BAB IX

Budgeting for Planning and ControlDESKRIPSI PENGANGGARAN

Perencanaan dan pengendalian merupakan dua hal yang tidak dapat dipisahkan.

Perencanaan melihat ke masa depan dalam menentukan tindakan apa yang harus dilakukan untuk merealisasikan tujuan tertentu.

Pengendalian melihat ke belakang, yaitu menilai apa yang telah dihasilkan & membandingkannya dengan rencana yang telah disusun.

Anggaran merupakan komponen utama perencanaan keuangan untuk masa depan, memuat tujuan dan tindakan dalam mencapai tujuan.

Hubungan Perencanaan, Pengendalian, & Anggaran

Tujuan Penganggaran

1. Memaksa manajer membuat rencana

2. Memberikan informasi sumberdaya yang dapat meningkatkan kualitas pengambilan keputusan

3. Standar evaluasi kinerja

4. Meningkatkan komunikasi dan koordinasiDua Dimensi Anggaran

PEMBUATAN ANGGARAN

Anggaran biasanya dibuat tahunan, namun bisa juga bulanan. Jika tahunan bisa dibagi dalam kuartal (4 bulanan).

Anggaran berkelanjutan: anggaran 12 bulan yang terus berjalan, jika satu bulan telah dilalui, satu bulan di masa depan ditambahkan ke dalam anggaran.

Pengarahan dan Pengkoordinasian

Penanggungjawab dalam mengarahkan dan mengkoordinasi anggaran adalah Direktur Anggaran yang bekerja dibawah arahan Komite Anggaran.

Anggaran Induk (master budget)

Anggaran induk adalah rencana keuangan komprehensif untuk keseluruhan organisasi yang terdiri atas berbagai anggaran individual.

Anggaran induk dibagi 2:

1. Anggaran Operasi, menjelaskan aktivitas yang menghasilkan pendapatan untuk perusahaan: penjualan, produksi, dan persediaan barang.

2. Anggaran Keuangan, memuat rincian arus kas masuk dan keluar serta posisi keuangan keseluruhan.

Pembuatan Anggaran Operasional

Anggaran operasi terdiri dari laporan laba rugi yang dianggarkan serta beberapa data pendukung:

Anggaran Penjualan

Anggaran Produksi

Anggaran Pembelian Bahan Langsung

Anggaran Tenaga Kerja Langsung

Anggaran Overhead Anggaran Biaya Penjualan dan Administrasi

Anggaran Persediaan Akhir Barang Jadi

Anggaran Harga Pokok Penjualan

Anggaran Penjualan

Merupakan proyeksi yang memuat prakiraan penjualan dalam unit dan rupiah/dollar yang telah disetujui komite anggaran

KUARTAL

1234Tahun

Unit2.0006.0006.0002.00016.000

Harga Jual Per Unit$0,70$0,70$0,80x$0,80x $0,75

Penjualan$1.400$4.200$4.800$1.600$12.000

Anggaran Produksi

Menunjukkan berapa unit yang harus diproduksi untuk memenuhi permintaan penjualan dan persediaan akhir.KUARTAL

1234Tahun

Penjualan2.0006.0006.0002.00016.000

Persediaan Akhir Diinginkan500500100100100

Total Yg Dibutuhkan2.5006.5006.1002.10016.100

Dikurangi: Persediaan Awal(100)(500)(500)(100)(100)

Unit Yg Diproduksi2.4006.0005.6002.00016.000

Anggaran Bahan Langsung

Merupakan anggaran pembelian dan bergantung pada penggunaan bahan dalam proses produksi serta kebutuhan persediaan bahan baku.

KUARTAL

1234Tahun

Unit Yg Akan Diproduksi2.0006.0006.0002.00016.000

Bahan Langsung Per UnitX 26X 26X 26X 26X 26

Kebutuhan Produksi62.400156.000145.60052.000416.000

Persediaan Akhir Diinginkan8.0008.0005.0005.0005.000

Total Kebutuhan70.400164.000150.60057.000421.000

Dikurangi: Persediaan Awal5.0008.0008.0005.0005.000

Bahan Langsung Yg Dibeli65.400156.000142.60052.000416.000

Biaya Per PoundX 0,01X 0,01X 0,01X 0,01X 0,01

Total Pembelian$654$1.560$1.426$520$4.160

Anggaran Tenaga Kerja Langsung

Menunjukkan total jam tenaga kerja langsung yang diperlukan dan biaya yang terkait untuk membuat sejumlah unit produk dalam anggaran produksi.

KUARTAL

1234Tahun

Unit Yg Akan Diproduksi2.4006.0005.6002.00016.000

Waktu TKL Per Unit (Jam)X 0,015X 0,015X 0,015X 0,015X 0,015

Total Jam Dibutuhkan36908430240

Rata-Rata Upah Per JamX $10X $10X $10X $10X $10

Total Biaya TKL$360$900$840$300$2.400

Anggaran Overhead

Memperlihatkan semua biaya tidak langsung yang diharapkan dalam proses produksi.

KUARTAL

1234Tahun

Jam TKL Yg Dianggarkan36908430240

Tarif Overhead VariabelX $8X $8X $8X $8X $8

Overhead Var. Dianggarkan$288$720$672$240$1.920

Overhead Tetap Dianggarkan3203203203201.280

Total Overhead$608$1.040$992$560$3.200

Anggaran Biaya Penjualan dan Administrasi

Menjelaskan pengeluaran yg direncanakan utk kegiatan non produksi .

KUARTAL

1234Tahun

Rencana Penjualan (Unit)2.0006.0006.0002.00016.000

Bi. Var. Penj&Adm Per UnitX $0,05X $0,05X $0,05X $0,05X $0,05

Total Biaya Variabel$100$300$300$100$800

Biaya Tetap Penj&Adm:

Gaji$35$35$35$35$140

Iklan10101010$40

Penyusutan15151515$60

Asuransi--15-$15

Perjalanan5555$20

Total Biaya Tetap$65$65$80$65$275

Total Bi. Tetap & Variabel$165$365$380$165$1.075

Anggaran Persediaan Akhir Barang Jadi

Memberikan informasi yang diperlukan untuk menyusun neraca dan juga merupakan masukan (input) penting dalam penyusunan anggaran harga pokok penjualan.

Unit-cost computation:

Direct materials (26 lb.. @ $0.01)

$0.26

Direct labor (0.015 hr. @ $10)

0.15

Overhead:

Variable (0.015 hr. @ $8)

0.12

Fixed (0.015 hr. @ $5.33*)

0.08

Total unit cost

$0.61

====

*$1,280/240 = $5.33

Unit

Units

CostsTotalFinished goods: Concrete block

100,000$0.61

$61,000

Anggaran Harga Pokok Penjualan

Bahan Langsung yg Digunakan

Tenaga Kerja Langsung yg Digunakan

Overhead$4.160

2.400

3.200

Biaya Produksi yg Dianggarkan

Persediaan Awal Barang Jadi$9.760

55

Barang yg Tersedia utk Dijual

Dikurangi: Persediaan Akhir Barang Jadi $9.815

(61)

Harga Pokok Penjualan yg Dianggarkan$9.754

Laporan Laba Rugi Yg Dianggarkan

Penjualan

Harga Pokok Penjualan$12.000

(9.754)

Laba Kotor

Biaya Penjualan & Administrasi$2.246

(1.075)

Laba Operasi

Biaya Bunga$1.171

(54)

Laba Sebelum Pajak

Pajak Penghasilan$1.117

(650)

Laba Bersih$467

Pembuatan Anggaran Keuangan

Anggaran Keuangan merupakan anggaran induk yang disusun atas:

1. Anggaran Kas

2. Anggaran Neraca

3. Anggaran Pengeluaran Modal

Anggaran Kas

+Saldo Kas Awal

Penerimaan Kas

-

-Kas Yg Tersedia

Pengeluaran Kas

Saldo kas Minimum

+

-

+Kelebihan/kekurangan Kas

Utang/Pinjaman

Pembayaran Utang

Saldo Kas Minimum

Saldo Kas Akhir

Anggaran Neraca

AKTIVA

Aktiva Lancar

Kas

Piutang Usaha

Persediaan Bahan Baku

Barang Jadi$905

240

50

61

Total Aktiva Lancar$1.256

Aktiva Tetap

Tanah

Bangunan & Peralatan

Akumulasi Penyusutan$2.500

9.600

(5.360)

Total Aktiva Tetap6.740

Total Aktiva$7.996

PASIVA

Kewajiban Lancar:

Utang Usaha$104

Ekuitas Pemegang Saham

Saham Biasa

Laba Ditahan$600

7.292

Total Ekuitas7.892

Total Kewajiban & Ekuitas$7.996

PENGGUNAAN ANGGARAN UNTUK EVALUASI KINERJA

Penggunaan anggaran sebagai evaluasi kinerja dilihat dari analisis selisih antara anggaran yang dibuat dengan realisasinya.

Anggaran Statis

Adalah anggaran yang dibuat berdasarkan tingkat aktivitas yang sudah ditentukan.

AKTUALDIANGGARKAN VARIANS

Unit Produksi3.0002.400600M

Biaya Bahan Langsung

Biaya TKL

Overhead

Variabel:

Perlengkapan

TK Tidak Langsung

Listrik (energi)

Tetap:

Penyelia

Penyusutan

Sewa$927,3

450

80

220

40

90

200

30$624

360

72

168

48

100

200

20303,3

90

8

52

(8)

(10)

0

10TM

TM

TM

TM

M

M

TM

Total$2.037,3$1.592$445,3TM

Anggaran Fleksibel

Adalah anggaran yangg menjadikan perusahaan memiliki kemampuan untuk menghitung biaya yg diharapkan selama rentang aktivitas.

Biaya VariabelRentangProduksi(Unit)

Biaya ProduksiPer Unit2.4003.0003.600

Variabel:

Biaya Bahan Langsung

Biaya TKL

Overhead Variabel:

Perlengkapan

TK Tidak Langsung

Listrik (energi)

Total Biaya Variabel

Overhead Tetap:

Penyelia

Penyusutan

Sewa

Total Biaya Tetap$0,26

0,15

0,03

0,07

0,02

$0,53$624

360

72

168

48

$1.272

$100

200

20

$320$780

450

90

210

60

$1.590

$100

200

20

$320$936

540

108

252

72

$1.908

$100

200

20

$320

Total Biaya Produksi$1.592$1.910$2.228

DIMENSI PERILAKU DARI ANGGARAN

Anggaran dapat mempengaruhi perilaku atau etika manajer.

1. Perilaku positif terjadi bila terdapat kesesuaian tujuan manajer dan tujuan organisasi (goal congruence) dan manajer memiliki dorongan untuk mencapai tujuan organisasi secara etis.

2. Perilaku disfungsional merupakan perilaku individu yang memiliki konflik dasar dengan tujuan organisasi. Terjadi bila budget tidak teradministrasi baik, sehingga perilaku manajer bawahan menyimpang dari tujuan (tindakan tidak etis). Umpan Balik Terhadap Kinerja Secara Berkala

1. Laporan penilaian kinerja secara berkala dan timeliness membantu manajer mengetahui hasil yang dicapai selama tahun berjalan, tindakan korektif yang diperlukan, dan merubah rencana bila diperlukan.2. Laporan kinerja mendorong perilaku positif dan memberi kesempatan dan waktu bagi manajer untuk beradaptasi dalam kondisi yg berubah-ubah.3. Penggunaan flexible budget membantu manajer mengetahui apakah biaya dan pendapatan aktual sesuai dengan anggaran

4. Management by exception memungkinkan manajer memusatkan perhatian pada area yang membutuhkan perhatian karena memiliki varians yang besar.

Insentif Moneter & NonMoneter

1. Incentive merupakan hal yang digunakan perusahaan untuk mempengaruhi manajer agar mengerahkan kemampuan terbaiknya untuk mencapai tujuan organisasi. Insentif positif; menggunakan hadiah untuk memotivasi manajer

Insentif negatif; menggunakan ancaman hukuman untuk memotivasi

2. Teori organisasi tradisional menganggap manajer termotivasi oleh insentif moneter, sehingga pengendlian dilakukan dengan mengaitkan kinerja berdasarkan anggaran dengan kenaikan gaji, bonus, dan promosi. Ancaman pemecatan merupakan sanksi terakhir.

3. Sistem pengendalian sukses tidak mengabaikan kekuatan kompleks yang mempengaruhi individu, sehingga juga mempertimbangkan insentif nonmoneter (perluasan pekerjaan, tanggung jawab & otonomi). Penganggaran Partisipatif

1. Participative budgeting memberi kesempatan manajer untuk ikut menyusun anggaran. Semakin tinggi tingkat keselarasan tujuan, rasa tanggung jawab serta tantangan (merupakan proses pemenuhan insentif nonmoneter) sehingga tingkat kinerja semakin tinggi.

2. Tiga masalah potensial penganggaran partisipatif:

1. penetapan standar yang terlalu rendah atau terlalu tinggi

2. memasukkan slack dalam anggaran (mengamankan anggaran/padding the budget)

3. partisipasi semu (psudeo participative)

Standar yg Realistis

1. Budget digunakan dengan tujuan untuk mengukur kinerja, sehingga tujuan harus berdasar kondisi dan pengharapan yang realistis

2. Anggaran harus mencerminkan kenyataan operasi, meliputi:

Tingkat aktivitas aktual. Misalnya penggunaan flexible budget untuk menjamin bahwa biaya yang dianggarkan mirip standar yang sesuai dengan tingkat aktivitas nyata.

Variasi Musiman

Efisiensi

Kondisi ekonomi secara umum

Pengendalian Biaya

1. Pemikiran tradisional menyatakan bahwa para manajer hanya diberikan tanggung jawab atas biaya yang dapat mereka kendalikan (controllable cost); yaitu biaya yang dapat dipengaruhi oleh manajer yang bersangkutan. Tetapi tidak berarti memiliki kendali sepenuhnya atas biaya tersebut.

2. Banyak perusahaan mencantumkan uncontrollable cost dalam anggaran manajer bawahan, dengan alasan agar manajer tersebut tahu kebutuhan biaya yang harus ditanggung

Pengukuran Kinerja yang Beragam

1. Anggaran bukan satu-satunya ukuran kinerja manajer.

2. Penekanan berlebihan pada pengukuran anggaran dapat menyebabkan perilaku disfungsional yang disebut myopic behavior.

3. Perilaku miopia terjadi bila manajer mengambil tindakan yang memperbaiki kinerja anggaran jangka pendek tetapi membahayakan perusahaan dalam jangka panjang

JENIS ANGGARAN LAINNYA

Pendekatan penganggaran untuk perusahaan jasa dan dagang adalah zero base budgeting yang digunakan untuk perencanaan jangka panjang

Anggaran Operasi Untuk Perusahaan Dagang dan Jasa Perusahaan dagang; anggaran pembelian = anggaran produksi (= anggaran bahan langsung pada manufaktur), serta tidak perlu anggaran bahan dan tenaga kerja langsung

Perusahaan jasa yang mencari laba, anggaran penjualan = anggaran produksi. Anggaran penjualan mengidentifikasi setiap jasa serta kuantitasnya yang akan dijual. Jasa yang diberikan = jasa yang terjual, karena tidak ada persediaan

Perusahaan jasa nir-laba; anggaran penjualan digantikan dengan anggaran yang menyebutkan tingkat dari setiap jasa yang ditawarkan tahun depan dan jumlah dana yang disediakan untuk pelayanan jasa tersebut. Sumber dana dapat berupa pendapatan pajak, kontribusi, pembayaran pengguna jasa, atau kombinasinya

Kedua jenis perusahaan jasa tidak memakai anggaran persediaan barang jadi. Namun semua anggaran operasi lainnya = perusahaan manufaktur. Untuk perusahaan jasa nir-laba, laporan L-R diganti dengan Laporan Sumber Daya dan Penggunaan Dana

Penganggaran Dasar Nol

Incremental atau baseline budgeting; merupakan pendekatan tradisional dimana anggaran tahun sebelumnya dijadikan dasar pembuatan anggaran. Dimulai dari anggaran tahun lalu dan menambahkan atau mengurangi anggaran tersebut sehingga menggambarkan perubahan yang diasumsikan untuk tahun yang akan datang Zero base budgeting anggaran disusun dengan menganalisis operasi yang sedang berlangsung, dan kelangsungan kegiatan atau operasi dipertimbangkan dengan dasar kebutuhan dan kegunaannya bagi organisasi.

8-17 Flexible Budget for a Service Firm

Dorian Dermatology Associates consists of a medical suite of offices with two MDs, one office manager, two medical assistants, and one receptionist. The office manager provided the following information on Dorians operations:

a. Rent for the office suite is $1,200 per month.b. Depreciation on furnishings and equipment is $1,000 per month.c. When a patient calls for an appointment, the receptionist determines how long the appointment should take and allots one, two, three, or four 15-minute time slots. (For example, an initial visit is allotted 30 minutes, or two 15-minute time slots, but a follow-up visit might take only one 15-minute time slot.)d. The office manager estimates that each patient seen during the month costs about $10 for office supplies. The estimate for medical supplies is a bit more complex. One of the medical assistants feels that patients with longer appointments use more medical supplies than patients who need only a shorter appointment. After much discussion, she thinks that each patient uses about $5 of medical supplies for every 15-minute time slot. (That is, a patient who requires only a brief visit of 15 minutes would use about $5 in supplies, and one who requires a one-hour visit would average $20 of medical supplies.)e. The office manager earns a yearly salary of $25,000, each medical assistant earns $18,000, and the receptionists salary is $15,000.f. Utilities run about $500 per month.g. A janitorial service cleans the offices twice a week for $250 per month.h. Accounting and financial services cost $28,800 on average for the year.i. Insurance runs about $36,000 per year.j. Other expenses (magazine subscriptions, plants, and the like) are about $700 per month.

For the coming month, it is estimated that the doctors will see 800 patients, who will use a total of 1,200 15-minute time slots.Required:

1. Categorize each cost as fixed or variable, and give its driver.2. Prepare an overhead budget for May. Since the doctors split the profit from the practice, do not worry about the doctors salaries and consider all other expenses of the practice as overhead.

Jawaban :1. Biaya Tetap :

Sewa

Penyusutan

Gaji

Utilitas

Jasa Kebersihan

Akuntansi Dan Jasa Keuangan

Asuransi

Beban Lain-Lain

Biaya variabel :

Perlengkapan kantor , driver jumlah pasien

Obat-obatan , driver jumlah slot waktu 15 menit

Dorian Dermatology Associates

Anggaran Overhead

Untuk Bulan Mei

Sewa

$1,200Penyusutan

1,000Perlengkapan [(800 $10) + (1,200 $5)]

14,000Gaji

Manajer Kantor

$2,083

Asisten Medis

3,000

Resepsionis

1,2506,333

Utilitas

500Penjaga Kebersihan

250Akuntansi Dan Keuangan Jasa

2,400Asuransi

3,000Beban Lain-Lain

700

Total

$29,383Perencanaan

Pengendalian

Rencana Strategis

Pemantauan Aktivitas

Aktual

Anggaran

Rencana Jangka Pendek

Tujuan Jangka Pendek

Tujuan Jangka Panjang

Umpan Balik

Perbandingan Hasil Aktual Dengan Yang Direncanakan

Investigasi

Tindakan Koreksi

There are two dimensions to budgeting:

1.How is the budget prepared?

2.How is the budget used to implement the organzations plan?

18