11

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

2.1 Perpajakan

2.1.1 Pengertian Perpajakan

Pengertian pajak menurut Pasal 1 ayat (1) Undang-undang Nomor 28

Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983

tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan adalah sebagai berikut:

“Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang

pribadi, atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang,

dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk

keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.

Pengertian pajak menurut P.J.A. Adriani dalam Waluyo (2011:2) adalah

sebagai berikut:

“Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang

oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan, dengan tidak

mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang

gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum

berhubungan dengan tugas negara yang menyelenggarakan pemerintahan”.

Beberapa pengertian pajak lainnya yang dikemukakan para ahli yang

dikutip oleh Erly Suandy (2011:9) adalah sebagai berikut:

12

“M.J.H. Smeets:

Pajak adalah prestasi kepada pemerintah yang terutang melalui norma-

norma umum, dan yang dapat dipaksakan, tanpa ada kalanya

kontraprestasi yang dapat ditunjukkan dalam hal yang individual,

maksudnya adalah untuk membiayai pengeluaran pemerintah,

Soeparman Soemahamidjaja:

Pajak adalah iuran wajib, berupa uang atau barang, yang dipungut oleh

penguasa berdasarkan norma-norma hukum, guna menutup biaya produksi

barang-barang dan jasa-jasa kolektif dalam mencapai kesejahteraan umum,

Rochmat Soemitro:

Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang

(yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa imbal

(kontraprestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan

untuk membayar pengeluaran umum”.

Menurut Erly Suandy (2011:10) ciri-ciri pajak yang tersimpul dalam

berbagai definisi tersebut adalah sebagai berikut:

1. Pajak peralihan kekayaan dari orang/badan ke pemerintah.

2. Pajak dipungut berdasarkan/dengan kekuatan undang-undang serta aturan

pelaksanaannya, sehingga dapat dipaksakan.

3. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi

langsung secara individual yang diberikan oleh pemerintah.

13

4. Pajak dipungut oleh negara baik oleh pemerintah pusat maupun

pemerintah daerah.

5. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang bila

dari pemasukannya masih terdapat surplus, dipergunakan untuk

membiayai publik investment.

6. Pajak dapat digunakan sebagai alat untuk mencapai tujuan tertentu dari

pemerintah.

7. Pajak dapat dipungut secara langsung atau tidak langsung”.

2.1.2 Fungsi Pajak

Sebagaimana telah diketahui ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak

dari berbagai definisi, terlihat adanya dua fungsi pajak menurut Waluyo (2011:6)

yaitu sebagai berikut:

1. Fungsi Penerimaan (Budgeter)

Pajak berfungsi sebagai sumber dana yang diperuntukkan bagi

pembiayaan pengeluaran-pengeluaran pemerintah. Sebagai contoh:

dimasukkannya pajak dalam APBN sebagai penerimaan dalam negeri.

2. Fungsi Mengatur (Regular)

Pajak berfungsi sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan

di bidang sosial dan ekonomi. Sebagai contoh: dikenakannya pajak yang

lebih tinggi terhadap minuman keras, dapat ditekan. Demikian pula

terhadap barang mewah”.

14

2.1.3 Jenis Pajak

Menurut Waluyo (2011:12) pajak dapat dikelompokkan ke dalam tiga

kelompok, adalah sebagai berikut:

1. Menurut golongan atau pembebanan, dibagi menjadi berikut ini.

a. Pajak langsung, adalah pajak yang pembebanannya tidak dapat

dilimpahkan pihak lain, tetapi harus menjadi beban langsung Wajib

Pajak yang bersangkutan. Contoh: Pajak Penghasilan.

b. Pajak tidak langsung, adalah pajak yang pembebanannya dapat

dilimpahkan kepada pihak lain. Contoh: Pajak Pertambahan Nilai.

2. Menurut sifat

Pembagian pajak menurut sifat dimaksudkan pembedaan dan

pembagiannya berdasarkan ciri-ciri prinsip adalah sebagai berikut.

a. Pajak subjektif, adalah pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada

subjeknya yang selanjutnya dicari syarat objektifnya, dalam arti

memperhatikan keadaan dari Wajib Pajak. Contoh: Pajak Penghasilan.

b. Pajak objektif, adalah pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada

objeknya, tanpa memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh:

Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.

3. Menurut pemungut dan pengelolanya, adalah sebagai berikut :

a. Pajak pusat, adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan

digunakan untuk membiayai rumah tangga negara. Contoh: Pajak

Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas

Barang Mewah, Pajak Bumi dan Bangunan, dan Bea Materai.

15

b. Pajak daerah, adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah dan

digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah. Contoh: pajak

reklame, pajak hiburan, Bea Perolehan atas Tanah dan Bangunan

(BPHTB), Pajak Bumi dan Bangunan sektor perkotaan dan pedesaan.

2.1.4 Asas Pemungutan Pajak

Adapun asas pemungutan pajak yang diungkapkan Waluyo (2011:16)

sebagai berikut:

1. Asas Tempat Tinggal

Negara-negara mempunyai hak untuk memungut atas seluruh penghasilan

Wajib Pajak berdasarkan tempat tinggal Wajib Pajak. Wajib Pajak yang

bertempat tinggal di Indonesia dikenai pajak atas penghasilan yang

diterima atau diperoleh, yang berasal dari Indonesia atau berasal dari luar

negeri.

2. Asas Kebangsaan

Pengenaan pajak dihubungkan dengan suatu negara. Asas ini diberlakukan

kepada setiap orang asing yang bertempat tinggal di Indonesia untuk

membayar pajak.

3. Asas Sumber

Negara mempunyai hak untuk memungut pajak atas penghasilan yang

bersumber pada suatu negara yang memungut pajak. Dengan demikian,

Wajib Pajak menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia

16

dikenakan pajak di Indonesia tanpa memperhatikan tempat tinggal Wajib

Pajak.

2.1.5 Cara Pemungutan Pajak

Menurut Waluyo (2011:160) mengemukakan tentang cara pemungutan

pajak dilakukan berdasarkan tiga stelsel adalah sebagai berikut:

1. Stelsel nyata (rill stelsel)

Pengenaan pajak didasarkan pada objek (penghasilan) yang nyata,

sehingga pemungutannya baru dapat dilakukan pada akhir tahun pajak,

yakni setelah penghasilan yang sesungguhnya telah dapat diketahui,

kelebihan stelsel ini adalah pajak yang dikenakan lebih realistis.

Kelemahannya adalah pajak baru dapat dikenakan pada akhir periode

(setelah penghasilan riil diketahui).

2. Stelsel anggapan (fictive stelsel)

Pengenaan pajak didasarkan pada suatu anggapan yang diatur oleh

undang-undang, sebagai contoh: penghasilan suatu tahun dianggap sama

dengan tahun sebelumnya sehingga awal tahun pajak telah dapat

ditetapkan besarnya pajak yang terutang untuk tahun pajak berjalan.

Kelebihan stelsel ini adalah pajak yang dibayar selama tahun berjalan,

tanpa harus menunggu akhir tahun. Kelemahannya adalah pajak yang

dibayar tidak berdasarkan pada keadaan yang sesungguhnya.

3. Stelsel campuran

17

Stelsel ini merupakan kombinasi antara stelsel nyata dan stelsel anggapan.

Pada awal tahun, besarnya pajak dihitung berdasarkan suatu anggapan,

kemudian pada akhir tahun besarnya pajak disesuaikan dengan keadaan

yang sebenarnya. Apabila besarnya pajak menurut kenyataan lebih besar

daripada pajak menurut anggapan, maka Wajib Pajak harus menambah

kekurangannya. Demikian pula sebaliknya, apabila lebih kecil, maka

kelebihannya dapat diminta kembali”.

2.1.6 Sistem Pemungutan Pajak

Sistem pemungutan pajak dibagi tiga seperti yang diungkapkan oleh

Waluyo (2011:17) sebagai berikut:

1. Sistem Official Assessment

Sistem ini merupakan sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang

kepada pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang

terutang. Ciri-ciri official assessment system adalah sebagai berikut:

a. Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang berada pada

fiskus.

b. Wajib Pajak bersifat pasif.

c. Utang pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh

fiskus.

2. Sistem Self Assessment

Sistem ini merupakan pemungutan pajak yang memberi wewenang,

kepercayaan, tanggung jawab kepada Wajib Pajak untuk menghitung,

18

memperhitungkan, membayar, dan melaporkan sendiri besarnya pajak

yang harus dibayar.

3. Sistem Withholding

Sistem ini merupakan sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang

kepada pihak ketiga untuk memotong atau memungut besarnya pajak yang

terutang oleh Wajib Pajak.

2.2 Self Assessment System

2.2.1 Pengertian Self Assessment System

Self assessment system merupakan metode yang memberikan tanggung

jawab yang besar kepada wajib pajak karena semua proses dalam pemenuhan

kewajiban perpajakan dilakukan sendiri oleh wajib pajak. Adapun pengertian self

assessment system menurut Waluyo (2003:18) dalam bukunya Perpajakan

Indonesia adalah sebagai berikut:

“Self Assessment System adalah pemungutan pajak yang memberi

wewenang, kepercayaan, tanggung jawab kepada wajib pajak untuk

menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri

besarnya pajak yang harus dibayar .”

Sedangkan menurut penjelasan Undang-Undang Ketentuan Umum

Perpajakan (UU KUP) bahwa self assessment adalah ciri dan corak sistem

pemungutan pajak. Self assessment merupakan suatu sistem perpajakan yang

memberikan kepercayaan dan tanggung jawab kepada Wajib Pajak untuk :

19

a. Berinisiatif mendaftarkan dirinya untuk mendapatkan NPWP

(nomor pokok wajib pajak);

b. Menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri

pajak terutang.

Dari definisi diatas maka dapat disimpulkan, bahwa Self Assessment

System merupakan wewenang, kepercayaan, tanggungjawab untuk wajib pajak

menghitung, memperhitunngkan, membayar, dan melaporkan sendiri besar pajak

yang harus dibayar setiap tahun sesuai dengan undang-undang perpajakan yang

berlaku. Tata cara pemungutan pajak dengan menggunakan self assessment system

berhasil dengan baik jika masyarakat mempunyai pengetahuan dan disiplin pajak

yang tinggi, dimana ciri-ciri self assessment system adalah adanya kepastian

hukum, sederhana perhitungaanya, mudah pelaksanaannya, lebih adil dan merata,

dan perhitungan pajak dilakukan oleh wajib pajak.

Self assessment system menyebabkan wajib pajak mendapat beban berat

karena semua aktivitas pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan oleh wajib

pajak sendiri. Wajib pajak harus melaporkan semua informasi yang relevan dalam

SPT, menghitung dasar pengenaan pajak, menghitung jumlah pajak terutang,

menyetorkan jumlah pajak terutang. Namun pada kenyataannya banyak wajib

pajak yang melakukan tindakan yang melanggar peraturan perundang-undangan

perpajakan, sehingga wajib akan mendapatkan hukuman ataupun sanksi

perpajakan sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan.

20

2.2.2 Pemahaman Pelaksanaan Self-Assessment

Pelaksanaan self-assessment sudah diberlakukan sejak tahun 1984,

Pelaksanaan dari self-assessment system juga terus dilakukan sampai saat ini.

Pelaksanaan yang dimaksud adalah sejauh mana wajib pajak berperan aktif, sadar,

jujur, mau dan disiplin dalam membayar paak. Menurut Suandy Erly (2011),

keberhasilan suatu sistem self-assessment dapat dilihat dari adanya beberapa hal,

yaitu :

a. Kedisplinan Wajib Pajak

b. Kejujuran Wajib Pajak

c. Kemauan Membayar Pajak dari Wajib Pajak

d. Kesadaran Wajib Pajak

Kedisplinan wajib pajak yang dimaksud disini adalah wajib pajak yang

dalam memenuhi kewajiban perpajakannya sesuai dengan aturan atau tunduk

pada undang-undang yang berlaku. Sedangkan Wajib pajak yang jujur adalah

wajib pajak yang melaporkan semua hal yang berhubungan dengan pajak

sesuaiKenyataan dan menghitung dengan tarif pajak yang sesuai. Kemauan

dan kesadaran untuk membayarkan pajak merupakan situasi dimana wajib

pajak dengan rela hati memenuhi kewaiban perpajakannya.

21

2.3 Pemeriksaan Pajak

2.3.1 Pengertian Pemeriksaan Pajak

Pengertian pemeriksaan menurut Pasal 1 ayat (25) Undang-undang Nomor

28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-undang Nomor 6 Tahun

1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan adalah sebagai berikut:

“Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah

data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan

profesional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji

kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain

dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan”.

2.3.2 Unsur-unsur Pemeriksaan Pajak

Unsur-unsur pokok dalam pemeriksaan pajak yang dapat diuraikan

menurut Erly Suandy (2011:207) adalah sebagai berikut:

1. Informasi yang terukur dengan kriteria tetap, yaitu untuk proses

pemeriksaan pajak dimulai dengan mencari, menghimpun, dan mengolah

informasi yang tertuang dalam Surat Pemberitahuan (SPT) yang diisi oleh

Wajib Pajak sesuai dengan sistem self assessment. Dalam setiap

pemeriksaan diperlukan informasi yang dapat dibuktikan dan standar atau

kriteria yang dapat dipakai pemeriksa sebagai pegangan untuk melakukan

evaluasi terhadap informasi yang diperoleh.

22

2. Satuan usaha, yaitu setiap akan melakukan pemeriksaan pajak, ruang

lingkup pemeriksaan harus dinyatakan secara jelas. Kesatuan usaha dapat

berbentuk Wajib Pajak perorangan atau Wajib Pajak badan. Pada

umumnya periode waktu pemeriksaan pajak adalah satu tahun tetapi ada

pula pemeriksaan untuk satu bulan, satu kuartal atau beberapa tahun. Hal

ini disesuaikan dengan kebutuhan.

3. Mengumpulkan dan mengevaluasi bahan bukti, maksudnya adalah segala

informasi yang dipergunakan oleh pemeriksa pajak untuk menentukan

informasi terukur yang diperiksa melalui evaluasi agar sesuai dengan

kriteria yang telah ditetapkan.

4. Pemeriksa yang kompeten dan independen, yaitu setiap pemeriksa pajak

harus memiliki pengetahuan, sikap, dan keterampilan yang cukup agar

dapat memahami kriteria yang dipergunakan.

2.3.3 Tujuan Pemeriksaan Pajak

Tujuan pemeriksaan pajak menurut Erly Suandy (2011:204) adalah

sebagai berikut:

1. Menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dalam rangka

memberikan kepastian hukum, keadilan, dan pembinaan kepada Wajib

Pajak.

Pemeriksaan dapat dilakukan dalam hal:

23

a. Surat Pemberitahuan menunjukkan kelebihan pembayaran pajak,

termasuk yang telah diberikan pengembalian pendahuluan

kelebihan pajak;

b. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan menunjukkan

rugi;

c. Surat Pemberitahuan tidak disampaikan atau disampaikan tidak

pada waktu yang telah ditetapkan;

d. Surat Pemberitahuan yang memenuhi kriteria seleksi yang

ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak;

e. Ada indikasi kewajiban perpajakan selain kewajiban Surat

Pemberitahuan tidak dipenuhi.

2. Tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan.

Pemeriksaan meliputi pemeriksaan yang dilakukan dalam rangka:

a. Pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan;

b. Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak;

c. Pengukuhan atau pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;

d. Wajib Pajak mengajukan keberatan;

e. Pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan

Penghasilan Neto;

f. Pencocokan data dan atau/alat keterangan;

g. Penentuan Wajib Pajak berlokasi di daerah terpencil;

24

h. Penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan

Nilai;

i. Pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan

untuk tujuan lain.

2.3.4 Ruang Lingkup Pemeriksaan Pajak

Untuk melaksanakan pemeriksaan menurut Erly Suandy (2011:206)

dijelaskan mengenai ruang lingkup pemeriksaan pajak yang terdiri atas:

1. Pemeriksaan Lengkap

Pemeriksaan lengkap yaitu pemeriksaan yang dilakukan di tempat Wajib

Pajak yang meliputi seluruh jenis pajak atau tujuan lain baik tahun

berjalan dan tahun-tahun sebelumnya dengan menerapkan teknik-teknik

pemeriksaan yang lazim digunakan dalam pemeriksaan pada umumnya.

Unit pelaksana pemeriksaan lengkap adalah Direktorat Pemeriksaan Pajak

dan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak.

2. Pemeriksaan Sederhana

Pemeriksaan sederhana yaitu pemeriksaan yang dilakukan untuk mencari,

mengumpulkan, dan mengolah data atau kegiatan lainnya dengan

menerapkan teknik-teknik pemeriksaan dengan bobot dan kedalaman

yang sederhana. Pemeriksaan sederhana dilakukan karena selama ini

pemeriksaan yang telah dilakukan banyak memerlukan waktu, biaya dan

pengorbanan sumber daya lainnya, baik oleh administrasi pajak maupun

oleh Wajib Pajak itu sendiri, sehingga kurang dapat memberikan

25

kepuasan kepada masyarakat Wajib Pajak. Pemeriksaan sederhana

dilakukan melalui:

a. Pemeriksaan Sederhana Kantor (PSK), yaitu pemeriksaan

sederhana yang dilakukan terhadap Wajib Pajak di Kantor Unit

Pelaksana Pemeriksaan Sederhana untuk satu jenis pajak tertentu,

baik untuk tahun berjalan dan atau tahun-tahun sebelumnya;

b. Pemeriksaan Sederhana Lapangan (PSL), yaitu pemeriksaan

sederhana yang dilakukan terhadap Wajib Pajak di lapangan dan di

Kantor Unit Pelaksana Pemeriksaan Sederhana untuk seluruh jenis

pajak (all taxes) atau jenis-jenis pajak tertentu dan atau untuk

tujuan lain, baik untuk tahun berjalan dan atau tahun-tahun

sebelumnya.

2.3.5 Jenis-jenis Pemeriksaan Pajak

Jenis-jenis pemeriksaan pajak menurut Erly Suandy (2011:208) dapat

dikelompokkan menjadi dua, yaitu sebagai berikut:

1. Pemeriksaan rutin, adalah pemeriksaan yang langsung dilakukan oleh unit

pemeriksa tanpa harus ada persetujuan terlebih dahulu dari unit atasan,

biasanya harus segara dilakukan terhadap:

a. Surat Pemberitahuan (SPT) lebih bayar;

b. Surat Pemberitahuan (SPT) rugi;

c. Surat Pemberitahuan (SPT) yang menyalahi penggunaan norma

penghitungan.

26

3. Batas waktu pemeriksaan rutin lengkap paling lama tiga bulan sejak

pemeriksaan dimulai. Sedangkan pemeriksaan lokasi lamanya maksimal

45 hari sejak Wajib Pajak diperiksa. Pemeriksaan rutin terhadap Wajib

Pajak yang tahun sebelumnya telah dilakukan pemeriksaan lengkap dua

tahun berturut-turut tidak lagi dilakukan pemeriksaan lengkap pada tahun

ketiga.

2. Pemeriksaan khusus, dilakukan setelah ada persetujuan atau instruksi dari

unit atasan (Direktur Jenderal Pajak atau kepala kantor yang bersangkutan)

dalam hal:

a. Terdapat bukti bahwa Surat Pemberitahuan (SPT) yang

disampaikan oleh Wajib Pajak tidak benar;

b. Terdapat indikasi bahwa Wajib Pajak melakukan tindak pidana

dibidang perpajakan;

c. Sebab-sebab lain berdasarkan instruksi dari Direktur Jenderal Pajak

atau kepala kantor wilayah (misalnya ada pengaduan dari

masyarakat).

2.3.6 Metode Pemeriksaan Pajak

Metode pemeriksaan pajak yang sering digunakan menurut Waluyo

(2012:380) adalah sebagai berikut:

1. Metode Langsung

Metode langsung tersebut yaitu teknik dan prosedur pemeriksaan dengan

melakukan pengujian atas kebenaran angka-angka dalam SPT yang

27

dilakukan langsung terhadap laporan keuangan dan buku-buku, catatan-

catatan, serta dokumen-dokumen pendukungnya sesuai dengan urutan

proses pemeriksaan.

2. Metode Tidak Langsung

Metode tidak langsung yaitu teknik dan prosedur pemeriksaan pajak

dengan melakukan pengujian atas kebenaran angka-angka dalam SPT.

Pendekatan yang dilakukan untuk metode tidak langsung yaitu dengan

perhitungan tertentu mengenai penghasilan dan biaya yang meliputi:

d. Metode transaksi tunai;

e. Metode transaksi bank;

f. Metode sumber dan pengadaan dana;

g. Metode perbandingan kekayaan bersih;

h. Metode perhitungan persentase;

i. Metode satuan dan volume;

j. Pendekatan produksi;

k. Pendekatan laba kotor;

l. Pendekatan biaya hidup.

2.3.7 Prosedur Pelaksanaan Pemeriksaan Pajak

Prosedur pelaksanaan pemeriksaan pajak menurut Mardiasmo (2011:54)

adalah sebagai berikut:

1. Petugas pemeriksa harus dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan

dan harus memperlihatkan kepada Wajib Pajak yang diperiksa.

28

2. Wajib Pajak yang diperiksa harus:

a. Memperlihatkan dan atau meminjamkan buku atau catatan

dokumen yang menjadi dasarnya dan dokumen lain yang

berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha

pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak.

b. Memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruangan

yang dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran

pemeriksaan.

c. Memberi keterangan yang diperlukan.

4. Apabila dalam mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen

serta keterangan yang diminta, Wajib Pajak terikat oleh suatu kewajiban

untuk merahasiakan, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan.

5. Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan penyegelan tempat atau

ruangan tertentu, bila Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban pada butir

dua di atas.

2.3.8 Jangka Waktu Pelaksanaan Pemeriksaan

Jangka waktu pelaksanaan pemeriksaan menurut Waluyo (2012:374)

ditetapkan sebagai berikut:

1. Pemeriksaan kantor dilakukan dalam jangka waktu paling lama enam

bulan yang dihitung sejak tanggal Wajib Pajak datang memenuhi surat

panggilan dalam rangka pemeriksaan kantor sampai dengan tanggal

laporan hasil pemeriksaan.

29

2. Pemeriksaan lapangan dilakukan dalam jangka waktu paling lama empat

bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lama delapan bulan yang

dihitung sejak tanggal surat perintah pemeriksaan sampai dengan tanggal

laporan hasil pemeriksaan.

3. Apabila dalam pemeriksaan lapangan ditemukan indikasi transaksi yang

terkait dengan transfer pricing dan/atau transaksi khusus lain yang

berindikasi adanya rekayasa transaksi keuangan yang memerlukan

pengujian yang lebih mendalam serta memerlukan waktu yang lebih lama,

pemeriksaan lapangan dilaksanakan dalam jangka waktu paling lama dua

tahun.

4. Dalam pemeriksaan dilakukan berdasarkan kriteria pemeriksaan pajak,

mengenai pengajuan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran

pajak oleh Wajib Pajak, jangka waktu pemeriksaan sebagaimana dimaksud

pada butir 1,2, dan 3 di atas, harus memperhatikan jangka waktu

penyelesaian permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak.

2.3.9 Pedoman Pelaksanaan Pemeriksaan Pajak

Erly Suandy (2011:216) mengungkapkan bahwa pelaksanaan pemeriksaan

didasarkan pada pedoman pemeriksaan pajak yang meliputi Pedoman Umum

Pemeriksaan Pajak, Pedoman Pelaksanaan Pemeriksaan Pajak, dan Pedoman

Laporan Pemeriksaan Pajak.

Pedoman Umum Pemeriksaan adalah sebagai berikut:

1. Pemeriksaan dilaksanakan oleh pemeriksa pajak yang:

30

1) Telah mendapat pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup serta

memiliki keterampilan sebagai Pemeriksa Pajak;

2) Bekerja dengan jujur, bertanggung jawab, penuh pengabdian,

bersikap terbuka, sopan, dan objektif, serta menghindarkan diri dari

perbuatan tercela;

3) Menggunakan hasil temuan pemeriksaan dituangkan dalam kertas

kerja pemeriksaan sebagai bahan untuk menyusun Laporan

Pemeriksaan Pajak.

2. Pedoman Pelaksanaan Pemeriksaan adalah sebagai berikut:

a. Pelaksanaan pemeriksaan harus didahului dengan persiapan yang

baik, sesuai dengan tujuan pemeriksaan, dan mendapat pengawasan

yang seksama;

b. Luas pemeriksaan ditentukan berdasarkan petunjuk yang diperoleh

yang harus dikembangkan melalui pencocokan data, pengamatan,

tanya jawab, dan tindakan lain berkenaan dengan pemeriksaan;

c. Pendapat dan kesimpulan Pemeriksa Pajak harus didasarkan pada

temuan yang kuat dan berlandaskan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan.

3. Pedoman Laporan Pemeriksaaan Pajak adalah sebagai berikut:

a. Laporan Pemeriksaan Pajak disusun secara ringkas dan jelas,

memuat ruang lingkup sesuai dengan tujuan pemeriksaan, memuat

kesimpulan Pemeriksaan Pajak yang didukung temuan yang kuat

tentang ada atau tidak adanya penyimpangan terhadap peraturan

31

perundang-undangan perpajakan, dan memuat pula pengungkapan

informasi lain yang terkait.

b. Laporan Pemeriksaan Pajak yang berkaitan dengan pengungkapan

penyimpangan Surat Pemberitahuan harus memperhatikan Kertas

Kerja Pemeriksaan antara lain mengenai:

1) berbagai faktor perbandingan;

2) nilai absolut dari penyimpangan;

3) sifat dari penyimpangan;

4) petunjuk atau temuan adanya penyimpangan;

5) pengaruh penyimpangan;

6) hubungan dengan permasalahan lainnya.

c. Laporan Pemeriksaan Pajak harus didukung oleh daftar yang

lengkap dan rinci sesuai dengan tujuan pemeriksaan.

Menurut Erly Suandy (2011:2017) tujuan ditetapkan atau dibuat pedoman

pelaksanaan pemeriksaan pajak adalah:

1. Agar tata cara pelaksanaan pemeriksaan pajak terarah, efisien, efektif, dan

mencapai sasarannya yaitu meningkatkan penerimaan negara dari sektor

perpajakan guna menunjang kegiatan pembangunan.

2. Agar tujuan utama pemeriksaan pajak yaitu untuk menguji kepatuhan

pemenuhan kewajiban perpajakan dan tujuan lain dalam rangka

melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan

tercapai.

32

3. Agar terdapat keragaman pelaksanaan pemeriksaan pajak yang dilakukan

oleh pemeriksa pajak.

2.3.10 Produk Hukum Pemeriksaan Pajak

Produk hukum pemeriksaan pajak menurut Rudy Suhartono dan Wirawan

B. Ilyas (2010:53) adalah sebagai berikut:

1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB)

Diterbitkan apabila berdasarkan hasil pemeriksaan terdapat pajak yang

terutang tidak atau kurang bayar.

2. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB)

Diterbitkan apabila berdasarkan hasil pemeriksaan jumlah kredit pajak

atau jumlah pajak yang telah dibayar lebih besar daripada jumlah pajak

yang terutang.

3. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN)

Diterbitkan apabila berdasarkan hasil pemeriksaan jumlah kredit pajak

atau jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang,

atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada

pembayaran pajak.

4. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT)

Diterbitkan apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan penambahan

jumlah pajak terutang. Penerbitan SKPKBT dengan syarat sebelumnya

telah terbit ketetapan pajak (SKPKB, SKPN, atau SKPLB) untuk tahun

atau Masa Pajak yang sama.

33

5. Surat Tagihan Pajak (STP)

Diterbitkan untuk menagih sanksi administrasi berupa denda atau bunga

terkait keterlambatan pembayaran atau pelaporan SPT, dan pembuatan

Faktur Pajak tidak sesuai ketentuan perpajakan.

2.3.11 Hak dan Kewajiban Wajib Pajak Selama Pemeriksaan

Menurut Waluyo (2012:375) hak dan kewajiban Wajib Pajak selama

pemeriksaan adalah sebagai berikut:

1. Hak Wajib Pajak selama proses pemeriksaan ini meliputi:

a. Meminta Tanda Pengenal Pemeriksa dan Surat Perintah

Pemeriksaan kepada pemeriksa pajak;

b. Meminta Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Pajak;

c. Meminta penjelasan maksud dan tujuan pemeriksaan kepada

Pemeriksa Pajak;

d. Meminta tanda bukti peminjaman buku-buku, catatan-catatan, dan

dokumen-dokumen secara terperinci;

e. Meminta rincian dan penjelasan yang berkenaan dengan hal-hal

yang berbeda antara hasil pemeriksaan dengan Surat

Pemberitahuan (SPT) untuk ditanggapi;

f. Memberikan sanggahan terhadap koreksi-koreksi yang dilakukan

Pemeriksa Pajak, dengan menunjukkan bukti-bukti yang kuat dan

sah dalam rangka closing conference;

34

g. Meminta petunjuk mengenai penyelenggaraan pembukuan atau

pencatatan dan petunjuk lainnya mengenai pemenuhan kewajiban

perpajakan sehubungan dengan pemeriksaan yang dilakukan

dengan tujuan agar penyelenggaraan pembukuan atau pencatatan

dan pemenuhan kewajiban perpajakan dalam tahun-tahun

selanjutnya dilaksanakan sesuai dengan ketentuan yang berlaku;

h. Menerima buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen

yang dipinjam oleh Pemeriksa Pajak selama proses pemeriksaan

secara lengkap paling lama 14 (empat belas) hari sejak selesainya

proses pemeriksaan.

2. Kewajiban Wajib Pajak apabila dilakukan pemeriksaan pajak, maka Wajib

Pajak wajib untuk:

a. Memenuhi panggilan untuk datang menghadiri pemeriksaan kantor

sesuai dengan waktu yang ditentukan;

b. Memenuhi permintaan peminjaman buku-buku, catatan-catatan,

dan dokumen-dokumen yang diperlukan untuk kelancaran

pemeriksaan;

c. Memberi kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat

atau ruangan yang dipandang perlu;

d. Memberikan keterangan secara tertulis maupun lisan yang

diperlukan oleh Pemeriksa selama proses pemeriksaan;

e. Menandatangani surat pernyataan persetujuan apabila Wajib Pajak

menyetujui seluruh hasil pemeriksaan;

35

f. Menandatangani Berita Acara Hasil Pemeriksaan, bila Wajib Pajak

tidak atau tidak seluruhnya menyetujui hasil pemeriksaan tersebut;

g. Menandatangani surat pernyataan penolakan pemeriksaan, apabila

Wajib Pajak/wakil/kuasanya menolak membantu kelancaran

pemeriksaan;

h. Memberi kesempatan kepada pemeriksa untuk melakukan

penyegelan tempat atau ruangan tertentu.

2.3.12 Sanksi Terkait Pemeriksaan Pajak

UU KUP menegaskan mengenai sanksi perpajakan yang terkait dengan

pemeriksaan yang dikutip oleh Rudy Suhartono dan Wirawan B. Ilyas (2010:54)

adalah sebagai berikut:

1. Apabila Hasil Pemeriksaan Terdapat Pajak Kurang Dibayar

a. Jumlah pajak yang kurang dibayar pajak ditambah dengan sanksi

administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan

paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat

terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian tahun

pajak, atau tahun pajak sampai dengan diterbitkannya SKPKB.

b. PPN & PPnBM ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih

lebih pajak atau tidak seharusnya dikenai tairf 0% dikenakan sanksi

administrasi berupa kenaikan sebesar 100% atas pajak yang tidak

atau kurang bayar.

36

2. Wajib Pajak Tidak Memenuhi Kewajiban Pemeriksaan.

Sanksi Administrasi

Apabila kewajiban pembukuan atau pemeriksaan tidak dipenuhi sehingga

tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang, atas jumlah pajak

dalam SKPKB ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan

yaitu:

1. 50% untuk PPh Badan dan/atau Orang Pribadi,

2. 100% untuk pemotongan dan/atau pemungutan PPh, dan PPN dan

PPnBM.

Sanksi Pidana

Dipidana penjara paling singkat 6 bulan dan paling lama 6 tahun, serta

denda paling sedikit 2 kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar

dan paling banyak 4 kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar

apabila termasuk kategori tindak pidana perpajakan sesuai Pasal 39 UU

KUP.

2.4 Sistem Administrasi Perpajakan

2.4.1 Pengertian Administrasi Perpajakan

Menurut Nurmantu, (1998:53). Administrasi pajak mempunyai dua arti

yaitu :

a. Administrasi Pajak dalam arti luas dapat dilihat sebagai fungsi,

sistem, lembaga dan manajemen publik.

37

b. Administrasi Pajak dalam arti sempit adalah penatausahaan dan

pelayanan terhadap kewajiban-kewajiban dan hak-hak wajib pajak,

baik penatausahaan dan pelayanan tersebut dilakukan di kantor fiskus

maupun di kantor wajib pajak. Yang termasuk dalam kegiatan

penatausahaan (clerical works) adalah pencatatan (recording),

penggolongan (classifying) dan penyimpanan (filing).

Sedangkan Djoned Gunadi M,(2008) mengatakan :

“Administrasi hukum atau legal administration, artinya

administrasi yang harus dijalankan adalah bagaimana ketentuan

hukum menghendaki khususnya ketentuan hukum formal

perpajakan, disini administrasi pajak adalah merupakan instrument

dari ketentuan formal perpajakan yang ada. Hal yang demikian ini

administrasi pajak memiliki posisi yang sangat penting, tidak

hanya pada pelayanan, pengawasan, dan pembinaan namun juga

menyangkut hak-hak wajib yang yakin benar bahwa pelaksanaan

kewajiban perpajakannya dilindungi dengan administrasi yang

baik”.

Dan menurut Ensiklopedi perpajakan yang ditulis oleh Sophar

Lumbanturuan (2005;19) Administrasi Perpajakan Yaitu :

“Administrasi Perpajakan (Tax administration) ialah cara-cara atau

prosedur pengenaan dan pemungutan pajak”.

38

2.4.2 Peran Administrasi Perpajakan

Liberti Pandiangan (2007:33) Mengemukakan bahwa :

“Administrasi perpajakan diupayakan untuk merealisasikan peraturan

perpajakan, dan penerimanaan Negara sebagaimana amanat APBN”.

Sedangkan Menurut De Jantscher (2005;20) seperti yang dikutip Gunadi :

“Menekan Peran penting administrasi perpajakan dengan menuju pada

kondisi terkini, dan pengalaman diberbagai Negara berkembang, kebijakan

perpajakan yang dianggap baik (adil dan efisien) dapat saja kurang sukses

menghasilkan atau mencapai sasaran lainnya karena administrasi

perpajakan mampu melaksanakannya”.

2.4.3 Sistem Administrasi Perpajakan Indonesia

Sistem Administrasi Pajak Dalam melakukan pemungutan pajak

diperlukan adanya sistem yang disetujui oleh masyarakat, fiskus maupun

pemerintah. Sistem yang disetujui kelak menjadi dasar pelaksanaan perpajakan

fiskus dan Wajib Pajak. Sistem perpajakan di suatu negara terdiri dari tiga unsur

yang berkaitan satu dengan yang lainnya yaitu tax policy, tax low dan tax

administration. Sistem administrasi perpajakan di Indonesia telah mengalami

reformasi pajak sebanyak 3 (kali) yaitu tahun 1983,1994 dan tahun 2000. Sistem

pemungutan pajak seiring perkembangan yang terjadi di Negara berkembang ini

juga mengalami perubahan dari Official Assessment System hingga saat ini sistem

administrasi yang berlaku di Indonesia adalah Self Assessment System.

39

Sistem ini memberikan kepercayaan penuh kepada Wajib Pajak dalam

memenuhi kewajiban pajaknya sedangkan fiskus hanya melakukan pengawasan

melalui prosedur pemeriksaan. Menurut Hadi Purnomo dalam Devi dan Kautsar

(2010) sistem administrasi perpajakan mengalami reformasi perpajakan secara

terstruktur. Dimulai dari reformasi perangkat lunak, perangkat keras serta kualitas

SDM. Reformasi perangkat lunak adalah perbaikan struktur organisasi, sistem

operasi hingga proses pengawasan agar efektif dan efisien. Perangkat keras berupa

perbaikan sarana dan prasarana yang menunjang mutu dalam upaya modernisasi.

Terakhir adalah kualitas SDM dilakukan dengan pelaksanaan test yang ketat,

penempatan pegawai sesuai kapasitas, pelatihan serta program pengembangan self

capacity.

Hal tersebut diatas telah diterapkan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Seperti

adanya perbaikan pelayanan dengan dibentuknya Account Representative (AR)

dan Compliant center, adanya kemajuan teknologi (e-filling, e-payment, e-

registration, dan e-counceling).

2.4.4 Asas Ease Of Administration dalam pemungutan Pajak

Dalam pemungutan pajak, Asas Ease Of Administration atau Asas

kemudahan administrasi sangat berhubungan dengan kepatuhan wajib pajak

dalam membayar atau menyetorkan pajak terutangnya. Sistem administrasi pajak

yang tidak efektif dan efisien akan menimbulkan kerugian-kerugian yang

membuat pemungutan pajak terasa semakin membebankan bagi wajib pajak. Hal

40

ini tentu akan membuat wajib pajak semakin enggan untuk melaksanakan

kewajibannya sebagai warga Negara.

Banyak tokoh pemikir yang telah merumuskan aspek-aspek dalam ease of

administration, salah satu tokoh yang membahasnya secara komprehensif adalah

Dr. Haula Rosdiana. dalam bukunya pengantar perpajakan, Dr. Haula Rosdiana

menggambarkan asas ease of administration dengan beberapa dimensi sebagai

berikut :

1. Asas Convinience

2. Asas Certainty

3. Asas Efficiency

Asas Convinience berhubungan dengan pelayanan yang diberikan oleh

fiskus kepada wajib pajak, baik berupa kenyamanan dan kemudahan prosedur

hingga waktu pemungutan yang sesuai dengan kondisi wajib pajak. Sedangkan

Asas Certainty merupakan asas yang berhubungan dengan aspek hokum atau

ketentuan perundang dalam sistem perpajakan. Pemungutan pajak harus ada

kepastian hokum sehingga dapat dihindari tindakan kompromis antara wajib pajak

dan petugas pajak. Dan Asas Efficiency dimaksudkan supaya pemungutan pajak

hendaknya dilaksanakan dengan sehemat-hematnya jangan sampai biaya-biaya

memungut pajak lebih tinggi daripada hasil pungutan pajak.

41

2.5 Kepatuhan Wajib Pajak

Menurut Keputusan Menteri Keuangan No. 544/KMK.04/2000 dalam

Sony Devano dan Siti Kurnia Rahayu(2010:112), menyatakan bahwa:

“Kepatuhan perpajakan adalah tindakan Wajib Pajak dalam pemenuhan

kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-

undangan dan peraturan pelaksanaan perpajakan yang berlaku dalam suatu

negara”.

Kesadaran untuk menjadi wajib pajak yang patuh merupakan salah satu

kepatuhan terhadap hukum. Kepatuhan terhadap pembayaran pajak termasuk

tertib terhadap hukum perpajakan dimana disebutkan hukum perpajakan tidak

pandang bulu dan tidak luput dari perkecualian baik dimana saja serta siapa saja

semua sama berdasarkan ketentuan hukum perpajakan yang berlaku untuk

menghindari sanksi administrasi yang akan merugikan wajib pajak sendiri.

Pengukuran efisiensi dan efektifitas administrasi perpajakan yang lebih akurat

adalah berapa besarnya jurang kepatuhan (tax gap), yaitu selisih antara

penerimaan yang sesungguhnya dengan pajak potensial dengan tingkat kepatuhan

dari masing-masing sektor perpajakan.

Kondisi perpajakan yang menuntut keikutsertaan aktif wajib pajak dalam

menyelenggarakan perpajakannya membutuhkan kepatuhan wajib pajak yang

tinggi. Yaitu kepatuhan dalam pemenuhan kewajiban perpajakan yang sesuai

dengan kebenarannya.

Safri Nurmantu (2006:148), mendefinisikan kepatuhan perpajakan adalah:

42

“Suatu keadan dimana wajib pajak memenuhi semua kewajiban

perpajakan dan melaksanakan hak perpajakannya.”

Menurut Ony dtt (2008:69), tentang Pengertian Kepatuhan yaitu :

“Kepatuhan Perpajakan merupakan ketaatan, tunduk dan patuh serta

melaksanakan ketentuan perpajakan. Wajib Pajak yang patuh adalah Wajib

Pajak yang taat dan memenuhi serta melaksanakan kewajiban perpajakan

sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.”

Sedangkan menurut Pakde Sofa (2008:2) tentang Definisi Kepatuhan

Perpajakan yaitu:

“Kepatuhan perpajakan dapat didefinisikan sebagai suatu keadaan dimana

wajib pajak memenuhi semua kewajiban perpajakan dan melaksanakan

hak perpajakannya.”

Terdapat dua macam kepatuhan, menurut Ony dtt (2008:70) yakni:

1. Kepatuhan Formal, adalah suatu keadaan dimana wajib pajak memenuhi

kewajiban perpajakan secara formal sesuai dengan ketentuan dalam

undang-undang perpajakan.

2. Kepatuhan Material, yaitu suatu keadaan dimana wajib pajak secara

substantif memenuhi semua ketentuan material perpajakan, yakni sesuai isi

dan jiwa undang-undang perpajakan. Kepatuhan material dapat meliputi

kepatuhan formal.

43

Menurut Ony dtt (2008:70) tentang masalah kepatuhan wajib pajak yaitu:

“Masalah kepatuhan wajib pajak adalah masalah penting di seluruh dunia,

baik bagi negara maju maupun di negara berkembang. Karena jika Wajib

Pajak tidak patuh maka akan menimbulkan keinginan untuk melakukan

tindakan penghindaran, pengelakan, penyelundupan dan pelalaian pajak.

Yang pada akhirnya tindakan tersebut akan menyebabkan penerimaan

pajak negara akan berkurang.”

Ismawan (2007:82) mengemukakan prinsip administrasi pajak yang

diterima secara luas menyatakan bahwa tujuan yang ingin dicapai adalah

kepatuhan sukarela. Kepatuhan sukarela merupakan tulang punggung sistem self

assessment di mana wajib pajak bertanggung jawab menetapkan sendiri kewajiban

pajaknya dan kemudian secara akurat dan tepat waktu membayar dan melaporkan

pajak tersebut.

Kepatuhan perpajakan yang dikemukakan oleh Norman D. Nowak sebagai

suatu iklim kepatuhan dan kesadaran pemenuhan kewajiban perpajakan tercermin

dalam situasi (Devano, 2006:110) sebagai berikut :

a. Wajib pajak paham atau berusaha untuk memahami semua ketentuan

peraturan perundang- undangan perpajakan.

b. Mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas.

c. Menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar.

d. Membayar pajak yang terutang tepat pada waktunya.

44

Kepatuhan sebagai fondasi self assessment dapat dicapai apabila elemen-

elemen kunci telah diterapkan secara efektif. Elemen-elemen kunci (Ismawan,

2001:83) tersebut adalah sebagai berikut.

a. Program pelayanan yang baik kepada wajib pajak.

b. Prosedur yang sederhana dan memudahkan wajib pajak.

c. Menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar.

d. Membayar pajak yang terutang tepat pada waktunya.

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 192/PMK.03/2007,

wajib pajak dimasukkan dalam kategori Wajib Pajak patuh apabila memenuhi

kriteria sebagai berikut :

a. Tepat waktu dalam menyampaikan surat pemberitahuan untuk semua jenis

pajak dalam dua tahun terakhir.

b. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali telah

memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak.

c. Tidak pernah dijatuhi hukuman karena melakukan tindak pidana di bidang

perpajakan dalam jangka waktu sepuluh tahun terakhir.

d. Dalam dua tahun pajak terakhir menyelenggarakan pembukuan

sebagaimana dimaksud dalam UU No. 28 tahun 2007 KUP pasal 28, dan

dalam hal terhadap wajib pajak pernah dilakukan pemeriksaan, koreksi

pada pemeriksaan yang terakhir untuk tiap-tiap jenis pajak yang terutang

paling banyak 5%.

45

e. Wajib pajak yang laporan keuangannya untuk dua tahun terakhir diaudit

oleh akuntan publik dengan pendapat wajar tanpa pengecualian atau

pendapat dengan pengecualian sepanjang tidak mempengaruhi laba rugi

fiskal. Laporan auditnya harus disusun dalam bentuk panjang (long form

report) yang menyajikan rekonsiliasi laba rugi komersial dan fiskal.

Dalam hal wajib pajak yang laporan keuangannya tidak diaudit oleh

akuntan publik dipersyaratkan untuk memenuhi ketentuan pada huruf a, b,

c, dan d di atas.

Berdasarkan pengertian di atas, kepatuhan mengandung unsur sebagai

berikut:

a. Adanya pengetahuan dan pengertian dari subyek pajak terhadap objek

pajak.

b. Adanya sikap setuju dari subjek.

c. Adanya tindakan perbuatan yang konsisten dengan pengetahuan dan

sikap yang telah dimilikinya

Menurut Chaizi Nasucha (2005:45), kepatuhan Wajib Pajak dapat

diidentifikasi dari kepatuhan Wajib Pajak dalam mendaftarkan diri, kepatuhan

untuk menyetorkan kembali Surat Pemberitahuan (SPT), kepatuhan dalam

penghitungan dan pembayaran pajak terutang, dan kepatuhan dalam pembayaran

tunggakan.

46

2.5.1 Dimensi Kepatuhan Wajib Pajak

Kepatuhan adalah suatu pemenuhan kewajiban perpajakan, yang harus

dilakukan Wajib Pajak melalui tingkat pelaporan Surat Pemberitahuan (SPT),

laporan penyelesaian tunggakan pajak dan laporan perkembangan pembayaran

atau penyetoran pajak terutang. Laporan pemenuhan kewajiban perpajakan oleh

Wajib Pajak dapat diketahui atas hasilaudit kepatuhan yang diperoleh dari

dokumen Wajib Pajak di KPP. Dimensi- dimensi Kepatuhan Wajib Pajak (Y),

sebagai berikut :

1. Aspek Yuridis. Pemenuhan kepatuhan Wajib Pajak dilihat dari ketaatan

terhadap prosedur administrasi perpajakan yang ada. Aspek ini meliputi

laporan perkembangan penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT), laporan

perkembangan penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) secara presentase

yang diisi secara benar dan tidak benar, serta laporan perkembangan

penyampaian angsuran berdasarkan perkembangan Surat Pemberitahuan

(SPT) Masa.

2. Aspek Psikologis. Kepatuhan Wajib Pajak dilihat dari persepsi Wajib

Pajak terhadap penyuluhan pelayanan dan pemeriksaan pajak.

3. Aspek Sosiologis. Kepatuhan Wajib Pajak dilihat dari aspek sosial sistem

perpajakan, antara lain kebijakan publik, kebijakan fiskal, kebijakan

perpajakan, dan administrasi perpajakan.

2.5.2 Pengertian Wajib Pajak Orang Pribadi

Pengertian Wajib Pajak menurut Erly Suandy (2011:105) sebagai berikut:

47

“Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak,

pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan

kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan”.

Sedangkan pengertian Wajib Pajak Orang Pribadi menurut Erly Suandy

(2011:105) sebagai berikut:

Wajib Pajak Orang Pribadi (WPOP) adalah Orang Pribadi yang menurut

ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan ditentukan untuk

melakukan kewajiban perpajakan, termasuk pemungut pajak atau

pemotong pajak tertentu.

2.6 Kerangka Pemikiran

Penerimaan dari sektor pajak adalah sumber penerimaan terbesar negara.

Sebagai salah satu sumber penerimaan negara maka penerimaan pajak terus

dipacu agar target penerimaan pajak dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja

Negara (APBN) dapat tercapai. Dengan adanya target penerimaan pajak yang

terus meningkat, sudah tentu fiskus sangat berkepentingan untuk mengamankan

pendapatan negara dari sektor pajak melalui pengujian kepatuhan Wajib Pajak.

Kepatuhan Wajib Pajak sangat berperan khususnya dalam perpajakan

Indonesia yang menganut self assessment system. Self assessment system adalah

sistem di mana Wajib Pajak diberi kepercayaan oleh undang-undang untuk

menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri jumlah pajak terutang sesuai

48

dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Self assessment

system yang diterapkan saat ini pun secara langsung maupun tidak langsung akan

mempengaruhi ketaatan Wajib Pajak dalam melaksanakan kewajiban

perpajakannya. Sistem ini memiliki kelemahan yang memungkin Wajib Pajak

melakukan kecurangan-kecurangan atau kemungkinan terjadinya kelalaian yang

menyebabkan kerugian bagi negara.

Dalam hal ini Direktorat Jenderal Pajak khususnya Kantor Pelayanan

Pajak (KPP) memiliki peranan penting untuk menguji kepatuhan Wajib Pajak

dalam memenuhi kewajiban perpajakannya melalui pemeriksaan pajak.

Berdasarkan Pasal 58 Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia

Nomor 62/PMK.01/2009 tentang Organisasi dan Tata Kerja Instansi Vertikal

Direktorat Jenderal Pajak, KPP Pratama mempunyai tugas sebagai berikut:

“KPP Pratama melaksanakan penyuluhan, pelayanan, dan pengawasan

Wajib Pajak di bidang Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai, Pajak

Penjualan atas Barang Mewah, Pajak Tidak Langsung Lainnya, Pajak

Bumi dan Bangunanan serta Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan

dalam Wilayah wewenangnya berdasarkan peraturan perundang-undangan

yang berlaku.”

Dalam melaksanakan tugas tersebut di atas, berdasarkan Pasal 59

Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 62/PMK.01/2009

tentang Organisasi dan Tata Kerja Instansi Vertikal Direktorat Jenderal Pajak,

KPP Pratama menyelenggarakan fungsi antara lain:

49

1. Pengumpulan, pencarian dan pengolahan data, pengamatan potensi

perpajakan, dan penyajian informasi perpajakan;

2. Penetapan dan penerbitan produk hukum perpajakan;

3. Pengadministrasian dokumen dan berkas perpajakan, penerimaan, dan

pengolahan Surat Pemberitahuan, serta penerimaan surat lainnya;

4. Penyuluhan perpajakan;

5. Pelaksanaan registrasi Wajib Pajak;

6. Penatausahaan piutang pajak dan pelaksanaan penagihan pajak;

7. Pelaksanaan pemeriksaan pajak;

8. Pengawasan kepatuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak;

9. Pelaksanaan konsultasi perpajakan;

10. Pelaksanaan intensifikasi;

11. Pembetulan ketetapan pajak;

12. Pelaksanaan administrasi kantor.

Salah satu upaya untuk menguji kepatuhan Wajib Pajak dalam memenuhi

kewajiban perpajakannya maka aparat pajak atau fiskus melakukan kegiatan

pemeriksaan pajak terhadap Wajib Pajak berdasarkan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Pengertian pemeriksaan pajak

berdasarkan Pasal 1 ayat (25) Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang

Perubahan Ketiga atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan adalah sebagai berikut:

50

“Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah

data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan

profesional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji

kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain

dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan.”

Pengertian sistem administrasi menurut Djoned Gunadi M.(2008) adalah:

“Administrasi hukum atau legal administration, artinya administrasi yang

harus dijalankan adalah bagaimana ketentuan hukum menghendaki

khususnya ketentuan hukum formal perpajakan, disini administrasi pajak

adalah merupakan instrument dari ketentuan formal perpajakan yang ada.

Hal yang demikian ini administrasi pajak memiliki posisi yang sangat

penting, tidak hanya pada pelayanan, pengawasan, dan pembinaan namun

juga menyangkut hak-hak wajib yang yakin benar bahwa pelaksanaan

kewajiban perpajakannya dilindungi dengan administrasi yang baik.”

Sedangkan pengertian kepatuhan Wajib Pajak menurut Safri Nurmantu

dalam Siti Kurnia Rahayu (2010:138) adalah:

“Kepatuhan Wajib Pajak dapat didefinisikan sebagai suatu keadaan

dimana Wajib Pajak memenuhi semua kewajiban perpajakan dan

melaksanakan hak perpajakannya.”

51

Teori penghubung yang menghubungkan pengaruh pelaksanaan

pemeriksaan pajak dengan peningkatan kepatuhan Wajib Pajak yang

dikemukakan Waluyo (2012:373) sebagai berikut:

“Tujuan pemeriksaan pajak dan kewenangan pihak yang melakukan

pemeriksaan sebagaimana dimuat dalam Pasal 29 ayat (1) Undang-undang

Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan menyatakan “Direktur

Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji

kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dan untuk

tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan.”

Selanjutnya Siti Kurnia Rahayu (2010:140) mengemukakan bahwa:

“Kepatuhan Wajib Pajak dipengaruhi oleh beberapa faktor yaitu kondisi

sistem administrasi perpajakan suatu negara, pelayanan pada Wajib Pajak,

penegakan hukum perpajakan, pemeriksaan pajak, dan tarif pajak.”

Sedangkan teori yang menghubungkan antara pemeriksaan pajak dan

sistem administrasi perpajakan terhadap kepatuhan Wajib Pajak menurut Undang-

undang KUP dalam Erly Suandy (2011:119) kewajiban Wajib Pajak secara formal

adalah sebagai berikut:

1. Kewajiban untuk mendaftarkan diri

Pasal 2 Undang-undang KUP menegaskan bahwa setiap Wajib Pajak

wajib mendaftarkan diri pada Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah

52

kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan

kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP). Khusus

terhadap pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan undang- undang

PPN, wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha

Kena Pajak (PKP).

2. Kewajiban mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan

Pasal 3 ayat (1) Undang-undang KUP menegaskan bahwa setiap Wajib

Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan (SPT) dalam bahasa Indonesia

serta menyampaikan ke kantor pajak tempat Wajib Pajak terdaftar.

3. Kewajiban membayar atau menyetor pajak

Kewajiban membayar atau menyetor pajak dilakukan di kas negara

melalui kantor pos atau bank BUMN/BUMD atau tempat pembayaran

lainnya yang ditetapkan Menteri Keuangan.

4. Kewajiban membuat pembukuan dan/atau pencatatan

Bagi Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau

pekerjaan bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia diwajibkan membuat

pembukuan (Pasal 28 ayat (1)). Sedangkan pencatatan dilakukan oleh

Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usahanya atau

pekerjaan bebas yang diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan

menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto dan Wajib Pajak

orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

5. Kewajiban menaati pemeriksaan pajak

53

Terhadap Wajib Pajak yang diperiksa, harus menaati ketentuan dalam

rangka pemeriksaan pajak, misalnya Wajib Pajak memperlihatkan

dan/atau meminjamkan buku atau catatan dan dokumen lain yang

berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, memberi kesempatan

untuk memasuki tempat ruangan yang dipandang perlu dan memberi

bantuan guna kelancaran pemeriksaan, serta memberikan keterangan yang

diperlukan oleh pemeriksa pajak.

6. Kewajiban melakukan pemotongan atau pemungutan pajak

Wajib Pajak yang bertindak sebagai pemberi kerja atau penyelenggara

kegiatan wajib memungut pajak atas pembayaran yang dilakukan dan

meyetorkan ke kas negara. Hal ini sesuai dengan prinsip withholding

system.

Dengan demikian tujuan pemeriksaan pajak untuk menguji kepatuhan

Wajib Pajak dalam memenuhi kewajibannya harus mendapat prioritas utama dan

pemeriksaan pajak yang dilaksanakan oleh fiskus untuk menguji kepatuhan Wajib

Pajak harus secara objektif dan profesional sesuai dengan tata cara pemeriksaan

pajak.

Dengan adanya hubungan antara pelaksanaan pemeriksaan pajak dan

system administrasi perpajakan dengan tingkat kepatuhan Wajib Pajak diharapkan

dapat memberikan dampak pada kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan

oleh Wajib Pajak dengan tetap mengacu pada fiskus yang melaksanakan

54

pemeriksaan pajak harus secara objektif dan profesional sesuai dengan tata cara

pemeriksaan pajak.

Adapun beberapa penelitian terdahulu mengenai self assessment system,

pemeriksaan pajak, sistem administrasi perpajakan dan pengaruhnya terhadap

kepatuhan Wajib Pajak dapat dilihat pada tabel 2.1 berikut ini:

Tabel 2.1

Tinjauan Atas Penelitian Terdahulu

No Peneliti Judul Penelitian Sampel Hasil Penelitian

1. Reni Priantini

Desca

(2011)

Pengaruh

Pemeriksaan Pajak

Terhadap Tingkat

Kepatuhan Wajib

Pajak dalam

Pemenuhan

Kewajiban

Perpajakan Pajak

Penghasilan

14 orang

pemeriksa pajak

pada Seksi

Pemeriksaan dan

Kelompok

Fungsional

Pemeriksaan di

KPP Pratama

Jakarta Tebet.

Pemeriksaan pajak memiliki

pengaruh terhadap tingkat

kepatuhan Wajib Pajak dalam

pemenuhan kewajiban

perpajakan Pajak Penghasilan.

Besarnya pengaruh pemeriksaan

pajak terhadap kepatuhan Wajib

Pajak adalah sebesar 20,3%.

2. Fitta Amaliasari

(2012)

Pengaruh

Kesadaran

Membayar Pajak,

Pengetahuan dan

Pemahaman

tentang Peraturan

Perpajakan, dan

Persepsi yang Baik

atas Efektifitas

Sistem Perpajakan

terhadap Kemauan

untuk Membayar

Pajak Wajib Orang

Pribadi yang

Melakukan

Pekerjaan Bebas

100 responden

Wajib Pajak di

KPP Pratama

Subang.

Kesadaran Membayar Pajak,

Pengetahuan dan Pemahaman

tentang Peraturan Perpajakan,

dan Persepsi yang Baik atas

Efektifitas Sistem Perpajakan

memiliki pengaruh terhadap

Kemauan untuk Membayar

Pajak Wajib Orang Pribadi yang

Melakukan Pekerjaan Bebas

Pengaruh Kesadaran Membayar

Pajak, Pengetahuan dan

Pemahaman tentang Peraturan

Perpajakan, dan Persepsi yang

Baik atas Efektifitas Sistem

Perpajakan terhadap Kemauan

untuk Membayar Pajak Wajib

Orang Pribadi yang Melakukan

Pekerjaan Bebasyaitu sebesar

25,2%.

55

3. Sri Rosa Dewi

(2012)

Pengaruh

Pelaksanaan Sistem

Self Assessment

terhadap Kepuasan

dan Kepatuhan

Wajib Pajak Badan

90 orang

responden Wajib

Pajak Badan di 3

KPP Pratama

Jakarta

Pelaksanaan Sistem Self

Assessment berpengaruh

terhadap Kepuasan dan

Kepatuha pengaruh tersebut

adalah sebesar 52,6%.

4. Hafsyah Nur

Hidayah Harahap

(2013)

Pengaruh

Pelaksanaan

Pemeriksaan Pajak

Terhadap Tingkat

Kepatuhan Wajib

Pajak Badan

11 orang

pemeriksa pajak

pada Seksi

Pemeriksaan dan

Kelompok Jabatan

Fungsional

Pemeriksaan di

KPP Pratama

Bandung Karees.

Pelaksanaan pemeriksaan pajak

berpengaruh terhadap tingkat

kepatuhan Wajib Pajak badan.

Koefisien determinasi

menunjukkan bahwa tingkat

kepatuhan wajib Pajak badan

dipengaruhi pelaksanaan

pemeriksaan

pajak sebesar 69,1%.

5. Nyoman Gita

Larasati (2014)

Pengaruh Sistem

Administrasi

Perpajakan Modern

terhadap

Kepatuhan Wajib

Pajak

60 responden

Wajib Pajak di

KPP Pratama

Bandung

Cibeunying.

Sistem Administrasi Modern

berpengaruh terhadap

Kepatuhan Wajib Pajak.

Besarnya pengaruh Sistem

Administrasi terhadap

Kepatuhan Wajib Pajak adalah

sebesar 18,49%.

56

Gambar 2.1 Kerangka pemikiran

KPP

Self Assessment

System

(X1)

Dimensi Sistem

Administrasi Perpajakan :

Asas Convenience

Asas Certainty

Asas Efficiency

(Dr. Haula Rosdiana

(2010))

Pengawasan dan

Pembinaan

terhadap

Kepatuhan Wajib

Pajak

Dimensi dari

Pemeriksaan Pajak:

Tujuan Pemeriksaan

Pajak

Kriteria Pemeriksaan

Pajak

Jenis Pemeriksaan

Jangka Waktu

Prosedur Pemeriksaan

Tahapan Pemeriksaan

(Rahayu (2010))

Tingkat

Kepatuhan Wajib

Pajak Orang

Pribadi

(Y)

Dimensi dari Tingkat

Kepatuhan Wajib Pajak

Orang Pribadi:

Patuh Terhadap

Aspek Yuridis

Patuh Terhadap

Aspek piskologis

Patuh Terhadap

Aspek Sosiologis

(Chaizi Nasucha

(2004:143))

Sistem

Administrasi

Perpajakan

(X3)

Hipotesis

Dimensi dari self assessment

system :

Kesadaran WP

Kejujuran WP

Kemauan Membayar Pajak

Kedisplinan WP

(Erly Suandy 2011)

Pemeriksaan

Pajak

(X2)

57

2.7 Hipotesis Penelitian

Berdasarkan kerangka pemikiran di atas, dan dukungan teori yang ada

maka diajukan hipotesis penelitian yaitu :

Ha1: Self assessment system berpengaruh signifikan terhadap tingkat

kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi.

Ha2: Pemeriksaan Pajak berpengaruh signifikan terhadap tingkat

kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi.

Ha3: Sistem administrasi perpajakan berpengaruh signifikan terhadap

tingkat kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi.

Ha4: Self assessment system, pemeriksaan pajak, dan sistem administrasi

perpajakan berpengaruh signifikan terhadap tingkat kepatuhan

Wajib Pajak Orang Pribadi.