Analisis Variansi (1) - · PDF file3/14/2012 5 Webb Company •Biaya variabel yang...
Transcript of Analisis Variansi (1) - · PDF file3/14/2012 5 Webb Company •Biaya variabel yang...
3/14/2012
1
Analisis Variansi (1)
Elty Sarvia, ST., MT.
Fakultas Teknik Jurusan Teknik Industri
Universitas Kristen Maranatha
Bandung
IE-401 Analisis dan Estimasi Biaya
1 LT Sarvia/2012
OUTLINE Kegunaan varians bagi manajemen.
Perbedaan anggaran statis dan fleksibel.
Varians anggaran fleksibel dan varians volume
penjualan.
Varians harga dan efisiensi untuk kategori biaya
langsung.
Varians efisiensi dan varians pengeluaran overhead
variabel.
Ringkasan Analisis Varians Level 1,2,3
2 LT Sarvia/2012
3/14/2012
2
Kegunaan varians bagi Manajemen.
• Membantu dalam perencanaan, pembuatan kebijakan pengendalian dan evaluasi kinerja.
• Memusatkan perhatian pada hal-hal yang tidak berjalan sebagaimana yang diharapkan (misalnya penurunan penjualan sebuah produk) dan memberikan sedikit saja perhatian pada hal-hal yang berjalan sesuai yang diharapkan.
3 LT Sarvia/2012
Perbedaan Anggaran Statis Dan Fleksibel.
• Anggaran Statis : didasarkan pada tingkat
keluaran yang direncanakan pada awal
periode anggaran.
• Anggaran Fleksibel : disesuaikan untuk
mengakui tingkat keluaran aktual pada
periode anggaran. • Anggaran Flexible ini membantu para manajer lebih banyak pemahaman mengenai penyebab
varians dibandingkan anggaran statis.
LT Sarvia/2012 4
3/14/2012
3
U Vs F
• Varians yang menguntungkan (Favorable
Variance)
• Varians yang tidak menguntungkan
(Unfavorable Variance)
5 LT Sarvia/2012
Level
• Menunjukkan tingkat rincian pada analisis
varians
• 0 menunjukkan rincian yang paling sedikit
• 1 menunjukkan informasi yang lebih
banyak,
• dst
6 LT Sarvia/2012
3/14/2012
4
Contoh : Webb Company
Webb membuat dan menjual jaket (dr menjahit dan
pekerjaan tangan yang lain)
Webb menjual secara eksklusif
ke distributor
Distributor menjual ke toko-
toko pakaian ecer
7 LT Sarvia/2012
Asumsi :
Satu-satunya biaya Webb adalah biaya manufaktur, tidak ada biaya lain spt pemasaran dan distribusi
Semua unit yang dibuat dibulan april, habis terjual
Karena itu semua bahan langsung dibeli dan digunakan pada periode anggaran yang sama, dan tidak ada pesediaan bahan langsun baik pada awal dan akhir periode
8 LT Sarvia/2012
3/14/2012
5
Webb Company
• Biaya variabel yang dianggarkan per jaket
untuk setiap kategori :
Kategori Biaya Biaya Variabel per jaket
Biaya Bahan Langsung $60
Biaya Tenaga Kerja
Manufaktur Langsung
16
Biaya Overhead
Manufaktur Variabel
12
Total Biaya Variabel $88
9 LT Sarvia/2012
Webb Company
• Jumlah Unit produksi merupakan pemicu biaya untuk bahan
langsung,tenaga kerja manufaktur langsung, dan overhead
manufaktur variabel.
• Rentang yang relevan adalah dr 0-12.ooo jaket
• Data yang dianggarkan dan aktual untuk bulan april 2006
adalah sbb :
Biaya manufaktur tetap yang
dianggarkan untuk produksi antara 0-
12.000 jaket
$276.000
Harga Jual yang dianggarkan $120 per jaket
Penjualan yang dianggarkan 12.000 jaket
Penjualan Aktual 10.000 jaket
10 LT Sarvia/2012
3/14/2012
6
Anggaran Statis
• Anggaran Statis, atau anggaran induk,
didasarkan pada tingkat output yang
direncanakan pada awal periode anggaran.
• Disebut anggaran induk karena anggaran
untuk periode tersebut dibuat dengan satu
tingkat output yang direncanakan
11 LT Sarvia/2012
Tabel 7-1 : Analisis Varians Berdasarkan Anggaran Statis untuk Perusahaan Webb
Bulan April 2003
Analisis Level 0
Laba Operasi Aktual $14.900
Anngaran Laba Operasi 108.000
Varians Anggaran Statis
untuk Laba Operasi
$93.100 U
12 LT Sarvia/2012
3/14/2012
7
Tabel 7-1 Lanjutan : Analisis Varians Berdasarkan Anggaran Statis
untuk Perusahaan Webb Bulan April 2003
Analisis Level 1
Hasil Aktual Varians
Anngaran
Statis
Anggaran
Statis
(1) (2) = (1) –
(3)
(3)
Jumlah unit terjual 10.000 2000 U 12.000
Pendapatan 1.250.000 190.000 U 1.440.000
Biaya-biaya variabel
Bahan baku langsung 621.600 98.400 F 720.000
Tenaga Kerja langsung 198.000 6.000 U 192.000
Biaya Tidak langsung var 130.500 13.500 F 144.000
Tot Biaya Var 950.100 105.900 F 1.056.000
Margin Kontribusi 299.900 84.100 U 384.000
Biaya-biaya tetap 285.000 9.000 U 276.000
Laba Operasi 14.900 93.100 U 108.000
Varians anggaran statis 13 LT Sarvia/2012
Variabel Anggaran Statis
• Adalah perbedaaan antara hasil aktual dan
jumlah anggaran yang bersesuaian dalam
anggaran statis.
• Tampilan 1 menunjukkan level 0 dan 1
bulan april 2003
Varians
Anggaran Statis
Untuk Laba
Operasi
=
Hasil Aktual - Jumlah di anggaran
Statis
=
$14.900 - $108.000
= -$93.100 U
14 LT Sarvia/2012
3/14/2012
8
Varians Anggaran Fleksibel Dan Varians Volume Penjualan.
• Varians Anggaran Fleksibel (Flexible-Budget
Variance) adalah perbedaan antara hasil aktual dan jumlah
anggaran flexible yang berkaitan berdasarkan tingkat
output aktual pada periode anggaran.
• Varians Volume Penjualan (Sales-Volume
Variance) adalah perbedaan antara jumlah anggaran
fleksibel dan jumlah anggaran statis yang berkaitan.
LT Sarvia/2012 15
Langkah-Langkah Pembuatan Anggaran Fleksibel
1. Tentukan Kuantitas Keluaran Aktual
Pada bulan April 2003, Webb memproduksi dan menjual 10.000 jaket.
2. Hit Anggaran Fleksibel Untuk Pendapatan Berdasarkan Anggaran
Harga Jual dan Kuantitas Keluaran Aktual.
Pendapatan pada anggaran fleksibel = $120 per jaket x 10.000 jaket
= $ 1.200.000
3. Hit Anggaran Fleksibel Untuk Biaya Berdasarkan Anggaran Biaya
Variabel per unit keluaran, kuantitas keluaran aktual, dan
Anggaran Biaya Tetap.
Biaya Variabel Anggaran Fleksibel
Bahan baku langsung
$60 per jaket x 10.000 jaket
$600.000
Tenaga kerja langsung
$16 per jaket x 10.000 jaket
160.000
Biaya tidak langsung variabel
$12 per jaket x 10.000 jaket
120.000
Total Biaya Var Anggaran Fleksibel 880.000
Biaya Tetap Anggaran Fleksibel 276.000
Tot Biaya Anggaran Fleksibel $1.156.000 16 LT Sarvia/2012
3/14/2012
9
Langkah-Langkah Pembuatan Anggaran Fleksibel
• 3 langkah diatas memungkinkan Webb
menyusun anggaran fleksibel seperti
ditunjukkan pada tabel 2, kolom 3.
• Webb menggunakan anggaran fleksibel
untuk maju ke analisis varians level 2 yang
merinci varians anggaran statis untuk laba
operasi sebesar $93.100
17 LT Sarvia/2012
Varians Anggaran Fleksibel Dan Varians Volume Penjualan.
Varians Anggaran
Statis $93.100 U
Varians Anggaran
Flexible $29.100 U
Varians Volume
Penjualan $64.000 U
18 LT Sarvia/2012
3/14/2012
10
Tabel 7-2 : Analisis Varians Level 2 Berdasarkan Anggaran Fleksibel Untuk Perusahaan Webb bulan April 2003
Analisis Level 2
Hasil
Aktual Varians Anggaran
Fleksibel Anggaran Fleksibel
Varians Volume
Penjualan Anggaran
Statis
(1) (2) = (1) - (3) (3) (4) = (3) - (5) (5) Jumlah Unit terjual 10,000 0 10,000 -2,000 U 12,000
Pendapatan 1,250,000 50,000 F 1,200,000 -240,000 U 1,440,000
Biaya-biaya Variabel 0 Bahan baku langsung 621,600 21,600 U 600,000 -120,000 F 720,000
Tenaga kerja langsung 198,000 38,000 U 160,000 -32,000 F 192,000 Biaya tidak langsung-variabel 130,500 + 10,500 U 120,000 + -24,000 F 144,000 + Total Biaya Variabel 950,100 - 70,100 U 880,000 -176,000 F 1,056,000
Margin Kontribusi 299,900 -20,100 U 320,000 -64,000 U 384,000 Biaya-biaya Tetap 285,000 - 9,000 U 276,000 - 0 276,000 -
Laba Operasi 14,900 -29,100 U 44,000 -64,000 U 108,000
Varians Anggaran Statis
Varians Anggaran Fleksibel
Varians Volume Penjualan
- $64,000 U -29,100 U
$33,100 U 19 LT Sarvia/2012
Varians Volume Penjualan • Varians volume penjualan timbul hanya karena perbedaan antara anggaran
tingkat keluaran yang digunakan dalam penyusunan anggaran statis dan
tingkat keluaran aktual yang digunakan untuk menyusun anggaran
fleksibel.
Varians Volume
Penjualan Untuk
Laba Operasi
= Jumlah
Anggaran
Fleksibel
- Jumlah Anggaran
Statis
= $44.000 - $108.000
= -$64.000 U
Atau
20 LT Sarvia/2012
3/14/2012
11
Varians Volume Penjualan
Varians volume
penjualan untuk =
Laba operasi
Harga jual
yang
dianggarkan
Anggaran
Biaya variabel
Per unit
Jumlah unit
Yang
sebenarnya
terjual
Jumlah unit
Terjual
dalam
Anggaran
statis
= ($120 jaket - $88 jaket ) x (10.000 jaket – 12.000 jaket)
= 32 per jaket x (-2.000 jaket)
= - $64.000 U
21 LT Sarvia/2012
Analisa
Varians volume penjualaan yang tidak
menguntungkan pada Webb bisa disebabkan oleh
satu atau lebih penyebab berikut ini:
1. Permintaan jaket secara keseluruhan tidak meningkat
seperti pada tingkat yang diperkirakan.
2. Pesaing mengambil alih pangsa pasar Webb
3. Webb tidak beradaptasi dengan cepat terhadap
perubahan dalam preferensi dan selera konsumen
4. Adanya masalah mutu yang menyebabkan ketidakpuasan
terhadap jaket yang diproduksi Webb.
5. Target Penjualan yang dianggarkan ditetapkan tanpa
analisis yang mendalam atas kondisi pasar.
22 LT Sarvia/2012
3/14/2012
12
Varians Anggaran Fleksibel
• Merupakan pengukuran kinerja operasi yang
lebih baik karena membandingkan pendapatan
aktual dengan pendapatan yang dianggarkan
untuk tingkat produksi yang sama yaitu 10.000
jaket.
• Sebaliknya varians anggaran statis
membandingkan pendapatan aktual dan biaya
untuk 10.000 jaket dengan pendapatan dan
biaya yang dianggarkan untuk 12.000 jaket.
23 LT Sarvia/2012
Varians Anggaran Fleksibel
Unfavorable , hal ini terjadi karena harga jual
sebenarnya, biaya variabel per unit , dan
biaya tetap berbeda dari yang
dianggarkan.
Varians volume
penjualan untuk =
Laba operasi
Hasil
Aktual
Jumlah Anggaran
Fleksibel
= $14.900 - $44.000
= $29.100 U
24 LT Sarvia/2012
3/14/2012
13
Jumlah aktual dan anggaran harga jual dan biaya variabel perunit :
Jumlah Aktual Jumlah yang dianggarkan
Harga Jual $125 ($1.250.000 :
10.000 jaket)
$120 ($1.200.000 :
10.000 jaket)
Biaya var per
jaket
$95,01 ($950.100 :
10.000 jaket)
$88 ($880.000 :
10.000 jaket)
Varians anggaran fleksibel untuk pendapatan disebut varians harga jual karena
terjadi semata-mata akibat perbedaan harga jual sebenarnya dengan yang
dianggarkan
Harga jual
aktual
Varians
Harga jual Unit yang sebenanya terjual
Harga jual
yang
dianggarkan
$125 per jaket - $120 perjaket
50.000 jaket
10.000 jaket
F
25 LT Sarvia/2012
Analisa
• Webb memiliki varians harga jual yang
menguntungkan karena harga jual
sebenarnya sebesar $125 melebihi harga
yang dianggarkan sebesar $120, sehingga
meningkatkan laba operasi.
26 LT Sarvia/2012
3/14/2012
14
Varians Harga Dan Efisiensi Untuk Kategori Biaya Langsung.
Yakni level 3
1. Varians harga yang mencerminkan
perbedaan antara harga masukan aktual
dan harga masukan yang dianggarkan/
2. Varians efisiensi yang mencerminkan
perbedaan antara kuantitas masukan
aktual dan kuantitas masukan yang
dianggarkan.
Informasi dalam level 3 ini akan membantu manajer memahami
kinerja masa lampau dan lebib bain dalam merencanalan kinerja
masa depan.
27 LT Sarvia/2012
Biaya Standar • Harga Standar adalah harga yang ditetapkan dengan cermat yang
diharapkan dibayar perusahaan guna mendapatkan satu unit
input.
Mis: Tingkat upah standar dari jam tenaga kerja manufaktur
langsung
• Biaya Standar adalah biaya yang ditetapkan dengan cermat untuk
satu unit output.
Mis : Biaya standar tenaga kerja manufaktur langsung untuk
membuat jaket di Webb.
Biaya standar per unit output
untuk setiap input
biaya langsung variabel
Input standar yang disediakan
untuk satu unit output
Harga standar per unit
input
28 LT Sarvia/2012
3/14/2012
15
Contoh Perhitungan Biaya Standar
• Biaya Standar bahan langsung per jaket : meter2 kain yang disediakan per unit output (jaket) yang
diproduksi, dengan harga standar sebesar $30 per meter2
Biaya standar bahan langsung per jaket = 2 m2 x $30 per meter2 = $60
• Biaya Standar tenaga kerja manufaktur langsung perjaket : 0,8 jam tenaga kerja manufaktur dari input yang
disediakan per unit output yang diproduksi, pada harga standar $20 per jam.
0,8 jam tenaga kerja x $20 per jam tenaga kerja Biaya standar tenaga kerja
manufaktur langsung per jaket
$16
29 LT Sarvia/2012
Varians efisiensi dan varians pengeluaran overhead variabel.
• Varians Efisiensi adalah perbedaan antara kuantitas input
aktual yang digunakan dan kuantitas input yang
dianggarkan untuk membuat output aktual
• Disebut juga varians penggunaan
• Idenya : perusahaan tidak efisien jika menggunakan
kuantitas input yang lebih besar daripada kuantitas yang
dianggarkan, untuk unit output aktual yang diproduksi dan
sebaliknya.
Varians
Efisiensi
Kuantitas input
Aktual
Yang digunakan
Kuantitas input
yang dianggarkan
untuk output aktual Harga input
yang dianggarkan
30 LT Sarvia/2012
3/14/2012
16
Varians harga
• Adalah perbedaan antara harga aktual dan harga yang
dianggarkan dikali dengan kuantitas input aktual seperti
bahan langsung yang dibeli atau digunakan.
• Disebut juga varians harga input atau varians tingkat upah.
Varians
Harga Harga input
Aktual
Harga input
yang dianggarkan Kuantitas input
Aktual
31 LT Sarvia/2012
Data Untuk Menghitung Varians Harga dan Efisiensi pada Webb
• Misalkan Webb mempunyai 2 kategori biaya langsung. Biaya aktual
bagi setiap kategori tersebut untuk 10.000 jaket yang diproduksi
dan dijual pada bulan april 2006 adalah :
Bahan langsung yang dibeli dan digunakan
1 Input berupa kain dalam ukuran m2 yang dibeli
dan digunakan
22.200
2 Harga aktual yang terjadi per meter 2 $28
3 Biaya bahan langsung (22.200 x $28 lihat bagan 7-
2 kolom 1)
$621.600
Tenaga Kerja Manufaktur Langsung
1 Jam tenaga kerja manufaktur langsung 9.000
2 Harga aktual yang terjadi per jam tenaga kerja
manufaktur langsung
$22
3 Biaya tenaga kerja manufaktur langsung (9.000 x
$22) lihat bagan 7-2 kolom 1
$198.000
Nb : Anggap kuantitas bahan langsung yg digunakan = kuantitas bahan langsung yang dibeli
32 LT Sarvia/2012
3/14/2012
17
Tabel 7-3 Penyajian Analisis Varians dalam bentuk kolom: Biaya Bahan Langsung
Webb Company Bulan April 2006 : Analisis Level 3
Biaya Aktual yg terjadi (kuantitas input aktual x
harga aktual)
kuantitas input aktual x harga yang dianggarkan
Anggaran fleksibel (Anggaran kuantitas input yang disediakan
untuk output aktual x harga yang dianggarkan)
(1) (2) (3)
Bahan langsung
22.200 m2 x $28/m2 22.200 m2 x 30/m2 10.000unit x 2 m2/unit x $30/m2
$621.600 $666.000 $600.000
$ 44.400 F $ 66.000 U
Varians harga Varians efisiensi Level 3
Level 2 $ 21.600 U
Varians Anggaran Fleksibel
33 LT Sarvia/2012
Tabel 7-3 Lanjutan Penyajian Analisis Varians dalam bentuk kolom: Biaya Bahan Langsung
Webb Company Bulan April 2006 : Analisis Level 3
Biaya Aktual yg terjadi (kuantitas input aktual x
harga aktual)
kuantitas input aktual x harga yang dianggarkan
Anggaran fleksibel (Anggaran kuantitas input yang disediakan
untuk output aktual x harga yang dianggarkan)
(1) (2) (3)
Tenaga langsung
9.000 jam x $22/jam 9.000 jam x $20/jam 10.000unit x 0,8 jam/unit x $20/jam
$198.000 $180.000 $160.000
-$ 18.000 U - $ 20.000 U
Varians harga Varians efisiensi Level 3
Level 2 $ 38.000 U
Varians Anggaran Fleksibel
34 LT Sarvia/2012
3/14/2012
18
Jadi Varians Harga : Kategori Biaya
Langsung (Harga input aktual – harga
input yg dianggarkan) x Kuantitas input aktual Varians
Harga
Bahan Langsung ($28 per m2 - $30 per m2 ) X 22.000m2 $44.400 F
T.K Langsung ($22/jam - $20/jam) X 9.000 jam $18.000 U
Varians harga bahan langsung yang menguntungkan Webb mungkin
disebabkan beberapa hal : Manajer pembelian pandai dalam menegosiasikan harga bahan langsung
dibanding yang direncanakan dalam anggaran.
Manager berhasil mendapatkan pemasok lain yang lebih murah.
Manager membeli dalam kuantitas yang lebih >> dibandingkan yang
dianggarkan sehingga ada diskon.
Harga bahan langsung turun tanpa di duga-duga.
Harga bahan langsung yang dianggarkan ditetapkan terlalu tinggi tanpa.
analisis mendalam terhadap kondisi pasar.
Manager menerima harga yg menguntungkan atas kualitas bahan yang tidak
menguntungkan.
35 LT Sarvia/2012
Jadi Varians Efisiensi : Kategori Biaya
Langsung (Kuantitas input aktual yang
digunakan– Kuantitas input yg dianggarkan untuk output aktual)
x Harga input yang dianggarkan
Varians Efisiensi
Bahan Langsung
[22.200 m2 – (10.000 unit x 2 m2/unit)] X
$30 per m2 $66.000 U
(22.200 m2 - 20.000 m2 ) X $30 per m2
T.K Langsung [9.000 jam-(10.000 unit x 0,8 jam/unit)] X $20 per jam
$20.000 U (9.000 jam - 8.000 jam) X $20 per jam
Kedua varians diatas tidak menguntungkan karena lebih banyak input yang
digunakan daripada yang dianggarkan, sehingga tidak menguntungkan laba
operasi
36 LT Sarvia/2012
3/14/2012
19
Analisa : Varians efisiensi Webb yang tidak menguntungkan untuk tenaga kerja manufaktur langsung mungkin disebabkan oleh satu atau beberapa hal :
• Manager menggunakan pekerja yang tidak terampil.
• Penyusunan skedul produksi Webb yang tidak efisien, sehingga jam kerja aktual > jam kerja yang dianggarkan.
• Dept Pemeliharaan Webb yang tidak merawat mesin (buruk) sehingga waktu kerja yang ditetapkan > dari yang dianggarkan.
• Standar waktu yang dianggarkan ditetapkan terlalu ketat tanpa menganalisis dengan hati-hati kondisi operasi dan ketrampilan pekerja.
37 LT Sarvia/2012
Ringkasan Analisis Varians Level 1,2,3
Varians Anggaran Statis
-$93.100 U
Varians Anggaran Fleksibel
-$29.100 U
Varians Volume Penjualan
-$64.000 U
Varians
Harga Jual
$50.000 F
Varians
Bahan langsung
-$21.600 U
Varians
T.K. langsung
-$38.000 U
Varians
OVH manufaktur
variabel
-$10.500 U
Varians
OVH manufaktur
Tetap
-$9.000 U
Varians
Harga
Bahan langsung
$44.400 F
Varians
Efisiensi
Bahan langsung
-$66.000 U
Varians
Harga
T.K langsung
-$18.000 U
Varians
Efisiensi
T.K langsung
-$20.000 U
Level 1
Level 2
Level 2
Level 3
Pos dalam Varians anggaran fleksibel
38 LT Sarvia/2012
3/14/2012
20
Thank You
39 LT Sarvia/2012
Elements www.animationfactory.com
There are some fantastic office
animations on the Platinum Site.
Search Bloodhound with any
business related keywords!
40 LT Sarvia/2012