan sebagai dasar untuk menilai keberhasilan dan

kegagalan pelaksanaan kegiatan sesuai dengan sasaran dan tujuan yang telah

ditetapkan dalam rangka mewujudkan visi dan misi.

Kinerja dapat diukur melalui beberapa indikator yaitu:

a. Produksi (production), yaitu kemampuan untuk menghasilkan jumlah dan

kualitas keluaran.

b. Efektifitas (Efective) , adalah keberhasilan auditor dalam mencapai tujuan

sesuai sasaran yang telah direncanakan, juga berarti menyelesaikan tugas sesuai

waktu yang telah ditentukan.

c. Efisiensi (efficiency), adalah perbandingan keluaran dengan masukan.

d. Keadaptasian (adaptiveness), adalah kemampuan untuk tanggap terhadap

perubahan internal dan eksternal,

e. Kepuasan (satisfaction), adalah pemenuhan kebutuhan pelanggan

f. Pengembangan (development), adalah kemampuan untuk meningkatkan

kapasitasnya. (Michael E. McGill,1986)

II.4. Hubungan Standar Audit dengan Kinerja Auditor

Standar Audit merupakan prinsip-prinsip dasar dan persyaratan yang

diperlukan bagi auditor untuk menjamin mutu hasil audit dan konsistensi

pelaksanaan tugas audit.

32

Setiap melakukan audit seorang auditor harus melaksanakan standar yang

ditentukan. Standar audit yang menjadi dasar pelaksanaan audit bagi APFP terdiri

dari lima standar, yaitu standar umum, standar koordinasi dan kendali mutu, standar

pelaksanaan, standar pelaporan dan standar tindak lanjut.

Standar Umum mensyaratkan bahwa seorang auditor harus mempunyai

keahlian dan pelatihan, independensi, kecermatan profesi dan kerahasiaan.

Sedangkan dalam Standar Koordinasi dan Kendali Mutu seorang auditor harus

mampu membuat program kerja pengawasan, melakukan koordinasi pengawasan,

dan kendali mutu. Dalam pelaksanaan audit auditor harus melakukan dan membuat

perencanaan, supervisi, kendali intern, mencari bukti audit, mentaati peraturan

perundang-undangan, dan membuat kertas kerja audit. Setelah selesai pelaksanaan

audit auditor harus membuat laporan secara tertulis dan segera serta distribusi

kepada yang berhak. Hasil-hasil temuan tersebut harus dipantau atas penyelesaian

tindaklanjutnya.

Dengan melaksanakan standar audit secara baik dan benar diharapkan kinerja

auditor akan meningkat dan sebaliknya apabila auditor tidak melaksanakan standar

audit maka kinerjanya akan menurun. Pengukuran kinerja menurut Michael E.

McGill (1986:106) dengan indikator Produksi (production), Efektifitas (Efective),.

Efisiensi (efficiency), Keadaptasian (adaptiveness), Kepuasan (satisfaction) dan

Pengembangan (development). Secara sederhana hubungan antara standar audit

dengan kinerja auditor dapat dilihat pada gambar II.2.

33

Gambar II.2 Hubungan standar audit dengan kinerja

II.5 Hipotesis

Sesuai dengan kajian teori dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut :

a. Pengujian pengaruh

Ho: Tidak terdapat pengaruh secara signifikan pelaksanaan Standar

Audit Aparat Pengawasan Fungsional Pemerintah dalam bentuk

standar umum, koordinasi dan kendali mutu, pelaksanaan,

pelaporan dan standar tindak lanjut terhadap kinerja auditor

Inspektorat Jenderal Depdiknas.

Hi : Terdapat pengaruh secara signifikan pelaksanaan Standar Audit

Aparat Pengawasan Fungsional Pemerintah dalam bentuk standar

umum, koordinasi dan kendali mutu, pelaksanaan, pelaporan dan

standar tindak lanjut terhadap kinerja auditor Inspektorat Jenderal

Depdiknas.

INPUT

Standar Audit Standar Umum Standar Koordinasi dan

Kendali Mutu Standar Pelaksanaan Standar Pelaporan Standar Tindak Lanjut

PROSES

Pelaksanaan Audit : Audit keuangan Audit ketaatan Audit operasional

OUTPUT

Kinerja Auditor Diukur dengan : Produktivitas Efektifitas Efisiensi Keadaptasian Kepuasan Pengembangan

34

b. Pengujian besarnya pengaruh

Ho : Tidak terdapat perbedaan secara signifikan besarnya pengaruh

pelaksanaan Standar Audit Aparat Pengawasan Fungsional

Pemerintah dalam bentuk standar umum, koordinasi dan kendali

mutu, pelaksanaan, pelaporan dan standar tindak lanjut terhadap

kinerja auditor Inspektorat Jenderal Depdiknas.

Hi : Terdapat perbedaan secara signifikan besarnya pengaruh pelaksanaan

Standar Audit Aparat Pengawasan Fungsional Pemerintah dalam

bentuk standar umum, koordinasi dan kendali mutu, pelaksanaan,

pelaporan dan standar tindak lanjut terhadap kinerja auditor

Inspektorat Jenderal Depdiknas.

35