AKUNTANSI ASETTETAP

Yusi Sukmayanda S.Pd M.Ak

Bagan Aset Tetap: Akuntansi dan Pajak

Tuesday, June 23, 2020

Masa Manfaat

Akuntansi Pajak

Periode suatu aset diharapkan

digunakan oleh perusahaan;atau

Masa manfaat ditetapkan oleh

Undang-undang sesuaikelompok aset tetap.

Jumlah produksi atau unit

serupa yang diharapkan

diperoleh dari aktiva oleh suatuperusahaan.

Kelompok aset ditetapkan olehKeputusan Menteri Keuangan.

Tuesday, June 23, 2020

Tergantung estimasi

manajemen

Kewajiban mengikuti

ketentuan pajak

Penyusutan

Tuesday, June 23, 2020

Akuntansi Komersil Akuntansi Fiskal

- Metode garis lurus

- Metode saldo menurun

- Metode jumlah jam kerja

- Metode jumlah unit produksi

- Metode garis lurus

- Metode saldo menurun

Kelompok Aset dan Tarif PenyusutanPasal 11 ayat (6) PPh

Tuesday, June 23, 2020

Contoh➢PT. ABC mempunyai aset tetap berupa mobil yang dibeli pada 1 Jan

2017 seharga Rp 200 juta.

➢Manajemen mengestimasi umur manfaat mobil selama 4 tahun tanpa

nilai residu.

Pertanyaan:

➢Buatlah jurnal atas transaksi penyusutan untuk tahun 2017.

➢Hitunglah beda temporer yang terjadi antara komersil dan fiskal.

➢Hitunglah aset atau liabilitas pajak tangguhan yang muncul beserta

jurnalnya.

Tuesday, June 23, 2020

Jawab➢Jurnal atas penyusutan yang terjadi

➢Beda Temporer

- Penyusutan komersil 50.000.000

- Penyusutan fiskal (8 tahun Kel 2) 25.000.000

- Beda temporer 25.000.000

➢Karena Nilai Buku Akuntansi > Nilai Buku Fiskal maka akan muncul

aset pajak tangguhan sebesar Rp 25.000.000 x 25% = Rp 6.250.000

Tuesday, June 23, 2020

Penyusutan Menurut Perpajakan

Ayat 4 : Dengan persetujaun DirekturJenderal Pajak, Wajib Pajak

diperkenankan melakukan penyusutanmulai pada bulan dimana harta tersebut

digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan

atau pada bulan di mana harta yang bersangkutan mulai menghasilkan.

Contoh

PT. Sawit Hijau yang bergerak di bidang perkebunan membeli sebuag traktor pada

tahun 2013. Perkebunan tersebut mulai menghasilkan (panen) pada akhir tahun

2014. Dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak, penyusutan atas traktor tersebut

dapat dilakukan mulai tahun pajak 2014.

Penyusutan Menurut Perpajakan

Ayat 5 : Apabila Wajib Pajakmelakukan penilaian kembali atas

harta berwujud berdasarkanketentuan sebagaimana yang

dimaksud dalam Pasal 19, makadasar penyusutannya adalah nilai

setelah dilakukan penilaian kembaliharta tersebut.

Koreksi Fiskal Penyusutan

Koreksi Fiskal Positif

Koreksi Fiskal Negatif

Penyusutan Akuntansi

Komersial > Akuntansi fiskal

Penyusutan Akuntansi

Komersial < Akuntansi fiskal

Contoh

PT. Arjuna memulai kegiatan operasionalnya pada tahun 2010. Selamatahun 2010, PT. Arjuna membukukan laba sebelum pajak sebesar Rp300.000.000.

Asumsi besarnya tarif pajak yang berlaku adalah 25%. Dan jugadiasumsikan bahwa tidak ada perbedaan permanen.

Tahun Pelaporan Akuntansi Pelaporan Pajak Penghasilan

2010 100.000.000 160.000.000

2011 100.000.000 120.000.000

2012 100.000.000 100.000.000

2013 100.000.000 20.000.000

Total 100.000.000 400.000.000

Tahun 2010

PT. Arjuna memiliki laba kena pajak/laba fiskal untuk tahun 2010 sebesar Rp

240.000.000 dengan perhitungan sebagai berikut :

Laba sebelum pajak 300.000.000

Perbedaan permanen 0

Laba yang dikenalan pajak 300.000.000

Perbedaan temporer :

Penyusutan aset tetap (60.000.000)

Laba kena pajak (laba fiskal) 240.000.000

Pajak atas laba fiskal (240.000.000 x 25%) 60.000.000

Jurnal

Perbedaan temporer sebear Rp 60.000.000 menimbulkan kewajiban pajak tangguhan

sebesar 15.000.000 (60.000.000 x 25%).

Tanggal Keterangan D K

31 Des

2010

Beban pajak penghasilan-pajak kini

Utang pajak penghasilan

60.000.000

60.000.000

31 Des

2010

Beban pajak tangguhan

Kewajiban pajak tangguhan

15.000.000

15.000.000

PT. ArjunaLaporan Laba Rugi (Parsial)

Untuk tahun yang Berakhir 31 Des 2010

Laba Sebelum Pajak Rp 300.000.000

Beban pajak penghasilan :

Pajak Kini Rp 60.000.000

Pajak Tangguhan Rp 15.000.000

Rp (75.000.000)

Laba Bersih Rp 225.000.000

Penambahan Masa Manfaat

Apabila terjadi pengeluaran dalam jumlah yang cukup material dan dapat

memperpanjang masa manfaat aset tetap atau memberikan manfaat ekonomi pada

masa mendatang, maka :

1. Menurut perlakuan akuntansi, pengeluaran tersebut harus ditambahkan ke nilai

buku aset tetap bersangkutan, lalu jumlahnya ini akan disusutkan sesuai dengan

masa manfaat yang telah ditinjau ulang (direvisi).

2. Menurut perlakuan pajak, pengeluaran tersebut harus disusutkan secara terpisah

dari harta lamanya, dengan kata lain seolah-olah pengeluaran tersebut

diperlakukan sebagai pembelian harta baru dan dengan masa manfaat yang juga

baru akan dimulai (masa manfaat sesuai dengan PMK-96/PMK.03/2009),

sehingga periode pembebanan penyusutannya akan menjadi lebih lama.

Contoh

Sebuah mobil boks dibeli pada tanggal 6 Desember 2009 dengan harga perolehan

sebesar Rp 100 juta dan diestimasi memiliki masa manfaat 10 tahun (berakhir 6

Desember 2019). Untuk memperpanjang masa manfaatnya, pada tanggal 20

Oktober 2014 perusahaan mengeluarkan Rp 20 juta sebagai biaya pembelian atas

beberapa suku cadang yang baru. Dengan dilakukannya tambahan pengeluaran

modal ini, diestimasi bahwa umur ekonomis kendaraan akan bertambah 3 tahun dan

masa manfaatnya akan berakhir pada tanggal 6 Desember 2022. Kendaraan

disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus.

Perhitungan Beban penyusutanMenurut Akuntansi

Harga Perolehan 6 Des 09 Rp 100.000.000

Akm Penyusutan 6 Des 09-20 Okt 2014 (59/120 x 100 jt) (Rp 49.167.000)

Nilai buku per tanggal 20 Oktober 2014 Rp 50.833.000

Pengeluaran modal pada tanggal 20 Oktober 2014 Rp 20.000.000

Harga perolehan setelah disesuaikan per tanggal 20 Okt 14 Rp 70.833.000

Tahun 2014

Beban Penyusutan = (10/120 bulan x Rp 100 juta) + (2/97 bulan x Rp 70,833 juta)

= Rp 8.333.333 + Rp 1.460.474

= Rp 9.793.807

Tahun 2015

Beban Penyusutan = 12/97 x Rp 70,833 juta

= Rp 8.762.845

Perhitungan Beban penyusutanMenurut Pajak

Tahun 2014

Beban Penyusutan = (12,5% x Rp 100 juta) + (12,5% x 3/12 x Rp 20 juta)

= Rp 12.500.000 + Rp 625.000

= Rp 13.125.000

Tahun 2015

Beban Penyusutan = (12,5% x Rp 100 juta) + (12,5% x Rp 20 juta)

= Rp 12.500.000 + Rp 2.500.000

= Rp 15.000.000

Perolehan Harta Hibah, Sumbangan, atau Pengganti Saham

Sesuai dengan Pasal 4 ayat (3) UU PPh No 36 tahun 2008, yang dikecualikan dariobjek pajak diantaranya :

1. Bantuan atau sumbangan yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentukatau disahkan oleh pemerintah, dan yang diterima oleh penerima sumbanganyang berhak yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PeraturanPemerintah

2. Harta hibah yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurussatu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasukyayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil,yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK, sepanjang tidak adahubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antarapihak-pihak yang bersangkutan

3. Harta yang diterima oleh badan sebagai pengganti saham atau sebagai penggantipenyertaan modal.

Penjualan atau Pengalihan HartaBerwujud

Pasal 6 ayat (1) huruf d UU PPh No 36 tahun 2008

• kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dandigunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki dan digunakan dalamperusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, danmemelihara penghasilan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.

Pasal 4 ayat (1) huruf d angka 2 UU PPh Np 36 tahun 2008

• Apabila WP menjual harta dengan harga pasar yang lebih tinggi darinilai sisa bukunya atau lebih tinggi dari harga atau nilai perolehannya,maka selisih harga tersebut dianggap sebagai keuntungan danmerupakan objek PPh.

Contoh

Pada tanggal 26 Desember 2014 sebuah mobil boks dijual dengan harga pasar Rp

120 juta. Mobil boks tersebut pada mulanya dibeli perusahaan pada tanggal 14 Juli

2013 dengan harga Rp 144 juta. Mobil boks ini diestimasi memiliki masa manfaat 6

tahun, sedangkan menurut perpajakan adalah 8 tahun. Metode penyusutan yang

digunakan adalah metode garus lurus.

Besarnya Keuntungan MenurutAkuntansi dan Menurut Pajak

Keterangan Menurut Akuntansi Menurut Pajak

Harga perolehan 144.000.000 144.000.000

Akumulasi penyusutan (36.000.000)(18/72 x 144 juta)

(27.000.000)(18/96 x 144 juta)

Nilai buku 108.000.000 117.000.000

Harga Pasar 120.000.000 120.000.000

Keuntungan penjualan 12.000.000 3.000.000

Jurnal

Perbedaan pengakuan besarnya keuntungan dari penjualan aset tersebut antara

menurut akuntansi dengan pajak menimbulkan perbedaan tetap. Oleh karena itu

perusahaan harus melakukan koreksi negatif sebesar 9 juta (12 juta-3 juta) dalam

rekonsiliasi fiskal pada saat pengisian SPT tahunan PPh.

Tanggal Keterangan D K

26 Des

2014

Kas

Akumulasi penyusutan –kendaraan

Kendaraan

PPN Pasal 16D

Keuntungan penjualan kendaraan

132.000.000

36.000.000

144.000.000

12.000.000

12.000.000

Pertukaran Harta Berwujud

Pada tanggal 5 Agustus 2014 perusahaan menukarkan sebuah mobil Avanza yang

dibelinya pada tanggal 10 Desember 2012 dengan sebuah mobil Innova. Harga

perolehan mobil Avanza Rp 135.000.000 sedangkan harga perolehan untuk mobil

Inova adalah 207.000.000. Metode penyusutan yang digunakan adalah metode garis

lurus dan dengan masa manfaat 8 tahun.

Besarnya Kerugian MenurutAkuntansi dan Menurut Pajak

Keterangan Menurut Akuntansi Menurut Pajak

Harga perolehan 135.000.000 135.000.000

Akumulasi penyusutan (28.125.000)(20/96 x 135 juta)

(28.125.000)(20/96 x 135 juta)

Nilai buku 106.875.000 106.875.000

Harga Pasar aset lama 90.000.000 90.000.000

Kerugian penjualan 16.875.000 16.875.000

JurnalTanggal Keterangan D K

26 Des

2014

Kendaraan (baru)

PPN Masukan *

Akumulasi penyusutan –kendaraan (lama)

Kerugian pertukaran aset

Kendaraan (lama)

PPN Pasal 16D **

Kas ***

* (10% x 207 juta)

** (10% x 90 juta)

*** (117 juta+20,7 juta-9 juta)

207.000.000

20.700.000

28.125.000

16.875.000

135.000.000

9.000.000

128.700.000