Auditing

AUDITING

POLITEKNIK TELKOM

BANDUNG 2009

Penyusun Sendi Gusnandar Arnan

Nelsi Wisna

Indra Firmansyah

Editor

Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik

sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun

tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom.

Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009

No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified,

removed and amended in any form by any means without prior written

authorization of Telkom Polytechnic.

Politeknik Telkom Auditing

Auditing iii PAGE 10

Kata Pengantar

Assalamu’alaikum Wr. Wb

Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini

dapat diselesaikan.

Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin

menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan

penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga courseware ini dapat tersusun.

Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna,

oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat

memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya.

Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu

seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan

mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom. Amin.

Wassalamu’alaikum Wr. Wb.

Bandung, Juli 2009

Christanto Triwibisono Wakil Direktur I

Bidang Akademik & Pengembangan

Telkom Polytechnic Auditing

iv Auditing PAGE 10

Daftar Isi

Kata Pengantar................................................................................iii Daftar Isi .......................................................................................... iv Daftar Gambar ................................................................................ vi Daftar Tabel ................................................................................... vii 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing ........................ 1 1.1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing .................................................... 2 1.2 Jenis Audit dan Auditor ................................................................................ 6 1.3 Laporan Audit ................................................................................................. 9 1.4 Standar Auditing ........................................................................................... 13 1.4.1 Materialitas .................................................................................................... 15 1.5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan ....................................... 18 1.5.1 Batasan Suatu Audit ..................................................................................... 19 2 Profesi Akuntan Publik .........................................................24 2.1 Profesi Akuntan Publik ................................................................................ 25 2.2 Peran Akuntan Publik .................................................................................. 26 2.3 Standar Umum .............................................................................................. 27 2.4 Etika Profesional ........................................................................................... 28 2.5 Kode Etik Akuntan ...................................................................................... 29 3 Role Of Conduct ...................................................................37 3.1 Independensi, Integritas dan Objektifitas ................................................ 39 2.1.2. Integritas dan Objektivitas ......................................................................... 40 3.2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi ..................................................... 40 3.2.1 Standar Umum ................................................................................................ 40 3.2.2 Kepatuhan terhadap standar ..................................................................... 41 3.2.3 Prinsip-prinsip Akuntansi ............................................................................ 41 3.3.2 Fee Profesional .................................................................................................. 42 4. Tahapan Audit Laporan Keuangan ......................................49 4.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit ........................................................... 50 4.3 Tahapan audit atas laporan keuangan ........................................................... 59 5. Bukti Audit dan Kertas Kerja ...............................................65 5.2 Exception ....................................................................................................... 66 6. penerimaan Penugasan ..........................................................69 6.2 Implementasi Kelas File .......................................................................... 70 7. Materialitas dan Risiko Audit .................................................73 7.2 Implementasi Kelas File .......................................................................... 74 8. Strategi Audit .........................................................................77


Auditing v PAGE 10

8.2 Implementasi Kelas File .......................................................................... 78 9. Pemahaman Struktur Pengendalian internal ..........................81 Diminta : ..................................................................................................................... 97 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian .................................98 PROSEDUR AUDIT ISTILAH ..............................................112 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling ..............................114 11.1. DEFINISI SAMPLING AUDIT ................................................................ 115 3.3 DIMINTA .................................................................................................... 121 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas ..........................................124 12.1. Kas dan Setara Kas ..................................................................................... 125 Daftar Pustaka ................................................................................. vi


vi Auditing PAGE 10

Daftar Gambar Gambar 1-1 System properties dalam Windows XPError! Bookmark not

defined. Gambar 1-2 Environment Varialbles pada Windows XPError! Bookmark

not defined. Gambar 1-3 Mengatur path pada System variablesError! Bookmark not

defined. Gambar 1-4 Mengatur classpath pada User VariableError! Bookmark not

defined. Gambar 1-5 Mencoba hasil pengaturan path JavaError! Bookmark not

defined. Gambar 3-1 Contoh hubungan asosiasi ....... Error! Bookmark not defined. Gambar 3-2 Contoh hubungan agregasi....... Error! Bookmark not defined. Gambar 3-3 Contoh hubungan komposisi... Error! Bookmark not defined. Gambar 3-4 Contoh Pewarisan Kelas .......... Error! Bookmark not defined. Gambar 3-5 Contoh Interface ........................ Error! Bookmark not defined. Gambar 4-1 Diagram kelas pegawai .............. Error! Bookmark not defined. Gambar 4-2 Diagram kelas Kalender ............ Error! Bookmark not defined. Gambar 4-3 Contoh overloading .................. Error! Bookmark not defined.


Auditing vii PAGE 10

Daftar Tabel Tabel 1-1 Tipe data Integer .............................. Error! Bookmark not defined. Tabel 1-2 Tipe data floating point ... Error! Bookmark not defined. Tabel 1-3 Karakter unicode ............................. Error! Bookmark not defined. Tabel 1-4 Operator unary................................ Error! Bookmark not defined. Tabel 1-5 Operator aritmatika ....................... Error! Bookmark not defined. Tabel 1-6 Operator relasi ............................... Error! Bookmark not defined. Tabel 1-7 Operator boolean .......................... Error! Bookmark not defined.


Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 1 PAGE 10

1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing

Overview

Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi, pengguna laporan

keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan

tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. Auditor

dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi.,

keandalan dan keamanan sistem informasi, serta pengendalian internal suatu

entitas

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan latar belakang dan pengertian auditing,

Jenis audit dan auditor, laporan audit.

2. Mahasiswa mampu menjelaskan standar auditing, alasan dan manfaat audit

laporan keuangan serta keterbatasan audit laporan keuangan.


2 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10

1.1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing

Pada masa di mana jumlah informasi yang tersedia untuk

pengambilan keputusan melalui basis data elektronik, internet, dan sumber-

sumber lainnya berkembang dengan cepat, ada kebutuhan atas informasi agar

lebih diandalkan, terpercaya, relevan, dan tepat waktu. Informasi yang andal

dangat dibutuhkan jika manager, investor, kreditor, dan badan pembuat

peraturan pembuat keputusan. Jasa audit dan assurance dapat membantu

memastikan bahwa informasi dapat diandalkan, terpercaya, relevan, dan tepat

waktu. Bahkan audit menyediakan kerangka kerja yang bermanfaat atau

“toolbox” untuk meningkatkan keandalan informasi yang digunakan oleh

pembuat keputusan. Mempelajari kerangka ini membuat pelajaran audit

bernilai bagi akuntan masa depan dan pembuat keputusan bisnis.

Berikut contoh yang menampilkan situasi dimana audit memasuki

transaksi ekonomi serta meningkatkan keandalan dan kredibilitas dari laporan

keuangan suatu entitas :

Conway Computer Company merupakan penjual grosir perlengkapan

komputer seperti disk drive dan sistem tape backup yang sukses. Perusahaan

tersebut didirikan oleh george dan jimmy steinbuker lima tahun yang lalu.

Dua tahun yang lalu, sebuah perusahaan modal ventura menyediakan modal

yang dibutuhkan untuk pengembangan dengan membeli 40% saham

perusahaan. Conway computer berkembang dengan baik, dengan pendapatan

dan keuntungan meningkat sebesar 25% pertahun selama dua tahun terakhir. Steinbuker bersaudara dan perusahaan modal ventura tersebut berencana

menjual saham ke publik. Mereka telah menghubungi beberapa perusahaan

penjamin mengenai penawaran publik ini. Perusahaan penjamin

menginformasikan bahwa laporan keuangan perusahaan harus diaudit terlebih

dahulu oleh akuntan publik besar sebelum pernyataan pendaftaran dapat

diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal Amerika Serikat. Perusahaan

menyewa akuntan publik besar. Selanjutnya perusahaan berhasil menjual

sahamnya ke publik.

Situasi ini menunjukkan pentingnya audit bagi perusahaan pribadi

maupun perusahaan publik. Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap

situasi, pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa

dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang

material. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai

informasi operasi., keandalan dan keamanan sistem informasi, serta

pengendalian internal suatu entitas.



Sampai akhir abad ke-18 dan awal abad ke-19, kebanyakan

organisasi berukuran relatif kecil dan dimiliki serta dikelola secara perorangan

atau dalam bentuk persekutuan. Kelahiran Akuntansi dan Audit modern

terjadi pada masa revolusi industri, ketika perusahaan merasa perlu untuk

meningkatkan modal guna membiayai perluasan operasi. Adanya pasar modal

menyebabkan perusahaan dapat meningkatkan investasi modal yang

dibutuhkan untuk berkembang ke pasar baru, untuk membiayai riset yang

mahal, dan untuk mendanai bangunan, teknologi dan perlengkapan yang

diperlukan untuk menghasilkan produk untuk dipasarkan. Pasar modal

memungkinkan perusahaan publik untuk menjual sebagian kecil dari

kepemilikan (seperti saham) atau untuk memecah dana pinjaman ke

pinjaman-pinjaman kecil (seperti obligasi) sehingga sejumlah besar modal

dapat dihasilkan dari berbagai macam investor dan kreditor. Perusahaan

publik adalah perusahaan yang menjual saham atau obligasinya kepada publik,

memberikan kepada publik kepentingan yang nyata dalam penggunaan yang

tepat, hak pengelolaan atas sumber daya perusahaan. Oleh karena itu,

pertumbuhan korporasi modern akan menuju kepada kelaziman atas

ketidakhadiran pemilik (pemegang saham) dan penggunaan manajer

operasional yang menjalankan perusahaan sehari-hari.

Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk

memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-

pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi, dengan tujuan untuk

menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut

dengan kriteria yang telah ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya kepada

pemakai yang berkepentingan.

Menurut Sukrisno Agoes auditing adalah Suatu pemeriksaan yang

dilakukan secara kritis dan sistematis, oleh pihak yang independen, terhadap

laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen, beserta catatan-catatan

pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat

memberikan pendapat mengenai keawajaran laporan keuangan tersebut.

Definisi Auditing secara umum tersebut memiliki unsur-unsur

penting yang diuraikan sebagai berikut :

1. Suatu Proses yang sistematik.

Auditing merupakan suatu proses sistematik, yaitu berupa suatu rangkaian langkah atau prosedur yang logis, bererangka dan

terorganisasi. Auditing dilaksanakan dengan suatu urutan langkah

yang direncanakan, terorganisasi, dan bertujuan.



2. Untuk memperoleh dan mengealuasi bukti secara objektif.

Proses sistematik tersebut ditujukan untuk memperoleh bukti yang

mendasari pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha,

serta untuk mengevaluasi tanpa memihak atau berprasangka

terhadap bukti-bukti tersebut. Sebagai contoh suatu badan usaha

membuat suatu pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi

yang disajikan dalam laporan keuangan dan auditor melakukan audit

atas pernyataan yang dibuat oleh badan usaha tersebut. Dalam

auditnya, audit tersebut melakukan proses sistematis untuk

memperoleh bukti-bukti yang menjadi dasar pernyataan yang

disajikan oleh badan usaha tersebut dalam laporan keuangannya, dan

mengevaluasinya secara objektif, tidak memihak, baik kepada

pemberi kerja (manajemen) maupun kepada pihak ketiga (pemakai

hasil audit).

3. Pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi

Yang dimaksud dengan pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian

ekonomi disini adalah hasil proses akuntansi. Akuntansi merupakan

proses pengidentifikasian, pengukuran, dan penyampaian informasi

ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang. Proses akuntansi ini

menghasilkan suatu pernyataan yang disajikan dalam laporan

keuangan yang umumnya terdiri dari empat laporan pokok, yakni

Neraca, Laporan laba rugi, Laporan perubahan ekuitas, dan laporan

arus kas. Laporan keuangan dapat pula berupa laporan biaya pusat

pertanggungjawaban tertentu dalam perusahaan.

4. Menetapkan tingkat kesesuaian

Pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil

pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan

kesesuaian pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah

ditetapkan. Tingkat kesesuaian antara pernyataan dengan kriteria

tersebut kemungkinan dapat dikuantifikasikan, kemungkinan pula

bersifat kualitatif. Misalnya Auditing ditujukan untuk menilai

pelaksanaan anggaran biaya produksi. Menurut anggaran, biaya

produksi untuk tahun 2xx1 diperkirakan sebesar Rp 10.000.000,-.

Realisasi biaya produksi untuk tahun tersebut misalnya sebesar Rp 12.000.000,- Auditing dapat ditujukan terhadap realisasi biaya

produksi tersebut, untuk dibandingkan dengan kriterianya, yaitu

biaya produksi yang dianggarkan. Tingkat kesesuaian antara

pernyataan (dalam hal ini realisasi biaya produksi sebesar Rp

12.000.000) dengan kriteria (dalam hal ini anggaran biaya produksi

sebesar Rp 10.000.000) dapat dinyatakan secara kuantitatif, yaitu



dengan cara membuat pernyataan bahwa realisasi biaya produksi

menyimpang Rp 2.000,- atau 20% diatas anggarannya. Audit yang

diilustrasikan dalam contoh diatas umumnya dilaksanakan oleh audit

internal, yaitu auditor yang bekerja dalam suatu perusahaan sebagai

pelaksana fungsi auditing internal. Auditing yang dilaksanakan oleh

auditor independen menggunakan pernyataan yang bersifat kualitatif

dalam menyatakan kesesuaian antara kriteria dengan pernyataan

yang dihasilkan oleh proses akuntansi, sebagai contoh, auditor

independen memberikan pernyataan bahwa laporan keuangan yang

disajikan oleh suatu perusahaan adalah wajar, dalam semua hal yang

material, sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum.

5. Kriteria yang ditetapkan

Kriteria atau standar yang dipakai sebagai dasar untuk menilai

pernyataan (yang berupa hasil proses akuntansi) dapat berupa :

a. Peraturan yang ditetapkan oleh badan legislatif.

b. Anggaran atau ukuran prestasi lain yang ditetapkan oleh

manajemen.

c. Prinsip Akuntansi berterima umum di Indonesia.

Umumnya auditor yang bekerja pada instansi pajak, di Badan

Pengawasan Keuangan dan pembangunan (BPKP), dan Badan

Pemeriksa Keuangan (BPK) menggunakan kriteria Undang-Undang

(merupakan produk badan legislatif negara), Prinsip akuntansi

berterima umum di Indonesia, atau peraturan-peraturan yang

dikeluarkan oleh pemerintah dalam melaksanakan audit atas laporan

pertanggungjawaban keuangan instansi pemerintah, perushaan

swasta, Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik

Daerah (BUMD), serta Projek Pemerintah. Auditor yang bekerja

sebagai auditor internal di suatu perusahaan menggunakan kriteria

anggaran atau tolak ukur kinerja lain dalam melaksanakan auditnya.

Auditor independen menggunakan kriteria prinsip akuntansi

berterima umum di Indonesia dalam menilai laporan keuangan yang

disajikan oleh perusahaan.

6. Penyampaian hasil

Pemyampaian hasil auditing sering disebut dengan atestasi. Penyampaian hasil ini dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan

audit (audit Report). Atestasi dalam bentuk laporan tertulis ini dapat

menaikkan atau menurunkan tingkat kepercayaan pemakai informasi

keuangan atas asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit. Misalnya,

jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan

auditan adalah wajar, maka pemakai laporan keuangan tersebut akan



mempercayai informasi yang tercantum dalam laporan tersebut.

Sebaliknya, jika auditor independen menyatakan bahwa laporan

keuangan auditan tidak wajar, maka kepercayaan pemakai laporan

keuangan atas laporan tersebut akan sangat berkurang atau hilang.

7. Pemakai yang berkepentingan

Dalam dunia bisnis, pemakai yang berkepentingan terhadap laporan

audit adalah para pemakai informasi keuangan seperti : pemegang

saham, manajemen, kreditor, calon ionvestor, organisasi buruh, dan

kantor pelayanan pajak.

1.2 Jenis Audit dan Auditor

Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni,

Audit Laporan Keuangan, Audit Kepatuhan, dan Audit Operasional.

a. Audit Laporan Keuangan

Audit Laporan Keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor

independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya

untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan

tersebut.

Dalam Audit Laporan Keuangan ini, auditor independen menilai

kewajaran Laporan Keuangan atas dasar kesesuainnya dengan prinsip

akuntansi berterima umum. Hasil auditing terhadap laporan

keuangan tersebut disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan

audit, laporan audit ini dibagikan kepada para pemakai informasi keuangan seperti pemegang saham, kreditur, dan kantor pelayanan

pajak.

b. Audit Kepatuhan

Audit kepatuhan adalah audit yang tujuaannya untuk menentukan

apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu.

Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang

berwenang membuat kriteria. Audit kepatuhan banyak dijumpai

dalam pemerintahan.

c. Audit Operasional

Audit Operasional merupakan review secara sistematik kegiatan

organisasi, atau bagian daripadanya, dalam hubungannya dengan

tujuan tertentu. Tujuan audit operasional adalah untuk :

1. Mengevaluasi kinerja

2. Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan

3. Membuat rekomendasi untuk perbaikan



Pihak yang memerlukan audit opersional adalah manajemen atau

pihak ketiga. Hasil audit operasional diserahkan kepada pihak yang

meminta dilaksanakannya audit tersebut.

Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan

menjadi tiga golongan, yakni :

1. Auditor Independen

Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan

jasanya kepada masyarakat umum, terutama dalam bidang audit atas

laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya. Audit tersebut terutama

ditujukan untuk memenuhi kebutuhan para pemakai informasi

keuangan seperti : kreditor, investor, calon kreditor, calon investor,

dan instansi pemerintah (terutama instansi pajak). Untuk berpraktik

sebagai auditor seseorang harus memenuhi persyaratan pendidikan

dan pengalaman kerja tertentu. Auditor independen harus telah lulus

dari jurusan akuntansi fakultas ekonomi atau mempunyai ijazah yang

disamakan, telah mendapat gelar akuntan dari Panitia Ahli Persamaan

Ijazah Akuntan, telah lulus pendidikan profesi akuntan (PPAk) dan

mendapat izin praktik dari Menteri Keuangan.

Profesi auditor independen ini mempunyai ciri yang berbeda dengan

profesi lain (seperti dokter dan pengacara). Profesi dokter dan

pengacara dalam menjalankan keahliannya memperoleh honorarium

dari kliennya dan mereka berpihak kepada kliennya. Profesi auditor

independen memperoleh honorarium dari kliennya dalam

menjalankan keahliannya, namun auditor independen harus

independen, tidak memihak kepada kliennya. Pihak yang

memanfaatkan jasa auditor independen terutama pihak adalah pihak

selain kliennya. Oleh karena itu, independensi auditor dalam

melaksanakan keahliannya merupakan hal yang pokok, meskipun

auditor tersebut dibayar oleh kliennya karena jasa yang diberikan

tersebut.

2. Auditor Pemerintah

Auditor pemerintah adalah auditor profesional yang bekerja di

instansi pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi

atau entitas pemerintahan atau pertanggungjawaban keuangan yang

ditujukan kepada pemerintah. Meskipun terdapat banyak auditor

yang bekerja di instansi pemerintah, namun umumnya yang disebut

auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja di Badan

Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) dan Badan



Pemeriksa Keuangan (BPK), serta instansi pajak. BPKP adalah instansi

pemerintah yang bertanggungjawab langsung kepada presiden

Republik Indonesia dalam bidang pengawasan keuangan dan

pembangunan yang dilaksanakan oleh pemerintah. Auditor yang

bekerja di BPKP mempunyai tugas pokok melaksanakan audit atas

laporan keuangan instansi pemerintahan, projek-projek pemerintah,

Badan Usaha Milik Negara (BUMN), Badan Usaha Milik Daerah

(BUMD), Projek pemerintah, dan perusahaan-perusahaan swasta

yang pemerintah mempunyai penyertaan modal yang besar

didalamnya.

BPK adalah lembaga tinggi negara yang tugasnya melakukan audit atas

pertanggungjawaban keuangan presiden RI dan aparat dibawahnya

kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR). Instansi pajak adalah uit

organisasi di bawah departemen keuangan yang tugas pokoknya

adalah mengumpulkan beberapa jenis pajak yang dipungut oleh

pemerintah. Tugas pokok auditor yang bekerja di instansi pajak

adalah mengaudit pertanggungjawaban keuangan masyarakat wajib

pajak kepada pemerintah dengan tujuan untuk memverifikasi apakah

kewajiban pajak telah dihitung oleh wajib pajak sesuai dengan

ketentuan yang tercantum dalam undang-undang pajak yang berlaku.

3. Auditor Internal

Auditor Internal adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan

(perusahaan negara maupun perusahaan swasta) yang tugas

pokoknya adalah menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang

ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi, menentukan baik

atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi, menentukan

efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi, serta

menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai

bagian organisasi.

Hierarki Auditor dalam Organisasi Kantor Akuntan Publik

Umumnya hierarki auditor dalam perikatan audit di dalam kantor

akuntan publik (KAP) dibagio menjadi berikut ini :

1. Partner (rekan) Partner menduduki jabatan tertinggi dalam perikatan audit,

bertanggung jawab atas hubungan dengan klien, bertanggungjawab

secara menyeluruh mengenai auditing. Partner menandatangani

laporan audit dan management letter, dan bertanggungjawab

terhadap penagihan fee audit dari klien



2. Manajer

Manajer bertindak sebagai pengawas audit, bertugas untuk

membantu auditor senior dalam merencanakan program audit dan

waktu audit, mereview kertas kerja, laporan audit dan management

letter. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap

pengawasan terhadap pekerjaan beberapa auditor senior. Pekerjaan

manajer tidak berada di kantor klien, melainkan di kantor auditor,

dalam bentuk pengawasan terhadap pekerjaan yang dilaksanakan

para auditor senior.

3. Auditor Senior

Auditor senior bertugas untuk melakuksankan audit, bertanggung

jawab untuk mengusahakan biaya audit dan waktu audit sesuai

dengan rencana, bertugas untuk mengarahkan dan mereview

pekerjaan auditor junior. Auditor senior biasanya akan menetap di

kantor klien sepanjang prosedur audit dilaksanakan. Umumnya

auditor senior melakukan audit terhadap satu objek pada saat

tertentu.

4. Auditor Junior

Auditor junior melaksanakan prosedur audit secara terinci,

membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan audit

yang telah dilaksanakan. Pekerjaan ini biasanya dipegang oleh auditor

yang baru saja menyelesaikan pendidikan formalnya di sekolah.

Dalam melaksanakan pekerjaannya sebagai auditor junior, seorang

auditor harus belajar secara rinci mengenai pekerjaan audit. Biasanya

ia melaksanakan audit diberbagai jenis perusahan. Ia harus banyak

melakukan audit di lapangan dan di berbagai kota, sehingga ia dapat

memperoleh pengalaman banyak dalam menangani berbagai masalah

audit. Auditor junior sering juga disebut dengan asisten auditor.

1.3 Laporan Audit

Laporan Audit merupakan media yang dipakai oleh auditor dalam

berkomunikasi dengan masyarakat lingkungannya. Dalam laporan tersebut

auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan

auditan. Pendapat auditor tersebut disajikan dalan suatu laporan tertulis yang

umumnya berupa laporan audit baku. Berikut contoh laporan audit yang berisi

pendapat wajar tanpa pengecualian.



Laporan Auditor Independen

[pihak yang dituju]

Kami telah mengaudit neraca perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1

serta laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas

untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan keuangan adalah

tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung jawab kami terletak pada

pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami.

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan

Akuntan Iondonesia. Standar tersebut mengharuskan kami untuk

merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan

memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit

meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian. Audit juga meliputi penilaian atas

prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh

manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara

keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai

untuk menyatakan pendapat.

Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut diatas menyajikan

secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perushaan XYZ

tanggal 31 Desember 2xx1, dan hasil usaha serta arus kas untuk tahun yang

berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku

umum di Indonesia.

[Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, no izin KAP)

[tanggal]

Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar, paragraf

lingkup, dan paragraf pendapat.

Paragraf pengantar dicantumkan sebagai paragraf pertama laporan audit baku.

Terdapat 3 fakta yang diungkapkan oleh auditor dalam paragraf pengantar ; 1. Tipe jasa yang diberikan auditor

2. Objek yang diaudit

3. Pengungkapan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan

tanggung jawab auditor atas pendapat yang diberikan atas laporan

keuangan berdasarkan hasil auditnya.



Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang

dilaksanakan auditor. Dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas

mengenai pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan.

a. Paragraf Pengantar

Paragraf pertama laporan audit baku tersebut merupakan paragraf

pengantar. Dalam paragraf ini terdapat tiga kalimat : Kalimat pertama

menjelaskan objek yang menjadi sasaran auditing sedangkan kalimat

kedua dan ketiga menjelaskan tanggungjawab manajemen dan

tanggung jawab auditor.

Objek yang menjadi sasaran audit kalimat pertama yang berbunyi

“Kami telah mengaudit neraca PT X tanggal 31 desember 20x2 serta

laporan labarugi, laporan perubahan ekuitas, serta laporan arus kas

untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut” berisi dua hal

penting berikut ini :

1. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia

melakukan audit atas laporan tersebut.

2. Objek yang diaudit oleh auditor bukanlah catatan akuntansi

melainkan laporan keuangan kliennya, yang meliputi neraca,

laporan labarugi, laporan perubahan ekuitas dan laporan arus

kas.

Berikut ini diuraikan maksud tiap-tiap butir makna yang terkandung

dalam kalimat tersebut.

Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia

melakukan audit atas laporan keuangan. Dalam kalimat pertama

tersebut terdapat kata-kata : “Kami telah mengaudit…..dan

seterusnya.” Pernyataan ini bermaksud auditor tidak menyusun

laporan keuangan kliennya, tetapi melakukan audit dengan tujuan

untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan kliennya, tetapi

melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas

laporan keuangan tesebut. Auditor melakukan audit terhadap

informasi yang disajikan dalam laporan keuangan keuangan kliennya.

Ia mengumpulkan bukti-bukti tentang kewajaran informasi yang

tercantum dalam laporan keuangan dengan cara memeriksa

memeriksa catatan akuntansi yang mendukung laporan keuangan. Disamping itu, auditor juga mengumpulkan informasi penguat seperti

secara langsung meminta bukti fisik serta bukti lainnya. Oleh karena

dalam membuktikan kewajaran laporan keuangan kliennya auditor

tidak hanya memeriksa catatan akuntansi kliennya, maka tidaklah

benar jika dikatakan bahwa objek auditing adalah catatan akuntansi

klien.



Laporan keuangan yang menjadi objek auditing tidak hanya terdiri

dari neraca, namun meliputi laporan keuangan, laporan perubahan

ekuitas dan laporan arus kas. Pada masa sekarang auditing tidak lagi

terbatas terhadap neraca saja, tetapi meliputi informasi yang disajikan

dalam laporan labarugi dan laporan perubahan ekuitas. Pendapat

auditor mengenai kewajaran laba bersih yang tercantum dalam

laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas, sama pentingnya

dengan pendapat mengenai kewajaran informasi yang disajikan dalam

neraca.

Tanggung jawab auditor. Kalimat kedua dan ketiga paragraf pertama

berbunyi : “laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen

perusahaan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat

atas laporan keuangan berdasarkan audit kami.” Tanggung jawab atas

kewajaran laporan keuangan terletak di tangan manajemen, bukan di

tangan auditor. Klien adalah pihak yang menyusun laporan keuangan,

sedangkan auditor adalah pihak yang melakukan audit atas kewajaran

laporan keuangan tersebut. Oleh karena itu manajemen adalah pihak

yang bertanggung jawab atas keawajaran laporan keuangan yang

dibuatnya dan hanya manajemen yang mempunyai wewenang untuk

mengubah apa yang disajikan dalam laporan keuangannya. Auditor

bertanggungjawab atas pernyataan pendapat atas laporan keuangan

berdasarkan audit yang telah dilaksanakan atas laporan keuangan

tersebut.

b. Paragraf Lingkup

Paragraf lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya

dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang telah ditetapkan oleh

organisasi profesi akuntan publik dan beberapa penjelasan tambahan

tentang standar auditing tersebut, serta suatu pernyataan keyakinan

bahwa audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut

memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk memberikan

pendapat atas laporan keuangan auditan.

c. Paragraf Pendapat

Paragraf ketiga dalam laporan audit baku merupakan paragraf yang

digunakan oleh auditor untuk menyataka n pendapatnya mengenai laporan keuangan yang disebutkannya dalam paragraf pengantar.

Dalam paragraf ini auditor menyatakan pendapatnya mengenai

kewajaran laporan keuangan auditan , dalam semua hal yang material,

yang didasarkan atas kesesuaian penyusunan laporan keuangan

tersebut dengan prinsip akuntansi berterima umum.



Paragraf pendapat dalam contoh laporan audit baku pada gambar

tersebut berisi pendapat wajar tanpa pengecualian, yang dikenal

dengan istilah unqualified opinion atau clean opinion. Jika auditor

tidak dapat mengumpulka bukti kompeten yang cukup atau jika hasil

pengujian auditor menunjukkan bahwa laporan keuangan yang

diauditnya disajikan tidak wajar, maka auditor perlu menerbitkan

laporan audit selain laporan yang berisi pendapat wajar tanpa

pengecualian.

Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor:

1. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian.

2. Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian.

3. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan

bahasa penjelasan.

4. Laporan yang berisi pendapat tidak wajar

5. Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat.

1.4 Standar Auditing

Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing, yaitu "prosedur"

berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan, sedangkan "standar"

berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut, dan

berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur

tersebut. Standar auditing, yang berbeda dengan prosedur auditing, berkaitan dengan tidak hanya kualitas profesional auditor namun juga berkaitan dengan

pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam

laporannya.

Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan

Akutan Indonesia dalam Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. 01 (SA Seksi

1502) Standar Auditing disajikan berikut ini :

A. Standar Umum

1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki

keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.

2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi

dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.

3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib

menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.

B. Standar Pekerjaan

1. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika

digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya.



2. Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh

untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup

pengujian yang akan dilakukan.

3. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui

inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi

sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan

keuangan yang diaudit.

C. Standar Pelaporan

1. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah

disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di

Indonesia.

2. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada,

ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan

laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan

prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya.

3. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang

memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.

4. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai

laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersil bahwa

pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara

keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus

dinyatakan. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan

keuangan, maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang

jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada,

dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor.

Standar-standar tersebut di atas dalam banyak hal saling

berhubungan dan saling bergantung satu dengan lainnya. Keadaan yang

berhubungan erat dengan penentuan dipenuhi atau tidaknya suatu standar,

dapat berlaku juga untuk standar yang lain. "Materialitas" dan "risiko audit"

melandasi penerapan semua standar auditing, terutama standar pekerjaan

lapangan dan standar pelaporan.

Pertimbangan atas risiko audit berkaitan erat dengan sifat audit.

Transaksi kas umumnya lebih rentan terhadap kecurangan jika dibandingkan dengan transaksi sediaan, sehingga audit atas kas harus dilaksanakan secara

lebih konklusif, tanpa harus menyebabkan penggunaan waktu yang lebih lama.

Transaksi dengan pihak tidak terkait biasanya tidakdiperiksa serinci pemeriksaan

terhadap transaksi antarbagian dalam perusahaan atau transaksi dengan pimpinan

perusahaan dan karyawan, yang tingkat kepentingan pribadi dalam transaksi yang

disebut terakhir ini sulit ditentukan. Pengendalian intern terhadap lingkup



audit mempengaruhi besar atau kecilnya risiko salah saji terhadap prosedur audit

yang dilaksanakan oleh auditor. Semakin efektif pengendalian intern, semakin rendah

tingkat risiko pengendalian

1.4.1 Materialitas

Selama pemeriksaan auditor terus dihadapkan dengan pertanyaan-

pertanyaan tentang seberapa banyak bahan bukti yang harus dikumpulkan,

jenis bahan bukti, dan tindakan apa yang harus diambil terhadap bahan bukti

yang diperiksa. Secara umum materialitas sangat tergantung pada intuisi si

auditor.

Konsep "materialitas" bersifat bawaan dalam pekerjaan auditor

independen. Dasar yang lebih kuat harus dicari sebagai landasan pendapat

auditor independen atas unsur-unsur yang secara relatif lebih penting dan

unsur-unsur yang mempunyai kemungkinan besar salah saji material.

Materialitas dalam kaitannya dengan akuntansi dan pelaporan audit adalah

suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika

pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai

laporan keuangan yang rasional Salah saji informasi akuntansi, dilihat dari

keadaan yang melingkupinya, dapat mengakibatkan perubahan atas atau

pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan

terhadap informasi tersebut, karena adanya penghilangan atau salah saji itu.

Dalam audit atas laporan keuangan, auditor bukanlah pemberi jaminan bagi

klien atau pemakai laporan keuangan lainnya, bahwa laporan keuangan auditan

adalah akurat. Auditor tidak dapat memberikan jaminan karena ia tidak

memeriksa setiap transaksi yang terjadi dalam tahun yang diaudit dan tidak

dapat menentukan apakah semua transaksi yang terjadi telah dicatat,

diringkas, digolongkan, dan dikompilasi dengan semestinya ke dalam laporan

keuangan.

Misalnya, dalam perusahaan dengan jumlah debitur yang sedikit,

dengan nilai piutang yang besar, secara individual piutang itu adalah lebih

penting dan kemungkinan terjadinya salah saji material juga lebih besar jika

dibandingkan dengan perusahaan lain yang mempunyai jumlah nilai piutang

yang sama tetapi terdiri dari debitur yang banyak dengan nilai piutang yang relatif kecil. Dalam perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang, sediaan

umumnya mempunyai arti penting, baik bagi posisi keuangan maupun hasil usaha

perusahaan, sehingga secara relatif sediaan memerlukan perhatian auditor

yang lebih besar dibandingkan dengan sediaan dalam perusahaan jasa. Begitu



pula, piutang umumnya memerlukan perhatian yang lebih besar dibandingkan

dengan premi asuransi dibayar di muka.

Di samping itu tidaklah mungkin seseorang menyatakan keakuratan

laporan keuangan (ketepatan semua informasi yang disajikan dalam laporan

keuangan), mengingat bahwa laporan itu sendiri berisi pendapat, estimasi, dan

pertimbangan dalam proses penyusunannya, yang seringkali pendapat,

estimasi, dan pertimbangan tersebut tidak tepat atau akurat seratus persen.

Oleh karena itu, dalam audit atas laporan keuangan, auditor

memberikan keyakinan berikut ini :

a. Jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan beserta

pengungkapannya telah dicatat, diringkas, digolongkan, dan

dikompilasi.

b. Bukti audit kompeten telah cukup dikumpulkan sebagai dasar

memadai untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan

auditan.

c. Dalam bentuk pendapat, bahwa laporan keuangan secara

keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji

material karena kekeliruan atau kecurangan

1.4. 1. Hierarki Standar Auditing



Gambar 1.1 Hubungan antara Standar Atestasi dengan Standar Auditing

Tipe Perikatan

Perikatan

Arestasi

Standar Atestasi

Standar

Auditing

Pemeriksaan atas

Laporan Keuangan Propektif

Standar Untuk Prakiraan dan

Projeksi Keuangan

Audit Atas Laporan

Keuangan Historis



1.5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan

Dalam perusahaan perseroan, dimana para manajer ditempatkan

pada posisi dimana mereka dapat menguntungkan perusahaan yang tercermin

dalam laporan keuangan yang disusunnya dalam suatu periode tertentu.

Laporan keuangan yang disusun merupakan bentuk pertanggungjawaban dari

hasil pekerjaannya selama suatu periode. Para manajer tergoda untuk

menyajikan laporan keuangan yang berat sebelah, mengandung hal-hal yang

tidak benar, dan mungkin menyembunyikan informasi informasi tertentu

kepada pihak-pihak lain yang berkepentingan terhadap laporan keuangan itu,

termasuk investor, kreditor, dan regulator.

Oleh karena itu masyarakat keuangan membutuhkan jasa profesional

untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen.

Atas dasar informasi keuangan yang andal, masyarakat akan memiliki basis

yang kuat untuk menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang beroperasi

secara efisien dan memiliki posisi keuangan yang sehat. Untuk itu masyarakat

menghendaki agar laporan keuangan yang diserahkan kepada mereka

diperiksa lebih dulu oleh auditor independen. Keterlibatan audit yang

independen akan memberikan manfaat-manfaat antara lain, menambah

kredibilitas laporan keuangan, mengurangi kecurangan perusahaan, dan

memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan

keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah

Ada empat kondisi yang menyebabkan perlunya auditing: a) Ada potensi konflik antara penyedia informasi dan pemakai

informasi.

b) Informasi kemungkinan mempunyai konsekuensi ekonomi yang

substansial bagi pengambil keputusan.

c) Para ahli sering diminta untuk menyiapkan dan mengklarifikasi

informasi.

d) Para pengguna informasi sering mempertanyakan kualitas informasi.

Secara khusus audit laporan keuangan dilakukan untuk alasan-alasan :

1. Kebutuhan dari Kreditor dan Investor

Auditor independen mempunyai tugas untuk menyediakan kreditor dan

investor pendapat yang tidak bias tentang apakah laporan keuangan telah

secara benar disajikan. Para investor dan kreditor menganggap auditor

sebagai penjaga integritas dari laporan keuangan perusahaan.



2. Teori Kepengurusan atau Keagenan

Sebuah penjelasan dari permintaan untuk audit yang menyatakan bahwa

manajer sebuah perusahaan menginginkan audit karena kepercayaan yang

sebuah audit tambah ke laporan keuangan representasi.

3. Teori Motivasi

Menurut teori ini penilaian yang mengandung motivasi dari suatu audit

akan menambah nilai dari informasi yang terkandung dalam laporan

keuangan.

1.5.1 Batasan Suatu Audit

Batasan suatu audit diantaranya :

1. Beberapa kesimpulan audit dibuat atas pemeriksaan atas contoh dari bukti

yang ada. Biasanya laporan keuangan didukung oleh ribuan bahkan jutaan

dokumen. Proses audit biasanya terbentur dengan biaya dan waktu dan

membutuhkan sebuah pemeriksaan yang mendukung pengungkapan

laporan keuangan. Beberapa contoh dapat memberikan keterbatasan

untuk dipertimbangkan, meskipun demikian, kesimpulan dapat ditarik dari

pemeriksaan contoh bukti yang ada sebagai subjek ketidakpastian.

2. Beberapa bukti yang mendukung laporan keuangan harus didapatkan dari

perwakilan manajemen meskipun auditor dapat memperoleh bukti yang

menguatkan atau bahkan tidak menguatkan. Oleh sebab itu dibutuhkan

kepercayaan penuh kepada perwakilan manajemen. Jika integritas

manajemen kurang, maka auditor dapat memberikan pendapat yang tidak

benar atas laporan keuangan

Kelemahan manusia seperti halnya kelelahan & kecerobohan dapat

menyebabkan auditor tidak melihat bukti-bukti yang berhubungan, memeriksa

jenis bukti yang salah atau menarik kesimpulan yang salah atas laporan

keuangan yang diaudit.



Rangkuman

1. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh

dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan

tentang kegiatan dan kejadian ekonomi, dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria

yang telah ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai

yang berkepentingan.

2. Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni, Audit

Laporan Keuangan, Audit Kepatuhan, dan Audit Operasional. Orang atau

kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi

tiga golongan, yakni Auditor Independen, Auditor Pemerintah, Auditor

Internal.

3. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar, paragraf

lingkup, dan paragraf pendapat. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit

yang diterbitkan oleh auditor:

a) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian.

b) Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian.

c) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan

bahasa penjelasan.

d) Laporan yang berisi pendapat tidak wajar

e) Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat.

4. Keterlibatan audit yang independen atas pemeriksaan Laporan keuangan

Klien, akan memberikan manfaat-manfaat antara lain, menambah

kredibilitas laporan keuangan, mengurangi kecurangan perusahaan, dan

memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan

laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah.



Kuis Benar Salah

Tuliskan B Jika menurut Saudara Kalimat berikut ini benar dan S jika

Salah.

1. Menurut Standar akuntansi Keuangan, laporan Keuangan yang lengkap teridiri dari neraca, Laporan Laba Rugi, Laporan

Perubahan Ekuitas, dan Catatan atas laporan Keuangan.

2. Independen auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan

keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumen-dokumen

perusahaan yang diaudit.

3. Akuntan Publik (auditor) bertanggung jawab atas opini yang

diberikannya dan atas laporan keuangan yang tercantum dalam

audit report.

4. Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan standar profesional akuntan publik dan sesuai dengan prinsip yang berlaku

umum di Indonesia/SAK.

5. Tanggal surat pernyataan langganan (client representatif letter)

harus sama dengan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal audit report.

6. Seorang Auditor lebih mengetahui segala-galanya mengenai sistem

akuntansi klien daripada klien itu sendiri.



Pilihan Ganda

Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat!

1.

Umumnya yang disebut Auditor Pemerintah adalah auditor yang

bekerja di _____________

A. Instansi pemerintah D. Bank-bank Pemerintah

B. BPKP E. BUMN

C. Departemen Keuangan RI

2.

Jika Telah melaksanakan Audit, seorang auditor mengetahui bahwa

laporan keuangan kliennya tidak wajar, maka ia akan memberikan

pendapat_____________

A. No Opinion D. Qualified opinion

B. Adverse opinion E. Unqualified opinion

C. Disclaimer of opnion

3. Objek Auditing pada masa sekarang meliputi, kecuali___________

A. Neraca D. Laporan Perubahan Ekuitas

B. Laporan Laba rugi E. Catatan atas laporan keuangan

C. Laporan Arus Kas

4.

Umumnya hierarki auditor dalam kantor akuntan publik terbagi

menjadi, kecuali _____________

A. Rekan (partner) D. Auditor Senior

B. Manajer E. Auditor Junior

C. Supervisor

5. Dalam arti luas, auditing :

A.

Dilakukan oleh auditor

independen D.

Pemeriksaan terhadap kegiatan

dan kejadian ekonomi

B.

Menjadikan laporan keuangan

sebagai objek audit E.

Pemeriksaan terhadap pembuat

laporan keuangan

C. Dilakukan oleh auditor intern



Latihan

1. Sebutkan lima kondisi yang menyebabkan auditor tidak dapat

memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian.

2. Dalam kondisi apa auditor tidak memberikan pendapat atas laporan

keuangan yang diauditnya.

3. Jelaskan dan gambarkan hierarki standar auditing

4. Sebutkan tipe-tipe auditor dan jelaskan secara singkat fungsi masing-

masing tipe auditor tersebut

5. Berikut ini adalah isi paragraf pendapat laporan audit baku yang

disajikan oleh kantor akunta X dan rekan :

“Menurut pendapat kami neraca, laporan laba rugi, laporan ekuitas,

dan laporan arus kas terlampir menyajikan posisi keuangan dan hasil

usaha PT YYY pada tanggal 31 Desember 2xx2 dan 2xx1 sesuai

dengan prinsip akuntansi berterima umum.”

Berikan komentar saudara terhadap isi paragraf tersebut.

6. Diskusikan secara singkat mengapa auditor harus melatih kretivitas

dan inovasi dalam audit laporan keuangan. Beri contohnya.


24 Profesi Akuntan Publik PAGE 10

2 Profesi Akuntan Publik

Overview

Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap

pernyataan mengenai kegiatan ekonomi, yang disajikan oleh suatu organisasi

dalam laporan keuangannya. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor

independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam

laporan keuangan

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan profesi akuntan publik, peran akuntan

publik dan norma umum

2. Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional dan kode etik akuntan


Profesi Akuntan Publik 25 PAGE 10

2.1 Profesi Akuntan Publik

Ditinjau dari sudut profesi akuntan publik, auditing adalah

pemeriksaan secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau

organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan

tersebut menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi

keuangan dan hasil usaha suatu perusahaan atau organisasi tersebut.

Ditinjau dari definisi umum auditing seperti yang telah diuraikan

diatas, pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan

terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi, yang disajikan oleh suatu

organisasi dalam laporan keuangannya. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor

independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan

keuangan. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis

tersebut disebut dengan auditor independen.

Auditing bukan merupakan cabang akuntansi, tetapi merupakan suatu

disiplin bebas yang mendasarkan diri pada hasil kegiatan akuntansi dan data

kegiatan yang lain. Akuntansi merupakan proses pencatatan, penggolongan,

peringkasan dan penyajian transaksi keuangan perusahaan atau organisasi lain.

Hasil akhir proses akuntansi adalah laporan keuangan yang dipakai manajemen

untuk mengukur dan menyampaikan data keuangan dan data kegiatan yang

lain. Di lain pihak, auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif

keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan

keuangan. Oleh karena itu, auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya.

2.1.1 Jasa Yang Dihasilkan Oleh Profesi Akuntan Publik

Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi

masyarakat, yang dapat digulongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance,

jasa atestasi dan jasa nonassurance.

1. Jasa Assurance

Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan

mutu informasi bagi pengambil keputusan. Jasa assurance ini lebih

dikenal dengan jasa audit

2. Jasa Atestasi

Salah satu tipe jasa assurance yang disediakan oleh profesi akuntan

publik adalah jasa atestasi. Atestasi atau (attestation) adalah suatu

pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan

kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai, dalam suatu hal

yang material, dengan kriteria yang ditetapkan.



Jasa atestasi profesi akuntan publik dapat dibagi lebih lanjut menjadi 4

jenis :

a) Audit

b) Pemeriksaan (examination)

c) Review

d) Prosedur yang disepakati (aggreed-upon procedures)

3. Jasa Nonassurance

Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang

di dalamnya ia tidak memberikan suatu pendapat, keyakinan negatif,

ringkasan temuan, atau bentuk lain keyakinan. Jenis jasa nonassurance

yang dihasilkan olah akuntan publik adalah jasa kompilasi, jasa

perpajakan, jasa konsultasi.

Jasa konsultasi diatur dalam Standar Jasa Konsultasi. Jasa konsultasi

dapat meliputi jasa-jasa berikut ini:

a) Konsultation (consultations)

b) Jasa pemberian saran profesional (advisory service)

c) Jasa Implementasi

d) Jasa Transaksi

e) Jasa penyediaan staf dan jasa pendukung lainya

f) Jasa produk

2.2 Peran Akuntan Publik

Agar mesin perekonomian suatu negara dapat menyalurkan dana

masyarakat ke dalam usaha-usaha produktif yang beroperasi secara efisien,

maka dalam perekonomian perlu disediakan informasi keuangan yang andal,

yang memungkinkan para investor memutuskan ke usaha-usaha apa dana

mereka di investasikan. Dana yang berada di tangan masyarakat akan ditarik

oleh perusahaan yang mampu menghasilkan kembalian terbesar atas investasi

dan yang memiliki kondisi keuangan yang sehat. Jika manajemen suatu

perusahaan dengan sengaja mengelabui masyarakat dengan menyajikan

laporan keuangan yang seolah-olah menggambarkan hasil usaha perusahaan

yang tinggi dan posisi keuangan yang seolah-olah sehat, maka dana para

investor akan mengalir secara salah ke perusahan tersebut. Akibatnya dana

masyarakat mengalir ke perusahaan yang beroperasi tidak efisien, yang pada

akhirnya akan berdampak kepada kerugian ekonomi secara keseluruhan.

Informasi keuangan tersebut disajikan oleh manajemen kepada masyarakat

keuangan untuk memungkinkan masyarakat keuangan menilai



pertanggungjawaban keuangan manajemen dan untuk menilai kemampuan

perusahaan dalam menghasilkan kembalian investasi dan posisi keuangan

perusahaan perusahaan. Namun bagi masyarakat keuangan, laporan keuangan

yang disajikan oleh manajemen mengandung kemungkinan adanya pengaruh

kepentingan pribadi manajemen dalam menyajikan informasi hasil usaha dan

posisi keuangan yang menguntungkan bagi mereka dan keteledoran serta

ketidakjujuran yang dilakukan oleh manajemen dalam penyusunan laporan

keuangan tersebut. Oleh karena itu, masyarakat keuangan memerlukan jasa

profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh

manajemen kepada masyarakat. Atas dasar informasi keuangan yang andal,

masyarakat keuangan akan memiliki posisi keuangan yang sehat. Penyediaan

informasi keuangan yang memungkinkan masyarakat keuangan menyalurkan

dana mereka ke usaha-usaha yang efisien akan menjadikan sehat

perekonomian suatu negara. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk

menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan,

sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal

sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi.

2.3 Standar Umum

2.3.1 Keahlian Dan Pelatihan Teknis Auditor

Standar umum pertama pengatur persyaratan keahlian auditor dalam

menjalankan profesinya. Auditor harus telah menjalani pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akutansi dan teknik auditing.

Untuk melindungi masyarakat dari adanya praktik-praktik akutan publik yang

tidak semestinya, pemerintah telah mengatur pemakaian gelar akutan dalam

UU No. 34 tahun 1954. undang-undang inilah yang mengatur syarat-syarat

kecakapan dan kewewenangan setiap orang yang terjun dalam profesi akutan

publik.

Disamping akutan harus menjalani pendidikan pormal sebagai akutan

seperti diatur dalam UU No. 34 tahun 1954 tersebut, standar umum yang

pertama mensyaratkan akuntan publik harus menjalani pelatihan teknis yang

cukup dalam praktik akuntansi dan prosedur audit.

Untuk berpraktik sebagai akuntan publik di indonesia, pada tahun

1997 pemerintah mengeluarkan peraturan mengenai pemberian izin praktik

sebagai akuntan publik, yang ditruangkan dalam keputusan mentri keuangan

Republik Indonesia Nomor : No. 43/KMK.017/1997 Tanggal 27 Jnuari 1997

tentang jasa akuntan publik.



2.4 Etika Profesional

Rerangka kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah :

1. Prinsip Etika

2. Aturan Etika

3. Interpretasi aturan etika

4. Tanya dan jawab

Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI, dan merupakan produk

kongres.

Aturan etika mengikat kepada anggota kompatemen dan merupakan

produk rapat anggota kompartemen. Aturan Etika tidak boleh bertentangan

dengan prinsip etika.

Interpretasi aturan etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan

oleh badan yang dibentuk oleh kompartemen setelah memperhatikan

tanggapan dari anggota dan pihak-pihak berkepentingan lainnya, sebagai

panduan dalam penerapan aturan etika, tanpa dimaksudkan untuk membatasi

lingkup dan penerapannya.

Pernyataan etika profesi yang berlaku saat itu dapat dipakai sebagai

interpretasi dan atau aturan etika sampai dikeluarkannya aturan dan

interpretasi baru untuk menggantikannya.

Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika

profesional, teridiri dari 8 prinsip, yaitu :

a. Tanggung jawab profesi b. Kepentingan umum (Publik)

c. Integritas

d. Objektifitas

e. Kompetensi dan kehati-hatian profesional

f. Kerahasiaan

g. Perilaku profesional

h. Standar teknis



Gambar 2.1 Rerangka Kode Etik IAI

2.5 Kode Etik Akuntan

Kode etik akuntan Indonesia memuat delapan prinsip etika sebagai

berikut :

1. Tanggung Jawab profesi

Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional, setiap

anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan

profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya.

Sebagai profesional, anggota mempunyai peran penting dalam

masyarakat. Sejalan dengan peran tersebut, anggota mempunyai

tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional mereka.

Anggota juga harus selalu bertanggungjawab untuk bekerja sama

dengan sesama anggota untuk mengembangkan profesi akuntansi,

memelihara kepercayaan masyarakat dan menjalankan tanggung



jawab profesi dalam mengatur dirinya sendiri. Usaha kolektif semua

anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi

profesi.

2. Kepentingan Publik

Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka

pelayanan kepada publik, menghormati kepercayaan publik, dan

menunjukan komitmen atas profesionalisme.

Satu ciri utama dari suatu profesi adalah penerimaan tanggung jawab

kepada publik. Profesi akuntan memegang peran yang penting di

masyarakat, dimana publik dari profesi akuntan yang terdiri dari

klien, pemberi kredit, pemerintah, pemberi kerja, pegawai, investor,

dunia bisnis dan keuangan, dan pihak lainnya bergantung kepada

obyektivitas dan integritas akuntan dalam memelihara berjalannya

fungsi bisnis secara tertib. Ketergantungan ini menimbulkan tanggung

jawab akuntan terhadap kepentingan publik. Kepentingan publik

didefinisikan sebagai kepentingan masyarakat dan institusi yang

dilayani anggota secara keseluruhan. Ketergantungan ini

menyebabkan sikap dan tingkah laku akuntan dalam menyediakan

jasanya mempengaruhi kesejahteraan ekonomi masyarakat dan

negara. Kepentingan utama profesi akuntan adalah untuk membuat

pemakai jasa akuntan paham bahwa jasa akuntan dilakukan dengan

tingkat prestasi tertinggi sesuai dengan persyaratan etika yang

diperlukan untuk mencapai tingkat prestasi tersebut. Dan semua

anggota mengikat dirinya untuk menghormati kepercayaan publik.

Atas kepercayaan yang diberikan publik kepadanya, anggota harus

secara terus menerus menunjukkan dedikasi mereka untuk mencapai

profesionalisme yang tinggi.

3. Integritas

Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik, setiap

anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan

integritas setinggi mungkin.

Integritas adalah suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya

pengakuan profesional. Integritas merupakan kualitas yang melandasi

kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi anggota dalam menguji keputusan yang diambilnya. Integritas

mengharuskan seorang anggota untuk, antara lain, bersikap jujur dan

berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia penerima jasa.

Pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh

keuntungan pribadi. Integritas dapat menerima kesalahan yang tidak



disengaja dan perbedaan pendapat yang jujur, tetapi tidak menerima

kecurangan atau peniadaan prinsip.

4. Objektivitas

Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari

benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya.

Obyektivitasnya adalah suatu kualitas yang memberikan nilai atas jasa

yang diberikan anggota. Prinsip obyektivitas mengharuskan anggota

bersikap adil, tidak memihak, jujur secara intelektual, tidak

berprasangka atau bias, serta bebas dari benturan kepentingan atau

dibawah pengaruh pihak lain. Anggota bekerja dalam berbagai

kapasitas yang berbeda dan harus menunjukkan obyektivitas mereka

dalam berbagai situasi. Anggota dalam praktek publik memberikan

jasa atestasi, perpajakan, serta konsultasi manajemen. Anggota yang

lain menyiapkan laporan keuangan sebagai seorang bawahan,

melakukan jasa audit internal dan bekerja dalam kapasitas keuangan

dan manajemennya di industri, pendidikan, dan pemerintah. Mereka

juga mendidik dan melatih orang orang yang ingin masuk kedalam

profesi. Apapun jasa dan kapasitasnya, anggota harus melindungi

integritas pekerjaannya dan memelihara obyektivitas.

5. Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional

Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan

berhati-hati, kompetensi dan ketekunan, serta mempunyai kewajiban

untuk mempertahankan pengetahuan dan ketrampilan profesional

pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau

pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional dan teknik

yang paling mutakhir. Hal ini mengandung arti bahwa anggota

mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan

sebaik-baiknya sesuai dengan kemampuannya, demi kepentingan

pengguna jasa dan konsisten dengan tanggung jawab profesi kepada

publik. Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman.

Anggota seharusnya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian

atau pengalaman yang tidak mereka miliki. Kompetensi menunjukkan

terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan suatu tingkat pemahaman

dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan kecerdikan. Dalam hal

penugasan profesional melebihi kompetensi anggota atau

perusahaan, anggota wajib melakukan konsultasi atau menyerahkan

klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. Setiap anggota

bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing masing



atau menilai apakah pendidikan, pedoman dan pertimbangan yang

diperlukan memadai untuk bertanggung jawab yang harus

dipenuhinya.

6. Kerahasiaan

Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang

diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh

memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan,

kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk

mengungkapkannya. Kepentingan umum dan profesi menuntut

bahwa standar profesi yang berhubungan dengan kerahasiaan

didefinisikan bahwa terdapat panduan mengenai sifat sifat dan luas

kewajiban kerahasiaan serta mengenai berbagai keadaan di mana

informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dapat

atau perlu diungkapkan. Anggota mempunyai kewajiban untuk

menghormati kerahasiaan informasi tentang klien atau pemberi kerja

yang diperoleh melalui jasa profesional yang diberikannya. Kewajiban

kerahasiaan berlanjut bahkan setelah hubungan antar anggota dan

klien atau pemberi jasa berakhir.

7. Perilaku Profesional

Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi

profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan

profesi. Kewajiban untuk menjauhi tingkah laku yang dapat

mendiskreditkan profesi harus dipenuhi oleh anggota sebagai

perwujudan tanggung jawabnya kepada penerima jasa, pihak ketiga,

anggota yang lain, staf, pemberi kerja dan masyarakat umum.

8. Standar Teknis

Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan

standar teknis dan standar profesional yang relevan. Sesuai dengan

keahliannya dan dengan berhati-hati, anggota mempunyai kewajiban

untuk melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan

tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. Standar

teknis dan standar professional yang harus ditaati anggota adalah

standar yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia.

Internasional Federation of Accountants, badan pengatur, dan pengaturan perundang-undangan yang relevan.



Rangkuman

1. Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan

terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi, yang disajikan oleh

suatu organisasi dalam laporan keuangannya. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran

informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. Auditor yang

melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut

dengan auditor independen

2. Auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan

informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan

keuangan. Oleh karena itu, auditing harus dilaksanakan oleh pihak

yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari

sudut profesinya

3. Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi

masyarakat, yang dapat digolongkan ke dalam tiga kelompok: jasa

assurance, jasa atestasi dan jasa nonassurance.

4. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat

keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan, sehingga

masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal

sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi

5. Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika

profesional, teridiri dari 8 prinsip, yaitu :

a) Tanggung jawab profesi

b) Kepentingan umum (Publik)

c) Integritas

d) Objektifitas

e) Kompetensi dan kehati-hatian profesional

f) Kerahasiaan

g) Perilaku profesional

h) Standar teknis



Kuis Benar Salah

1. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat

keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan

2. Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang no

34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan

masyarakat. Dengan demikian, dalam melaksanakan tugasnya akuntan

harus mengutamakan kepentingan masyarakat, pemerintah dan dunia

usaha.

3. Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI, dan merupakan produk

IAI.

4. Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya memberikan suatu pendapat, keyakinan negatif,

ringkasan temuan, atau bentuk lain keyakinan.

5. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau

pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah

asersi suatu entitas sesuai, dalam suatu hal yang material, dengan

kriteria yang ditetapkan



Pilihan Ganda


1. Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah berlaku bagi

A. Akuntan Publik Saja D. Auditor pemerintah

B.

Akuntan Publik dan akuntan

Internal E.

Auditor independen, auditor

pemerintah, auditor internal

C.

Akuntan yang menjadi

anggota IAI

2. Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia ditetapkan oleh

A. Akuntan Publik

D.

Dewan standar profesional

akuntan publik

B. Kompartemen akuntan publik E.

Kompartemen akuntan

manajemen

C. Kongres IAI

3.

Tanya jawab tentang interpretasi aturan etika kompartemen Akuntan

Publik dilaksanakan oleh

A. Akuntan Publik

D.


akuntan publik

B. Kompartemen akuntan publik E. Kompartemen akuntan manajemen

C. Kongres IAI

4.

Penjabaran prinsip etika ke dalam aturan etika bagi profesi akuntan

publik dilaksanakan oleh

A.

Kompartemen Akuntan

sektor Publik

D.


akuntan publik

B.

Rapat Anggota Kompartemen

akuntan publik E.

Dewan standar akuntansi

keuangan

C. Kongres IAI



Latihan

1. Profesi akuntan publik menyediakan dua macam jasa yakni assurance

service dan non assurance service. Jelaskan dua macam jasa tersebut

?

2. Berikan contoh jasa yang disediakan oleh profesi akuntan publik bagi

masyarakat yang termasuk dalam kategori jasa nonatestasi.

3. Jelaskan peran profesi akuntan publik dalam perekonomian

Indonesia. !

4. Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika

profesional. Sebutkan dan jelaskan prinsip etika profesi Auditor ?

5. Jelaskan mengenai rerangka kode etik IAI !


Role of Conduct 37 PAGE 10

3 Role Of Conduct

Overview

Bab ini akan menjelaskan tentang Kode etik akuntan Indonesia sebagai pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara

bertanggung jawab dan objektif. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian

jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang

dapat berupa jasa audit, jasa atestasi, jasa akuntansi ndan review, perpajakan,

perencanaan keuangan perorangan, jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya

yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik.

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan independensi, integritas, dan

objektivitas serta asas kerahasiaan informasi

2. Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional kaitannya dengan

fee dan iklan


38 Role of Conduct PAGE 10

Setiap Manusia yang memberikan jasa dari pengetahuan dan

keahliannya pada pihak lain seharusnya memiliki rasa tanggung jawab pada

pihak-pihak yang dipengaruhi jasanya itu. Kode etik akuntan Indonesia adalah

pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara

bertanggung jawab dan objektif.

Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada

klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit, jasa

atestasi, jasa akuntansi dan review, perpajakan, perencanaan keuangan

perorangan, jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar

Profesional Akuntan Publik.

Aturan etika kompartemen Akuntan Publik secara lengkap disajikan

berikut ini :

A. Keterterapan

Aturan etika ini harus diterapkan oleh anggota Ikatan Akuntan

Indonesia Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) dan staf profesional (baik

anggota Iai-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP yang bekerja pada satu

kantor akuntan Publik.

Rekan pimpinan KAP bertanggung jawab atas ditaatinya aturan etika oleh

anggota KAP.

B. Definisi/Pengertian :

1. Klien adalah pemberi kerja (orang atau badan) yang mempekerjakan

atau menugaskan seseorang atau lebih anggota IAI-KAP atau KAP

tempat anggota bekerja untuk melaksanakan jasa profesional. Islitlah

pemberi kerja untuk tujuan ini tidak termasuk orang atau badan yang

mempekerjakan anggota.

2. Laporan Keuangan adalah suatu penyajian data keuangan termasuk

catatan yang menyertainya, bila ada, yang dimaksudkan untuk

mengkomunikasikan sumber daya ekonomi (aktiva) dan/atau

kewajiban suatu entitas pada saat tertentu atau perubahan atas

aktiva dan atau kewajiban selama suatu periode tertentu sesuai

dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi

komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Data keuangan lainnya yang digunakan untuk mendukung rekomendasi kepada klien atau yang terdapat dalam dokumen untuk

suatu pelaporan yang diatur dalam standar atestasi dalam perikatan

atestasi, dan surat pemberitahuan tahunan Pajak (SPT) serta daftar-

daftar pendukungnya bukan merupakan laporan keuangan.

Pernyataan, surat kuasa atau tanda tangan pembuat SPT tidak

merupakan pernyataan pendapat atas laporan keuangan.



3. Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi

akuntan publik yang memperoleh ijin sesuai dengan pertauran

perundang-undangan yang berusaha dibidang pemberian jasa

profesional dalam praktik akuntan publik.

4. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) adalah wadah organisasi profesi

akuntan Indonesia yang diakui pemerintah.

5. Ikatan Akuntan Indonesia-Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP)

adalah wadah organisasi para akuntan Indonesia yang menjalankan

profesi sebagai akuntan publik atau bekerja di Kantor Akuntan

Publik.

6. Anggota adalah semua anggota IAI-KAP

7. Anggota Kantor Akuntan Publik (Anggota KAP) adalah Anggota IAI-

KAP dan staf profesional (baik yang anggota IAI-KAP maupun yang

bukan anggota IAI-KAP) yang bekerja pada satu KAP.

8. Akuntan Publik adalah akuntan yang memiliki izin dari menteri

keuangan atau pejabat yang berwenang lainnya untuk menjalankan

praktik Akuntan Publik.

9. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada

klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa

audit, jasa atestasi,jasa akuntansi dan review, perpajakan,

perencanaan keuangan perorangan, jasa pendukung litigasi dan jasa

lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik

3.1 Independensi, Integritas dan Objektifitas

3.1.1 Independensi

Masalah utama yang dihadapi oleh akuntan publik saat ini adalah

berkurangnya kekuasaan mereka dalam melaksanakan penugasan. Seorang

akuntan yang independen dituntut untuk bertindak sesuai dengan peraturan

perundangan dan kode etik profesi. Fenomena hubungan antara akuntan

publik dengan klien telah menjadi pusat perhatian bagi para pembuat

keputusan, seperti investor, kreditor, dan pemegang saham.

Mereka sangat menyadari adanya kemampuan yang dimiliki oleh

pihak manajemen perusahaan. Pertama, kemampuan yang berkaitan dengan

kecenderungan manajemen perusahaan untuk memanipulasi kinerja laporan keuangan perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan penilaian yang positif

atas tanggung jawabnya sebagai pihak yang mengelola perusahaan.

Kecenderungan ini dikenal dengan istilah window dressing, biasanya dilakukan



dengan cara memperbaiki laporan keuangan sedemikian rupa sehingga tampak

lebih baik dari semestinya.

Berbeda dengan profesi lain, auditor tidak dapat bertindak untuk

kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Meskipun

dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum.

Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan

kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. Ia harus pula menghindari

keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan

independensinya. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan

dalam mempertahankan sikap mental independen. Keadaan yang seringkali

mengganggu sikap mental independen auditor adalah sebagai berikut :

Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen, auditor

dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut.

Kecenderungan untuk memuaskan kliennya.

Resiko kehilangan klien.

3.1.2 Integritas dan Objektivitas

Dalam menjalankan tugasnya, anggota KAP harus mempertahankan

sikap mental integritas dan objektivitas, harus bebas dari benturan

kepentingan dan tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang

diketahuinya atau mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain, Auditor

harus membuat keputusan dan pendapat berdasarkan pemeriksaan. Dengan

demikian, auditor harus memiliki ketajaman atas integritas tanpa

mengenyampingkan kepentingan sebagai akuntan publik.

Integritas merupakan sikap yang mandiri dalam menjaga sifat

profesionalnya. Tak ada sikap yang lebih baik daripada keinginan auditor

untuk menarik kesimpulan berdasarkan audit atas laporan keuangan klien

yang mengikuti pelatihan akuntansi yang dapat diterima tetapi dapat

dipertanggungjawabkan.

3.2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi

3.2.1 Standar Umum

Anggota KAP harus mematuhi standar berikut ini beserta interpretasi yang

terkait yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI :

A. Kompetensi Profesional

Anggota KAP hanya boleh melakukan pemberian jasa profesional

yang secara layak (reasonable) diharapkan dapat diselesaikan dengan

kompetensi profesional



B. Kecermatan dan Keseksamaan Profesional

Anggota KAP wajib melakukan pemberian jasa profesional dengan

kecermatan dan keseksamaan profesional

C. Perencanaan dan Supervisi

Anggota KAP wajib merencanakan dan mensupervisi secara

memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional.

D. Data Relevan yang memadai

Anggota KAP wajib memperoleh data relevan yang memadai untuk

menjadi dasar yang layak bagi simpulan atau rekomendasi

sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya.

3.2.2 Kepatuhan terhadap standar

Anggota KAP yang melaksanakan penugasan jasa auditing, atestasi, review,

kompilasi, konsultasi manajemen, perpajakan, atau jasa profesional lainnya

wajib mematuhi standar yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang

ditetapkan IAI.

3.2.3 Prinsip-prinsip Akuntansi

Anggota KAP tidak diperkenankan ;

a. Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan

keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai

dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum

b. Menyatakan bahwa ia tidak menemukan pelunya modifikasi material

yang harus dilakukan terhdap laporan atau data tersebut agar sesuai

dengan prinsip akuntansi yang berlaku, apabila laporan tersebut

memuat penyimpangan yang berdampak mateial terhadap laporan

atau data secara keseluruhan dari prinsip-prinsip akuntansi yang

ditetapkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. Dalam

keadaan luar biasa, laporan atau data mungkin memuat

penyimpangan seperti tersebut diatas. Dalam kondisi tersebut,

anggota KAP dapat tetap mematuhi ketentuan dalam butir ini selama

anggota KAP dapat menunjukkan bahwa laporan atau data akan

menyesatkan apabila tidak memuat penyimpangan seperti itu, dengan

cara mengungkapkan penyimpangan dan estimasi dampaknya, serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum

akan menghasilkan laporan yang menyesatkan.



3.3 Tanggung Jawab Kepada Klien

3.3.1 Informasi klien yang rahasia

Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien

yang rahasia, tanpa persetujuan dari klien. Ketentuan ini tidak dimaksudkan

untuk

1. Membebaskan anggota KAP dari kewajiban profesionalnya sesuai

dengan aturan etika kepatuhan terhadap standar dan prinsip-prinsip

akuntansi.

2. Mempengaruhi kewajiban anggota KAP dengan cara apapun untuk

mematuhi peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti

panggilan resmi penyidikan pejabat pengusut atau melarang

kepatuhan anggota KAP terhadap ketentuan peraturan yang berlaku.

3. Melarang review praktik profesional seorang anggota sesuai dengan

kewenangan IAI

4. Menghalangi anggota dari pengaduan keluhan atau pemberian

komentar atas penyidikan yang dilakukan oleh badan yang dibentuk

IAI KAP dalam rangka penegakan disiplin anggota.

Anggota yang terlibat dalam penyidikan dan review diatas tidak boleh

memanfatkannya untuk kepentingan diri pribadi mereka atau mengungkapkan

informasi klien yang harus dirahasiakan yang diketahuinya dalam pelaksanaan

tugasnya. Larangan ini tidak boleh membatasi anggota dalam pemberian

informasi sehubungan dengan proses penyidikan atau penegakan disiplin.

3.3.2 Fee Profesional

A. Besaran Fee

Besarnya fee anggota dapat bervariasi tergantung antara lain : risiko

penugasan, kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat keahlian yang diperlukan

untuk melaksanakan jasa tersebut, struktur biaya KAP yang bersangkutan dan

pertimbangan profesional lainnya.

Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara

menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi.

B. Fee Kontijen

Fee kontijen adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa

profesioanl tanpa adanya fee yang akan dibebankan, kecuali ada temuan atau

hasil tertentu dimana jumlah junlah fee tergantung pada temuanatau hasil

tertentu tersebut. Fee dianggap tidak kontijen jika ditetapkan oleh pengadilan



atau badan pengatur atau dalam hal perpajakan, jika dasar penetapan adalah

hasil penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur.

Anggota KAP tidak diperkenankan untuk menetapkan fee kontijen

apabila penetapan tersebut dapat mengurangi independensi.

3.4 Tanggung Jawab kepada Klien Seprofesi

3.4.1 Tanggung jawab kepada rekan seprofesi

Anggota wajib memelihara citra profesi, dengan tidak melakukan

perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi

3.4.2 Komunikasi Antar Akuntan Publik

Anggota wajib berkominikasi tertulis dengan akuntan publik

terdahulu bila akan mengadakan perikatan audit menggantikan akuntan publik

pendahulu atau untuk tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain

dengan jenis dan periode serta tujuan yang berlainan.

3.4.3 Perikatan Atestasi

Akuntan Publik tidak diperkenankan mengadakan perikatan atestasi

yang jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan yang dilakukan

oleh akuntan yang lebih dahulu ditunjuk klien, kecuali apabila perikatan

tersebut dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan perundang-undangan atau

peraturan yang dibuat oleh badan yang berwenang.

3.5 Tanggung Jawab dan Praktik Lain

3.5.1 Perbuatan dan perkataan yang mendiskreditkan

Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan dan/atau

mengucapkan perkataan yang mencemarkan profesi.

3.5.2 Iklan, Promosi, dan kegiatan pemasaran lainnya

Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan

mencari klien melalui pemasangan iklan, melakukan promosi pemasaran dan

kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi.

3.5.3 Komisi dan fee referal A. Komisi

Komisi adalah imbalan dalam bentuk uang atau barang atau bentuk

lainnya yang diberikan kepada atau diterima dari klien/pihak lain untuk

memperoleh perikatan dari klien/pihak lain. Anggota KAP tidak

diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi apabila

pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi independensi



B. Fee Referal (rujukan)

Fee referal (rujukan) adalah imbalan yang dibayarkan/diterima

kepada/dari sesama penyedia jasa profesional akuntan publik. Fee referal

(rujukan) hanya diperkenankan bagi sesama profesi.

3.5.4 Bentuk Organisasi dan KAP

Anggota hanya dapat berpraktik akuntan publik dalam bentuk

organisasi yang diijinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku

dan/atau yang tidak menyesatkan dan merendahkan citra profesi.



Rangkuman

1. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa

audit, jasa atestasi, jasa akuntansi dan review, perpajakan,

perencanaan keuangan perorangan, jasa pendukung litigasi dan jasa

lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik.

2. Berbeda dengan profesi lain, auditor tidak dapat bertindak untuk

kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya.

Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan

masyarakat umum. Auditor harus independen dalam dari segala

kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang

diauditnya. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat

mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. Dalam

kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam

mempertahankan sikap mental independen

3. Standar umum:

a) Kompetensi Profesional

b) Kecermatan dan Keseksamaan Profesional

c) Perencanaan dan Supervisi

d) Data Relevan yang memadai

4. Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara

menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi.



Kuis Benar Salah

Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar

dan S jika salah. 1. Standar pelaporan yang terdiri dari tiga standar merupakan

pedoman bagi auditor independen dalam menyusun laporan

auditnya

2. Dalam usaha memperoleh penugasan, akuntan publik boleh saja memberikan imbalan (misalnya komisi 10%) kepada

pihak-pihak yang secara langsung atau tidak langsung turut

menentukan penugasan tersebut.

3. Seorang akuntan publik memasang iklan di sebuah surat kabar yang isinya :

a. Pemberitahuan pindah alamat, no telepon dan fax

b. Mencantumkan jasa-jasa yang diberikan kantornya

c. Memberitahukan bahwa kantornya sudah berpraktik selama 30 tahun dan merupakan salah satu kantor

akuntan publik terbaik di Indonesia.

Hal tersebut melanggar kode etik Akuntan Indonesia.

4. Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang

No. 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan

kepercayaan masyarakat. Denagn demikian, dalam nmelaksanakan

tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat, pemerintah dan dunia usaha.

5. Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan

mencari klien melalui pemasangan iklan, melakukan promosi

pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan

citra profesi.



Pilihan Ganda


1.

Seorang auditor mengumumkan pembukaan Kantor Akuntan Publiknya dengan memasang iklan besar-besaran di surat kabar nasional. Ditinjau

dari aturan etika kompartemen akuntan publik, tindakan auditor

independen ini :

A.

Tidak melanggar aturan etika

kompartemen akuntan publik

D.

Melanggar standar umum ketiga

dalam standar auditing

B.

Melanggar standar umum kedua

dalam standar auditing E. Semua jawaban benar.

C.

Melanggar aturan etika


2.

Dalam memperoleh klien, seorang auditor independen memberikan

fee jasa kepada siapa saja yang membawa klien baru ke kantornya

sebesar 10% dari jumlah fee yang tercantum dalam kontrak. Tindakan

auditor independen ini :

A.



D.



B.



C.



3.

Klien sebuah kantor akuntan publik memasang iklan berisi ucapan

selamat atas pembukaan kantor baru akuntan publik tersebut. Ditinjau

dari Aturan etika kompartemen akuntan publik, Tindakan auditor

independen ini :

A.



D.



B.





C.



Latihan

1. Bagaimanakah Aturan etika kompartemen akuntan publik mengatur

hubungan auditor dengan rekan seprofesi ?

2. Seorang auditor menerima surat dari klien barunya untuk melakukan

audit atas laporan keuangan klien tersebut. Laporan keuangan klien

tahun sebelumnya telah diaudit oleh kantor akuntan publik lain.

Untuk memelihara hubungan baik antara rekan seprofesi, langkah

apa yang sebaiknya dilakukan oleh auditor pengganti tersebut.?

3. Di dalam Kantor akuntan publik bekerja pula karyawan yang bukan

akuntan yang menjadi anggota IAI. Apakah karyawan bukan akuntan

tersebut terikat oleh tanggung jawab untuk menjaga kerahasiaan

informasi tentang klien ? Jelaskan jawaban saudara.\

4. Dalam menjalankan pekerjaan profesionalnya, ke standar perilaku

manakah seorang akuntan publik Indonesia harus mengacu ?

5. Jelaskan bagaimana kerahasiaan informasi tentang klien dijaga oleh

profesi akuntan publik sebagaimana diatur dalam aturan etika

kompartemen akuntan publik.

6. Seorang auditor mengirimkan surat kepada berbagai perusahaan

untuk menawarkan jasa profesi akuntan publik yang dapat

dimanfaatkan oleh perusahaan-perusahaan tersebut dari kantor

akuntan publik yang baru dibukanya. Bagaimanakah pendapat saudara

tentang tindakan auditor tersebut dipandang dari Aturan Etika

Kompartemen Akuntan Publik.


Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 49 PAGE 10

4. Tahapan Audit Laporan Keuangan

Overview

Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya

adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran, dalam semua hal

yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas

sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Laporan

auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya, atau

apabila keadaan mengharuskan, untuk menyatakan tidak memberikan

pendapat.

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan tujuan audit laporan keuangan untuk

kelompok transaksi dan akun-akun, serta tujuan audit khusus untuk

kelompok transaksi dan akun-akun.

2. Mahasiswa mampu menjelaskan tanggungjawab dan tujuan audit, membagi laporan keuangan menjadi siklus dan asersi manajemen


50 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan

PAGE 10

4.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit

Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) SA Seksi 110 (PSA No.

02) mengatur mengenai tanggung jawab dan fungsi auditor independen

berkaitan dengan audit atas laporan keuangan perusahaan.

Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada

umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran, dalam

semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan

arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan

pendapatnya, atau apabila keadaan mengharuskan, untuk menyatakan tidak

memberikan pendapat. Baik dalam hal auditor menyatakan pendapat maupun

menyatakan tidak memberikan pendapat, ia harus menyatakan apakah

auditnya telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh

Ikatan Akuntan Indonesia.

Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan

audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan

keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan

atau kecurangan. Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan,

auditor dapat memperoleh keyakinan memadai, namun bukan mutlak bahwa

salah saji material terdeteksi. Auditor tidak bertanggung jawab untuk

merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa

salah saji terdeteksi, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan, yang tidak material terhadap laporan keuangan.

4.1.1 Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen.

Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas

laporan keuangan. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan

kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara

pengendalian intern yang akan, di antaranya, mencatat, mengolah, meringkas,

dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten

dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. Transaksi

entitas dan aktiva, utang, dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam

pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. Pengetahuan auditor

tentang masalah dan pengendalian intern tersebut terbatas pada yang

diperolehnya melalui audit. Oleh karena itu, penyajian secara wajar sesuai

dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan bagian

yang tersirat dan terpadu dalam tanggung jawab manajemen. Auditor

independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi laporan keuangan



atau membuat draft laporan keuangan, seluruhnya atau sebagian, berdasarkan

informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit. Namun, tanggung jawab

auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya

atas laporan keuangan tersebut.

Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah

orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman berpraktik sebagai auditor

independen. Mereka tidak termasuk orang yang terlatih untuk atau

berkeahlian dalam profesi atau jabatan lain. Sebagai contoh, dalam hal

pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan, auditor tidak bertindak

sebagai seorang ahli penilai, penaksir atau pengenal barang. Begitu pula,

meskipun auditor mengetahui hukum komersial secara garis besar, ia tidak

dapat bertindak dalam kapasitas sebagai seorang penasihat hukum dan ia

semestinya menggantungkan diri pada nasihat dari penasihat hukum dalam

semua hal yang berkaitan dengan hukum.

Dalam mengamati standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan

Indonesia, auditor independen harus menggunakan pertimbangannya dalam

menentukan prosedur audit yang diperlukan sesuai dengan keadaan, sebagai

basis memadai bagi pendapatnya. Pertimbangannya harus merupakan

pertimbangan berbasis informasi dari seorang profesional yang ahli.

Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya,

tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi

rekan seprofesinya. Dalam mengakui pentingnya kepatuhan tersebut, Ikatan

Akuntan Indonesia telah menerapkan aturan yang mendukung standar

tersebut dan membuat basis penegakan kepatuhan tersebut, sebagai bagian

dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia yang mencakup Aturan Etika

Kompartemen Akuntan Publik.

4.2 Asersi Manajemen dan Laporan Keuangan 4.2.1. Asersi Manajemen

Manajemen bertanggung jawab atas kewajaran pelaporan keuangan.

Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh

manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan.

Sebagai contoh, jika neraca berisi piutang sebesar Rp 500 Juta, Manajemen

menyatakan bahwa piutang tersebut benar-benar ada dan memiliki nilai bersih

yang dapat direalisasi sebesar Rp 500 Juta. Manajemen juga menyatakan

bahwa saldo piutang tersebut timbul dari penjualan barang atau jasa secara

kredit dalam aktivitas bisnis normal. Secara umum asersi berhubungan dengan

persyaratan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.



PAGE 10

Asersi manajemen dibagi menjadi kategori-kategori berikut ini :

1. Asersi mengenai kelompok transaksi dan peristiwa untuk periode yang

diaudit.

A. Keterjadian

Asersi keterjadian berkaitan dengan apakah semua transaksi dan

peristiwa yang dicatat telah terjadi dan berhubungan dengan entitas.

Misalnya manajemen menyatakan bahwa semua transaksi pendapatan

yang dicatat selama periode tersebut adalah transaksi yang valid.

Keterjadian kadang-kadang disebut dengan validitas

B. Kelengkapan

Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua transaski dan

kejadian yang terjadi selama suatu periode telah dicatat. Misalnya jika

klien gagal untuk mencatat transaksi pendapatan valid, akun

pendapatan akan disajikan lebih rendah. Perlu diingat bahwa

pertimbangan auditor mengenai asersi kelengkapan berlawanan

dengan pertimbangan auditor mengenai keterjadian. Kegagalan untuk

memenuhi asersi kelengkapan berakibat kepada penyajian yang lebih

rendah dalam akun yang berkaitan, sementara jumlah tidak valid yang

dicatat berakibat pada penyajian yang lebih tinggi dari akun yang

berkaitan.

C. Otorisasi

Asersi otorisasi berkaitan dengan apakah seluruh transaksi telah

diotorisasi secara tepat. Misalnya pembelian dalam jumlah yang

material bagi pabrik dan peralatan harus disetujui oleh dewan

komisaris.

D. Keakuratan

Asersi keakuratan menunjukkan apakah jumlah dan data lain yang

berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat

dengan benar. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum

menetapkan metode yang tepat bagi pencatatan transaksi atau

peristiwa

E. Pisah batas

Asersi pisah batas berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa

telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat. Prosedur auditor harus memastikan bahwa transaksi yang terjadi dekat dengan akhir

periode dicatat dalam laporan keuangan pada periode yang tepat.

Misalnya auditor mungkin ingin melakukan pengujian pisah batas yang

tepat atas transaksi pendapatan pada tanggal 31 desember 2007.

Auditor dapat memeriksa sample dari dokumen pengapalan dan

faktur penjualan untuk beberapa hari sebelum dan sesudah akhir



tahun untuk menguji apakah transaksi penjualan dicatat pada periode

yang tepat.

F. Klasisfikasi

Asersi Klasifikasi berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa

telah dicatat dalam akun yang tepat.

2. Asersi mengenai saldo akun pada akhir periode

A. Keberadaan

Asersi mengenai keberadaan berkaitan dengan apakah ada aktiva,

kewajiban, dan ekuitas pada tanggal laporan keuangan. Misalnya

manajemen menyatakan bahwa persediaan yang ada dineraca adalah

benar-benar ada dan tersedia untuk dijual.

B. Hak dan kewajiban

Asersi mengenai hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah entitas

memegang atau mengendalikan hak atas aktiva, dan bahwa kewajiban

adalah kewajiban entitas.

C. Kelengkapan

Asersi mengenai kelengkapan berkaitan dengan apakah semua aktiva,

kewajiban, dan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat.

D. Penilaian dan alokasi

Asersi mengenai penilaian dan alokasi berkaitan dengan aktiva,

kewajiban, dan ekuitas termasuk di laporan keuangan dalam jumlah

yang tepat dan hasil penilaian atau penyesuaian alokasi telah dicatat

secara tepat.

3. Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan.

Kategori asersi ini berkaitan dengan penyajian informasi dalam

laporan keuangan dan pengungkapan dalam catatatan kaki yang secara

langsung berkaitan dengan transaksi atau saldo akun khusus (misalnya

pengungkapan yang berkaitan dengan properti dan peralatan) dan yang

diterapkan ke laporan keuangan secara umum.

A. Keterjadian serta hak dan kewajiban

Asersi mengenai Keterjadian serta hak dan kewajiban berkaitan

dengan apakah peristiwa, transaksi, dan hal-hal lainnya telah terjadi dan berhubungan dengan entitas.

B. Kelengkapan

Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua penjelasan yang

harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan telah dimasukkan.

Untuk itu, manajemen menyatakan bahwa tidak ada pengungkapan



PAGE 10

material yang telah dihilangkan dari catatan kaki dan pengungkapan

lainnya yang menyertai laporan keuangan.

C. Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami

Asersi Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami berkaitan dengan

apakah informasi keuangan disajikan dan dijelaskan secara tepat serta

pengungkapan telah dinyatakan dengan jelas.

D. Keakuratan dan penilaian

Asersi Keakuratan dan penilaian berkaitan dengan apakah informasi

keuangan dan lainnya telah diungkapkan secara wajar dan dalam

jumlah yang tepat. Misalnya jika manajemen mengungkapkan nilai

wajar dari instrumen keuangan, maka manajemen menyatakan bahwa

instrumen keuangan ini dinilai secara tepat sesuai prinsip akuntansi

yang berlaku umum.

4.2.2. Laporan keuangan

Laporan Keuangan, merupakan ringkasan dari suatu proses

pencatatan, terdiri dari ringkasan dari transaksi-transaksi keuangan yang

terjadi selama tahun buku yang bersangkutan

Tujuannya adalah mempertanggungjawabkan seluruh aktivitas yang telah

direncanakan dan pencapaian hasilnya, selain itu juga digunakan untuk

memenuhi tujuan-tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak-pihak di luar

perusahaan

Menurut PSAK No.I tahun 1998, laporan keuangan lengkap terdiri

dari komponen-komponen sebagai berikut :

a) Neraca, yaitu laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu

perusahaan pada tanggal tertentu.

b) Laporan laba rugi, yaitu laporan yang menunjukkan hasil usaha dan

biaya-biaya selama suatu periode akuntansi.

c) Laporan perubahan ekuitas, yaitu laporan yang menunjukkan sebab-

sebab perubah-an ekuitas dari jumlah pada awal periode menjadi

jumlah ekuitas pada akhir periode.

d) Laporan arus kas (cash flow statement), menunjukkan arus kas

masuk dan keluar yang dibedakan menjadi arus kas operasi, arus kas

investasi dan arus kas pendanaan.

e) Catatan atas laporan keuangan.



Gambar 4.1 Perbedaan Auditing dan Accounting

Auditing mempunyai sifat analitis, karena akuntan publik memulai

pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan, lalu dicocokkan

dengan neraca saldo, buku besar, buku harian, bukti-bukti pembukuan dan

sub buku besar. Sedangkan Akunting mempunyai sifat konstruktif, karena

disusun mulai dari bukti-bukti transaksi, buku harian, buku besar dan sub

buku besar, neraca saldo, sampai menjadi laporan keuangan. Akuntansi

dilakukan oleh pegawai perusahaan dengan berpedoman pada standar

akuntansi keuangan sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan publik dengan

berpedoman pada standar profeisonal akuntan publik, aturan etika IAI

kompatemen akuntan publik, dan standar pengendalian mutu. Perbedaan

auditing dan akunting dapat dilihat pada gambar 4.1

Contoh Asersi Laporan Keuangan, Tujuan Audit, dan Pengujian

Substantif

Contoh untuk Sediaan dalam Perusahaan Manufaktur

Penggunaan asersi dalam pembuatan tujuan audit dan dalam pendesainan

pengujian substantif. Contoh berikut ini tidak dimaksudkan untuk menggambarkan seluruh pengujian lengkap atau tidak diharapkan akan berlaku

untuk semua audit.



PAGE 10

Tujuan Audit Contoh Pengujian Substantif

Keberadaan atau Keterjadian

Sediaan yang dicantumkan dalam

neraca secara fisik ada

Sediaan merupakan unsure yang

disimpan untuk dijual atau

digunakan dalam kegiatan normal

bisnis

Mengamati penghitungan fisik

sediaan

Mendapatkan konfirmasi atas

sediaan yang ditempatkan di lokasi

luar perusahaan

Menguji transaksi sediaan di antara tanggal awal perhitungan fisik

sediaan dengan tanggal neraca.

Me-review kartu sediaan, catatan

produksi, catatan pembelian

sebagai petunjuk kegiatan yang

bersangkutan dengan sediaan.

Membandingkan sediaan dengan

katalog penjualan sekarang dengan

laporan pengiriman barang

Menggunakan Jasa spesialisasi

untuk menguatkan sifat produk

yang khusus

Kelengkapan

Sediaan meliputi semua produk, bahan,

supplies yang ada di lokasi perusahaan Mengamati perhitungan fisik

sediaan

Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan

kegiatan pembelian, produksi, dan

penjualan sekarang

Menguji prosedur pisah batas

pengiriman dan penerimaan.

Kuantitas sediaan meliputi semua

produk, bahan, supplies yang masih ada

dalam perjalanan maupun yang

disimpan di lokasi luar perusahaan


sediaan yang ditempatkan di lokasi

luar perusahaan

Membandingkan hubungan antara

saldo akun sediaan dengan

kegiatan pembelian, produksi, dan



Daftar hasil perhitungan fisik sediaan

dikompilasi dengan teliti dan totalnya

telah dimasukkan ke dalam akun

sediaan

.

penjualan sekarang

Menguji prosedur pisah batas

pengiriman dan penerimaan.

Menelusuri hitung uji yang dicatat

dalam kartu perhitungan fisik

sediaan ke dalam daftar hasil

perhitungan fisik sediaan.

Meminta pertanggungjawaban semua kartu perhitungan fisik

(inventory tags) dan daftar hasul

perhitungan fisik (count

sheet/inventory summary sheet)

yang digunakan untuk mencatat

hasil perhitungan fisik sediaan.

Merekonsiliasi hasil perhitungan

fisik dengan kartu sediaan dan

saldo akun sediaan dalam buku

besar serta menyelidiki fluktuasi

yang signifikan.

Hak Dan Kewajiban

Entitas memiliki hak milik secara

hukum atau hak milik serupa

terhadap sediaan

Sediaan tidak mencakup unsur

yang telah ditagihkan kepada

pelanggan atau dimiliki oleh pihak

lain.

Mengamati perhitungan fisik

sediaan


sediaan yang ditempatkan di lokasi diluar perusahaan

Memeriksa faktur dari

pemasok yang telah dibayar,

perjanjian konsinyasi, dan

kontrak.

Memeriksa faktur dari

pemasok yang telah yang

dibayar, perjanjian konsinyasi,

dan kontrak

Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan.

Penilaian atau Alokasi Sediaan dinyatakan secara Memeriksa faktur dari



PAGE 10

semestinya pada harga pokoknya

(at cost), kecuali jika harga

pasarnya lebih rendah

Unsur sediaan yang lambat

perputarannya, berlebihan,

rusak, dan usang yang

dimaksudkan ke dalam

persediaan telah diidentifikasi

pemasok

Me-review tarif upah karyawan

langsung

Memeriksa analisis selisih

harga pembeli dan selisih biaya

produksi.

Memeriksa analisis perputaran sediaan.

Me-review pengalaman

semestinya dan trend industri.

Membandingkan hubungan

antara saldo sediaan dengan

volume penjualan.

Melakukan perjalanan

peninjauan ke pabrik

Meminta keterangan kepada karyawan produksi penjualan

tentang kemungkinan

kelebihan atau keuasangan

sediaan.

Sediaan dikurangi, jika

semestinya demikian, ke harga

pokok pengganti (replacement

cost) atau nilai bersih yang dapat

direalisasikan

Mendapatkan nilai pasar sediaan

sekarang

Me-review harga pokok produksi

sekarang.

Memeriksa penjualan setelah akhir

tahun dan kesanggupan membeli

yang tercentum dalam surat order

pembelian yang belum

direalisasikan penerimaan

barangnya.

Penyajian dan Pengungkapan

Sediaan digolongkan dengan

semestinya dalam neraca sebagai

aktiva lancar

Golongan besar sediaan dan dasar

penilainnya diungkapkan secara

Me-review draft laporan keuangan

Me-review draft laporan keuangan

Membandingkan pengungkapan

yang dicantumkan dalam laporan



memadai dalam laporan keuangan

Sediaan yang digadaikan atau

dititipkan ke perusahaan lain

diungkapkan secara memadai.

keuangan dengan yang ditetapkan

dalam prinsip akuntansi yang

berlaku umum di Indonesia.

Mendapatkan konfirmasi tentang

sediaan yang digadaikan di bawah

kontrak penarikan pinjaman

4.3 Tahapan audit atas laporan keuangan

Sebelum audit atas laporan keuangan dilaksanakan, auditor perlu

mempertimbangkan apakah ia akan menerima atau menolak perikatan audit dari calon kliennya. Jika auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit

dari calon kliennya, ia akan melaksanakan audit dalam beberapa tahap. Proses

audit atas laporan keuangan dibagi menjadi empat tahap berikut ini :

1. Penerimaan perikatan audit

Di dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima

atau tidak, auditor harus menempuh suatu proses yang terdiri dari :

a. Mengevaluasi integritas manajemen

b. Mengidentifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa

c. Menentukan kompetensi untuk melaksanakan audit

d. Menilai independensi

e. Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran

profesionalnya dengan kecermatan dan keseksamaan

f. Membuat surat perikatan audit

2. Perencanaan audit

Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari

kliennya, langkah berikutnya yang perlu ditempuh adalah

merencanakan audit. Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh

auditor dalam merencanakan auditnya :

a. Memahami bisnis dan industri klien

b. Melaksanakan prosedur analitis

c. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal

d. Mempertimbangkan resiko bawaan

e. Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap

saldo awal, jika perikatan dengan klien berupa audit tahun

pertama.

f. Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan

g. Memahami pengendalian internal klien.



PAGE 10

3. Pelaksanaan pengujian audit

Dalam audit, auditor melakukan berbagai macam pengujian (test)

yang secara garis besar dibagi menjadi 3 (tiga) golongan yakni :

a. Pengujian analitik

b. Pengujian pengendalian

c. Pengujian substantif

4. Pelaporan audit

Pada akhir pemeriksaannya, dalam suatu pemeriksaan umum (general

audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari

:

a. Lembaran opini, yang merupakan tanggung jawab akuntan publik,

dimana akuntan publik memberikan pendapatnya btentang

kewajaran laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan

merupakan tanggung jawab manajemen.

b. Laporan keuangan yang terdiri dari :

1. Neraca

2. Laporan labarugi

3. Laporan perubahan ekuitas

4. Laporan arus kas

5. Catatan atas laporan keuangan yang berisi bagian umum,

kebijakan akuntansi, dan penjelasan pos-pos neraca dan laba

rugi.

6. Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian

pos-pos yang penting seperti perincian piutang, aktiva tetap,

hutang, beban umum dan administrasi serta beban

penjualan.

Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya

pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan, karena

menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab

untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi. Jika sesudah tanggal

selesainya pekerjaan lapangan, terjadi peristiwa penting yang

jumlahnya material dan mempunyai pengaruh terhadap laporan

keuangan yang diperiksa, dan saat itu laporan interim belum dikeluarkan, auditor harus menjelaskan kejadian penting tersebut

dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini.

Dalam hal ini tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal, yang

pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan, yang kedua tanggal

terjadinya peristiwa penting tersebut.



Rangkuman

1. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada

umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran,

dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha,

perubahan ekuitas, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

2. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan

audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan

keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh

kekeliruan atau kecurangan.

3. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan

melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji

terdeteksi, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan,

yang tidak material terhadap laporan keuangan.

4. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas

laporan keuangan. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan

kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan

memelihara pengendalian intern yang akan, di antaranya, mencatat,

mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa

dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang

tercantum dalam laporan keuangan. Transaksi entitas dan aktiva,

utang, dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan

pengendalian langsung manajemen.

5. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung

oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen

laporan keuangan



PAGE 10

Kuis Benar Salah

Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar

dan S jika salah. 1. Pengetahuan tentang bisnis klien membantu auditor antara lain

dalam : a. Mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan

khusus b. Menilai kewajaran representasi manajemen c. Menentukan apakah ada transaksi penting yang tidak dicatat

oleh perusahaan

2. Auditor harus menyususn rencana audit segera setelah pemeriksaan lapangan dimulai.

3. Prosedur yang dapat dipertimbangkan auditor dalam perencanaan

dan supervisi biasanya mencakup review terhadap catatan auditor

yang berkaitan dengan satuan usaha dan diskusi dengan staf lain

dalam kantor akuntan dan pegawai satuan usaha tersebut

4. Auditor sebagai penanggung jawab akhir atas audit, tidak dapat mendelegasikan sebagian fungsi perencanaan dan

supervisi auditnya.

5. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi

menyeluruh dari pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan.

6. Audit program sama saja dengan audit prosedur dan harus

disusun sebelum pemeriksaan dimulai

7. Audit prosedur atau audit teknik adalah langkah-langkah yang

harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya

dan sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan

penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif.



Pilihan Ganda


1. Mana dari prosedur berikut yang akan paling diandalkan oleh auditor

untuk memverifikasi asersi manajemen mengenai kelengkapan ? a. Mereview konfirmasi bank standar untuk indikasi penggelapan

b. Membandingkan sample dokumen pengiriman dengan faktur

penjualan terkait

c. Menagamati distribusi klien atas cek gaji

d. Mengkonfirmasi sample piutang yang dicatat melalui komunikasi

langsung dengan debitor

e. Semua jawaban benar.

2. Dalam menguji asersi keberadaan untuk suatu aktiva, auditor biasaanya

bekerja dari

a. Laporan keuangan ke hal-hal yang berpotensi belum dicatat

b. Hal-hal yang berpotensi belum dicatat ke laporan keuangan

c. Catatan akuntansi ke bukti pendukung

d. Bukti pendukung ke catatan akuntansi

e. Jawaban a dan c benar

3. Seorang auditor setidaknya akan menggunakan konfirmasi dalam

hubungannya dengan pemeriksaan atas :

a. Persediaan

b. Pajak penghasilan yang bisa dikembalikan

c. Utang jangka panjang

d. Ekuitas pemegang saham

e. Beban lain-lain

4. Berikut ini adalah berbagai cara yang ditempuh oleh auditor dalam

mengeavaluasi integritas manajemen, kecuali :

a. Menentukan independensi

b. Melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu

c. Meminta keterangan terhadap pihak ketiga



PAGE 10

d. Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam

berhubungan dengan klien yang bersangkutan

e. Melakukan konfirmasi dengan auditor yang sebelumya mengaudit

klien.

Latihan

1. Jelaskan fungsi surat perikatan audit ?

2. Dalam perencanaan audit, auditor harus memenuhi standar umum

pertama, sebutkan isi lngkap standar umum yang pertama

3. Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen ?

4. Jika perikatan audit yang diterima dari klien merupakan perikatan audit

tahun pertama dan laporan keuangan tahun sebelumnya diaudit oleh

auditor independen lain, apa yang ditempuh auditor pengganti untuk

untuk memperoleh keyakinan tentang kewajaran saldo awal.?

5. Jelaskan perbedaan antara akuntansi dan auditing?

6. Jelaskan tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam

merencanakan auditnya ?

7. Pada akhir pemeriksaannya, dalam suatu pemeriksaan umum (general

audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan, jelaskan laporan

akuntan yang diterbitkan KAP tersebut.


<Judul Bab> 65 PAGE 10

5. Bukti Audit dan Kertas Kerja

Overview

Tujuan

1.


66 <Judul Bab> PAGE 10

5.2 Exception

Exception merupakan suatu kejadian yang tidak biasa atau event

abnormal yang muncul ketika sedang menjalankan program. Exception

merupakan runtime error. Ketika Exception muncul maka akan melempar

sebuah obyek Exception, jika obyek yang dilempar ini tidak kitangani atau

ditangkap maka akan mengakibatkan program diterminasi (berhenti), hal ini

dapat menyebabkan program menjadi tidak handal. Untuk mengatasi hal ini

dibutuhkan sesuatu untuk menangani Exception.

Exception mempunyai beberapa subclass. Tiap subclass Exception akan

dilempar dengan sebab sebab tertentu. Untuk menangani Exception

dibutuhkan Exception handling. Exception handling diimplementasikan di Java

dengan keyword

o Try

Blok try digunakan untuk meletakkan code yang kemungkinan akan

memunculkan Exception

o Catch

Blok catch digunakan sebagai Exception handler, blok ini akan

menangkap Exception yang dilempar di dalam blok try. Blok catch

digunakan untuk menspesifikasikan tipe Exception yang akan

ditangani. Minimal 1 blok try mempunyai 1 blok catch, jadi 1 blok try

dapat mempunyai lebih dari 1 blok catch, hal ini dapat berlaku jika

terdapat lebih dari 1 Exception yang akan dilempar didalam blok try. o Finally

Blok finally merupakan optional, boleh ada atau tidak. Satu blok try

catch hanya 1 blok finally. Blok finally diakses pada urutan terakir

dalam blok try catch finally, blok tetap diakses meskipun ada atau

tidak ada Exception.

o Throw

Statement throw digunakan untuk melempar Exception secara

eksplisit.

o Throws

Untuk mendaftar Exception-Exception yang akan dilempar statemen

throw di dalam suatu method, jika method tersebut tidak menyediakan

Exception handling.


<Judul Bab> 67 PAGE 10

Rangkuman

5. Rangkuman 1

6. Rangkuman 2 7. Rangkuman 3

Kuis Benar Salah

7. Pernyataan 1 8. Pernyataan 2 9. Pernyataan 3

Pilihan Ganda


1.

Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah

_____________

A. EDVAC D. Pentium

B. ENIAC E. LARC

C. UNIVAC


68 <Judul Bab> PAGE 10

Latihan

1. Tipe Exception apa saja yang dapat ditangkap oleh handler berikut?

catch (Exception e) {

}

2. Modifikasi method cat dibawah agar bisa di compile

public static void cat(File file) {

RandomAccessFile input = null;

String line = null;

try

{

input = new RandomAccessFile(file, "r");

while ((line = input.readLine()) != null)

{System.out.println(line);

}

return;

}

finally

{

if (input != null)

{

input.close();

}

}

}

3. Perhatikan kode berikut, lengkapi dan perbaiki kode berikut

import javax.swing.JOptionPane;

public class Main {

public static void main(String[] args) {

// Enter the following values and see what

Exception is caught.

// 0, 4, character, <no value>


Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 69 PAGE 10

6. penerimaan Penugasan

Overview

Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan

data kedalam file, baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Akan

dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file.

Tujuan

1. Penggunaan file menggunakan kelas File.

2. Penggunaan byte stream.

3. Penggunaan character stream.

4. Pengaksesan dengan random-access file


70 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10

6.2 Implementasi Kelas File

Salah satu kelas yang ada dalam package java.io adalah kelas

File, yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. Kelas

file dalam package java.io menyediakan berbagai macam method untuk

mengakses atribut-atribut dari file dan direktori, seperti hak akses dari,

tanggal pembuatan dan akses, alamat dari direktori dimana file tersebut

berada, dll.

Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.

import java.io.*;

public class MetadataFile {

public static void main(String args[]) {

String fileName = args[0];

File fn = new File(fileName);

System.out.println("Nama: " + fn.getName());

if (!fn.exists()) {

System.out.println(fileName + " file

tidak ditemukan");

return;

}

System.out.println(fileName + " adalah sebuah

" + (fn.isFile()?"file":"folder"));

if (fn.isDirectory()) {

String isi[] = fn.list();

System.out.println("Daftar isi dari

direktori:");

for (int i = 0; i<isi.length; i++) {

System.out.println(isi[i]);

}

}

if (!fn.canRead()) {

System.out.println(fileName + " tidak

bisa dibaca.");

return;

}



Rangkuman

8. Rangkuman 1


Kuis Benar Salah


Pilihan Ganda


1.


_____________

A. EDVAC D. Pentium

B. ENIAC E. LARC

C. UNIVAC



Latihan

1. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses

pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana.

Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang

dimasukkan oleh pengguna.

Aplikasi harus menyediakan menu

a. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya.

b. Pengecekan pada saat login.

Contoh enkripsi:

Input: “PoliteknikTelkom”

Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr”

Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig”

2. Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa

dan menyimpannya kedalam sebuah file. Terdapat menu untuk

memilih penambahan data, penghapusan data dan menampilkan data.

Ketika aplikasi dimulai, maka aplikasi akan mengambil data-data yang

sebelumnya telah tersimpan.

3. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan

menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Misal isi dari sebuah

file adalah

“pemrograman berorientasi obyek”,

maka akan ditampilkan menjadi

“keybo isatneiroreb namargormep”



7. Materialitas dan Risiko Audit

Overview




Tujuan

5. Penggunaan file menggunakan kelas File. 6. Penggunaan byte stream.











berada, dll.


import java.io.*;






if (!fn.exists()) {


tidak ditemukan");

return;

}






direktori:");



}

}



bisa dibaca.");

return;

}



Rangkuman

11. Rangkuman 1


Kuis Benar Salah


Pilihan Ganda


1.


_____________

A. EDVAC D. Pentium

B. ENIAC E. LARC

C. UNIVAC



Latihan








Contoh enkripsi:











file adalah






8. Strategi Audit

Overview




Tujuan












berada, dll.


import java.io.*;






if (!fn.exists()) {


tidak ditemukan");

return;

}






direktori:");



}

}



bisa dibaca.");

return;

}



Rangkuman

14. Rangkuman 1


Kuis Benar Salah


Pilihan Ganda


1.


_____________

A. EDVAC D. Pentium

B. ENIAC E. LARC

C. UNIVAC



Latihan








Contoh enkripsi:











file adalah






9. Pemahaman Struktur Pengendalian internal

Overview

Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem

perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan

dalam pencapaian tujuan.

Tujuan


2.



9.1. Definisi Internal Control

Pengendalian intern merupakan suatu proses, yang dipengruhi oleh

dewan komisaris, manajemen, dan personel lainnya dalam suatu entitas, yang

dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mencapai tujuan-

tujan berikut ini :

1. Keandalan pelaporan keuangan

2. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan-peraturan

3. Efektivitas dan efisiensi operasi

Perusahaan membutuhkan suatu sistem sebagai pengendalian dalam

lingkup intern guna menjaga stabilitas kinerja dan sebagai kekuatan

manajemen. Pengendalian intern meliputi serangkaian tindakan yang

berkaitan dan terintegrasi dengan infrastruktur suatu entitas.

Pengendalian intern diselenggarakan oleh perusahaan berupa

pedoman-pedoman kebijakan dan formulir-formulir yang melibatkan seluruh

level organisasi, termasuk dewan komisaris, manajemen, dan personil lainnya

yang memberikan keterbatasan dan pertimbangan cost dan benefit dalam

menciptakan pengendalian.

Komponen – komponen pengendalian intern terdiri atas :

1. Control environment

2. Risk Assesment

3. Control activities

4. Information & Communication

5. Monitoring

Control environment atau lingkungan pengendalian merupakan

landasan bagi semua komponen lainnya dengan menciptakan disiplin dan

struktur sehingga dapat mempengaruhi kesadaran pihak – pihak perusahaan

mengenai pengendalian. Lingkungan pengendalian berkenaan dengan tindakan

–tindakan, kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur.

Risk assesment atau penentuan resiko adalah penentuan resiko

untuk pelaporan keuangan mencakup identifikasi, analisis, dan manajemen

resiko yang berkaitan degan penyiapan laporan keuangan yang disajikan secara

wajar yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Control Activities berupa kebijakan – kebijakan dan prosedur -

prosedur yang digunakan untuk meyakinkan bahwa tindakan – tindakan tertentu telah dijalankan guna mencapai tujuan perusahaan. Control

Activities mencakup pemisahan tugas, pengendalian pengolahan informasi,

pengendalian fisik, review kinerja. Information & Communication mencakup

sistem informasi yang meliputi metode dan catatan yang diciptakan untuk



mengidentifikasi, menghimpun, menganalisa, mengelompokkan, mencatat dan

melaporkan transaksi.

Adapun monitoring berkenaan dengan penilaian efektivitas

pengendalian intern secara terus menerus atau periodik oleh manajemen

misalnya melalui aktivitas sehari-hari internal auditor.

9.2. Aplikasi pengendalian Internal terhadap akun-akun dalam

pos neraca

9.2.1. Kas dan bank

Internal control

Internal ontrol yang baik serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas

dan bank adalah :

1. Adanya pemisahan tugas dan tanggung jawab antara yang menerima

dan yang mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan,

memberiakn otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan

bank.

2. Pegawai membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang

mengerjakan buku bank. Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan

harus ditelaah atau direview oleh kepala bagian akuntansi.

3. Digunakan inpres fund system untuk mengelola kas kecil .

4. Penerimaan kas cek dan giro harus disetor ke bank dengan jumlah

seutuhnya.

5. Uang kas harus disimpan ditempat yang aman, misalnya di cashbox,

brand kas atau di bank.

6. Uang kas harus dikelola dengan baik dalam arti jangan dibiarkan

menganggur atau terlalu banyak disimpan direkening giro karena

tidak memberikan hasil yang optimal. Jika ada uang kas yang

menganggur sebaiknya disimpan dalam deposito berjangka atau

dibelikan surat berharga yang sewaktu - waktu bisa diuangkan

sehingga bisa menghasilkan bunga atau deviden.

7. Blanko check dan giro harus disimpan ditempat yang aman supaya

tidak disalahgunakan, selain itu harus dihindari penandatanganan

check dalam bentuk blanko. Pada saat penandatanganan check, harus

dilampirkan bukti-bukti pendukung yang lengkap. 8. Sebaiknya cek dan giro ditulis atas nama dan cek/ giro ditandatangani

oleh dua orang untuk menghindari penyalahgunaan.

9. Sebaiknya kasir diasuransikan atau diminta menyerahkan uang

jaminan, untuk backup seandainya terjadi kehilangan uang atau

kecurangan yang dilakukan oleh kasir.



10. digunakannya kuitansi yang bernomor urut tercetak

(prenumbered).

11. Bukti-bukti pendukung dari pengeluaran kas yang sudah dibayar

harus distempel lunas, untuk menghindari kemungkianan pembayaran

dua kali.

Pada pembahasan mengenai kas dan bank pembahasan lebih ditekankan pada

internal control yaitu pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang

menerima dan mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan, memberikan

otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank.

a. Penerimaan kas atau bank

Periksa apakah bukti pemeriksaan kas tersebut :

1) Sudah diotorisasi pejabat yang telah berwenang

2) Kelengkapan bukti pendukung misalnya kuitansi bernomor

urut cetak, deposit slip.

3) Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan

benar dan perhitungan matematisny dengan benar.

Periksa apakah posting kebuku besar penjualan (untuk penjualan

tunai) dan piutang (untuk pelunasan piutang) sudah dilakukan dengan

benar. Begitu juga dengan posting ke buku besar.

Sebagai contoh :

Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random :

semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp.10.000.000 juga

ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah <

Rp.10.000.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas

tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test yang berkenaan

dengan lemah atu kuatnya IC.

b. Pengeluaran Kas / Bank

Periksa apakah bukti pengeluara tersebut :

1) Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang

2) Kelengkapan bukti pendukungnya misalnya purchase order,

supplier invoice, kuitansi dari supplier dan lain-lain.

3) Mencantumkan nomor perkiraan yang didebit dengan benar

4) Perhitungn sistematisnya dengan benar.

Periksa apakah posting kebuku besar dan sub buku besar (misalnya hutang) sudah dilakukan dengan benar.

Sebagai contoh :

Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random :semua

pengeluaran kas yang berjumlah > Rp.5.000.000 juga ditambah

penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.5.000.000 lakukan

pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan



mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atau

kuatnya IC.

9.2.2. Piutang

Internal Control

Internal control yang baik transaksi piutang adalah :

1. Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan

penjualan, mengirimkan barang, melakukan penagihan, memberikan

otorisasi penjualn kredit, membuat faktur penjualn dan malakukan

penjualan.

2. Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales

order atau pesanan penjualan, sales invoice, delivery order, kredit

memo, kuitansi.

3. Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang

diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang

berwenang.

4. Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masing-

masing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan)

5. Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur

piutang.

6. Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan

dibandingka dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar.

7. Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masing-

masing pelanggan.

8. Uang kas, cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor

dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya.

9. Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar)

yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus

diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang.

10. Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai, direksi, pemegang

saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat

perusahaan yang berwenang, didukung oleh bukti-bukti yang lengkap

dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak.

Pada pembahasan mengenai piutang pembahasan lebih ditekankan pada

internal control yaitu aging schedule. a. Buat top schedule dan supporting schedule piutang pertanggal neraca.

b. Aging schedule dari piutang dagang pertanggal neraca yang antara lain

menunjukan nama pelanggan, saldo piutang, umur piutang.

c. Periksa mathematical accuracy nya dan check individual balance ke

subladger lalu totalnya ke general ladger.



d. Test umur piutang dari beberapa customer ke subladger piutang dan

sales invoice.

e. Kirimkan konfirmasi piutang dengan cara :

1. Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan

dikirimi surat konfirmasi.

2. Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau

konfirmasi negatif.

3. Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun

disurat konfirmasi.

4. Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada

klient untuk dicari perbedaannya.

5. Buat ikhtisar dari hasil konfirmasi.

f. Periksa subsequent collection dengan memeriksa buku kas dan bukti

penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca.

g. Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan untuk mengetahui

kemungkinan adanya contingent liability.

h. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan poeriksa apakah

jumlah yang disediakan oleh client sudah cukup.

i. Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice, kredit note dan

lain-lain.

Pegecekan umur piutang penting karena mempengaruhi penilaian

cukup tidaknya penyisihan piutang tak tertagih. Prinsipny adalah semakin tua

umur piutang, semakin besar kemungkina piutang tersebut tak tertagih.

9.2.3. Aktiva Tetap

Internal Control

Internal control yang baik transaksi atas aktiva tetap adalah :

1) Digunakannya anggaran untuk penambahan aktiva tetap.

2) Setiap penambahan dan penarikan aktiva tetap terlebih dahulu harus


3) Adanya kebijakan yang tertulis dari manajemen mengenai kebijakan

kapitalisasi dan depresiasi.

4) Diadakannya kartu aktiva tetap atau sub buku besar aktiva yang

mencantumkan tanggal pembelian, nama supplier, harga perolehan, metode dan persentasi penyusutan, jumlah penyusutan, akumulasi

penyusutan dan nilai buku aktiva tetap.

5) Setiap aktiva tetap diberi nomor kode.

6) Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi yaitu pemeriksaan fisik

aktiva tetap untuk mengetahui keberadaannya dan kondisi dari aktiva

tetap.



7) Bukti-bukti pemilihan aktiva tetap disimpan ditempat yang aman.

8) Aktiva tetap diasuransikan dengan jumlah insurance coverage atau

nilai pertanggungan yang cukup.

Pada pembahasan mengenai aktiva tetap pembahasan lebih ditekankan

pada internal control pemeriksaan fisik dan penyusutan.

1) Pemeriksaan fisik pada aktiva tetap dengan cara test basic dan

periksa kondisi dn nomor kode dari aktiva tersebut. Pemeriksaan

fisik dari aktiva tetap yaitu memperhatikan kondisinya apakah masih

dalam keadaan baik atau sudah rusak. Terdapat dua pendapat

mengenai pemeriksaan aktiva tetap dengan cara test basis.

2) Yang di tes hanya penambahan dalam tahun berjalan yang jumlahnya

besar.

3) Diutamakan penambahan yang baru seta beberapa aktiva tetap yang

lama.

Pemeriksaan bukti pemilikan aktiva tetap juga sangat diperlukan misalnya

harus mencocokan nomor mesin, chasis, nomor polisi kendaraan yang

tercantum di BPKB dan STNK yang terdapat dikendaraan. Perlu juga

diperhatikan surat-surat tanah, gedung, kendaraan atas nama perusahaan.

9.2.4. Persediaan

Internal Control yang baik atas persediaan adalah :

1. Adanya pemeriksaan tanggungjawab antara bagian pembelian,

penerimaan barang, gudang, akuntansi dan keuangan.

2. Digunakan formulir-formulir bernomor urut cetak seperti

permintaan pembelian, order pembelian, surat jalan, laporan

penerimaan barang, order penjualan, faktur penjualan.

3. Untuk pembelian dalam jumlah besar melalui tender.

4. Adanya sistem otorisasi, baik untuk pembelian, penjualan,

penerimaan kas atau bank maupun penerimaan kas atau bank.

5. Digunakannya anggaran untuk pebelian, produksi, penjualan, dan

penerimaan serta pengeluara kas.

6. Pemesanan barang dilakukan dengan memperhitungkan economic

order quantity dan iron stock.

7. Digunakannya perpectual inventory system dan stock card, terutama diperusahaan yang nilai persediaan perjenisnya cukup material.

Stock opname perlu dilakukan terutama untuk persediaan yang berada

digudang perusahaan. Pelaksanaan stock opname biasanya mencakup :

Pengaturan tim / petugas stock opname.

tanggal pelaksanaan stock opname.



Lokasi dan denah gedung.

Pembatasan seminimal mungkin keluar masuk barang pada waktu

pelaksanaan stock opname.

Prosedur cut-of, yaitu mencatat nomor dan tanggal terakhir dari receiving report & issuing report.

Penggunaan bin-tag untuk mencatat setiap perhitungan, yang

sebelumnya ditempelkan disetiap jenis barang.Bin-tag mencantumkan

nama dan jenis barang, nomor kode barang satuan dan jumlah unit,

dan jumlah nomor urut.

9.2.5. Utang

Internal Control yang baik untuk utang adalah;

1) Adanya pemisahan tugas antara bagian pembelian. Bagian penerimaan

barang, bagian gudang, bagian akuntansi dan bagian keuangan.

2) Digunakannya formulir-formulir yang bernomor urut tercetak

(prenumbered), untuk permintaan pembelian , order pembelian, dan

laporan penerimaan barang.

3) Adanya system otorisasi untuk pembelian maupun pelunasan hutang.

4) Digunakannya system tender untuk pembelian dalam jumlah yang

besar, dimana beberapa supplier diundang untuk memasukkan

penawaran tertulis dalam amplop tertutup ke panitia tender.

5) Dibuatnya buku tambahan (subsidiary ledger) untuk hutang dagang,

dan setiap akhir bulan jumlah saldo hutang dagang menurut buku

tambahan harus dibandingkan dengan saldo hutang dagang menurut

general ledger yang merupakan perkiraan pengendali.

6) Jumlah barang yang dicantumkan dalam faktur pembelian (faktur

invoice) harus dibandingkan dengan jumlah yang dilaporkan dalam

receiving report dan purchase order, untuk mencegah pembayaran

atas barang yang dibeli melebihi jumlah barang yang dipesan dan yang

diterima.

7) Faktur pembelian dan dokumen pembelian lainnya harus dicap lunas

untuk menghindari digunakannya dokumen-dokumen tersebut untuk

proses pembayaran kedua kalinya.

9.2.5.1 Prosedur Pemeriksaan kewajiban Jangka Pendek

1) Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka pendek.

2) Minta rincian dari kewajiban jangka pendek, baik hutang dagang

maupun kewajiban lainnya, kemudian periksa penjumlahannya

(footing) serta cocokkan saldonya dengan saldo hutang di buku besar



3) Untuk hutang dagang cocokkan saldo masing-masing supplier dengan

saldo menurut subsidiary ledger hutang dagang (jika jumlah

suppliernya , tidak usah 100%).

4) Secara test basis , periksa bukti pendukung dari saldo kepada

beberapa supplier, perhatikan apakah angkanya cocok dengan

purchase requisition, purchase order, reseving report dan supplier

invoice. Periksa juga perhitungan mathematis dari dokumen-

dokumen tersebut dan otorisasi dari pejabat perusahaan yang

berwenang.

5) Seandainya terdapat monthly statement of account dari supplier,

maka harus dilakuakn rekonsiliasi antara saldo hutang menurut

statement of account tersebut dengan saldo subsidiary ledger

hutang.

6) Pertimbangkan untuk mengirim konfirmasi kepada beberapa supplier

baik yang saldonya besar maupun yang saldonya tidak berubah sejak

tahun sebelumnya.

7) Periksa pembayaran sesudah tanggal neraaca (subsequent payment)

untuk mengetahui apakah ada kewajiban yang belum dicatat

(unrecorder liabilities) per tanggal neraca dan untuk menyakinkan

diri mengenai kewajaran saldo hutang per tanggal neraca.

8) Seandainya ada hutang kepada bank baik dalam bentuk kredit modal

kerja, kredit investasi, maupun kredit overdraft, mak kirim

konfirmasi ke bank, periksa surat perjanjian kreditnya dan buatkan

excepent dari perjanjian kredit tersebut, dan periksa otorisasi dari

direksi untuk perolehan kredit bank tersebut.

9) Seandainya ada hutang dari pemegang saham atau dari direksi atau

dari perusahaan afiliasi, yang harus dilunasi dalam waktu satu tahun

yang akan datang, harus dikirim konfirmasi, periksa perjanjian

kreditnya dan periksa apakah ada pembebanan bunga atas pinjaman

tersebut.

10) Seandainya ada hutang leasing, periksa apakah pencatatannya sudah

sesuai dengan standar akuntansi sewa guna (PSAK No.30) dan

apakah bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun yang akan

datang sudah dicatat sebagi hutang jangka pendek. 11) Periksa perhitungan dan pembayaran bunga, apakah sudah dilakukan

secara akurat dan tie-up jumlah beban bunga tersebut dengan jumlah

yang tercantum pada laporan rugi laba. Perhatikan juga aspek

pajaknya.

12) Seandainya ada saldo debit dari hutang dagang maka harus ditelusuri

apakah ini merupakan uang muka pembelian atau karena adanya



pengembalain barang yang dibeli tetapi sudah dilunasi sebelumnya.

Kalau jumlahnya besar harus direklasifikasikan sebagai piutang.

13) Seandainya ada uang muka penjualan per tanggal neraca, periksa

bukti pendukungnya dan periksa apakah saldo tersebut sudah

diselesaikan diperiode berikutnya misalnya dengan megirimkan

barang yang dipesan oleh pembeli.

14) Seandainya ada kredit jangka panjang , harus diperiksa apakah bagian

yang jatuh tempo satu tahun yanga akan datang sudah

direklasifikasikan sebagai hutang jangka pendek.

15) Seandainya ada kewajiban dalam mata uang asing, periksa apakah

saldo tersebut per tanggal neraca telah dikonversikan kedalam

rupiah dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia per tanggal

neraca, dan selisih kurs yang terjadi dibebankan pada rugi laba tahun

berjalan.

16) Untuk hutang PPh 21 da PPN periksa pakah hutang tersebut sudah

dilunasi pada periode berikiutnya. Seharusnya hutang PPh 21 dan

PPN per 31 Desember dilunasi dibulan Januari tahun berikutnya.

Sedangakan untuk PPh Badan harus diperiksa apakah pada waktu

mengisi dan memasukan SPT PPh Badan, perusahaan telah membayar

PPh 29

17) Periksa dasar perhitungan accrued expense yang dibuat oleh

perusahaan, apakah reasonable dan konsisten dasar perhitungan

tahun sebelumnya. Selain itu harus diperiksa pembayaran sesudah

tanggal neraca.

18) Periksa notulen rapat direksi, pemegang saham dan perjanjian-

perjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga, untuk

mengetahui apakah semua kewajiban yang tercantum dalam notulen

dan perjanjian tersebut sudah dicatat per tanggal neraca.

19) Kirim konfirmasi kepada penasihat hukum perusahaan.

20) Periksa apakah penyajian kewajiban jangka pendek di neraca dan

catatan atas laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang

berlaku umum (SAK).

9.2.6. Penjualan Internal Control yang baik untuk penjualan adalah

1) Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan

penjualan, mengirimkan barang, melakukan penagihan, memberikan

otorisasi penjualan kredit, membuat faktur penjualan dan malakukan

penjualan.



2) Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales

order atau pesanan penjualan, sales invoice, delivery order, kredit

memo, kuitansi.

3) Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang

diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang

berwenang.

4) Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masing-

masing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan)

5) Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur

piutang.

6) Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan

dibandingkan dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar.

7) Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masing-

masing pelanggan.

8) Uang kas, cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor

dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya.

9) Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar)

yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus


10) Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai, direksi, pemegang

saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat

perusahaan yang berwenang, didukung oleh bukti-bukti yang lengkap

dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak.

Dalam pembahasan mengenai penjualan important point yang kami analisis

adalah :

1) Memeriksa validity dan authenticity dari piutang.

Validity maksudnya apakah piutang itu sah, masih berlaku, dalam arti

diakui oleh yang mempunyai utang.

Authenticity maksudnya apakah piutang itu didukung oleh bukti-bukti

yang otentik seperti sales order, delivery order yang sudah

ditandatangani oleh pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah

menerima barang yang dipesan, dan faktur penjualan.

2) Collectability piutang dan cukup tidaknya allowance for bad debt.

Collectability maksudnya adalah kemungkinan tertagihnya piutang. Piutang harus disajikan di neraca sebesar jumlah yang diperkirakan

bisa ditagih. Karena itu jumlah yang diperkirakan tidak bisa ditagih

harus dibuatkan penyisihan dalam jumlah yang cukup. Selain itu

putang yang sudah pasti tidak bisa ditagih harus dihapuskan dengan

mendebit perkiraan penyisihan piutang ( jika sebelumnya sudah

pernah dibuat penyisihan piutang ) atau biaya penyisihan piutang (



jika belum pernah dibuat penyisihan piutang ) dan mengkredit

perkiraan piutang.

Auditor harus memeriksa cukup tidaknya allowance for bad debt,

karena :

Jika allowance yang dibuat terlalu besar maka akibatnya piutang

disajikan terlalu kecil ( understated ) dan biaya penyisihan

piutang terlalu besar ( overstated ) dan laba rugi terlalu kecil (

understated ).

Jika allowance yang dibuat terlalu kecil maka akibatnya piutang

yang disajikan overstated, biaya penyisihan piutang understated

dan laba rugi overstated. 3) Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat yang timbul dari

pendiskontoan wesel tagih.

Jika perusahaan mempunyai wesel tagih yang didiskontokan ke bank

sebelum tanggal jatuh temponya, maka pada tanggal neraca harus

diungkapkan adanya contingent liability yang berasal dari

pendiskontoan wesel tagih tersebut. Karena jika pada tanggal jatuh

tempo si penarik wesel tidak sanggup melunasi wesel tersebut ke

bank, maka perusahaan, yang mendiskontokan wesel tersebut ke

bank, yang harus melunasi wesel berikut bunganya ke bank.

4) penyajian piutang di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang

berlaku umum di Indonesia/SAK.

Menurut Standar Akuntansi Keuangan :

1) Piutang usaha, wesel tagih dan piutang lain-lain harus disajikan secara

terpisah dengan identifikasi yang jelas.

2) Piutang dinyatakan sebesar jumlah kotor tagihan dikurangi dengan

taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. Jumlah kotor piutang harus

tetap disajikan dengan penyisihan untuk piutang yang diragukan atau

taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih.

3) Saldo kredit piutang individual jika jumlahnya material harus disajikan

dalam kelompok kewajiban.

4) Jumlah piutang yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas

laporan keuangan.

5) Kewajiban bersyarat dalam hubungannya dengan penjualan piutang

yang disertai perjanjian untuk dibeli kembali ( sale of accounts

receivable / notes receivable discounted with recours ) kepada suatu lembaga keuangan harus dijelaskan secukupnya.



9.2.7. Pembelian

Prosedur pengendalian :

1) Adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab.

2) Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian dan laporan

penerimaaan yang disetujui.

3) Otorisasi pembataln dokumen.

4) Memperhitungkan urutan pemesanan pembelian, lapora penerimaan

dan voucher.

5) Laporan penerimaan sesuai dengan faktur vendor dan divatat dalam

jurnal pembelian.

6) Persetujuan atas perolehan sesuai dengan otorisasi batas dana.

7) Permintaan pembelian dan pemesanan pembelian disetujui.

8) Prosedur penawaran kompetitif dilakukan.

9) Akurasi matematis.

10) Pesanan pembelian sesuai dengan laporan penerimaan dan faktur

vendor atas produk, kualitas dan harga dicocokan sesuai dengan

informasi pada sample paket voucher atas prosuk kuantitas dan

harga.

11) Voucher di rekonsiliasi ke daftar utang usaha harian.

12) Pembukuan harian ke jurnal pembelian direkonsiliasi dengan

pembukuan kecatatan pembantu utang usaha.

13) Register voucher atau catatan pembantu utang usaha direkonsiliasi

ke akun pengendali buku besar.

14) Voucher direkonsiliasi dengan daftar utang usaha harian.

15) Seluruh dokumen penerimaan dikirim ke departemen utang usaha

harian.

16) Keberadaan prosedur yang mensyaratkan pencatatan pembelian

dengan segera setelah barang atau jasa diterima.

9.3. Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian

Transaksi Pengeluaran Kas

9.3.1. keterjadian Transaksi Pengeluaran Kas

Untuk asersi keterjadian, auditor memperhatikan salah saji yang disebabkan oleh dicatatnya pengeluaran kas tetapi tidak ada pembayaran yang

dilakukan. Terdapat sejumlah kemungkinan penyebab dari salah saji. Sebagai

contoh, cek mungkin hilang atau dicuri sebelum cek tersebut dikirimkan.

Prosedur pengendalian utama yang digunakan untuk mencegah salah saji



tersebut adalah pemisahan tugas yang memadai, rekonsiliasi independen dan

review laporan vendor, dan rekonsiliasi bank bulanan.

9.3.2. Kelengkapan Transaksi pengeluaran Kas

Salah saji utama atas asersi kelengkapan adalah pengeluaran kas

dilakukan tetapi tidak dicatat pada catatan klien. Sebagian tambahan atas

prosedur pengendalian yang digunakan untuk asersi keterjadian, penghitungan

urutan nomor cek dan rekonsiliasi pengeluaran kas harian dengan pembukuan

pada buku besar pembantu utang usaha membantu untuk meyakinkan bahwa

seluruh cek yang diterbitkan telah dicatat. Pengujian pengendalian yang dapat

dilakukan auditor adalah review dan pengujian prosedur klien atas

penghitungan urutan nomor cek dan mereview prosedur rekonsiliasi klien.

9.3.3. Otorisasi transaksi Pengeluaran Kas

Pemisahan tugas yang memadai mengurangi kemungkinan

pengeluaran kas yang tidak diotorisasi dilakukan. Sangat penting bahwa

seseorang yang menyetujui pembelian tidak memiliki akses langsung terhadap

pengeluaran kas. Di samping itu, seluruh individual dalam departemen utang

usaha yang memulai pembayaran tidak memiliki akses terhadap cek setelah

cek dibuat.

9.3.4. Akurasi transaksi Pengeluaran Kas

Kemungkinan salah saji yang berhubungan dengan asersi akurasi

adalah bahwa jumlah pembayaran tidak dicatat dengan benar. Untuk

menemukan kekeliruan tersebut, pegawai klien harus merekonsiliasi jumlah

cek yang diterbitkan pada hari tertentu dengan laporan pengeluaran kas

harian. Prosedur pengendalian klien juga harus mensyaratkan rekonsiliasi

bulanan atas laporan vendor dengan catatan utang usaha. Rekonsiliasi bank

bulanan juga memberikan pengendalian untuk menemukan salah saji yang

disebabkan kekeliruan jumlah pengeluaran kas. Setiap rekonsiliasi harus

direview secara independen oleh pegawai klien. Pengujian pengendalian

auditor termasuk review atas berbagai rekonsiliasi.

Dua kemungkinan salah saji lainnya juga menjadi perhatian untuk

asersi akurasi :

1) Pengeluaran kas dibukukan ke akun vendor yang salah

2) Jurnal pengeluaran kas tidak diringkas dengan layak atau dibukukan pada akun buku besar yang salah.

Rekonsiliasi laporan bulanan vendor adalah prosedur pengendalian

yang efektif untuk menemukan pembayaran yang dibukukan ke akun vendor

yang salah. Perjanjian atas jurnal pengeluaran kas bulanan ke pembukuan buku

besar dan rekonsiliasi catatan pembantu utang usaha dengan akun pengendali



buku besar merupakan prosedur pengendalian yang efektif untuk mencegah

kekeliruan peringkasan dan pembukuan. Pengujian pengujian pengendalian

yang dilakukan auditor termasuk pemeriksaan pembukuan ke buku besar dan

review berbagai rekonsiliasi.

Pisah Batas Transaksi Pengeluaran Kas

Klien harus mengembangkan prosedur untuk meyakinkan bahwa bila

cek dibuat, maka cek akan dicatat dengan segera pada jurnal pengeluaran kas

dan catatan pembantu utang usaha. Apabila perusahaan membuat cek, maka

secara bersamaan dicatat dalam catatan akuntansi oleh program aplikasi yang

mengendalikan pemrosesan transaksi. Pengujian pengendalian yang dilakukan

auditor termasuk review rekonsiliasi cek dengan pembukuan ke jurnal

pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Auditor juga menguji

pengeluaran kas sebelum dan sesudah akhir tahun untuk meyakinkan bahwa

transaksi dicatat pada periode yang tepat.

9.3.5. Klasifikasi transaksi Pengeluaran Kas

Perhatian auditor atas klasifikasi yang tepat adalah bahwa

pengeluaran kas dibebankan pada akun buku besar yang salah. Pada

kebanyakan sistem pembelian, pembelian biasanya dicatat melalui register

voucher atau jurnal pembelian. Oleh karena itu, satu-satunya ayat jurnal

pengeluaran kas adalah mendebet utang usaha dan mengkredit kas. Jika

prosedur ini diikuti, ketepatan klasifikasi atas pengeluaran kas tidak

merupakan masalah besar.

Kadang-kadang klien membayar barang atau jasa langsung dari jurnal

pengeluaran kas tanpa mencatat transaksi pembelian di jurnal pembelian. Jika

klien tidak membayar secara langsung atas barang dan jasa dari jurnal

pengeluaran kas, harus terdapat pengendalian untuk meyakinkan ketepatan

klasifikasi. Penggunaan bagan akun, seperti halnya persetujuan independen dan

review kode akun pada paket voucher dapat memberikan pengendalian yang

memadai. Auditor dapat mereview jurnal pengeluaran kas atas kewajaran

distribusi akun seperti halnya kode akun pada sampel paket voucher.



Rangkuman

1) Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu

sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja

perusahaan dalam pencapaian tujuan.

2) Internal control yang baik akan mengurangi salah saji dan bukti audit

pun dapat diandalkan.

3) Berdasarkan pembahasan persentasi seluruh kelompok 1 s.d 7 dapat

disimpulkan bahwa pengendalian internal kuat berdasarkan alat ukur

complience test. Sebenarnya inti dari complient test ini adalah

dimana Auditor melihat bagaimana struktur organisasi, dengan

mengetahui struktur organisasi Auditor dapat mengetahui Alur

dokument perusahaan, dan pemisahan wewenang, dari inilah Auditor

dapat mengetahui apakah Perusahaan telah melakukannya dengan

baik, dalam arti sesuai dengan aturan perusahan

Pilihan Ganda


1. Manakah dari hal berikut ini yang paling sedikit kemungkinannya untuk

disertakan dalam pengujian atas pengedalian yang diselenggarakan auditor?

2.1.1 Inspeksi

2.1.2 Pengamatan

2.1.3 Tanya-jawab

2.1.4 Konfirmasi

2. Manakah dari hal berikut ini yang biasa dipandang sebagai prosedur audit

pengujian atas pengendalian?

a) Mengirimkan surat konfirmasi kepada bank.



b) Menghitung dan mencatat uang tunai yang ada.

c) Memeriksa tanda tangan pada setiap cek.

d) Mendapatkan atau menyiapkan rekonsiliasi rekening Koran bank per

tanggal neraca.

Latihan Kasus

Baru-baru ini ketika anda sedang makan siang bersama keluarga

anda disebuah kantin “Lokal” anda mengamati praktek yang tidak biasa. Saat

anda telah sampai pada akhir antrian, seorang petugas penghitung

menanyakan jumlah orang didalam rombongan anda. Kemudian dia

menjumlahkan harga makanan yang ada dalam baki seluruh keluarga anda

dan menuliskan jumlah orang di dalam rombongan anda pada pita mesin

penghitungnya (Adding Machine Tape). Ia memberikan pita tersebut dan

meminta anda untuk membayar setelah selesai makan. Tidak lama kemudian

anda merasa ingin menambah sepotong kue dan secangkir kopi sehingga anda

kembali ke antrian, memilih makanan yang diinginkan. Petugas tersebut

mengerjakan prosedur yang sama seperti tadi .tetapi kali ini dia

menyematkan pita yang kedua pada pita yang pertama dan mengembalikannya

kepada anda.

Ketika anda meninggalkan kantin tersebut. Anda menyerahkan

kedua pita perhitungan tersebut kepada kasir, yang menjumlahkan keduanya.

Menerima pembayaran dan menancapkan pita-pita tersebut pada sebuah

kumparan.

Diminta :

1. Metode pengendalian antrian apa yang telah diselenggarakan oleh

kantin tersebut dalam operasinya ?

Bagaimana manajer kantin mengevaluasi efektivitas prosedur

pengendalian ini?

Bagaimana pengendalian ini dapat berbeda dengan yang digunakan

pada kebanyakan kantin ?

Apa biaya dan manfaat dari sistem kantin seperti ini ?



10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian

Overview




Tujuan


4.



10.1 Risiko Deteksi dan Rancangan

10.1.1 Pengujian Substantif

Risiko Deteksi

Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan dapat mendeteksi salah

saji material yang ada dalam suatu asersi. Rencana tingkat risiko yang diterima

harus ditetapkan untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan.

Pengujian Substantif

Kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang relevan dan

menentukan risiko pengendalian untuk asersi – asersi laporan keuangan,

auditor harus membandingkan antara tingkat risiko pengendalian

sesungguhnya atau akhir dengan rencana tingkat risiko pengendalian untuk

asersi yang bersangkutan.

Merevisi Rencana Risiko Deteksi

Tingkat risiko yang dapat diterima akhir (setelah direvisi) ditetapkan untuk

asersi dengan cara yang sama seperti risiko deteksi. Deteksi setelah direvisi

dapat ditentukan berdasarkan pertimbangan auditor dengan bantuan matriks

risiko yaitu, metodologi untuk mengidentifikasi baik pengendalian dan

kelemahan dan untuk menilai risiko pengendalian.

Perancangan Pengujian Substantif

Untuk mendapatkan dasar yang masuk akal dalam memberikan pendapat atas

laporan keuangan klienya, auditor harus memperoleh bukti kompeten yang

cukup. Pengujian substantif di satu sisi bisa mnghasilkan bukti tentang

kewajaran yang signifikan, dan di sisi lain pengujian substantif juga bisa

menghasilkan bukti yang menunjukkan kekeliruan jumlah rupiah atau salah saji

dalam pencatatan dan saldo.

Sifat

Sifat pengujian substantif berhubungan dengan jenis dan efektivitas prosedur

pengauditan yang dilakukan. Resiko yang dapat diterima rendah maka auditor

harus menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya lebih mahal,

apabila tingkat resiko deteksi yang dapat diterima tinggi, auditor menggunakan

prosedur yang kurang efektif yang biasanya lebih murah.

Pengujian subtantif terdiri dari 3 jenis :

1) Prosedur Analitis 2) Pengujian Detail Tansaksi

3) Pengujian Detail Saldo

Prosedur Analitis

Prosedur ini mencakup perhitungan dan penggunaan rasio sederhana, analisis

vertikal atau laporan perbandingan, perbandingan antara jumlah sesungguhnya


100 Pemahaman Struktur dan pengandalian

Internal PAGE 10

dengan data historis atau anggaran, dan penggunaan model matematika dan

statistika seperti analisa regresi.

Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan

pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang

lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan

telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh

penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian

detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal.

PSA No 22, Prosedur analitis (SA 329.11) menyertakan bahwa efektifitas dan

efisiensi prosedur analitis tergantung pada :

1) Sifat asersi

2) Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan

3) Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk membuat

taksiran

4) Ketetapan taksiran

Prosedur analitis kemungkinan meliputi :

1) Perbandingan antara nilai absolute saldo rekening tahun ini dalam

rekening control dengan saldo akhir tahun yang lalu, jumlah menurut

anggaran, atau nilai ekspektasi lain

2) Menggunakan saldo akhir untuk menetukan presentase piutang

dagang terhadap aktiva lancar untuk dibandingkan dengan presentase

tahun lalu, data industry, atau ekspektasi lain.

3) Menggunakan saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran piutang

dagang terhadap aktiva lancer untuk dibandingkan dengan presentase

tahun lalu, data industri, atau nilai ekspektasi lain

Prosedur analitis yang mungkin dilakukan meliputi :

1) Perbandingan antara jumlah absolute saldo akhir dengan saldo tahun

lalu, jumlah anggaran, atau nilai ekspektasi lain

2) Perbandingan antara saldo akhir dengan saldo akhir menurut

estimasi independen

Pengujian Detail Transaksi

Pengujian detail transaksi terutama berupa penelusuran dan pencocokan ke

dokumen pendukung. Pengujian ini dilakuakan auditor terutama untuk menemukan kesalahan jumlah rupiah, bukan pada penyimpangan atas

pengendalian, penelusuran berguna dalam pengujian atas pelaporan terlalu

rendah (understatement), sedangkan pencocokan dokumen terutama

dilakukan untuk menemukan pelaporan terlalu tinggi (overstatement).

Pengujian ini dilakuakan dengan menggunakan dokumen-dokumen yang

terdapat dalam arsip klien.



Pengujian detail transaksi kemungkinan meliputi :

1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam

buku piutang dagang dalam buku pembantu, sama dengan jumlah

saldo piutang dagang di rekening kontrol.

2) Mengkonfirmasikan saldo akhir sejumlah rekening piutang (dipilih

sebagai sampel) langsung ke debitur /pelanggan

Pengujian detail transaksi yang mungkin dilakukan meliputi :

1) Pencocokan ke dokumen pendukung

2) Menelusur data transaksi

3) Pengujian detai saldo

Pengujian detail atas saldo-saldo

Pengujian detail atas saldo dilakukan untuk mendapat bukti secara langsung

tentang sebuah saldo rekening. Sebagai contoh , auditor bisa meminta bank

untuk memberikan konfirmasi saldo kas atau meminta kepada pelanggan

mengkonfirmasi saldo piutang dagang.

Pengujian detail atas saldo sering melibatkan dokumen ekstern dan atau

pengetahuan langsung auditor, penggunaan prosedur tersebut akan sangat

efektif, namun di sisi lain akan sangat memakan waktu dan biaya yang relatif

mahal.

Pengujian detail saldo kemungkinan meliputi :

1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam

buku besar epmbantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di

rekening kontrol.

2) Mengonfirmasikan saldo akhir sejumlah piutang (dipilih sebagai

sampel) langsung ke debitur/pelanggan

PELAKSANAAN PENGUJIAN SUBTANTIF

Tingkat risiko yang dapat diterima bisa berpengaruh pula pada saat pengujian

subtantif. Apabila risiko deteksi tinggi, pengujian bisa dilakukan beberapa

bulan sebelum akhir tahun. Apabila risiko deteksi untuk suatu deteksi rendah,

maka pengujian subtantif dalakukan pada tanggal akhir tahun.

PENGUJIAN SUBTANTIF SEBELUM TANGGAL NERACA Auditor bisa melakukan pengujian subtantif atau suatu rekening pada tanggal

interim. Keoutusan untuk melakukan sebelum tanggal neraca harus

didasarkan pada pertimbangna apakah auditor dapat :

1) Mengendalikan tambahan risiko audit salah saji material yang ada

pada saldo rekening pada tanggal neraca tidak akan terdeteksi oleh



Internal PAGE 10

auditor. Risiko ini semakin bertambah apabila jarak antara tanggal

pengujian interim dengan tanggal akhir semakin panjang.

2) Mengurai biaya untuk melaksanakan pengujian subtantif pada akhir

tahun guna memnuhi tujuan audit yang direncanakan, sehingga

pengujian sebelum tanggal neraca bisa menjadi lebih murah.

Tambahan risiko audit akan dikendalikan, apabila pengujian subtantif pada

periode yang tersisa akan dapat memberikan dasar yang layak untuk perluasan

kesimpulan audit dari penjualan yang dilakukan pada tanggal interim ke tanggal

neraca. Kondisi yang berpengaruh pada pengendalian risiko adalah :

1) Struktur pengendalian interim selama periode tersisa cukup efektif

2) Tidak terdapat keadaan atau kondisi yang mempengaruhi manajemen

yntuk membuat salah saji dalam laporan keuangan selama periode

tersisa

3) Saldo rekening akhir tahun yang diperiksa pada tanggal intrerim bisa

diprediksi secara masuk akal, baik mengenai jumlah, hugungan

signifikan, maupun komposisinya

4) System akuntansi klien akan memberikan informasi mengenai

transaksi tak biasa yang signifikan dan fluktuasi signifikan yang

mungkin terjadi pada periode tersisa.

Dalam praktiknya, pengujian subtantif secara dini atas saldo rekening tidak

akan dilakukan kecuali apabila pengujian pengendalian memberikan bukti yang

meyakinkan bahwa kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern

berjalan secara efektif. Selain itu, audior jarang melakukan pengujian subtantif

sebelum tanggal neraca untuk semua asersi yang berkaitan dengan sebuah

rekening. Contoh : auditor fisik persediaan pada tanggal suatu tanggal dini

untk memenuhi asersi keberadaan atau tanggal neraca untuk memenuhi asersi

penilaian.

Pengujian subtantif sebelum tanggal neraca tidak menghilangkan

kebutuhan akan pengujian subtantif pada tanggal neraca. Pengujian untuk

periode tersisa harus mencakup :

1) Pengujian saldo rekening-rekening pada dua tanggal untuk

mengidentifikasikan jumlah yang tampak tidak biasa dan penyelidikan

atas jumlah tersebut.

2) Prosedur analitis lain atau pengujian subtantif lainnya untuk mendapatkan dasar yang layak untuk memperluas kesimpulan audit

interim ke tanggal neraca.

LUAS PENGUJIAN

Diperlukan banyak bukti untuk mencapai tingkat risiko deteksi rendah yang

bisa diterima dibandingkan dengan risiko deteksi tinggi. Auditor bisa



menentukan berbagai jumlah bukti ang harus diperoleh dengan mengubah luas

pengujian subtantif yang dilakuakn “luas” dalam praktik, mengandung arti atau

diterapkan prosedur tetentu.

Diperlukan pengujian subtantif lebih banyak apabila auditor mengonfirmasi

200 piutang dagang dibandingkan dengan bila hanya mengonfirmasikan 100

rekening. Begitu pula jika auditor akan mencocokkan 10 aayat jurnal dalam

penjualan.ke dokumen pendukungnya, diperlukan pengujian subtantif lebih

banyak dibandingkan dengan jika hanya mencocokkan 50 ayat jurnal. Besar

sampel yang akan diuji membutuhkan pertimbangan profesional. Penentuan

sampel secara statistik dalam pengujian sampel yang diperlukan dapat

dilakukan untuk membantu auditor dalam menentukan unkuran sampel yang

diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang telah ditetapkan.

Pengujian Subtantif

Akhir tahun Sifat Interim

Sangat rendah Rendah Moderat Tinggi

Moderat Rendah

Maksimum Tinggi Moderat Rendah

Lebih efektif Sifat Kurang

Sampel lebih besar Luas Sampel lebih kecil



Internal PAGE 10

PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF

Tujuan suatu laporan keuangan secara keseluruhan adalah untuk

menyatakan pendapat, apakah laporang keuangan klien telah disajikan secara

wajar, dalam segala hal yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi yang

berlaku umum. Auditor juga menetapkan berbagai tujuan khusus untuk setiap

rekening berdasarkan lima kategori asersi keuangan.

Dalam merancang pengujian subtantif, auditor harus menentukan bahwa

pengujian yang ditetapkan telah diidentifikasikan untuk mencapai setiap tujuan

spesifik yang berkaitan dengan setiap asersi. Apabila hal ini dilakukan setiap

rekening maka tujuan keseluruhan akan tercapai.

CONTOH PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF

Keputusan auditor sehubungan dengan rencana pengujian subtantif

harus didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program kerja audit

tertulis. Program audit adalah prosedur-prosedur audit yang harus dilakukan.

Prosedur-prosedur biasanya tidak terdaftar menurut asersi atau tujuan

khusus audit dengan maksud ntuk menghindari pengulangan yang diterapkan

pada lebih dari satu asersi atau tujuan.

Sebagai tambahan dan daftar prosedur audit, setiap program audit

harus memiliki kolom-kolom untuk :

1) Suatu referensi silang ke kertas kerja lain yang berisi bukti yang

diperoleh dari setiap prosedur

2) Paraf auditor yang melaksanakan prosedur

3) Tanggal pelaksanaan prosedur diselesaikan

Contoh asersi-asersi, tujuan khusus audit, dan pengujian subtantif

Asersi Tujuan Khusus Audit Contoh Pengujian Subtantif

Keberadaan

atau

keterjadian

Persediaan yang

dicantumkan dalam

neraca secara fisik

benar-benar ada.

Tambahan atas

persediaan berasal dari

transaksi yang terjadi

pada periode berjalan.

Observasi perhitungan fisik

persediaan.

Dapat konfimasi tentang

persediaan yang

disimpan/berbeda diluar gedung perusahaan.

Lakukan prosedur pisah-batas

(cut-off) perpindahan barang

melalui proses produksi, dan

penjualan



Kelengkapan Persediaan terdiri dari

barang-barang untuk

dijual atau untuk

digunakan dalam perusahaan.

Jumlah perediaan

meliputi semua

produk, material, dan

supplies yang ada pada

tanggal neraca.

Review catatan persediaan

perpetual, catatan produksi,

dan catatan pembelian, untuk

mengetahui aktiva pada periode berjalan.

Bandingkan perseediaan

dengan catalog penjualan

setelah tanggal neracaserta

laporan pengiriman.

Observasi perhitungan fisik

persediaan.

Hitungan semua label

persediaan dan berkas

perhitungan yang digunakan

dalam perhitungan fisik

persediaan.

PROGRAM AUDIT PENUGASAN PERTAMA

Dalam suatu penugasan pertama, spesifikasi pengujian substansif yang

detail dalam program biasanya belum akan disusun secara lengkap hingga

selesai kegiatan mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern dan

ditentukannya tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi

signifikan.

PROGRAM AUDIT DALAM PENUGASAN ULANGAN

Dalam suatu penugasan ulangan, auditor memiliki akses pada semua

program yang digunakan pada periode yang lalu dan kertas kerja yang

digunakan dengan program tersebut. Dalam situasi demikian, strategi awal

audit biasanya ditetapkan auditor berdasarkan asumsi bahwa tingkat risiko

dan program audit untuk pengujian substansif yang digunakan pada periode

yang lalu akan tepat digunakan pada periode berjalan.

REKENING-REKENING LABA-RUGI

Secara tradisional pengujian detail saldo rekening lebih difokuskan

pada rekening-rekening laporan keuangan yang disajikan dalam neraca

(rekening real) dibandingkan dengan rekening-rekening laba-rugi (rekening nominal). Pendekatan ini efisien dan logis karena setiap rugi-laba pasti akan

terkait dengan satu atau lebih rekening neraca.

1. Prosedur Analitis untuk rekening-rekening laba-rugi

Prosedur analitis bisa menjadi audit yang sangat ampuh dalam

mendapatkan bukti tentang saldo-saldo rekening laba-rugi. Jenis

pengujian substansif ini bisa digunakan secara langsung atau tidak



Internal PAGE 10

langsung. Pengujian langsung terjadi apabila sebuah rekening

pendapatan atau rekening biaya dibandingkan dengan data yang

relevan untuk menentukan kewajaran saldonya. Sebagai contoh,

rasio komisi penjualan terhadap penjualan dapat dibandingkan

dengan tahun lalu atau dengan data anggaran pada tahun berjalan.

Dalam keadaan tertentu, auditor bisa memilih untuk menggunakan

prosedur analitis hanya sebagai pengujian langsung atas beberapa

saldo rekening laba-rugi. Sebagai contoh, apabila tingkat risiko

deteksi yang dapat diterima tinggi karena risiko bawahan dan risiko

pengendalian untuk transaksi pembelian rendah. Begitu pula apabila

pengendalian atas transaksi penyesuaian penjualan bisa dipercaya,

maka hanya dengan menerapkan prosedur analitis sudah dipandang

cukup untuk rekening retur dan potongan penjualan.

2. Pengujian Detail untuk Rekening-rekening Laba-Rugi

Apabila bukti diperoleh dari prosedur analitis dan dari pengujian

detail atas rekening neraca yang berkaitan tidak mengurangi risiko

deteksi pada tingkat rendah yang dapat diterima, maka diperlukan

pengujian detail langsung atas asersi-asersi yang berhubungan

rekening-rekening laba-rugi. Hal ini terjadi apabila :

1) Risiko bawahan tinggi.

2) Risiki pengendalian tinggi.

3) Prosedur analitis menunjukan adanya hubungan tidak biasa dan

fluktuasi tak diharapkan.

4) Rekening memerlukan analisis.

REKENING DENGAN ESTIMASI AKUNTANSI

Estimasi akuntansi adalah perkiraan mengenai suatu elemen laporan

keuangan, pos, atau rekening yang terjadi bila tidak bisa diukur secara pasti.

PSA N0. 37, audit atas Estimasi Akuntansi (SA 342.07) menyatakan

bahwa tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi akuntansi adalah untuk

memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan keyakinan

memadai bahwa :

Semua estimasi yang material bagi laporan telah ditetapkan

Estimasi akuntansi tersebut masuk akal dalam kondisi yang

bersangkutan

Estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang

berlaku dan diungkapkan secara memadai



Struktur pengendalian intern perusahaan bisa mengurangi kemungkinan

terjadi salah saji material yang berasal dari estimasi akuntansi oleh karenanya

mengurangi luasnya pengujian substantif.

Prosedur-prosedur yang dilakukan meliputi :

Pertimbangan relevan, keandalan, dan kecukupan data dan faktor-

faktor lain yang digunakan manajemen,

Mengevaluasi kepantasan dan kosistensi asumsi-asumsi, dan

Mengerjakan ulang perhitungan yang telah dilakukan manajemen. Dalam keadaan tertentu, kadang-kadang berguna untuk mencari

pendapatan tentang asumsi-asumsi dari spesialis.

TES PENGUJIAN PENGANDALIAN DAN PENETAPAN RESIKO

Standar pekerjaan lapangan yaitu mendapatkan pemahaman tentang struktur

pengendalian interen yang berlaku pada perusahaan klien untuk

merencanakan audit, menetapkan resiko pengendalian untuk setiap asersi

penting kelompok transaksi dan komponen laporan keuangan , merancang

pengujian substantif untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan.

Penetapan resiko pengendalian

Auditor memulai dengan menetapkan resiko untuk asersi kelompok transaksi

seperti asersi keberadaan atau keterjadian , kelengkapan , dan penilaian atau

pengalokasian untuk transaksi penerimanaan kas dan pengeluaran.

Menetapkan resiko pengendaian untuk suatu asersi, auditor perlu melakukan

hal berikut: mempertimbangkan prosedur untuk mendapatkan pemahaman

tentang apakah pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah di rancang

dan di operasikan oleh manajaemen perusahaan ,mengidentifikasi salah saji

potensial dalam asersi perusahaan , mengidentifikasi pengendalian yang di

perkirakan untuk menetapkan aktifitas rancangan dan pengoperasiannya

Mengevaluasi bukti dan menetapkan resiko

Identifikasi salah saji potensial

Salah saji potensial bisa di identifikasi untuk asersi yang berkaitan dengan

masing-masing kelompok transaksi dan untuk asersi pada setiap saldo

rekening signifikan.contoh salah saji potensial bisa saja di identifikasi untuk

asersi pengeluaran kas dan untuk 2 rekenig paling utama yang terpengaruh

oleh pengeluaran kas yaitu kas dan utang dagang.

Pengujian pengendalian

Meliputi pemilihan sample dan inspeksi dokumen, Pertanyaan pada personel,

observasi dan melakukan prosedur pengendalian. Pengujian pengendalian

harus memberi bukti tentang efektifitas pengoperasian pengendalian.



Internal PAGE 10

Evaluasi bukti dan menetapkan resiko

Didasarkan pada evaluasi atas bukti yang diperoleh dari

1) prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang prosedur SPI

2) pengujian pengendalian yang bersangkutan

informasi di peroleh daritransaksi bukti, dokumen, perhitungan , bukti fisik.

Strategi awal audit

Strategi yang dipilih oleh auditor berdasarkan pertimbangan faktor – faktor

yang mempengaruhi resiko salah saji dan penetapan resiko.

1) Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan maksimum.

Prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang kebijakan stuktur

pengendalian internal yang relevan, untuk menetapkan tingkat resiko

pengendalian direncanakan pada tingkat maksimum atau tinggi.

2) Tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah.

Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah

mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan apakah penetapan

resiko mendukung tingkat pengujian substantif, apabila tidak auditor

harus merevisi tingkat pengujian substantif yang direncanakan.

PENGUJIAN PENGENDALIAN

Pengujian pengendalian adalah prosedur pengauditan yang dilakukan

untuk menetapkan efektifitas perancangan dan/atau pengoperasian kebijakan

dan prosedur struktur pengendalian. Pengujian pengendalian yang berkaitan

dengan perancangan dimaksudkan untuk menilai apakah kebijakan atau

prosedur yang telah dirancang dengan baik untuk mencegah atau mendeteksi

salah saji material pada suatu asersi laporan keuangan tertentu.

Pengujian pengendalian yang menyangkut efektivitas pengoperasian

dimaksud untuk menilai apakah kebijakan dan prosedur pengendalian

sungguh-sungguh berjalan. Contoh, observasi untuk memastikan bahwa

persediaan benar-benar disimpan dalam gudang, merupakan pengujian atas

efektivitas pengoperasian. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan

efektivitas pengoperasian berfokus pada tiga pertanyaan:

Bagaimanakah penerapan pengendalian yang sesungguhnya?

Apakah penerapan dilakukan secara konsisten sepanjang tahun?

Oleh siapa pengendalian dikerjakan?

Kebijakan atau prosedur pengendalian dikatakan berjalan secara efektif apabila

pengendalian pengendalian tersebut telah diterapkan secara tepat dan

konsisten sepanjang tahun oleh orang-orang yang diberi kewenangan untuk

itu. Sebaliknya kegagalan untuk menerapkan secara tepat dan konsisten, atau

bila penerapan dilakukan oleh orang-orang yang tidak berwenang,

menunjukan bahwa pengendalian tidak efektif.



PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN

Auditor perlu melakukan pemilihan jenis prosedur audit yang akan

dilakukan dalam pengujian, dan menetapkan saat serta luasnya pengujian.

1. Jenis pengujian

Beberapa jenis pengujian pengendalian yang dapat dipilih auditor adalah

sebagai berikut:

Pengajuan pertanyaan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas-tugas

personel perusahaan.

Observasi pelaksanaan tugas para personel.

Inspeksi atas dokumen dan laporan yang menunjukkan pelaksanaan pengendalian.

Pengerjaan ulang pengendalian oleh auditor.

Dalam melakukan pengujian, auditor memilih prosedur-prosedur yang akan

menghasilkan bukti yang paling bisa dipercaya tentang efektivitas kebijakan

dan prosedur pengendalian. Tidak satu pun pengujian pengendalian yang selalu

bisa diterapkan dan sama efektifnya dalam memperoleh bukti.

Saat Pengujian

Saat pengujian pengendalian berhubungan dengan kapan auditor melakukan

pengujian dan dengan bagian periode akuntansi. Pengujian pengendalian

tambahan dilakukan pada periode interim, yang mungkin bisa terjadi beberapa

bulan sebelum akhir tahun diperiksa. Pengujian ini hanya memberi pembuktian

mengenai efektivitas pengendalian dari awal tahun sampai saat pengujian

dilakukan.

2. Luas Pengujian

Pengujian pengendalian yang lebih ekstensif biasanya akan menghasilkan bukti

yang lebih banyak pula tentang efektivitas pengoperasian kebijakan atau

prosedur pengendalian dibandingkan dengan pengujian yang kurang ekstensif.

Dua kelemahan yang harus disadari sehubungan lewat bukti yang diperoleh

dari observasi, yaitu:

Pegawai bisa melakukan pengendalian secara berbeda apabila ia

tyidak sedang diobservasi.

Bukti yang diperoleh hanya bisa diterapkan pada masa observasi dilakukan.

Kelemahan ini bisa dikurangi dengan cara melakukan observasi terhadap

personel pada berbagai saat yang berbeda.

Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat resiko

pengendalian yang direncanakan auditor.



Internal PAGE 10

Program audit untuk pengujian maka

Keputusan auditor tentang sifat, saat, dan luas pengujia pengendalian harus

didokumentasikan dalam suatu program audit dalam kertas kerja yang

bersangkutan. Program audit berisi daftar prosedur-prosedur yang akan

digunakan dalam melaksanakan pengujian tentang asersi tertentu, dan

menyediakan kolom untuk menunujukkan :

referensi silang kertas kerja yang berisi dokumentasi hasil pengujian.

siapa yang melakukan pengujian

tanggal pengujian yang diselesaikanyang berhubungan dengan luas dan saat pengujian bisa tercantumkan dalam program audit.

Auditor Intern dalam pengujian.

Perusahaan dalam umumnya memperkerjan auditir intern. Apabila klien

memiliki fungsi audit intern, maka auditor bisa :

mengkoordinasi pekerjaan auditornya dengan auditor intern

menggunakan auditor intern untuk memberi bantuan langsung dalam

audit.

Komunikasi masalah

Auditor harus mengidentifikasi dan melaporakan kepada komite audit atau

personil perusahaan lainnya yang memiliki otoritas dan tanggung jawab setara

enang kondisi-kondisi tertentu yang berkaitan dengan struktur pengendalian

intern yang diobservasi selama audit atas lapoaran keuangan PSAK

35,komunikasi masalah yang erhubungan dengan struktur pengendalian intern

( SA 325 . 02 ) merumuskan apa yang dimaksud kondisi yang dapat dilaporkan

sebagai berikut : kekurangan yang material dalam rancangan atau pelaksaaan

struktur pengendalian internal yang mengakibatkan terhadap kemempuan

organisasi tersebut dalam mencatat, mengolah data keuangan yang konsisten

degan asersi manajemen dalam ukuran keuangan.



Rangkuman

Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan

pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang

lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan

telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian

detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal.

Pilihan Ganda


1. Suatu bukti dipandang komponen apabila :

a. Memiliki kualitas yang relevan, objektip dan bebas dari bias

b. Cukup untuk menjadi dasar yang beralasan untuk menentukan

pendapat yang akan diberikan

c. Dipilih secara random

d. Merupakan pernyataan tertulis yang dibuat manajemen perusahaan

yang diperiksa

e. Tidak ada jawaban yang benar

2. Bukti pemeriksaan terdiri atas data akuntansi dan informasi-informasi

pendukung yang dikumpulkan akuntan. Yang tidak termasuk jenis bukti

adalah :

a. Buku besar dan buku pembantu b. Buku-buku jurnal

c. Laporan pemeriksaan tahun yang lalu

d. Konfirmasi dan pernyataan tertulil lainnya




Internal PAGE 10

Latihan

Berikut ini adalah sepuluh prosedur audit dengan kalimat yang kosong dan

daftar beberapa istilah yang biasa dipakai dalam prosedur audit.

PROSEDUR AUDIT ISTILAH

1. ___________apakah pemegang buku piutang usaha dipisahkan

dengan yang memegang kas.

2. ___________rasio harga pokok penjualan terhadap penjualan

kembali dan bandingkan dengan rasio tahun lalu.

3. ___________ jurnal penjualan dan _______________ totalnya

ke buku besar

4. ___________ jurnal penjualan, lihat transaksi yang besar dan tidak

biasa yang memerlukan invertigasi

5. ___________ dari manajemen apakah seluruh pegawai akuntasi

diminita mengambil liburan

6. ___________ Saldo bank langsung dari Bank Kota Timur

7. ___________ Seluruh efek-efek berharga pada tanggal neraca

untuk menentukan apakah sama dengan daftar klien.

8. ___________ Satu sampel salinan faktur penjualan untuk

menentukan apakah terdapat persetujuan kontroler dan

___________ tiap salinan faktur penjualan ke jurnal penjualan

untuk membandingkan nama dan jumlah.



9. ____________ harga jual per unit dikalikan dengan kuantitas dalam

salinan faktur penjualan dan bandingkan dengan totoalnya ke jumlah

dalam salinan faktur penjulan.

10. ____________ kesepakatan antara PT. Perdagangan dan klien

untuk menentukan apakah pengiriman merupakan penjualan atau

konsinyasi.

ISTILAH :

a. Periksa g. Telusuri

b. Telaah sekilas h. Bandingkan

c. Baca i. Hitung

d. Hitung j. Amati

e. Hitung kembali k. Tanyakan

f. Jumlah kebawah l. Konfirmasi



Internal PAGE 10

11 Variable Sampling dan Atribut Sampling

Overview




Tujuan






11.1. DEFINISI SAMPLING AUDIT

Ikatan Akuntansi Indonesia melalui Standar Profesional Akuntansi

Publik Seksi 350 mendifinisikan sampling audit sebagai :

“Penerapan prosedur Audit terhadap unsur-unsur suatu saldo akun atau kelompok

transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa

karakteristik saldo akun atuau kelompok transaksi tersebut”

Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian

pengendalian, maupun pengujian subtantif. Sampling audit banyak diterapkan

auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing, tracing, dan

konfirmasi.

Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan

untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. Populasi

adalah seluruh item yang harus diperiksa. Subset dari populasi disebut dengan istilah sampel. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari

populasi. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah :

Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga

Kecepatan mendapatkan informasi (up date)

Ruang lingkup (cakupan) lebih luas

Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam

Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus.

KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT

Auditor mengakui adanya faktor-faktor seperti waktu dan biaya yang

diperlukan untuk melakukan pemeriksaan baik atasa sampel data maupun atas

seluruh data. Semakin banyak sampel yang diambil, semakin banyak waktu dan

biaya yang diperlukan. Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negative

dari kemungkinan kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas

kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata. Auditor dapat

memutuskan untuk menerima beberapa ketidakpastian yang timbul akibat

pelaksanaan sampling.

Ketidakpastian meliputi :

a. Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling

(resiko sampling). Resiko sampling berkaitan dengan kemungkinan

bahwa sampel yang diambil bukanlah sampel yang representatif.

Risiko sampling timbul dari kemungkinan bahwa kesimpulan auditor

bila menggunakan sampling mungkin menjadi lain dari kesimpulan

yang akan dicapai bila cara pengujian yang sama diterapkan tanpa

sampling. Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbaik



Internal PAGE 10

dengan ukuran sampel. Semakin kecil ukuran sampel, semakin tinggi

risiko samplingnya. Sebaliknya, semakin besar ukuran sampel,

semakin rendah risiko samplingnya.

Auditor harus menerapkan pertimbangan professional dalam

menentukan besarnya risiko sampling. Risiko sampling dapat

dibedakan atas :

1. Risiko sampling dalam pengujian subtantif atas detail atau

rincian. Auditor dalam memperhatikan dua aspek penting dari

risiko sampling. Yang meliputi :

I. Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance)

II. Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection)

2. Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian.

Auditor memperhatikan dua aspek penting dalam risiko

sampling, yang meliputi :

I. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu

rendah (risk of assessing control risk too law).

II. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu

tinggi (risk of assessing control risk too high).

b. Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (risiko non

sampling).

Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak

berkaitan dengan sampling. Risiko ini tidak akan pernah dapat diukur

secara sistematis. Risiko non sampling timbul karena :

a) Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam

dokumen.

b) Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit

yang tidak sesuai dengan tujuan audit.

c) Salah interpretasi hasil sampel.

PENDEKATAN SAMPLING AUDIT

Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan

ketiga menyatakan bahwa:

“Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,

pengamatan, pengajuan pertanyaan, dan konfirmasi sebagaid asar yang

memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan” Ada dua pendekatan umum dalam pendekatan sampling audit yang dipilih

auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup. Kedua

pendekatan tersebut ialah :

1. Sampling statistik.



Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling

non statistik. Biaya tersebut dikeluarkan berkaitan dengan :

a. Biaya pelaksanaan training bagi staf auditor untuk menggunakan

statistik.

b. Biaya pelaksanaan implementasi rencana sampling statistic.

Ada dua macam teknik sampling statistik, yaitu :

Atribut sampling

Teknik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. Kegunaannya

adalah untuk memeperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan

dari pengendalian yang ditentukan dalam populasi.

Variable sampling

Dalam pendekatan Variabel sampling, distribusi normal digunakan

auditor untuk mengevaliasi karakteristik populasi yang didasarkan

pada hasil sampel yang diambil dari populasi.

Variable sampling digunakan auditor, apabila ditemukan kondisi

sebagai berikut :

a. Klien tidak dapat menyajikan suatu jumlah yang dapau dianggap

benar.

b. Suatu saldo akun ditentukan dengan sampling statistik.

Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada :

a. Observasi dan penilaian persediaann

b. Konfirmasi piutang dagang.

c. Cadangan piutang tak tertagih.

d. Cadangan piutang yang rusak.

e. Menilai persediaan dalam perusahaan.

f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.

g. Penilaian umur piutang.

Ada tiga teknik yang dpat digunakan dalam variable sampling, yaitu :

a. Mean per-unit (MPU)

b. Difference estimation

c. Sampling estimasi rasio

2. Sampling non statistik

Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel yang

sebagaimana mestinya akan menghasilkan bukti audit yang cukup.



Internal PAGE 10

TUJUAN SAMPLING AUDIT

SAMPLING DALAM PENGUJIAN SUBTANTIF

Standar Profesional Akuntan Publik 350. Par 16 menyebutkan berbagai

faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas

pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut adalah :

a. Hubungan antara sampel dengan tujuan pengendalian tertentu,

b. Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas,

c. Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima auditor,

d. Karakteristik populasi.

SAMPLING DALAM PEMGUJIAN PENGENDALIAN

Standar Profesional Akuntan Publik 350.pa, 31 menyebutkan faktor-

faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel

atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut ialah :

a. Hubungan antar sampel dengan tujuan pengendalian tertentu,

b. Tingkat penyimpangan maksimum dari prosedur atau kebijakan

pengendalian intern yang ditetapkan yang akan mendukung tingkat

rissiko pengendalian yang direncanakan,

c. Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko

pengendalian yang terlalu rendah,

d. Karakteristik populasi.

SAMPEL DENGAN TUJUAN GANDA

Auditor dalam tujuan tertentu, dapat merancang sampel yang memenuhi

tujuan sekaligus, yaitu :

a. Menentukan risiko pengendalian,

b. Menguji kebenaran jumlah moneter transaksi yang dicatat.

Untuk melakukan hal itu, auditor biasanya telah membuat estimasi

pendahuluanyang terdapat ingkat risiko yang rendah bahwa penyimpangan

dari prosedur atau kebijakan sruktur pengendalian intern yang ditetapkan

dalam populasi, akan melebihi tingkat penyimpangan yang dapat diterima.

Ukuran sampel yang dirancang harus merupakan yang terbesar diantara

ukuran-ukuran sampel yang dirancang untuk masing-masing tujuan terpisah.

Penilalian untuk setiap tujuan harus dilakukan secar terpisah dengan menggunakan tingkat risiko yang sesuai untuk masing-masing tujuan pengujian.

PROSES PENGAMBILAN SAMPEL

Proses pengambilan sampel merupakan cara-cara kita dalam memilih

sampel untuk studi tertentu. Proses terdiri dari beberapa tahapan sebagai

berikut :

a. Tahap 1 memilih populasi



b. Tahap 2 memilih unit-unit sampling

c. Tahap 3 memilih kerangka sampling

d. Tahap 4 memilih desain sampel

e. Tahap 5 memilih ukuran sampel

Ukuran sampel tergantung beberapa faktor yang mempengaruhi

diantaranya :

Homogenitas unit-unit sampel

Kepercayaan

Presesi

Kekuaatan statistic

Prosedur analisa

Biaya

f. Memilih rancangan sampling

g. Memilih sample

FAKTOR-FAKTOR PENGGUNAAN METODE SAMPLING

Dalam penelitian terdapat tujuh faktor yang mempunyai pengaruh dalam

pemilihan sampling audit. Faktor-faktor tersebut adalah :

1. Persepsi mengenai sampling statistik,

2. Persepsi mengenai risiko audit,

3. Tekanan waktu,

4. Pengalaman,

5. Pemeriksaan perusahaan yang go publik,

6. Tenaga ahli,

7. Skala kantor akuntan public

BAGAIMANA DATA DIPEROLEH?

Cara memperoleh data

o Perancangan percobaan

Data diperoleh dari populasi buatn ynag dibangkitkan melalui

percobaan (eksperiment)

Data diperoleh dari populasi yang telah ada didalam

Pengukuran dapat dilakukan dengan cara

o Sensus

Pengukuran 100% (full enumeration) o Semua elemen dalam populasi diukur

o Sampling

Pengukuran hanya dilakukan pada sebagian elemen dari populasi

o Tidak semua elemen dalam populasi diukur.



Internal PAGE 10

Rangkuman

1. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah :

Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga

Kecepatan mendapatkan informasi (up date)

Ruang lingkup (cakupan) lebih luas

Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam

Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus.

2. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada :

a. Observasi dan penilaian persediaann

b. Konfirmasi piutang dagang.

c. Cadangan piutang tak tertagih.

d. Cadangan piutang yang rusak.

e. Menilai persediaan dalam perusahaan.

f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.



Latihan

Berikut ini adalah bagian-bagian dari audit yang harus dilakukan

untuk suatu perusahaan dengan tahun buku yang berakhir pada tanggal 31

Juli.

1. Konfirmasi utang usaha

2. Lakukan pengujian atas transaksi perolehan dan penggajian

3. Lakukan pengujian terinci atas saldo utang usaha.

4. lakukan pengujian untuk menelaah peristiwa kemudian

5. Lakukan perencanaan awal audit

6. Terbitkan laporan audit

7. Pahami struktur Pengendalian intern dan tetapkan resiko

pengendalian

8. lakukan prosedur analitis untuk utang usaha

9. tetapkan resiko audit yang dapat diterima dan memutuskan

pertimbangan awal mengenai materialitas dan salah saji yang dapat

ditoleransi

3.3 DIMINTA

a. Susunlah bagian 1 hingga 9 menurut urutan yang anda pandang lazim

dalam suatu audit

b. Identifikasi bagian-bagian yang sering dilakukan sebelum tanggal 31 Juli



Internal PAGE 10

Pilihan Ganda


1. Laporan penugasan pegawai suatu organisasi membutuhkan banyak koreksi setiap bulan karena adanya pengenaan jam kerja ke pekerjaan

yang tidak dilakukan. Kontrol pemrosesan dan data mana yang

kelihatannya tidak ada?

a. Uji kelengkapan

b. Uji keabsahan

c. Uji batas

d. Keseluruhan control

2. Sebuah departemen operasi suatu organisasi tidak memiliki prosedur

yang memadai untuk menginspeksi dan memverifikasi kualitas barang

yang diterima. Untuk mengevaluasi materialitas dari kelemahan kontrol

ini, auditor harus menelaah:

a. Saldo persediaan akhir tahun.

b. Pembelian persediaan tahunan.

c. Total aktiva akhir tahun.

d. Biaya operasi tahunan.

3. Umumnya tidak ada intensif untuk efisiensi dan keekonomisan dalam

sebuah kontrak konstruksi dengan nilai melebihi biaya untuk proyek yang

kecil dan unik. Terdapat kemungkinan biaya yang dinaikan. Kontrol yang

tepat untuk mendorong efisiensi dan keekonomisan dalam kontrak

seperti ini adalah:

a. Penghapusan pesanan yang berubah pada kontrak.

b. Ketentuan maksimum pada biaya dan pembagian penghematan.

c. Penggunaan harga yang disepakati bersama untuk setiap unit

pkerjaan.

d. Pendekatan menggunakan daftar pemeriksaan untuk mengaudit biaya

kontrak.



4. Menjelang peneriman yang dibeli, karyawan departemen penerimaan

menyeuaikan kuantitas yang diterima dengan kuantitas slip kemasan

yangmemadai harga eceran ke barang berdasarkan daftar harga induk.

Slip kemasan yang diberi tanda kemudian diserahkan ke kontrol

persediaan dan barang secara otomatis dipindahkan ke tempat penjualan

eceran. Kekuatan kontrol yang paling signifikan pada aktivitas ini adalah:

a. Segera memberi harga untuk penjualan eceran.

b. Menyesuaikan kuantitas yang diterima dengan slip kemasan.

c. Penggunaan daftar harga induk untuk menandai harga jual.

d. Secara otomatis memindahkan barang ke tempat penjualan eceran.

5. Untuk meminimalkan kemungkinan kerugian financial sehubungan dengan

properti, pabrik, dan peralatan, maka aktiva fisik harus di asuransikan

dalam jumlah yang:

a. Didukung oleh penilaian periodik.

b. Ditentukan oleh dewan komisaris.

c. Disesuaikan secara otomatis dengan indeks harga konsumen.

d. Sesuai dengan dasar penilaian pajak bumi dan bangunan.



Internal PAGE 10

12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas

Overview




Tujuan






12.1. Kas dan Setara Kas

Definisi Kas & Setara Kas

Menurut (SAK 1994)

Alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan untuk membiayai kegiatan

umum perusahaan.

Menurut PSAK No.2 hal. 2.2 dan 2.3 (IAI:2002)

Kas terdiri dari Saldo Kas (Cash On Hand) dan Rekening Giro

Setara Kas (Cash Equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat likuid, berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas

dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilai yang

signifikan.

Sifat Kas

1) Harta lancar perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk

diselewengkan.

2) Banyak transaksi perusahaan yang menyangkut penerimaan dan

pengeluaran kas.

Macam – Macam Kas & Setara Kas

Macam- macam kas:

a) Kas kecil (Petty Cash)

b) Saldo Rekening Giro di Bank

c) Bon sementara (IOU)

d) Bon Kas Kecil yang belum diReimbursed

e) Check Tunai yang akan didepositokan

Macam-macam setara kas:

Deposito Berjangka

Sertifikat Deposito

Sertifikat Bank Indonesia

Comercial Paper

Sekuritas Utang Pemerintah

Beberapa Hal yang Tidak Dapat digolongkan sebagai Kas&Setara

Kas

Yang bukan kas:

1) Deposito Berjangka (Time Deposit) yang jatuh tempo lebih dari 3 bulan

2) Check mundur dan check kosong



Internal PAGE 10

3) Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund)

4) Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik didalam maupun

diluar negeri.

Yang bukan Setara Kas:

1) Investasi dalam bentuk saham (saham preferen yang dibeli dan akan

segera jatuh tempo serta tanggal penebusan/redemption date telah

ditentukan

2) Surat utang pemerintah yang dibeli 3thn lalu tidak dapat jadi setara kas

selama 3 bulan menjelang jatuh tempo

3) Marketable sekurities

Persyaratan Setara Kas

Investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah

diketahui (jatuh tempo dalam waktu ≤ 3 bulan dari tanggal perolehan)

tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan

Cerukan (Bank Overdraft)

Dapat dicairkan segera dengan bentuk kas

Jatuh tempo pendek, kecil kemungkinan terjadi perubahan nilai akibat

perubahan suku bunga.

Jurnal Transaksi Kas

Penjualan tunai

Pembelian tunai

Penerimaan

pelunasan piutang

Pengeluaran pelunasan hutang

Pembayaran biaya tunai

Pembelian aktiva tunai

Tujuan Audit Kas



Tujuan Audit Kas

PENILAIANPENILAIAN

& ALOKASI& ALOKASI

PENYAJIAN&PENYAJIAN&

PENGUNGKAPANPENGUNGKAPAN

HAK &HAK &

KEWAJIBANKEWAJIBAN

SALDO KASSALDO KAS

SESUNGGUHNYASESUNGGUHNYA

SALDO KASSALDO KAS

YANG DISAJIKANYANG DISAJIKAN

DI LAPKEUDI LAPKEU

KEBERADAAN &KEBERADAAN &

KETERJADIANKETERJADIAN

KELENGKAPANKELENGKAPAN

Asersi Manajemen Pada Kas:

a) Keberadaan atau keterjadian kas (Existence or Occurrence)

b) Kelengkapan kas (Completeness)

c) Hak kepemilikan kas (Right)

d) Penilaian kas (Valuation)

e) Penyajian dan pengungkapan kas (Presentation and Disclosure)

Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Kas/Setara Kas

1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas

kas dan setara kas dan transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan

Bank, dengan ciri-ciri sebagai berikut :

a) Pemisahan tugas dan tanggung jawab b) Rekonsiliasi bank dibuat rutin dan harus ditelaah (direview)

c) Digunakan imprest fund system untuk mengelola kas kecil

d) Penerimaan kas, check dan giro, disetor ke Bank

e) Uang kas harus disimpan ditempat yang aman dan dikelola dengan

baik

f) Blangko check dan giro disimpan ditempat yang aman



Internal PAGE 10

g) Check dan Giro ditulis atas nama dan ditandatangani oleh 2 orang

h) Kasir diasuransikan atau diminta uang jaminan

i) Gunakan kwitansi yang bernomor urut cetak (prenumbered)

j) Pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas

Luas pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat dipersempit, apabila

: Yakinkan bahwa internal control atas kas/setara kas serta transaksi

penerimaan dan pengeluaran kas dan bank berjalan efektif

2. Memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca per

tanggal neraca benar-benar ada dan dimiliki perusahaan (Existence)

Yakinkan bahwa kas/setara kas dimiliki perusahaan (cash

on hand dan cash in bank), betul-betul ada dan milik perusahaan,

bukan milik direksi atau pemegang saham.

3. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas

dan setara kas

Jika dana yang dimiliki perusahan disisihkan untuk keperluan

pelunasan obligasi berikut bunganya (sinking fund), atau jika perusahaan

tersangkut hukum sehingga saldo rekening giro dibekukan, dana

tersebut tidak dapat dilaporkan sebagai kas di harta lancar

4. Untuk memeriksa, seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam valuta

asing, apakah saldo tersebut dikonversikan kedalam rupiah dengan

menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs

yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke Laba Rugi tahun

berjalan.

Saldo kas/setara kas dalam valuta asing.

konversikan dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada

tanggal neraca dan selisih kurs yang ada dibebankan atau

dikreditkan ke laba rugi tahun berjalan

5. Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (Presentation dan

Disclosure) Menurut SAK :

Kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancar (current

asset)

Kas dan setara yang penggunaannya dibatasi dapat dimasukkann dalam

aktiva lancar hanya jika pembatasan tersebut dilakukan untuk



menyisihkan dana untuk melunasi kewajiban jangka pendek atau jika

pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun

Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban

sebagai kewajiban jangka pendek dan saldo kredit dan debit rekening

giro pada bank yang sama dapat digabung dan disajikan pada neraca

sebagai satu kesatuan.

Prosedur Pemeriksaan Kas dan Setara Kas

a) Pahami dan evaluasi IC atas kas/setara kas serta transaksi

penerimaan dan pengeluaran kas dan bank.

b) Buat Top Schedule kas/setara kas per tanggal neraca

c) Lakukan cash count per tanggal neraca, jika tidak melakukan kas

opname dapatkan pernyataan saldo dari kasir

d) Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki

perusahaan dan minta rekonsiliasi bank.

e) Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan

perjanjian kredit

f) Periksa inter bank transfer

g) Periksa transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment

dan subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya

pemeriksaan lapangan

h) Periksa apakah saldo kas/setara kas dalam mata uang asing per tanggal neraca sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan kurs

tengah BI pada tanggal neraca, dan selisih kurs dibebankan atau

dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan

i) Periksa apakah penyajian kas/setara kas di neraca sesuai dengan

PABU di Indonesia (PSAK).

j) Setelah menjalankan seluruh prosedur audit diatas, buat

kesimpulan di Top Schedule Kas/Setara Kas, atau di memo

tersendiri

Prosedur Analitik Kas

1. Perhitungan rasio rasio keuangan yg berkaitan dengan kas

2. Rasio-rasio membantu auditor dalam mengungkapkan :

Peristiwa atau transaski yang tidak biasa

Perubahan akuntansi

Perubahan usaha

Fluktusi acak

Salah saji



Internal PAGE 10

Konfirmasi Bank

Permintaan penegasan ke bank tentang simpanan dan

pinjaman klien

Dibuat oleh klien atas permintaan dari auditor, & jawaban

langsung dikirim oleh bank kepada auditor

Konfirmasi Bank

AUDITORAUDITOR KLIEN

BANKBANK

Isi Konfirmasi Bank:

Saldo tiap jenis rekening

Saldo tiap jenis hutang

Aktiva yang dijadikan jaminan hutang

Batasan terhadap rekening klien di bank



Rangkuman

Dari hasil pembahasan di Bab II kami dapat menyimpulkan bahwa audit

kas merupakan audit yang menggunakan procedure subtantif yang terdiri dari procedure analitis substantif dan pengujian terinci atas kelompok Transaksi,

Saldo Akun dan Pengungkapan. Selain itu asersi manajemen dalam audit yaitu:

kelengkapan, pisah batas, keberadaan, hak dan kewajiban, dan penilaian dan

alokasi.



Internal PAGE 10

Pilihan Ganda


1) Bukti dokumenter yang paling kompeten adalah :

a) Bukti dokumenter yang dibuat oleh klien dan disimpan dalam arsip klien

b) Bukti dokumenter yang berasal dari luar yang disimpan dalam arsip

klien

c) Bukti dokumenter yang dihasilkan dari prosedur konfirmasi

d) Bukti dokumenter yang tidak mudah dipalsukan oleh klien

e) Tidak ada jawaban yang benar

2) Jika akuntan publik tidak setuju terhadap penyajian informasi tertentu

yang dilakukan oleh klien di dalam laporan keuangannya, maka :

a. Akuntan langsung mengadakan koreksi terhadap catatan akuntansi

kliennya :

b. Akuntan mengusulkan adjustment kepada kliennya

c. Akuntan memberikan pendapat tidak wajar di dalam laporan

pemeriksaannya

d. Akuntan menolak untuk memberikan pendapat atas laporan

keuangan yang diperiksanya.


3) Bukti berupa perbandingan dan ratio dikumpulkan oleh akuntan

pemeriksa :

a. Untuk membuktikan kebenaran elemen tertentu dalam laporan

keuangan

b. Dalam melaksanakan analytical test

c. Dengan prosedur pemeriksaan observasi

d. Jika laporan keuangan yang diperiksa meliputi jangka waktu dua

periode akuntansi yang berurutan


4) Program pemeriksaan adalah :

a. Pedoman umum bagi akuntan publik dalam melaksanakan

pemeriksaan terhadap laporan keuangan kliennya



b. Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk mengumpulkan bukti

pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam

laporan keuangan.

c. Instruksi terinci untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan

d. Daftar pernyataan standar untuk mengumpulkan informasi

mengenai sistem pengawasan akuntansi yang berlaku dalam

perusahaan klien


5) Prosedur pemeriksaan adalah :

a. Sama artinya dengan generally accepted auditing standards

b. Sama artinya dengan norma pemeriksaan akuntan

c. Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk pengumpulan bukti

pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam

laporan keuangan

d. Sama artinya dengan audit test


6) Manakah di antara pernyataan mengenai vouching berikut ini yang

BENAR ?

a. Pemeriksaan terhadap bukti-bukti dokumenter yang mendukung

pencatatan suatu transaksi

b. Pemeriksaan terhadap bukti dokumenter untuk menentukan asli

tidaknya dokumen tersebut

c. Merupakan penelaahan (review) secara cepat terhadap dokumen,

catatan, dan daftar untuk mendeteksi elemen-elemen yang nampak

tidak biasa, yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam

d. Pemeriksaan bukti pengeluaran kas (voucher)


Latihan

Saudara sebagai staff akuntan pada kantor akuntan “ Prof. DR. Indra

Firmansyah SE. Ak. MM & Rekan “ sedang melakukan pemeriksaan terhadap

perkiraan Kas dan Bank PT. Gobang Gocir dalam rangka pemeriksaan umum

(general Audit), atas ikhtisar keuangan untuk tahun buku yang berakhir

tanggal 31 Desember 2002



Internal PAGE 10

Saldo kas dan Bank menurut Neraca Saldo per 31 Desember 2002

menunjukan keadaan sebagai berikut :

Kas Rp. 758.427,-

Bank Dagang Negara Rp. 8.324.255.-

Bank Niaga Rp. 6.156.672.-

Bank Bumi Daya Rp. 1.500.000,-

Total Rp. 16.739354,-

( Jumlah ini sesuai dengan Buku Besar dan subsidiarynya)

Selanjutnya hasil kas opname yang saudara lakukan pada tgl 05 januari 2003

dari jam 08.00 – 08.30 dengan disaksikan oleh kasir yang bernama Cut

Memey adalah Sbb :

Komponen Kas Nilai Banyaknya

Uang Kertas Rp.10.000 18 Lembar

Rp. 5.000 14 Lembar

Rp. 1.000 13 Lembar

Rp. 500 49 Lembar

Uang Logam Rp. 100 94 Keping

Rp. 50 81 Keping

Rp. 25 15 Keping

Rp. 10 13 Keping

Rp. 5 8 Keping

Bon Sementara

Atas Nama Tanggal Jumlah Keterangan

Ucup 20/12/2000 Rp. 25.000 Pinjaman Pegawai

Bajury 25/12/2000 Rp. 50.000 Pinjaman Pegawai

Ema 27/12/2000 Rp. 100.000 Pinjaman Pegawai

Oneng 27/12/2000 Rp. 50.000 Pinjaman Pegawai

Mpo Hindun 03/01/2001 Rp. 20.000 Pinjaman Pegawai

Said 04/01/2001 Rp. 30.000 Pinjaman Pegawai

Mpo Mina 04/01/2001 Rp. 50.000 Pinjaman Pegawai

Informasi Selanjutnya yaitu bahwa berdasarkan manual /pedoman prosedur

Internal control yang digariskan perusahaan menetapkan bahwa semua

pengeluaran kas dan Bank (termasuk bon sementara ) harus disetujui terlebih

dahulu oleh kepala bagian keuangan .

Pemeriksaan sodara mengungkapkan juga, bahwa bon sementara untuk

pinjaman pegawai ternyata hanya ditandatangani oleh pegawai yang



meminjamkan . namun demikian dari prosedur pemeriksaan yang saudara

lakukan diperoleh keyakinan akan kebenaran pinjaman tersebut.

Saldo buku kas tanggal 5 januari 2003 (Sebelum Kas Opname) tercatat

sebesar Rp. 685.278,- kemudian dari buku kas diketahui bahwa jumlah

penerimaan kas antara tgl 1 januari 2003 s/d 5 januari 2003 berjumlah

Rp.300.000,- dan pengeluaran berjumlah Rp. 327.519,- .

Selanjutnya dalam pemeriksaan atas saldo Bank, saudara ketahui bahwa setiap

bulannya perusahaan selalu membuat rekonsiliasi Bank, yg dibuat oleh Cut

Memey kasir perusahaan. Untuk saldo Bank per 31 Desember 2003, Cut

Memey menyerahkan Rekonsiliasi Bank yg dibuatnya kepada saudara (

terlampir). Saldo Bank Statement per 31 Desember 2003 telah sesuai dengan

jawaban konfirmasinya.

Dari keterangan keterangan tsb diatas , saudara diminta untuk :

a. Menyiapkan berkas kertas kerja pemeriksaan Kas & Bank yang lengkap

(termasuk jurnal jurnal koreksi yg diperlukan) , bila perlu nyatakan dalam

kertas kerja pemerikasaan saudara.

b. Kelemahan kelemahan Internal control yang saudara temukan dlm

pemeriksaan.

Lampiran

PT. Gobang Gocir Co

Rekonsiliasi Bank

31 Desember 2003

Keterangan BDN Bank Niaga BBD

Saldo per Bank Statement 31.12.2003 Rp. 8.013.005 Rp. 7.019.022 Rp. 1.500.000 Tambah : Deposit intransit Rp. 1.700.500 Rp.2.400.000 -

Rp. 9.713.505 Rp. 9.419.022 Rp.1.500.000

Kurang : Outstanding Cheques

Tgl Nomor Penerima jumlah BDN 25/12/02 0012 PT. X Rp 700.500

29/12/02 0024 CV.T Rp 425.750 29/12/02 0116 PT.B Rp 263.000

Total Rp (1.398.250)

Bank Niaga 08/07/02 4525 T.Co Rp 354.000

21/12/02 4512 PT .Z Rp. 1.014.700 28/12/02 4524 CV.K Rp. 625.000 30/12/02 4522 PY. M Rp. 1.268.650.

Total Rp(3.262.350)

Saldo Per Buku Bank 31/12/02 Rp. 8.324.255 Rp. 6165.672 Rp 1.500.000


Daftar Pustaka

1. Mulyadi, Auditing, edisi 6, 200, Jakarta, Salemba Empat.

2. Messier, Glover, prawitt, Auditing & Assurance Service, fourth edition,

2005, McGraw Hill

3. Sukrisno Agoes, Auditing, edisi ketiga, 2004, Penerbitan LP-FEUI

Auditing

Documents

Transcript of Auditing