AKUNTANSI KEUANGAN 2€¦ · Jika manajemen bermaksud untuk memiliki efek investasi tertentu hingga...

AKUNTANSI KEUANGAN 2

MODUL 5

INVESTASI

TRI KURNIAWATI, S.E.,M.Ak

STIE INTERNATIONAL GOLDEN INSTITUTE JAKARTA

2

INVESTASI

TUJUAN PEMBELAJARAN

1 Memahami akuntansi untuk investasi dalam efek hutang.

2 Memahami akuntansi untuk investasi dalam efek ekuitas.

3 Jelaskan ekuitas dan konsolidasi metode akuntansi.

4 Mengevaluasi masalah utama lainnya yang terkait dengan investasi dalam hutang dan ekuitas

sekuritas.

INVESTASI DALAM EFEK HUTANG

Dalam Bab 7, kami membahas dua jenis aset keuangan — kas dan piutang (terutama jangka

pendek). Dalam bab ini, kita membahas dua aset keuangan lainnya — investasi utangdan investasi

saham. Perusahaan memiliki motivasi berbeda untuk berinvestasi dalam hutang atauefek ekuitas yang

diterbitkan oleh perusahaan lain. Salah satu motivasi adalah untuk mendapatkan tingkat tinggikembali.

Misalnya, perusahaan seperti Coca-Cola dan PepsiCo dapat menerima pendapatan bungadari investasi

utang atau pendapatan dividen dari investasi ekuitas. Tambahan,mereka dapat mewujudkan capital gain

pada kedua jenis sekuritas. Motivasi lain untuk berinvestasi (dalam efek ekuitas) adalah untuk

mengamankan pengaturan operasi atau pembiayaan tertentu dengan perusahaan lain. Misalnya, Coca-

Cola dan PepsiCo dapat berolahragamengendalikan perusahaan-perusahaan pembotolan berdasarkan

pada ekuitas mereka yang signifikan (tetapi tidak mengendalikan) investasi.

Untuk memberikan informasi yang bermanfaat, perusahaan memperhitungkan investasi

berdasarkanjenis keamanan (utang atau ekuitas) dan maksud mereka sehubungan dengan investasi.

Sebagai ditunjukkan pada Gambar 17-1, kami mengatur studi kami tentang investasi berdasarkan jenis

keamanan. Dalam bagian ini, kami menjelaskan akuntansi untuk investasi dalam utang. Kami membahas

efek ekuitas nanti dalam bab ini.

INVESTASI DALAM EFEK

HUTANG

• Klasifikasi investasi hutang

• Efek yang dimiliki hingga jatuh

tempo

• Efek yang tersedia untuk dijual

• Perdagangan efek

INVESTASI DALAM EFEK

EKUITAS

• Kepemilikan kurang dari 20%

• Kepemilikan antara 20% dan 50%

• Kepemilikan lebih dari 50%

PELAPORAN KEUANGAN LAINNYA

MASALAH

• Opsi nilai wajar

• Penurunan nilai

• Penyesuaian klasifikasi ulang

• Transfer terkait dengan utang

sekuritas

• Ringkasan

Hutang

Ekuitas

Tidak ada rencana untuk menjual

Berencana untuk menjual

Biaya perolehan diamortisasi

Nilai wajar

Berencana untuk menjual

Lakukan kontrol Nilai wajar

Metode ekuitas

3

KLASIFIKASI INVESTASI HUTANG

Efek hutang mewakili hubungan kreditor dengan entitas lain. Keamanan hutang termasuk sekuritas

pemerintah A.S., sekuritas kota, obligasi korporasi, konvertibel hutang, dan surat berharga. Piutang

usaha dan piutang pinjaman bukan hutang efek karena mereka tidak memenuhi definisi keamanan.

Perusahaan mengelompokkan investasi dalam efek hutang ke dalam tiga kategori terpisah untuk tujuan

akuntansi dan pelaporan:

Dimiliki hingga jatuh tempo: Efek hutang yang memiliki maksud dan tujuan positif kemampuan

untuk memegang hingga jatuh tempo.

Perdagangan: Efek hutang dibeli dan dimiliki terutama untuk dijual dalam waktu dekat ke

menghasilkan pendapatan pada perbedaan harga jangka pendek.

Tersedia untuk dijual: Efek hutang yang tidak diklasifikasikan sebagai dimiliki hingga jatuh tempo

atau diperdagangkan sekuritas.

Ilustrasi 17-2 mengidentifikasi kategori-kategori ini, bersama dengan akuntansi dan pelaporan

perawatan diperlukan untuk masing-masing.

Biaya perolehan diamortisasi adalah biaya perolehan yang disesuaikan dengan amortisasi diskon atau

premium, jika sesuai. Nilai wajar adalah harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset atau dibayar

untuk mentransfer kewajiban dalam transaksi tertib antara pelaku pasar di tanggal pengukuran.

EFEK DIMILIKI HINGGA JATUH TEMPO (BIAYA AMORTISASI)

Hanya efek hutang yang dapat diklasifikasikan sebagai dimiliki hingga jatuh tempo. Menurut definisi,

efek ekuitas tidak memiliki tanggal jatuh tempo. Perusahaan seperti Starbucks harus mengklasifikasikan

keamanan utang sebagai dimiliki hingga jatuh tempo hanya jika memiliki (1) niat positif dan (2)

kemampuan untuk menahan efek tersebut hingga jatuh tempo. Seharusnya tidak mengklasifikasikan

keamanan utang sebagai dimiliki hingga jatuh tempo jika itu bermaksud untuk memegang keamanan

untuk jangka waktu yang tidak terbatas. Begitu juga kalau Starbucks mengantisipasi bahwa penjualan

mungkin diperlukan karena perubahan suku bunga, mata uang asing risiko, kebutuhan likuiditas, atau

alasan manajemen liabilitas aset lainnya, seharusnya tidak mengklasifikasikan keamanan sebagai dimiliki

hingga jatuh tempo Perusahaan menghitung efek yang dimiliki hingga jatuh tempo pada biaya perolehan

diamortisasi, bukan nilai wajar.

4

Jika manajemen bermaksud untuk memiliki efek investasi tertentu hingga jatuh tempo dan tidak

memiliki

rencana untuk menjualnya, nilai wajar (harga jual) tidak relevan untuk mengukur dan mengevaluasi arus

kas yang terkait dengan efek ini. Akhirnya, karena perusahaan tidak menyesuaikan efek dimiliki hingga

jatuh tempo ke nilai wajar, efek ini tidak meningkatkan volatilitas baik dari pendapatan yang dilaporkan

atau modal yang dilaporkan seperti halnya perdagangan sekuritas dan efek yang tersedia untuk dijual.

Untuk menggambarkan akuntansi untuk efek hutang yang dimiliki hingga jatuh tempo, asumsikan

bahwa Robinson Perusahaan membeli 8 persen obligasi Evermaster Corporation senilai $ 100.000 pada

tanggal 23 April 1 Januari 2016, dengan diskon, membayar $ 92.278. Obligasi tersebut jatuh tempo 1

Januari 2021 dan hasilkan 10%. Bunga dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Robinson mencatat

investasi sebagai berikut.

1 Januari 2016

Investasi Utang 92.278

Uang tunai 92.278

Robinson menggunakan akun Investasi Hutang untuk menunjukkan jenis keamanan dibeli.

Robinson mencatat penerimaan pembayaran bunga setengah tahunan pertama pada 1 Juli 2016

(menggunakan data dalam Ilustrasi 17-3), sebagai berikut.

5

1 Juli 2016

Uang tunai 4.000

Investasi Hutang 614

Pendapatan Bunga 4.614

Karena Robinson didasarkan pada tahun kalender, itu menimbulkan bunga dan diamortisasi diskon pada

31 Desember 2016, sebagai berikut.

31 Desember 2016

Piutang Bunga 4.000


Pendapatan Bunga 4.645

Lagi-lagi, Ilustrasi 17-3 menunjukkan jumlah bunga dan amortisasi.

Robinson melaporkan investasinya dalam obligasi Evermaster pada tanggal 31 Desember 2016,laporan

keuangan, sebagai berikut :

Terkadang, sebuah perusahaan menjual jaminan utang yang dimiliki hingga jatuh tempo yang hampir

jatuh tempo tanggal saat perubahan suku bunga pasar tidak akan secara signifikan mempengaruhi

keamanan nilai wajar. Penjualan semacam itu dapat dianggap sebagai penjualan pada saat jatuh tempo

dan tidak akan dipertanyakan niat awal perusahaan untuk menahan investasi hingga jatuh tempo. Mari

kita asumsikan, sebagai contoh, bahwa Robinson Company menjual investasinya dalam obligasi

Evermaster pada 1 November 2020, dengan 99¾ ditambah bunga yang masih harus dibayar. Amortisasi

diskon mulai 1 Juli 2020, hingga 1 November 2020, adalah $ 635 (4∕6 × $ 952). Robinson mencatat

amortisasi diskon ini sebagai berikut :

1 November 2020


Pendapatan Bunga 635

Ilustrasi 17-5 menunjukkan perhitungan keuntungan yang direalisasi dari penjualan.

6

Robinson mencatat penjualan obligasi sebagai:

1 November 2020

Uang tunai 102,417

Pendapatan Bunga (4/6 × $ 4.000) 2.667

Investasi Hutang 99.683

Keuntungan Penjualan Investasi 67

Kredit ke Pendapatan Bunga merupakan bunga yang masih harus dibayar selama empat bulan, untuk

mana pembeli membayar tunai. Debit ke Tunai menunjukkan harga jual obligasi plus bunga masih harus

dibayar ($ 99.750 + $ 2.667). Kredit untuk Investasi Hutang mewakili buku nilai obligasi pada tanggal

penjualan. Kredit untuk Keuntungan Penjualan Investasi mewakili kelebihan harga jual di atas nilai buku

obligasi.

Efek Tersedia untuk Dijual (Nilai Wajar Melalui Penghasilan Komprehensif Lain)

Perusahaan seperti Amazon.com melaporkan efek hutang yang tersedia untuk dijual dengan nilai wajar.

Itu mencatat keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi terkait dengan perubahan nilai wajar yang

tersedia untuk-jual surat utang dalam rekening laba atau rugi yang belum direalisasi. Laporan Amazon

keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari penghasilan komprehensif lain untuk periode

berjalan. Penghasilan komprehensif lain kemudian ditambahkan ke (dikurangi dari) akumulasi

komprehensif lainnya pendapatan, yang ditampilkan sebagai komponen terpisah dari ekuitas pemegang

saham hingga menyadari. Dengan demikian, perusahaan melaporkan efek yang tersedia untuk dijual

pada nilai wajar pada saldo lembar tetapi tidak melaporkan perubahan nilai wajar sebagai bagian dari

laba bersih sampai sesudahnya menjual keamanan. Pendekatan ini mengurangi volatilitas laba bersih.

Contoh:

Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk sekuritas yang tersedia untuk dijual, asumsikan bahwa Graff

Corporation membeli $ 100.000, 10 persen, obligasi lima tahun pada 1 Januari 2016, dengan bunga

dibayarkan pada tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Obligasi dijual seharga $ 108.111, yang menghasilkan

obligasi premium sebesar $ 8.111 dan suku bunga efektif 8 persen.

Graff mencatat pembelian obligasi sebagai berikut.

1 Januari 2016


Uang tunai 108.111

Ilustrasi 17-6 mengungkapkan pengaruh amortisasi premium terhadap bunga pendapatan Graff

mencatat setiap periode menggunakan metode bunga efektif.

7

Entri untuk mencatat pendapatan bunga pada 1 Juli 2016, adalah sebagai berikut.

1 Juli 2016

Uang tunai 5.000


Pendapatan Bunga 4,324

Pada 31 Desember 2016, Graff membuat entri berikut untuk mengakui pendapatan bunga.

31 Desember 2016

Piutang Bunga 5.000


Pendapatan Bunga 4,297

Akibatnya, Graff melaporkan pendapatan bunga untuk 2016 sebesar $ 8.621 ($ 4.324 + $ 4.297). Untuk

menerapkan metode nilai wajar pada investasi utang ini, asumsikan pada akhir tahun nilai wajar obligasi

adalah $ 105.000 dan nilai tercatat investasi adalah $ 106.732. Membandingkan nilai wajar ini dengan

jumlah tercatat (biaya diamortisasi) dari Obligasi pada tanggal 31 Desember 2016, Graff mengakui

kerugian holding yang belum direalisasi sebesar $ 1.732 ($ 106.732 - $ 105.000). Ini melaporkan

kerugian ini sebagai pendapatan komprehensif lainnya. Graff membuat entri berikut :

31 Desember 2016

Keuntungan atau Kerugian Holding yang Belum Direalisasi — Ekuitas 1.732

Penyesuaian Nilai Wajar 1.732

Graff menggunakan akun penilaian alih-alih mengkredit akun Investasi Utang.

Penggunaan akun Penyesuaian Nilai Wajar5 memungkinkan perusahaan untuk mempertahankan a

catatan biaya perolehan diamortisasi. Karena akun penyesuaian memiliki saldo kredit dalam hal ini

8

kasus, Graff menguranginya dari saldo akun Investasi Utang untuk menentukan nilai wajar. Graff

melaporkan jumlah nilai wajar ini di neraca. Di setiap pelaporan tanggal, Graff melaporkan obligasi pada

nilai wajar dengan penyesuaian ke Holding Belum Direalisasi Keuntungan atau Kerugian — Akun ekuitas.

Contoh: Portofolio Efek

Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk portofolio sekuritas, asumsikan bahwa Webb Corporation

memiliki dua sekuritas utang yang diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual. Ilustrasi 17-7

mengidentifikasi biaya perolehan diamortisasi, nilai wajar, dan jumlah keuntungan atau kerugian yang

belum direalisasi.

Nilai wajar dari portofolio Webb yang tersedia untuk dijual berjumlah $ 284.000. Gross belum direalisasi

keuntungannya adalah $ 10.063, dan kerugian kotor yang belum direalisasi adalah $ 19.600,

menghasilkan bersih kerugian yang belum direalisasi sebesar $ 9.537. Artinya, nilai wajar dari sekuritas

yang tersedia untuk dijual adalah $ 9.537 lebih rendah dari biaya perolehan diamortisasi. Webb

membuat entri penyesuaian ke penyisihan penilaian untuk mencatat penurunan nilai dan mencatat

kerugian sebagai berikut.

31 Desember 2017

Keuntungan atau Kerugian Holding yang Belum Direalisasi — Ekuitas 9.537


Webb melaporkan kerugian kepemilikan yang belum direalisasi sebesar $ 9.537 sebagai pendapatan

komprehensif lainnya dan pengurangan ekuitas pemegang saham. Ingatlah bahwa perusahaan

mengecualikan dari laba bersih setiap keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi terkait dengan

sekuritas yang tersedia untuk dijual.

PENJUALAN EFEK TERSEDIA UNTUK DIJUAL

Jika suatu perusahaan menjual obligasi dilakukan sebagai investasi pada efek yang tersedia untuk dijual

sebelumnya tanggal jatuh tempo, itu harus membuat entri untuk menghapus dari akun Investasi Hutang

biaya perolehan obligasi yang diamortisasi. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Webb Corporation

menjual Obligasi Watson (dari Ilustrasi 17-7) pada 1 Juli 2018, seharga $ 90.000, pada waktu itu biaya

perolehan diamortisasi sebesar $ 94.214. Ilustrasi 17-8 (halaman 906) menunjukkan perhitungan

kerugian yang direalisasi.

9

Webb mencatat penjualan obligasi Watson sebagai berikut.

1 Juli 2018

Uang tunai 90.000

Kerugian dari Penjualan Investasi 4.214

Investasi Utang 94.214

Webb melaporkan kerugian yang direalisasi di bagian "Pengeluaran dan kerugian lain-lain" di laporan

laba rugi. Dengan asumsi tidak ada pembelian dan penjualan obligasi lainnya pada tahun 2018, Webb on

31 Desember 2018, mempersiapkan informasi yang diperlihatkan dalam Ilustrasi 17-9.

Webb memiliki kerugian holding yang belum direalisasi sebesar $ 5.000. Namun, Penyesuaian Nilai

Wajar akun sudah memiliki saldo kredit $ 9.537. Untuk mengurangi saldo akun penyesuaian hingga $

5.000, Webb mendebitnya sebesar $ 4.537, sebagai berikut.

31 Desember 2018

Penyesuaian Nilai Wajar 4,537

Keuntungan atau Kerugian Holding yang Belum Direalisasi — Ekuitas 4,537

Penyajian Laporan Keuangan

Webb's 31 Desember 2018, neraca dan laporan laba rugi 2018 termasuk item dan jumlah berikut

(obligasi Anacomp adalah investasi jangka panjang tetapi adalah tidak dimaksudkan untuk dimiliki

hingga jatuh tempo).

10

Beberapa bantuan termasuk keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dari laba bersih daripada

menunjukkannya sebagai penghasilan komprehensif lainnya. Namun, beberapa perusahaan, khususnya

lembaga keuangan, perhatikan bahwa mengakui keuntungan dan kerugian atas aset, tetapi bukan

kewajiban, memperkenalkan volatilitas substansial dalam laba bersih. Mereka berpendapat bahwa

pagar sering ada antara aktiva dan kewajiban sehingga keuntungan dalam aktiva diimbangi dengan

kerugian dalam kewajiban, dan dan sebaliknya. Singkatnya, mengakui keuntungan dan kerugian hanya

pada sisi aset tidak adil dan tidak mewakili kegiatan ekonomi perusahaan.

Argumen ini meyakinkan FASB. Akibatnya, perusahaan tidak memasukkan dalam jaring pendapatan dari

keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi ini. Namun, bahkan pendekatan ini hanya memecahkan

beberapa masalah karena volatilitas modal masih terjadi. Ini menjadi perhatian bagi lembaga keuangan

karena regulator membatasi operasi lembaga keuangan pada tingkat modal mereka. Namun,

perusahaan masih dapat mengelola laba bersihnya dengan terlibat dalam perdagangan keuntungan

(yaitu, menjual pemenang dan menahan yang kalah).

EFEK PERDAGANGAN (NILAI WAJAR MELALUI PENGHASILAN BERSIH)

Perusahaan mengadakan perdagangan sekuritas dengan maksud untuk menjualnya dalam waktu singkat

waktu. "Perdagangan" dalam konteks ini berarti sering membeli dan menjual. Perusahaan dengan

demikian menggunakan memperdagangkan sekuritas untuk menghasilkan laba dari perbedaan jangka

pendek dalam harga. Perusahaan umumnya memegang surat berharga ini kurang dari tiga bulan,

beberapa hanya untuk beberapa hari atau jam.

Perusahaan melaporkan perdagangan efek pada nilai wajar, dengan keuntungan yang belum direalisasi

dan kerugian dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih. Mirip dengan dimiliki hingga jatuh tempo atau

tersedia untuk dijual investasi, perusahaan diharuskan untuk mengamortisasi setiap diskon atau

premium. Sebuah holding untung atau rugi adalah perubahan bersih dalam nilai wajar sekuritas dari

satu periode ke periode lainnya, eksklusif dari pendapatan dividen atau bunga yang diakui tetapi tidak

diterima. Singkatnya, FASB mengatakan untuk menyesuaikan efek perdagangan dengan nilai wajar, pada

setiap tanggal pelaporan. Selain itu, perusahaan melaporkan perubahan nilai sebagai bagian dari laba

bersih, bukan pendapatan komprehensif lainnya.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa pada tanggal 31 Desember 2017, Western Publishing Corporation

menentukan portofolio efek perdagangannya seperti yang ditunjukkan pada Gambar 17-11.

(Menganggap bahwa 2017 adalah tahun pertama Western Publishing mengadakan perdagangan efek.)

akuisisi, Penerbitan Barat mencatat efek perdagangan ini pada biaya, termasuk komisi broker dan pajak,

11

dalam akun yang berjudul Investasi Hutang. Ini adalah penilaian pertama dari portofolio yang baru dibeli

ini.

Total biaya portofolio perdagangan Western Publishing adalah $ 314.450. Gross belum direalisasi

keuntungan adalah $ 12.780 ($ 7.640 + $ 5.140), dan kerugian kotor yang belum direalisasi adalah $

9.030, menghasilkan laba bersih yang belum direalisasi sebesar $ 3.750. Nilai wajar efek perdagangan

adalah $ 3.750 lebih besar dari biayanya. Pada tanggal 31 Desember, Penerbitan Barat membuat entri

penyesuaian ke Nilai Wajar Akun penyesuaian, untuk mencatat kenaikan nilai dan keuntungan yang

belum direalisasi.

31 Desember 2017


Keuntungan atau Kerugian Holding yang Belum Direalisasi — Penghasilan 3.750

Karena saldo akun Penyesuaian Nilai Wajar adalah debit, Penerbitan Barat menambahkannya ke biaya

akun Investasi Utang untuk sampai pada nilai wajar untuk perdagangan sekuritas. Penerbitan Barat

melaporkan jumlah nilai wajar ini di neraca.

Seperti halnya investasi utang lainnya, ketika investasi perdagangan dijual, Investasi Utang dikurangi

dengan jumlah biaya perolehan diamortisasi dari obligasi. Apa pun terwujud keuntungan atau kerugian

dicatat dalam “Pendapatan dan keuntungan lain” atau “Beban lain-lain dan bagian kerugian ”dari

laporan laba rugi. Akun Penyesuaian Nilai Wajar kemudian disesuaikan pada akhir tahun untuk

keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi atas efek yang tersisa di portofolio investasi

perdagangan.

Ketika sekuritas diperdagangkan secara aktif, FASB percaya bahwa investasi harus dilakukan dilaporkan

pada nilai wajar di neraca. Selain itu, perubahan nilai wajar (belum direalisasi keuntungan dan kerugian)

harus dilaporkan dalam pendapatan. Seperti pelaporan perdagangan efek memberikan informasi yang

lebih relevan kepada pemegang saham yang ada dan prospektif.

INVESTASI DALAM EFEK EFEK

Efek ekuitas mewakili kepentingan kepemilikan seperti umum, disukai, atau lainnya modal. Mereka juga

termasuk hak untuk memperoleh atau melepaskan kepentingan kepemilikan di sebuah harga yang

disepakati atau ditentukan, seperti dalam waran, hak, dan opsi panggilan atau put.

Perusahaan tidak memperlakukan efek hutang yang dapat dikonversi sebagai efek ekuitas. Mereka juga

tidak memperlakukan sebagai efek ekuitas ditebus saham preferen (yang harus ditebus untuk umum

12

saham atau uang tunai). Biaya efek ekuitas termasuk harga pembelian keamanan plus komisi broker dan

biaya lainnya yang terkait dengan pembelian.

Tingkat di mana satu korporasi (investor) memperoleh minat dalam hal yang sama saham perusahaan

lain (investee) umumnya menentukan perlakuan akuntansi untuk investasi setelah akuisisi. Klasifikasi

investasi tersebut tergantung pada persentase dari saham voting investee yang dipegang oleh investor:

1. Kepemilikan kurang dari 20 persen (metode nilai wajar) —investor memiliki pasif bunga.

2. Kepemilikan antara 20 persen dan 50 persen (metode ekuitas) —investor memiliki signifikan

pengaruh tidak bisa.

3. Kepemilikan lebih dari 50 persen (laporan konsolidasi) —investor memiliki kendali bunga.

Ilustrasi 17-12 mencantumkan tingkat minat atau pengaruh ini dan yang sesuai metode penilaian dan

pelaporan yang harus diterapkan perusahaan untuk investasi.

Oleh karena itu, akuntansi dan pelaporan efek ekuitas tergantung pada tingkat pengaruh dan jenis

keamanan yang terlibat, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 17-13.

KEPEMILIKAN KURANG DARI 20%

Ketika seorang investor memiliki bunga kurang dari 20 persen, maka dianggap sebagai investor memiliki

sedikit atau tidak ada pengaruh terhadap investee. Dalam kasus seperti itu, jika harga pasar tersedia

setelah akuisisi, perusahaan menghargai dan melaporkan investasi menggunakan wajar metode nilai.

Karena efek ekuitas tidak memiliki tanggal jatuh tempo, perusahaan tidak dapat mengklasifikasikan

mereka dimiliki hingga jatuh tempo.

Dalam beberapa kasus, perusahaan dapat menggunakan pengecualian kepraktisan saat mengukur

ekuitas surat berharga yang tidak memiliki nilai wajar yang siap ditentukan, sering disebut sebagai tidak

dapat dijual efek ekuitas. Jika pengecualian kepraktisan dipilih, perusahaan mencatat investasi dengan

13

biaya, lebih sedikit penurunan nilai. Perusahaan mengakui dividen ketika diterima dan umumnya

mengakui keuntungan dan kerugian saat menjual sekuritas.

Republik mencatat investasi ini sebagai berikut.

3 November 2017

Investasi Ekuitas 718.550

Uang tunai 718.550

Pada 6 Desember 2017, Republic menerima dividen tunai sebesar $ 4.200 atas investasinya dalam

saham biasa Campbell Soup Co.. Ia mencatat dividen tunai sebagai berikut.

6 Desember 2017

Uang tunai 4.200

Pendapatan Dividen 4.200

Ketiga perusahaan investee melaporkan laba bersih untuk tahun ini, tetapi hanya Campbell Soup

mengumumkan dan membayar dividen ke Republik. Tapi ingat itu ketika seorang investor memiliki

kurang dari 20 persen dari saham biasa perusahaan lain, itu dianggap bahwa investor memiliki pengaruh

yang relatif kecil terhadap investee. Akibatnya, laba bersih investee bukan dasar yang tepat untuk

mengakui pendapatan dari investasi oleh investor. Mengapa? Karena peningkatan aset bersih dihasilkan

dari operasi yang menguntungkan dapat disimpan secara permanen untuk digunakan dalam bisnis

investee. Karena itu, investor mengakui pendapatan bersih hanya ketika investee mengumumkan

dividen tunai. Pada tanggal 31 Desember 2017, portofolio keamanan ekuitas Republic memiliki biaya

dan adil nilai yang ditunjukkan pada Gambar 17-14.

Untuk portofolio sekuritas ekuitas Republik, keuntungan kotor yang belum direalisasi adalah $ 15.300,

dan kerugian kotor yang belum direalisasi adalah $ 50.850 ($ 13.500 + $ 37.350), menghasilkan rugi

bersih yang belum direalisasi dari $ 35.550. Artinya, nilai wajar portofolio efek ekuitas di bawah biaya $

35.550.

Republic mencatat keuntungan dan kerugian bersih yang belum direalisasi terkait dengan perubahan

dalam pameran nilai efek ekuitas dalam Keuntungan atau Kerugian Holding yang Belum Direalisasi —

Akun Penghasilan. Didalam hal ini, Republik menyiapkan entri penyesuaian yang mendebit Keuntungan

14

Holding yang belum direalisasi atau Rugi — akun pendapatan dan mengkredit akun Penyesuaian Nilai

Wajar untuk mencatat penurunan nilai wajar dan untuk mencatat kerugian sebagai berikut.

31 Desember 2017



Pada 23 Januari 2018, Republik menjual semua Northwest Industries, Inc. yang umum stok menerima

hasil bersih $ 287.220. Ilustrasi 17-15 menunjukkan perhitungan menyadari keuntungan dari penjualan.

Republik mencatat penjualan sebagai berikut.

23 Januari 2018

Uang tunai 287.220

Investasi Ekuitas 259.700

Keuntungan Penjualan Investasi 27.520

Selain itu, asumsikan bahwa pada 10 Februari 2018, Republik membeli 20.000 saham Truk Kontinental

dengan harga pasar $ 12,75 per saham plus komisi broker dari $ 1.850 (total biaya, $ 256.850).

Ilustrasi 17-16 mencantumkan portofolio sekuritas ekuitas Republik pada tanggal 31 Desember 2018.

Pada tanggal 31 Desember 2018, nilai wajar portofolio efek ekuitas Republik melebihi biaya $ 64.250

(keuntungan yang belum direalisasi). Akun Penyesuaian Nilai Wajar memiliki kredit saldo $ 35.550 pada

31 Desember 2018. Untuk menyesuaikan 31 Desember 2018, portofolio ekuitas untuk nilai wajar,

perusahaan mendebit akun Penyesuaian Nilai Wajar sebesar $ 99.800 ($ 35.550 + $ 64.250). Republic

mencatat penyesuaian ini sebagai berikut.

HOLDINGS ANTARA 20% DAN 50% (METODE EKUITAS)

15

Perusahaan investor dapat memiliki kepemilikan kurang dari 50 persen dalam investee korporasi dan

dengan demikian tidak memiliki kendali hukum. Namun, investasi dalam pemungutan suara stok kurang

dari 50 persen masih dapat memberi investor kemampuan untuk berolahraga secara signifikan

pengaruh atas kebijakan operasi dan keuangan investee. Sebagai contoh, Siemens AG memiliki 34

persen Areva (yang membangun pembangkit listrik). Areva sangat penting bagi Siemens karena industri

listrik adalah pelanggan utama bagi generatornya dan produk terkait daya lainnya. Dengan demikian,

Siemens memiliki signifikan (tetapi tidak mengendalikan) kepemilikan saham di sebuah perusahaan

konstruksi pembangkit listrik, yang membantu Siemens mendorongnya produk ke pasar. Pengaruh

signifikan dapat ditunjukkan dengan beberapa cara. Contohnya termasuk representasi di dewan direksi,

partisipasi dalam pembuatan kebijakan proses, transaksi antar perusahaan material, pertukaran

manajerial personel, atau ketergantungan teknologi.

Pertimbangan penting lainnya adalah sejauh mana kepemilikan oleh investor terkait untuk konsentrasi

kepemilikan saham lainnya. Untuk mencapai tingkat yang wajar keseragaman dalam penerapan kriteria

"pengaruh signifikan", profesi menyimpulkan bahwa investasi (langsung atau tidak langsung) sebesar 20

persen atau lebih dari saham pemungutan suara suatu investee harus mengarah pada anggapan, bahwa

dengan tidak adanya bukti yang bertentangan, suatu investor memiliki kemampuan untuk melakukan

pengaruh signifikan terhadap investee.

Dalam contoh "pengaruh signifikan" (umumnya investasi sebesar 20 persen atau lebih lanjut), investor

harus memperhitungkan investasi menggunakan metode ekuitas.

PERBANDINGAN METODE EKUITAS DENGAN NILAI WAJAR

Di bawah metode ekuitas, investor dan investee mengakui substantif hubungan ekonomi. Perusahaan

awalnya mencatat investasi pada biaya saham diperoleh tetapi kemudian menyesuaikan jumlah setiap

periode untuk perubahan aset bersih investee. Artinya, bagian investor dari pendapatan (kerugian) dari

investee secara berkala meningkatkan (mengurangi) jumlah tercatat investasi.

Semua dividen tunai yang diterima oleh investor dari investee juga mengurangi jumlah tercatat

investasi. Metode ekuitas mengakui pendapatan investee tersebut meningkatkan aset bersih investee,

dan kerugian serta dividen investee mengurangi ini aktiva bersih.

Untuk menggambarkan metode ekuitas dan membandingkannya dengan metode nilai wajar, asumsikan

bahwa Maxi Company membeli 20 persen kepemilikan di Mini Company. Untuk menerapkan adil

metode nilai dalam contoh ini, asumsikan bahwa Maxi tidak memiliki kemampuan untuk berolahraga

pengaruh signifikan. Di mana contoh ini menerapkan metode ekuitas, asumsikan bahwa Bunga 20

persen memungkinkan Maxi melakukan pengaruh signifikan. Ilustrasi 17-17 menunjukkan entri.

16

Perhatikan bahwa dengan metode nilai wajar, Maxi melaporkan sebagai pendapatan hanya dividen

tunai diterima dari Mini. Penghasilan penghasilan bersih oleh Mini (investee) tidak dianggap sebagai

dasar yang tepat untuk pengakuan pendapatan dari investasi oleh Maxi (investor). Mengapa? Mini dapat

mempertahankan secara permanen dalam bisnis setiap peningkatan aset bersih dihasilkan dari operasi

yang menguntungkan. Karena itu, Maxi hanya mengakui pendapatan saat itu menerima dividen dari

Mini.

Di bawah metode ekuitas, Maxi melaporkan sebagai pendapatan bagiannya dari laba bersih dilaporkan

oleh Mini. Maxi mencatat dividen tunai yang diterima dari Mini sebagai penurunan nilai tercatat

investasi. Sebagai hasilnya, Maxi mencatat bagiannya dari laba bersih Mini di tahun saat itu diakui.

Dengan pengaruh signifikan, Maxi dapat memastikan hal itu Mini akan membayar dividen, jika

diinginkan, pada setiap kenaikan aset bersih yang dihasilkan dari laba bersih.

Menunggu sampai menerima dividen mengabaikan fakta bahwa Maxi lebih baik jika investee telah

mendapatkan penghasilan.

Menggunakan dividen sebagai dasar untuk mengakui pendapatan merupakan masalah tambahan. Untuk

Sebagai contoh, asumsikan bahwa investee melaporkan rugi bersih. Namun, sang investor memberikan

pengaruh untuk memaksa pembayaran dividen dari investee. Dalam hal ini, investor melaporkan

pendapatan, meskipun investee mengalami kerugian. Dengan kata lain, menggunakan dividen sebagai

dasar untuk mengakui pendapatan gagal untuk melaporkan dengan benar ekonomi situasi.

17

Bagi beberapa perusahaan, akuntansi ekuitas dapat menjadi masalah besar bagi garis bawah. Untuk

Contohnya, Amazon.com, pelopor ritel internet, pada suatu waktu berjuang untuk menghasilkan

keuntungan.

Selain itu, beberapa investasi ekuitas Amazon telah menghasilkan pendapatan Amazon kinerja berubah

dari buruk menjadi lebih buruk. Pada suatu waktu, Amazon mengungkapkan sahamnya masuk

perusahaan seperti Altera International, Basis Technology, Drugstore.com, dan Eziba. com. Investee

ekuitas ini melaporkan kerugian yang membuat Amazon menjadi buruk garis yang lebih buruk lagi,

terhitung hingga 22 persen dari kerugian yang dilaporkan dalam satu tahun saja.

KERUGIAN INVESTEE MELEBIHI JUMLAH TERCATAT

Jika bagian investor dari kerugian investee melebihi jumlah tercatat investasi, haruskah investor

mengenali kerugian tambahan? Biasanya, investor harus menghentikan penerapan metode ekuitas dan

tidak mengakui kerugian tambahan.

Jika potensi kerugian investor tidak terbatas pada jumlah investasi aslinya (dengan jaminan kewajiban

investee atau komitmen lain untuk memberikan lebih lanjut dukungan keuangan) atau jika

pengembalian segera ke operasi yang menguntungkan oleh investee muncul untuk meyakinkan, investor

harus mengakui kerugian tambahan.

KEPEMILIKAN LEBIH DARI 50% (KONSOLIDASI)

Ketika satu perusahaan memperoleh hak suara lebih dari 50 persen di perusahaan lain korporasi, konon

memiliki kepentingan pengendali. Dalam hubungan seperti itu, investor korporasi disebut sebagai induk

dan perusahaan investee sebagai anak perusahaan.

Perusahaan menyajikan investasi dalam saham biasa anak perusahaan sebagai jangka panjang investasi

pada laporan keuangan induk yang terpisah.

Ketika orang tua memperlakukan investasi sebagai anak perusahaan, orang tua biasanya

mempersiapkan laporan keuangan konsolidasian. Laporan keuangan konsolidasi memperlakukan

orangtua dan anak perusahaan sebagai entitas ekonomi tunggal. (Kursus akuntansi lanjutan secara

ekstensif membahas masalah kapan dan bagaimana menyiapkan laporan keuangan konsolidasian.)

Apakah laporan keuangan konsolidasi disiapkan atau tidak, perusahaan induk umumnya

memperhitungkan investasi pada anak perusahaan menggunakan metode ekuitas seperti yang

dijelaskan di bagian sebelumnya bab ini.

ISU PELAPORAN KEUANGAN LAINNYA

Opsi Nilai Wajar

Seperti ditunjukkan dalam bab-bab sebelumnya, perusahaan memiliki opsi untuk melaporkan sebagian

besar keuangan instrumen pada nilai wajar, dengan semua keuntungan dan kerugian terkait dengan

perubahan nilai wajar dilaporkan dalam laporan laba rugi. Opsi ini diterapkan pada instrumen-instrumen

dasar. Opsi nilai wajar umumnya hanya tersedia pada saat perusahaan pertama membeli aset keuangan

atau menimbulkan kewajiban keuangan. Jika suatu perusahaan memilih untuk gunakan opsi nilai wajar,

itu harus mengukur instrumen ini pada nilai wajar sampai perusahaan tidak lagi memiliki kepemilikan.

18

Misalnya, asumsikan bahwa Laboratorium Abbott membeli sekuritas utang pada tahun 2017 bahwa itu

diklasifikasikan sebagai dimiliki hingga jatuh tempo. Abbott tidak memilih untuk melaporkan keamanan

ini menggunakan opsi nilai wajar. Pada 2018, Abbott membeli keamanan utang yang dimiliki hingga

jatuh tempo.

Abbott memutuskan untuk melaporkan keamanan ini menggunakan opsi nilai wajar. Setelah itu memilih

adil opsi nilai untuk keamanan yang dibeli pada tahun 2018, keputusan tersebut tidak dapat dibatalkan

(mungkin tidak dapat dibatalkan berubah). Selain itu, Abbott tidak memiliki opsi untuk menilai dimiliki

hingga jatuh tempo sekuritas dibeli pada 2017 dengan nilai wajar pada 2018 atau pada periode

berikutnya.

Banyak yang mendukung penggunaan opsi nilai wajar sebagai langkah lebih dekat ke total nilai wajar

pelaporan untuk instrumen keuangan. Mereka percaya perawatan ini mengarah pada perbaikan dalam

pelaporan keuangan. Yang lain berpendapat bahwa opsi nilai wajar membingungkan. Perusahaan dapat

memilih dari periode ke periode apakah akan menggunakan opsi nilai wajar untuk yang baru investasi

dalam instrumen keuangan. Dengan mengizinkan instrumen demi instrumen pendekatan, perusahaan

dapat melaporkan beberapa instrumen keuangan pada nilai wajar tetapi tidak lainnya. Untuk

menggambarkan masalah akuntansi terkait dengan opsi nilai wajar, kami membahas dua situasi yang

berbeda.

Ilustrasi Efek Utang yang Tersedia untuk Dijual

Efek hutang tersedia untuk dijual saat ini dilaporkan pada nilai wajar, dengan setiap yang belum

direalisasi keuntungan dan kerugian dicatat sebagai bagian dari penghasilan komprehensif lain.

Asumsikan bahwa Hardy Company membeli obligasi di Fielder Company selama 2017 yang digolongkan

sebagai tersedia untuk dijual. Pada 31 Desember 2017, biaya keamanan ini adalah $ 100.000; itu adil

nilai pada 31 Desember 2017, adalah $ 125.000. Jika Hardy memilih opsi nilai wajar ke akun untuk

saham Fielder Company, itu membuat entri berikut pada 31 Desember 2017.



Dalam situasi ini, Hardy menggunakan akun Investasi Utang untuk mencatat perubahan nilai wajar pada

tanggal 31 Desember. Tidak menggunakan akun Penyesuaian Nilai Wajar karena akuntansi untuk opsi

nilai wajar didasarkan pada investasi per investasi daripada pada dasar portofolio. Karena Hardy memilih

opsi nilai wajar, keuntungan yang belum direalisasi atau kerugian dicatat sebagai bagian dari laba bersih.

Hardy harus terus menggunakan opsi nilai wajar untuk mencatat investasi ini sampai tidak lagi memiliki

kepemilikan keamanan.

ILUSTRASI INVESTASI METODE EKUITAS

Perusahaan juga dapat menggunakan opsi nilai wajar untuk investasi yang jika tidak mengikuti metode

pemerataan akuntansi. Untuk menggambarkan, asumsikan bahwa Durham Company memegang 28

persen saham di Suppan Inc. Durham membeli investasi pada 2017 dengan harga $ 930.000. Pada 31

Desember 2017, nilai wajar investasi adalah $ 900.000. Durham memilih untuk melaporkan investasi di

Suppan menggunakan opsi nilai wajar. Entri untuk merekam ini investasi adalah sebagai berikut.

19


Investasi Modal 30.000

Berbeda dengan akuntansi metode ekuitas, jika opsi nilai wajar dipilih, Durham tidak tidak melaporkan

bagian pro rata dari pendapatan atau kerugian dari Suppan. Selain itu, dividen pun ada pembayaran

dikreditkan ke Pendapatan Dividen dan karenanya tidak mengurangi Akun Investasi Ekuitas. Salah satu

keuntungan utama menggunakan opsi nilai wajar untuk jenis investasi ini adalah bahwa itu mengatasi

kebingungan tentang metode ekuitas akuntansi. Dengan kata lain, apa tepatnya konsolidasi satu baris

yang terkait dengan metode ekuitas pada Neraca memberi tahu investor? Banyak yang percaya itu tidak

memberikan informasi tentang likuiditas atau solvabilitas, juga tidak memberikan indikasi nilai

perusahaan.

Penurunan Nilai

Seperti ditunjukkan dalam Bab 7 untuk piutang, perusahaan menggunakan kehilangan kredit saat ini

(CECL) model untuk mengukur penurunan nilai piutang. Untuk mengenali penurunan nilai, entri dibuat

untuk meningkatkan Beban Piutang Tak Tertagih dan Tunjangan kredit untuk Akun Ragu untuk jumlah

penurunan nilai. Ketika kemungkinan perusahaan tidak akan mampu mengumpulkan semua jumlah

yang jatuh tempo berdasarkan ketentuan transaksi, piutang tersebut secara permanen dihapuskan dari

debit ke Kerugian karena Penurunan Nilai dan kredit ke Piutang Usaha.

Aturan untuk investasi utang (surat berharga dan pinjaman) dilaporkan diamortisasi biaya ikuti

pendekatan yang sama seperti yang dibahas dalam Bab 7. Artinya, perusahaan harus menggunakan

model CECL untuk mencatat penurunan nilai investasi utang yang serupa dengan piutang. Untuk

menggambarkan, asumsikan bahwa Strickler Company memiliki surat berharga yang dimiliki hingga

jatuh tempo dengan nilai nominal dan biaya perolehan diamortisasi $ 1 juta. Nilai wajar dari sekuritas ini

adalah $ 800.000.

Dalam mengevaluasi sekuritas, Strickler sekarang menentukan bahwa besar kemungkinan tidak

kumpulkan semua jumlah yang jatuh tempo. Dalam hal ini, ia melaporkan Kerugian Penurunan Nilai

sebesar $ 200.000. Strickler termasuk jumlah ini dalam pendapatan dan mencatat penurunan nilai

sebagai berikut.

Kerugian Penurunan Nilai 200.000


Basis biaya baru dari investasi dalam sekuritas utang adalah $ 800.000 dan tidak akan berubah kecuali

terjadi penurunan nilai tambahan. Perusahaan yang memiliki efek hutang yang diklasifikasikan sebagai

tersedia untuk dijual menggunakan model penurunan nilai yang berbeda. Di bawah model ini, jika nilai

wajar lebih besar dari pada diamortisasi biaya, tidak ada kerugian kredit yang diharapkan diakui. Alasan

untuk pendekatan ini adalah bahwa jika sebuah perusahaan dapat menjual keamanan utang untuk

keuntungan dalam waktu dekat, tidak ada penurunan nilai yang diperlukan. Selain itu, kerugian

penurunan nilai atas efek hutang yang tersedia untuk dijual adalah terbatas pada perbedaan antara nilai

wajar dan biaya perolehan diamortisasi.

20

Misalnya, Ilustrasi 17-18 memberikan analisis penurunan nilai berdasarkan ini pedoman penurunan nilai

untuk Perusahaan Alexander.

Dalam Situasi A, Alexander mengakui penurunan nilai $ 40.000 ($ 1.000.000 - $ 960.000) meskipun

kerugian kredit yang diharapkan adalah $ 110.000. Alasannya adalah karena perbedaannya antara nilai

wajar dan biaya diamortisasi kurang dari kehilangan kredit yang diharapkan. Di Situasi B, Alexander

mengakui penurunan nilai $ 110.000 (total kerugian kredit yang diharapkan) karena perbedaan antara

nilai wajar dan biaya diamortisasi lebih besar dari yang diharapkan kerugian kredit. Dalam Situasi C,

Alexander tidak mengenali penurunan nilai karena wajar nilai lebih tinggi dari biaya diamortisasi.

Dengan asumsi fakta dalam Situasi B, Alexander membuat entri berikut untuk dicatat penurunan nilai.

Kerugian Penurunan Nilai 110.000

Penyisihan untuk Investasi Hutang Bermasalah 110.000

Akun Penyisihan untuk penurunan Investasi Hutang dilaporkan pada saldo lembar sebagai penyesuaian

nilai tercatat dari investasi hutang tersedia untuk dijual. Akun penyisihan digunakan karena setelah

mencatat penurunan nilai, peristiwa atau kondisi ekonomi dapat berubah sedemikian rupa sehingga

tingkat kerugian penurunan nilai menurun (mis., karena peningkatan peringkat kredit debitur). Dalam

situasi ini, untuk investasi tersedia untuk dijual, beberapa atau semua penurunan nilai yang sebelumnya

diakui kerugian dibalik dengan debit ke akun penyisihan (yang meningkatkan nilai tercatat nilai investasi)

dan kredit untuk Pemulihan Kerugian Penurunan Nilai. Pembalikan kerugian penurunan nilai tidak boleh

menghasilkan jumlah tercatat investasi yang melebihi biaya perolehan diamortisasi yang seharusnya

dilaporkan jika penurunan nilai belum terjadi diakui.

Akuntansi untuk penurunan nilai terkait dengan efek hutang (perdagangan) dan efek ekuitas

(kepemilikan kurang dari 20%), yang dicatat pada nilai wajar dengan nilai yang belum direalisasi

keuntungan dan kerugian melalui laba bersih, sangat mudah. Artinya, jika nilai wajar kurang daripada

biaya, penurunan nilai dilaporkan melalui laba bersih. Akibatnya, tidak perlu untuk menghapuskan

investasi saham individu kecuali penurunan nilai permanen terjadiIlustrasi 17-19 (pada halaman 918)

memberikan ringkasan pedoman yang berkaitan dengan penurunan nilai.

21

Dasar Pengukuran Aset Pinjaman, piutang, dan efek hutang diukur pada biaya perolehan

diamortisasi.

Efek hutang diukur pada nilai wajar dengan keuntungan dan kerugian

yang dicatat dalam pendapatan komprehensif lain (tersedia untuk

dijual).

Efek hutang dan ekuitas diukur pada nilai wajar dengan keuntungan dan

kerugian yang dicatat dalam laba bersih.

Model Penurunan Nilai Kerugian yang diharapkan diakui dalam laba bersih.

Tidak ada kerugian kredit yang diharapkan diakui jika nilai wajar

lebih besar dari atau sama dengan biaya diamortisasi. Jika nilai

wajar lebih kecil dari biaya perolehan diamortisasi, kerugian kredit

yang diharapkan diakui dalam laba bersih. Kerugian kredit dibatasi

pada perbedaan antara nilai wajar dan biaya perolehan diamortisasi.

Penurunan nilai diukur sebagai selisih antara lebih rendah antara

biaya perolehan diamortisasi atau nilai wajar (efek hutang) atau

lebih rendah antara biaya atau nilai wajar (ekuitas sekuritas).

22

TUGAS

E17-5 (Bunga Efektif versus Amortisasi Obligasi Garis-Lurus) Pada 1 Januari 2012, Morgan Company

mengakuisisi $ 300.000 dari Nicklaus, Inc., obligasi 9% dengan harga $ 278.384. Bunga dibayarkan

masing-masing 31 Desember, dan obligasi jatuh tempo 31 Desember 2014. Investasi akan memberikan

Perusahaan Morgan 12% hasil. Obligasi tersebut diklasifikasikan sebagai dimiliki hingga jatuh tempo.

Diminta :

Buat jadwal amortisasi ?

AKUNTANSI KEUANGAN 2€¦ · Jika manajemen bermaksud untuk memiliki efek investasi tertentu hingga...

Documents

Transcript of AKUNTANSI KEUANGAN 2€¦ · Jika manajemen bermaksud untuk memiliki efek investasi tertentu hingga...