MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAHBERBASIS AKRUAL

KONSEP DAN SIKLUS AKUNTANSI

KEMENTERIAN DALAM NEGERIDIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH

6 PILAR TEKNIK AKUNTANSIPMDN64/20131. PP 71/2010 PMDN 64/2013 KEBIJAKANAKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA2. SIKLUS AKUNTANSI3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL4. AKUN PERUBAHAN SAL5. STRUKTUR HOBO6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPANBASIS AKRUAL

PP71/2010PP71/2010Permendagri64/2013Permendagri64/2013

Pendapatan-LOPendapatan-LOBebanBeban

Pendapatan-LRAPendapatan-LRABelanjaBelanja

Aset Tetap &PenyusutanAset Tetap &PenyusutanAset LainnyaAset Lainnya

Kas & Setara KasKas & Setara KasPiutangPiutangPersediaanPersediaan

KewajibanKewajibanKoreksi KesalahanKoreksi Kesalahan

KonsolidasiLaporan PemdaKonsolidasiLaporan Pemda

LRALRA

LOLO LPELPE

NeracaNeraca

CALK**)

CALK**)

11

22

33

55

77SKPD

PP71/2010PP71/2010

KebijakanAkt &SAPDKebijakanAkt &SAPD

Pendapatan-LOPendapatan-LOBebanBeban

Pendapatan-LRAPendapatan-LRABelanjaBelanja

Aset Tetap &PenyusutanAset Tetap &PenyusutanAset LainnyaAset Lainnya

Kas & Setara KasKas & Setara KasPiutangPiutang

PersediaanPersediaanInvestasi JangkaPanjangInvestasi JangkaPanjang

KewajibanKewajibanKoreksi KesalahanKoreksi Kesalahan

PembiayaanPembiayaan

Dana CadanganDana Cadangan

KonsolidasiKonsolidasiReStatementLaporan KeuanganReStatementLaporan Keuangan

LRALRA SALSAL

LOLO LPELPE

NeracaNeracaLAK *)LAK *)

CALK**)

CALK**)

Lap. Keu PPKDLap. Keu SKPD Pemda

11

LAK disusun berdasarkanhasil analisis arus masukdan keluar kas.

22

33

55

44

66

77

CaLK merupakan penjelasandeskriptif atas keseluruhanlaporan.

*)**)

TransaksiTransitoris ***)TransaksiTransitoris ***)

Transaksi Transitoris dapatberupa Potongan Pajak,Penyetoran Pajak, PPh21, dll.***)

PEMDATransferTransfer

Permendagri64/2013Permendagri64/2013

KONSEPAKUNTANSI

Basis Akuntansi Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di manatransaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui,dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan padasaat terjadinya transaksi tersebut, tanpamemperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh(earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbulatau sumber daya dikonsumsi

Manfaat Basis Akrual?Memberikan gambaran yang lengkap atas posisikeuangan pemerintah?Menyajikan informasi yang sebenarnyamengenai hak dan kewajiban pemerintah?Bermanfaat dalam mengevaluasi kinerjapemerintah terkait biaya jasa layanan, efisiensi,dan pencapaian tujuan

Konsepsi Anggaran dan KeuanganLO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehinggapenyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yangdapat dipertanggungjawabkan

8

ANGGARANANGGARAN

KEUANGANKEUANGANBASISAKRUALBASISAKRUAL

BASIS KASBASIS KAS

LO Surplus/Defisit-LO LaporanPerubahanEkuitas Neraca

LRA SILPA/SIKPA LaporanPerubahanSAL

Komponen Laporan KeuanganLaporan Penganggaran1. Laporan Realisasi Anggaran2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih

Laporan Keuangan3. Neraca4. Laporan Arus Kas5. Laporan Operasional6. Laporan Perubahan Ekuitas7. Catatan atas Laporan Keuangan

Analisis Transaksi dengan buktiTransaksiJurnal

Buku BesarNeraca Saldo (Trial Balance)

Akun Trial Balance Penyesuaian TB asadjusted LRA LO Neraca

1 4 8 1s/d 5 9 29 6 3

7

Kertas Kerja (Work Sheet)

12345

1187

JurnalPenyesuaianBuku Besar LRAdiNolkan

Jurnal PenutupLRA Jurnal Penutup LO6 9

Buku Besar LOdiNolkan10

Neraca Saldo setelahPenutupan LRA dan LO

12

13

14

Neraca15

(Posting)

(Posting) (Posting)

SIKLUS

AKUNTANSI

PERSAMAAN AKUNTANSI Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namunhanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan.Karena unsur ekuitas terbentuk dari transaksikas (realisasi anggaran) dan transaksi ygbersifat akrual. Sehingga persamaan ygdigunakan untuk dasar pencatatan sbb : Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan LO Beban)

Persamaan AkuntansiASETASET KEWAJIBANKEWAJIBAN

Ekuitas +(PENDAPATAN-BEBANEkuitas +(PENDAPATAN-BEBAN

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrualuntuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)

PERSAMAAN AKUNTANSIASET+BEBAN

BELANJA +PENGELUARANPEMBIAYAANBELANJA +PENGELUARANPEMBIAYAAN

KEWAJIBANKEWAJIBAN

EKUITAS

PENDAPATANLOPENDAPATANLRA +PENERIMAANPEMBIAYAAN

SALDO NORMALUntuk mengidentifikasikan dimanaakun tersebut bertambah.

SALDO NORMAL AKUNKODEAKUN NAMA AKUN DEBIT KREDIT00 PERUBAHAN SAL V V1 ASET V1.1 RK SKPD V2 KEWAJIBAN V3 EKUITAS V3.1 RK PPKD V4 PENDAPATAN LRA V5 BELANJA V6 TRANSFER V7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V8 PENDAPATAN LO V9 BEBAN V

Persamaan Akuntansi :LO (basis akrual)

Hutang Ekuitas +Pendapatan- BebanKas + Piutang+ Persediaan+ Investasi

ContohKasKas Pendapatan

50 50

Hutang Ekuitas +Pendapatan- BebanKas + Piutang +Persediaan +Investasi

50 0 50

Contoh

EstimasiPendapatan ApropriasiBelanja EstimasiPerubahan SAL

100 40 60

Saat menganggarkan :

2 JENIS PENJURNALAN

TRANSAKSIJURNALLRA

JURNAL LO& NERACA

PERUBAHAN SAL AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATATREALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAANPENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATANBERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL. KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKANMENAMBAH SAL KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAHAKAN MENGURANGI SAL

PERUBAHAN SAL AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATATREALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAANPENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATANBERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL. KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKANMENAMBAH SAL KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAHAKAN MENGURANGI SAL

Nama akun sementara pada jurnal LRAdan posisinya pada BAS Untuk mencatat pendapatan-LRA, belanja, penerimaanpembiayaan, dan pengeluaran pembiayaan,dibutuhkan pasangan akun sementara di sisidebit/kredit sebagai akun lawan transaksi LRA Pilihan : akun sementara Perubahan SAL. Nama inidipilih dengan mengacu pada definisi Permen 64bahwa Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaanakan meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja danPengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL.Dengan demikian akun sementara tersebut diberinama akun PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADAkode rek 00.

AKUN PERUBAHAN SAL ketika dijurnal debit Perubahan SAL, kreditPendapatan-LRA ; maka Perubahan SALtersebut akan dijelaskan sebagai penambahanSAL. Begitu hal yang sama untuk penerimaanpembiayaan. Dan KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA LRAakan di debit Belanja dan di kredit PerubahanSAL. Artinya ada pengurangan SAL ketika belanjadilakukan. Begitu juga untuk pengeluaranpembiayaan.

ContohSaat menerima pendapatan-LRA:

Pendapatan-LRAPendapatan-LRA SAL20

20

JURNAL :Dr.PERUBAHAN SALCr. PENDAPATAN-LRAJURNAL :Dr.PERUBAHAN SALCr. PENDAPATAN-LRA

ContohSaat menambah BELANJA:

BELANJABELANJA SAL20

20

JURNAL :Dr. BELANJACr. PERUBAHAN SALJURNAL :Dr. BELANJACr. PERUBAHAN SAL

Contoh

Hutang Ekuitas+Pendapatan- BebanKas + Piutang +Persediaan +Investasi +Aset Tetap

(300,000) 0 (300,000)

ANGGARAN Walaupun berbasis akuntansi akrual, namunanggaranmasih dalam basis kas. Anggaran memiliki persamaan akuntansitersendiri Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untukmencatat penetapan perda APBD (langkahopsional) dan menutupnya pada akhir periode.

Persamaan Akuntansi : AnggaranEstimasiPendapatan EstimasiPerubahanSALEstimasiPenerimaanPembiayaan

ApropriasiPengeluaranPembiayaan

ApropriasiBelanja

Persamaan Akuntansi : AnggaranEstimasiPendapatan ApropriasiBelanjaEstimasiPenerimaanPembiayaan

ApropriasiPengeluaranPembiayaan

EstimasiPerubahan SALPendapatanLRABelanja

+-

PenerimaanPembiayaan+PengeluaranPembiayaan-

SALSAL

SALDO NORMAL AKUNKODEAKUN NAMA AKUN DEBIT KREDIT00 PERUBAHAN SAL V V01 ESTIMASI PENDAPATAN V02 ESTI MASI PENERIMAANPEMBIAYAAN V

03 APROPRIASI BELANJA V04 APROPRIASI PENGELUARANPEMBIAYAAN V

05 ESTIMASI PERUBAHAN SAL V V

STRUKTUR AKUNTANSI STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANGDIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO (HOMEOFFICE & BRANCH OFFICE) STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUKMENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DANSKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUKDAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN :1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRISENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN SKPDTIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN PROFIT);3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKANAKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS DISKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI PPKD)

HoBo (Home Office Branch Office)Kantor Pusat

PPKDKantor Pusat

PPKD

Kantor CabangSKPD

Kantor CabangSKPD

Kantor CabangSKPD

Kantor CabangSKPD

Kantor CabangSKPD

Kantor CabangSKPD

SKPD

BUDBUD

SKPD

BendaharaPenerimaan BendaharaPengeluaran

Rp.Rp.

Nota KreditRp.Rp.

SP2DSP2D

Kantor PusatPPKD

Kantor PusatPPKD

Kantor CabangSKPD

Kantor CabangSKPD

Kantor CabangSKPD

Kantor CabangSKPD

Kantor CabangSKPD

Kantor CabangSKPD

STANDAR JURNAL PENUTUP

JURNALPENUTUPJURNALPENUTUP LRAJURNALPENUTUP LO

JURNAL PENUTUP LRAXXX PENDAPATAN LRA XXXXXX BELANJA ..... XXXXXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX

XXX PENDAPATAN LRA XXXXXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXXXXX BELANJA ..... XXX

1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA

Jika Defisit:

Jika Surplus:

JURNAL PENUTUP LRAXXX PENERIMAAN PENERIMAAN XXXXXX PENGELUARAN PEMBIAYAAN XXX

XXX PEMBIAYAAN NETO XXX

2. MENUTUP PEMBIAYAAN

3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETOXXX S/D LRA XXXXXX PEMBIAYAAN NETO XXXXXX SILPA XXX

JURNAL PENUTUP LRA4. MENUTUP SILPA KE SAL

XXX SILPA XXX3.1.2 EKUITAS SAL XXX

5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS3.1.1 EKUITAS XXXXXX PERUBAHAN SAL XXX

JURNAL PENUTUP LOXXX PENDAPATAN LO XXXXXX BEBAN .... XXXXXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX

XXX PENDAPATAN LO XXXXXX SURPLUS/DEFISIT LO XXXXXX BEBAN XXX

1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA

Jika Defisit:

Jika Surplus:

Persamaan AkuntansiASETASET KEWAJIBANKEWAJIBAN

Ekuitas +(PENDAPATAN-BEBANEkuitas +(PENDAPATAN-BEBAN

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrualuntuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)

PERSAMAAN AKUNTANSIASET+BEBAN

BELANJA +PENGELUARANPEMBIAYAANBELANJA +PENGELUARANPEMBIAYAAN

KEWAJIBANKEWAJIBAN

EKUITAS

PENDAPATANLOPENDAPATANLRA +PENERIMAANPEMBIAYAAN

SALDO NORMALUntuk mengidentifikasikan dimanaakun tersebut bertambah.

SALDO NORMAL AKUNKODEAKUN NAMA AKUN DEBIT KREDIT00 PERUBAHAN SAL V V1 ASET V1.1 RK SKPD V2 KEWAJIBAN V3 EKUITAS V3.1 RK PPKD V4 PENDAPATAN LRA V5 BELANJA V6 TRANSFER V7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V8 PENDAPATAN LO V9 BEBAN V

Persamaan Akuntansi : AnggaranEstimasiPendapatan EstimasiPerubahanSALEstimasiPenerimaanPembiayaan

ApropriasiPengeluaranPembiayaan

ApropriasiBelanja

Persamaan Akuntansi : AnggaranEstimasiPendapatan ApropriasiBelanjaEstimasiPenerimaanPembiayaan

ApropriasiPengeluaranPembiayaan

EstimasiPerubahan SALPendapatanLRABelanja

+-

PenerimaanPembiayaan+PengeluaranPembiayaan-

SALSAL

TERIMA KASIH