AKUNTANSI

LEMBAGA KEUANGAN ISLAM

SESI 10: Akuntansi Akad Mudharabah

Achmad Zaky,MSA.,Ak.,SAS.,CMA.,CA

DEFINISI

2

Secara harfiah mudharabah berasal dari kata dharb di muka bumi yang artinya melakukan

perjalanan yang umumnya untuk berniaga dan berperang

disebut juga sebagai al qiraadh, karena diambil dari kata muqaaradhah yang artinya penyamaan dan penyeimbangan

akad kerjasama usaha antara dua pihak dimana pihakpertama (pemilik dana) menyediakan seluruh dana,sedangkan pihak kedua (pengelola dana) bertindakselaku pengelola, dan keuntungan usaha dibagi diantara mereka sesuai kesepakatan sedangkan kerugianfinansial hanya ditanggung oleh pemilik dana. (PSAK105,par 4)

SKEMA MUDHARABAH

TENAGA/

USAHA

Usaha

% NISBAH

x

UNTUNG

% NISBAH

x

UNTUNG

100 %

KERUGIAN

SOHIBUL MAAL MUDHARIB

4

Mudharabah

Mutlaqah

pemilik modal (Shohib Al Mal) menyerahkan modal kepada pengelola tanpa pembatasan jenis usaha, tempat dan waktu dan dengan siapa pengelola bertransaksi

Mudharabah

Muqayaddah

Pemilik modal (investor) menyerahkan modal kepada pengelola dan

menentukan jenis usaha atau tempat atau waktu atau orang yang akan

bertransaksi dengan Mudharib

Mudharabah

Musytarakah

Diawal kerjasama, akad yang disepakati adalah akad mudharabah dengan modal 100% dari pemilik dana. Setelah berjalannya operasi usaha, pengelola dana ikut menanamkanmodalnya dalam usaha tersebut.

Penerimaan Dana Mudhorabah Muqayyadah

5

(Sumber: Wiroso,2011)

PELAKU DAN

MODAL

1. LKS sebagai shahibul maal membiayai 100% kebutuhan, sedangkan

pengusaha sebagai mudharib (Ps.1:1)

2. Modal dapat berbentuk uang atau barang yang dinilai (Ps.2:3b)

3. Modal tdk dapat berbentuk piutang, (Ps.2:3c)

NISBAHharus diketahui dan dinyatakan pada waktu kontrak dan harus dalam

bentuk prosentasi (nisbah) sesuai kesepakatan. Perurubahan nisbah

harus berdasarkan kesepakatan.(Ps.2:4b)

KEUNTUNGAN Harus diperuntukkan bagi kedua belah pihak (Ps.2:4a)

KERUGIANPenyedia dana menanggung semua kerugian, kecuali diakibatkan

kesalahan disengaja, kelalaian atau pelanggaran. (Ps.2:4c)

JAMINAN

Pada prinsipnya dalam pembiayaan mudharabah tanpa jaminan,namun agar mudharib tidak melakukan penyimpangan LKS dapat

meminta jaminan

Jaminan hanya dapat dicairkan apabila mudharib terbukti melakukan

pelanggaran terhadap hal-hal yang telah dispekati bersama (Ps.1: 7)

KETENTUAN MUDHARABAHFATWA DSN MUI No. 07/DSN-MUI/IV/2000

6

MANAJEMEN

LKS tidak ikut serta dalam

manajemen perusahaan atau

proyek tetapi mempunyai hak

untuk melakukan pembinaan

dan pengawasan (Ps 1:4)

JANGKA

WAKTU

Mudharabah boleh dibatasi

pada periode tertentu (Ps

3:1)

7

KETENTUAN MUDHARABAHFATWA DSN MUI No. 07/DSN-MUI/IV/2000

KAPAN KAH MUDHARABAH BERKAHIR?

8

1. Dalam hal mudharabah tersebut dibatasi waktunya, maka mudharabah berakhir pada waktu yang telah ditentukan.

2. salah satu pihak memutuskan mengundurkan diri3. Salah satu pihak meninggal dunia atau hilang akal4. pengelola dana tidak menjalankan amanahnya

sebagai pengelola usaha untuk mencapai tujuan sebagaimana dituangkan dalam akad. Sebagai pihak yang mengemban amanah ia harus beritikad baik dan hati hati

5. Modal sudah tidak ada

BAGAIMANA DENGAN....?

9

Mudharabah di mudharabahkan kembali {MudharabatulMudharib ( )}..?

Renovasi rumah denganmenggunakan produk bankber akad mudharabah...?

Ruang Lingkup PSAK 105

Pernyataan ini diterapkan untuk entitas yang melakukan transaksi mudharabah baik sebagaipemilik dana (shahibul maal) maupunpengelola dana (mudharib).

Pernyataan ini tidak mencakup pengaturanperlakuan akuntansi atas obligasi syariah (sukuk) yang menggunakan akad mudharabah

Penerapan PSAK 105

SOHIBUL MAAL

MUDHARIB

MUDHARIB

SOHIBUL MAAL

AKUNTANSI

PEMILIK DANA

AKUNTANSI

PEMILIK DANA

AKUNTANSI

PENGELOLA DANA

AKUNTANSI

PENGELOLA DANA

PenghimpunanDana

PenyaluranDana

Modal Mudharabah

diakui sebagaiinvestasimudharabahpada saatpembayaran kas ataupenyerahan asetnonkas kepadapengelola dana. (psak 105, prgf12)

Pengukuran investasi mudharabah(psak 105, prgf 13)

kas sebesar jumlah yang dibayarkan;

aset nonkas sebesar nilai wajar saat penyerahan:

i. jika lebih tinggi dari nilai tercatatnya selisihnyadiakui sebagai keuntungan tangguhan dan

diamortisasi sesuai jangka waktu akadmudharabah.

ii. jika lebih rendah dari nilai tercatatnya selisihnyadiakui sebagai kerugian

Modal Mudharabah

1. Nilai tercatat > nilai wajar Kerugian

2.Nilai tercatat < nilai wajar KeuntunganTangguh (diamortisasi sepanjang umur akad)

Modal Non Kas

Modal Kas

PeralatanRestoran

Uang Tunai

100.000.000(Nilai Wajar)

100.000.000

200.000.000

Nilai Tercatat

80.000.000

JUMLAH MODAL

PE

NY

ER

AH

AN

MO

DA

L

Kapan Mulai Berjalan..?

mulai berjalan sejak diterimaoleh pengelola dana. (psak 105, prgf 16)

?Penurunan atau

kehilangan dalam proses

Penurunan Nilai Investasi Mudharabah

Sebelum dimulai

Diakui: Kerugian Mengurangi saldo

Investasi

Setelah dimulai

Sebagai akibat proses normal (bukan Kelalaian diperhitungkan dalambagi hasil kerugian

PSAK 105 par 14 PSAK 105 par 15

Penyusutan Investasi Mudharabah

(Aset Nonkas)

merupakan kerugian tidaklangsung yang mengurangi jumlahinvestasi, namun diperhitunganpada saat pembagian bagi hasil. (psak 105, prgf 17)

Kelalaian Pengelolaan Dana

Ditunjukkan oleh beberapa kondisi:

1. persyaratan yang ditentukan di dalam akadtidak dipenuhi;

2. tidak terdapat kondisi di luar kemampuan(force majeur) yang lazim dan/atau yang telahditentukan dalam akad; atau

3. hasil keputusan dari institusi yang berwenang.

(psak 105, par. 18)

Akad berakhir atau Jatuh Tempo, Tapi

belum di bayar..?

Maka investasi mudharabah diakuisebagai piutang.

(psak 106, prgf 33)

Bagi Hasil Mudharabah

1. Tidak ada istilahtunggakan bagi hasil

2. Tidak ada jadwal pembayaran bagi hasil

Bagi hasil baru bisadibagikan setelah usaha

berjalan

Mendasarkanpada nisbah di

awal akad

Penghasilan dalam Mudharabah

Tidak diperkenankan mengakui pendapatandari proyeksi hasil usaha. (psak 105, prgf 22)

Kerugian akibat kelalaian atau kesalahan pengelola dana dibebankan pada pengeloladana dan tidak mengurangi investasimudharabah. (psak 105, prgf 23)

Bagian hasil usaha yang belum dibayar olehpengelola dana diakui sebagai piutang. (psak 105, prgf 24)

8/21/PBI/2006 TENTANG PENILAIAN KUALITAS AKTIVA BANK

UMUM YANG MELAKSANAKAN KEGIATAN USAHA BERDASARKAN

PRINSIP SYARIAH

24

Pasal 12 (1) Penilaian terhadap kualitas Pembiayaan Mudharabah

dan Musyarakah yang dilakukan berdasarkan kemampuan membayar mengacu pada ketepatanpembayaran angsuran pokok dan/atau pencapaian rasio antara RealisasiPendapatan (RP) dengan Proyeksi Pendapatan (PP).

(2) Penghitungan Realisasi Pendapatan (RP) dan Proyeksi Pendapatan (PP) sebagaimana dimaksud pada ayat (1) untuk penilaian kualitas PembiayaanMudharabah dan Musyarakah per periode, dihitung berdasarkan rata-rata akumulasi selama periode Pembiayaan Mudharabah dan Musyarakah yang telah berjalan.

FUNGSI PROYEKSI PENDAPATAN

25

Prinsip Distribusi Hasil UsahaFATWA DSN NO: 15/DSN-MUI/IX/2000

PRINSIP BAGI UNTUNG (PROFIT SHARING)

PRINSIP BAGI HASIL(NETT REVENUE SHARING)

26

Penjualan xxxHarga Pokok xxxLaba Kotor xxxBeban xxxLaba (Rugi) Bersih xxx

NRS

PLS

REVENUE SHARING..??

Alur Operasional Bank Syariah

Lainnya (modal dsb)

Prinsip bagi hasil

Prinsip jual beli

Bagi hasil/laba

Margin

Penghimpunan dana Penyaluran dana Pendapatan

Laporan Laba Rugi

Pendapatan Mdh Mutlaqah(Investasi Tidak Terikat)

Pendapatan berbasisimbalan (fee base income)

Mudharabah Mutlaqah(Investasi Tdk Terikat)

Jasa keuangan: wakalah, kafalah, sharf

Tabel

Wadiah yad dhamanah

Tabel Bagi hasil

Mudharib

Prinsip Ujroh Netto Sewa

Sumber: Muhammad,2012

GROSS PROFIT PADA BANK SYARIAH

28

(Sumber: Wiroso,2011)

Sistem Bagi Hasil

Wiroso, (2013)

Bagaimana dengan

Mudharabah

Musytarakah?

Mudharabah Musytarakah (PSAK 105 par 31-35)

Jika pengelola dana juga menyertakan dana dalammudharabah musytarakah, maka penyaluran dana milik pengelola dana diakui sebagai investasimudharabah. (psak 105, prgf 31)

Akad mudharabah musytarakah merupakanperpaduan antara akad mudharabah dan akadmusyarakah. (psak 105, prgf 32)

BAGI HASIL MUDHARABAH

MUSYTARAKAH POLA 1

32

33

BAGI HASIL MUDHARABAH

MUSYTARAKAH POLA 2

34

Jika terjadi kerugian atas investasi, maka

kerugian dibagi sesuai dengan porsi modal para musytarik

(psak 105, prgf 35)

KERUGIAN PADA MUDHARABAH

MUSYTARAKAH

Contoh Mudharabah Musytarakah

A dan B usaha bersama, dimana A Investasi uang Rp. 2.000.000 dalamusaha B. Nisbah untuk A da