2 Pajak Kini dan Pajak

Click here to load reader

download 2 Pajak Kini dan Pajak

of 37

  • date post

    06-Feb-2016
  • Category

    Documents

  • view

    252
  • download

    85

Embed Size (px)

Transcript of 2 Pajak Kini dan Pajak

  • Pajak Kini dan Pajak Tangguhan

  • Outline MateriHarmonisasi Standar Akuntansi KeuanganRekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial ke Laporan Keuangan FiskalPajak Tangguhan

  • Harmonisasi Standar Akuntansi Keuangan

  • Rekonsiliasi

  • Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial ke Laporan Keuangan Fiskal

    Penyesuaian antara laporan keuangan komersial dengan laporan keuangan fiskal melalui perbedaan permanen dan perbedaan sementara atau koreksi fiskal positif dan negatif.

  • RekonsiliasiMenyesuaikanLaporan Keuangan KomersialMelalui Perbedaaan permanen dan temporer (koreksi positif & negatif)Laporan Keuangan FiskalData untuk pengisian SPT

  • Sumber Perbedaan PermanenPasal 4 ayat 2 dan 3 UU PPhPasal 9 ayat 1 UU PPhPasal 18Peraturan PemerintahKeputusan Menteri KeuanganKeputusan/Surat edaran Dirjen Pajak

  • Sumber Perbedaan TemporerPasal 6 ayat 1 huruf b UU PPhPasal 10 ayat 6 UU PPhPasal 11 dan 11a UU PPhPeraturan PemerintahKeputusan Menteri KeuanganKeputusan/Surat edaran Dirjen Pajak

  • Bentuk Perbedaan PermanenPenghasilan tertentu yang dikecualikan dari pengenaan PPhKelompok wajib pajak tertentu, yang dibebaskan dari pembayaran pajakPengurangan khusus yang diberikan kepada wajib pajak atau pengurangan secara selektif yang diberlakukan terhadap wajib pajak tertentu

  • Perbedaan Temporer/waktuPerbedaaan waktu disebabkan karena perbedaan waktu pengakuan penghasilan dan biaya yang bersifat sementara yang mengakibatkan adanya penundaan atau antisipasi penghasilan atau biaya

  • Bentuk Perbedaan TemporerPenghasilan menurut pajak sudah merupakan penghasilan yang sudah dapat dikenakan pajak, tetapi berdasarkan akuntansi merupakan penghasilan yang masih akan diterimaPenghasilan menurut pajak sudah merupakan penghasilan yang sudah dapat dikenakan pajak, tetapi berdasarkan akuntansi merupakan penghasilan yang diterima dimuka

  • Bentuk Perbedaan TemporerBeban menurut pajak sudah dapat dikurangkan sebagai biaya, tetapi berdasarkan akuntansi merupakan beban dibayar di mukaBeban menurut pajak sudah dapat dikurangkan sebagai biaya, tetapi berdasarkan akuntansi merupakan beban yang masih akan dibayar

  • Penyusutan

  • Contoh Kasus Rekonsiliasi

    Printed

  • Metode Alokasi Pajak InterperiodeDefferal method (metode pajak tangguhan) hanya metode ini yang diperkenankanLiability method (metode kewajiban)Net-of-tax Method (metode pajak neto)

  • Pajak TangguhanSemacam tabungan pajak penghasilan, karena penghasilan sebelum pajak lebih besar dari penghasilan kena pajak yang akan terlihat sebagai kredit pajak tangguhan pada neraca perusahaan.Kredit pajak ini kemudian dialokasikan pada tahun-tahun berikutnya dan pada saat perbedaan temporer terpulihkan, akan terjadi penurunan beban pajaknya.

  • Kewajiban Pajak Tangguhan dan Aktiva Pajak Tangguhan

    Perbedaan temporerPerbedaan temporer x tarifHasilnyaPSP > PKPBP > PTKewajiban Pajak TangguhanPSP < PKPBP < PTAktiva Pajak Tangguhan

  • IlustrasiPT Mozaza memulai operasinya awal tahun 2010 dengan memproduksi berbagai produk atas dasar pesanan/kontrak. Setiap kontrak tersebut menghasilkan keuntungan bruto sebesar Rp80.000.000. Beberapa diantara kontrak tersebut tersiap pula pelayanan bagi para pelanggannya untuk membayar secara kredit dengan catatan seperlima dari penghasilan kontrak tersebut ditagih setiap empat tahun. Untuk kepentingan laporan keuangan, keuntungan bruto tersebut diakui pada tahun dilunasinya angsuran kredit tersebut (dasar akrual), sedangkan untuk kepentingan perpajakan diakui pada saat dilunasi setiap tahun (dasar kas).

  • IlustrasiTransaksi PT Mozaza selama tahun 2010 adalah sbb:Dalam tahun 2010 PT Mozaza telah menyelesaikan tujuh kontrak yang merupakan penjualan secara kredit. Laba menurut pembukuan adalah Rp565.000.000 sedangkan untuk pengisian SPT tahun 2010 adalah Rp112.000.0000. Penghasilan bruto untuk empat tahun yang akan datang diperkirakan akan mencapai juga sebesar Rp112.000.000.

  • IlustrasiTransaksi PT Mozaza selama tahun 2010 adalah sbb:2. Pada awal tahun 2010 PT Mozaza membeli aset yang dapat disusutkan Rp420.000.000.Untuk kepentingan perhitungan komersial PT Mozaza menyusutkan aset tersebut dengan metode garis lurus dengan masa manfaat selama enam tahun, sedangkan untuk kepentingan perpajakan PT Mozaza menyusutkan aset tersebut dengan menggunakan saldo menurun yang termasuk dalam kelompok I. penyusutan lihat tabel

  • Ilustrasi

    TahunPenyusutan KomersialPenyusutan FiskalSelisih201070.000.000210.000.000(140.000.000)201170.000.000105.000.000(35.000.000)201270.000.00052.500.00017.500.000201370.000.00052.500.00017.500.000201470.000.00070.000.000201570.000.00070.000.000

  • IlustrasiTransaksi PT Mozaza selama tahun 2010 adalah sbb:PT Mozaza menjamin produknya selama dua tahun sejak pelunasan kontraknya. Untuk kepentingan laporan keuangan komersial tahun 2010 terdapat tambahan kewajiban jaminan Rp200.000.000 dan jumlah yang dibayarkan untuk pelunasan kewajiban tersebut Rp44.000.000. Sisanya sebesar Rp156.000.000 diperkirakan akan selesai tahun 2011 Rp56.000.000 dan tahun 2012 Rp100.000.000Dalam tahun 2010 diperoleh penghasilan bunga obligasi kotapraja yang tidak dipungut pajak Rp28.000.000

  • IlustrasiTransaksi PT Mozaza selama tahun 2010 adalah sbb:Selama tahun 2010 telah dibayar sanksi administrasi pajak berupa denda yang tidak boleh dikurangkan Rp26.000.000Penghasilan sebelum pajak tahun 2010 Rp512.000.000Tarif pajak yang digunakan sesuai tarif marginal 25%Periode akuntansi sama dengan tahun takwimPT Mozaza mengharapkan untuk tahun-tahun yang akan datang tetap memperoleh penghasilan kena pajak

  • Jumlah Yang akan Dikenakan Pajak

    UraianTahun yang akan datang20112012201320142015JumlahPenjualan cicilan 112.000.000 112.000.000 112.000.000 112.000.000 448.000.000 Penyusutan (35.000.000) 17.500.000 17.500.000 70.000.000 70.000.000 140.000.000 Biaya Jaminan (56.000.000) (100.000.000) (156.000.000)

  • Jumlah Pajak Tangguhan Akhir Tahun

    Perbedaan temporerPajak yang akan datang (pengurangan) RpTarif pajak (%)Pajak TangguhanAktiva RpKewajiban RpPenjualan cicilan 448.000.000 25% 112.000.000 Penyusutan 140.000.000 25% 35.000.000 Biaya Jaminan (156.000.000)25% (39.000.000)Jumlah 432.000.000 (39.000.000) 147.000.000 108.000.000

  • Jawaban: Ilustrasi Laba Rugi

    Penghasilan sebelum pajak: 512.000.000 Koreksi Perbedaan Permanen:Penghasilan yang tidak dipajaki: bunga obligasi kotapraja (28.000.000)Biaya yang tidak boleh dikurangkan: sanksi administrasi (denda) 26.000.000 Koreksi Perbedaan temporer:Kelebihan laba bruto komersial atas penghasilan bruto fiskal(Rp560.000.000 - Rp112.000.000) (448.000.000)Kelebihan penyusutan fiskal atas penyusutan komersial(Rp210.000.000 - Rp70.000.000) (140.000.000)Kelebihan pengeluaran jaminan menurut pembukuan(Rp200.000.000 - Rp44.000.000) 156.000.000 Penghasilan Kena Pajak 78.000.000 Tarif PPh25%PPh terutang kini (current) 19.500.000

  • Penyajian Pajak Kini dan Pajak Tangguhan (PSAK 46)Neraca?Laba Rugi?

  • Pengakuan Pajak Kini dan Liabilitas Pajak KiniJumlah pajak kini untuk periode kini dan periode lalu yang belum dibayar diakui sebagai liabilitas. Jika jumlah pajak yang telah dibayar untuk periode kini dan periode-periode lalu melebihi jumlah pajak yang terutang untuk periode tersebut, maka diakui sebagai aset.

  • Pengakuan Aset Pajak Tangguhan dan Liabilitas Pajak TangguhanSemua perbedaan temporer kena paja diakui sebagai liabilitas pajak tangguhan kecuali pengakuan awal goodwill dan aset atau liabilitas yang bukan kombinasi bisnis dan tidak menpengaruhi laba akuntansi dan laba pajak

  • Pengakuan Aset Pajak Tangguhan dan Liabilitas Pajak TangguhanAset pajak tangguhan diakui untuk seluruh perbedaan temporer dapat dikurangkan seoanjang kemungkinan besar laba kena pajak akan tersedia sehingga perbedaan temporer dapat dimanfaatkan untuk mengurangi laba dimaksud, kecuali jika aset pajak tangguhan timbul dari pengakuan awal aset atau pengakuann liabilitas dalam transaksi yang bukan kombinasi bisnis dan dampaknya tidak mempengaruhi laba

  • Pengukuran liabilitas dan AsetLiabilitas (aset) pajak kini diukur sebesar jumlah ekspektasi dibayarkan kepada (direstitusi dari ) otoritas perpajakan, yang dihitung menggunakan tarif pajak yang telah berlakuAset dan liabilitas pajak tangguhan diukur dengan menggunakan tarif pajak yang diekspektasikan berlaku ketika aset dipulihkan atau likuiditas diselesaikan

  • Pengukuran liabilitas dan AsetLiabilitas (aset) pajak kini diukur sebesar jumlah ekspektasi dibayarkan kepada (direstitusi dari ) otoritas perpajakan, yang dihitung menggunakan tarif pajak yang telah berlaku

  • Pengakuan Pajak Kini dan Pajak Tangguhan Pos yang diakui dalam laba rugiPos yang diakui di luar laba rugi sebelumnya sudah diakui di luar laba rugi dan dari transaksi kombinasi bisnisPajak tangguhan yang timbul dari kombinasi bisnis Pajak kini dan pajak tangguhan dari transaksi pembayaran berbasis saham

  • PenyajianAset dan Liabilitas Pajak Saling hapus Untuk menyelesaikan dengan dasar netoBeban Pajak dari aktivitas normal disajikan tersendiri dalam lap laba rugi komprehensifSelisih kurs atas aset atau liabilitas pajak tangguhan luar negeri dalam lap laba rugi komprehensif sebagai beban atau penghasilan pajak tangguhan

  • PengungkapanKomponen utama beban (penghasilan ) pajak diungkapkan secara terpisah

  • Lampiran AContoh keadaan yang menimbulkan perbedaan temporer kena pajakContoh keadaan yang menimbulkan perbedaan temporer dapat dikurangkanContoh kea